IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
InformE especial

aplicacin prctica

Modelo de costo: Valor razonable y costo en la empresa ganadera segn

la nic 41
Reconocimiento contable de la participacin de los trabajadores en las utilidades
segn la NIC 19
Revisando la NIC 23: Costos por prstamos (Parte I)
NIC 41 Agricultura (Parte I)

IV-1
IV-5
IV-9
IV-12

empresa ganadera segn la nic 41

Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Modelo de costo: Valor razonable y costo en
la empresa ganadera segn la nic 41
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera
Quincena de Marzo 2015

1. Contabilidad ganadera
La contabilidad ganadera, o contabilidad
pecuaria, es una rama especializada en
que se divide la contabilidad general,
orientada hacia el control, anlisis, la
interpretacin y presentacin, de todas
y cada una de las partidas de los costos
requeridos e incurridos, en la cra de los
ganados; as como de todos aquellos gastos necesarios tambin para su cuidado,
conservacin y venta. La contabilidad
ganadera, en todo caso, tiene que cumplir
con la funcin ineludible de informar con
exactitud, cules son las partidas de costos y de gastos en que incurre el criador,
para producir y vender el ganado, a fin
de que pueda saber cules habrn de ser
sus costos totales y unitarios para poder
determinar sus precios de venta y conocer
sus ganancias, o sus prdidas.
1.1. Descripcin de la empresa ganadera1
La explotacin ganadera consiste en
una serie de procedimientos para la
procreacin, el engorde, crecimiento y la
venta de animales (activos biolgicos),
y el mantenimiento de los mismos para
la obtencin de productos derivados.
Mostrndose adems en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme CIIU
(0140-0), donde se describen los servicios
agrcolas y ganaderos.
1 Trabajos de contabilidad Per en http://perucontadoresact.blogspot.
com/2011/04/contabilidad-ganadera.html.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

1.2. Costos en la empresa ganadera

En la empresa ganadera, como en cualquier otro tipo de empresa, se contempla
una serie de costos de produccin como
consecuencia de utilizar o consumir insumos, a fin de generar productos que satisfacen las necesidades de un mercado. En
todo este proceso productivo se generan
dos tipos de costos: costos contabilizados
en la cuenta Resultados de la explotacin
y costos que intervienen en el proceso
aunque no se recogen en la estructura
de costos.
1.3. Etapas de la actividad ganadera
a. Crianza. Comprende el nacimiento,
pastoreo, mantenimiento del ganado.
b. Mantenimiento de instalaciones.
Consiste en la reparacin, el mantenimiento y la construccin de las instalaciones para la crianza del ganado.
c. Produccin ganadera. El ganado
es criado y mantenido para obtener
algn producto o para explotar algn
subproducto. En esta etapa obtenemos la carne, leche, lana, los cueros,
etc.
1.4. Costos pecuarios
Los costos que involucran la crianza y
evolucin del ganado se pueden dividir
en materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos pecuarios.
Materiales directos
a) Para alimentacin
- Concentrado
- Avena u otros
- Pastos cultivados
b) Para atencin sanitaria
- Medicinas
- Vacunas

Mano de obra directa

a) Remuneraciones
b) Atencin sanitaria
Costos indirectos
a) Reproduccin
- Alimentacin de los ejemplares
reproductores
- Costo de mano de obra
- Atencin sanitaria
b) Agotamiento animal
Los animales de labor y los de reproduccin sufren un desgaste en su capacidad
de produccin, ello se denomina agotamiento.

Informe Especial

Modelo de costo: Valor razonable y costo en la

La frmula anual es = Valor de compra

Vida econmica

c) Mortalidad
En la crianza de los animales, puede
ocurrir la muerte del animal, que se considerar una prdida y que al final forma
parte del costo general.
d) Instalaciones
Generalmente tenemos dos gastos en las
instalaciones: la depreciacin del establo
y el mantenimiento de las instalaciones,
1.5. Acumulacin de costos pecuarios
Los costos pecuarios tienen peculiaridades
debido a que los animales van creciendo y
cambiando o apareciendo sus caractersticas biolgicas; ello incide para determinar
el momento hasta el cual se acumula y
se distribuyen los costos de crianza entre
las distintas clases, entonces es en este
proceso que resulta de suma importancia identificar los costos del proceso o
en cada atapa del mismo y relacionarlo
con una base determinada para calcular
la asignacin del costo a cada unidad de
ganado o clase de ganado y tener una
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

base para referenciar el valor razonable a que hace referencia

la NIC 41 Agricultura.

2. Modelo de costo: Valor razonable y

Los activos biolgicos son plantas y animales que forman parte

de la actividad econmica de la empresa; por lo tanto, se reconocen en la contabilidad empresarial teniendo en cuenta su valor
razonable sin perder la perspectiva del costo y su valor actual.
Determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las existencias a veces depende del propsito para el cual se mantiene dicho
activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cra de
pollos son activos biolgicos, mientras que los huevos mantenidos para
la venta son existencia.

La NIC 41 se aplica a los activos biolgicos que tienen un proceso

de transformacin en el tiempo, como por ejemplo el engorde
del ganado vacuno, las plantaciones de bosques, los cultivos del
arroz en sus diferentes calidades.
Los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin
activa no entran en el alcance de la NIC 41. Por ejemplo, P es una tienda
de mascotas. P compra cras de animales de los criadores de animales
y despus los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias
y no como activos biolgicos porque P no gestiona activamente la
transformacin biolgica de los animales.
Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para
propsitos no productivos, tales como parques recreativos o parques
de juego, estn fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee
caballos que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se
tienen fundamentalmente para propsitos no productivos, y por ello
no se contabilizan como activos biolgicos. En su lugar, los caballos
deben reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas
tiles estimadas, aplicando los principios del activo fijo. Por el contrario,
si G usa los caballos de carreras fundamentalmente para propsitos de
reproduccin, estos caballos entraran dentro del alcance de la NIC 41.

2.1. Valoracin de un activo biolgico

Un activo biolgico es valorado al costo de compra en su momento inicial y durante su existencia segn su valor razonable,
considerando como una disminucin de ese valor los gastos
operativos en el punto de venta, siempre que el valor razonable
se determine con confiabilidad.
2.2. Confiabilidad del valor razonable
Se parte de la presuncin de que el valor razonable de los activos
biolgicos es confiable, pero puede ser refutada en el reconocimiento inicial del activo biolgico. Se da cuando no existe
informacin de precios en el mercado. En este caso, los activos
biolgicos deben ser valorizados a su costo menos las amortizaciones que corresponda o prdida acumulada por deterioro.
2.3. Determinacin del valor justo
Si existiera un mercado activo para un determinado activo
biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin
en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del
valor razonable. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la empresa
tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio
existente en el mercado en el que desea operar.
2.4. Costos como aproximaciones del valor justo
Los costos acumulados en los activos biolgicos en algunos casos
pueden aproximarse al valor razonable por ejemplo semillas
de rboles frutales plantado inmediatamente antes de la fecha
del balance.
2 KPMG en http://www.kpmg.com/CL/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/2008-12-kpmgadvisory-activo-biologico.pdf.
ACCOUNTING ADVISORY SERVICES NIC 41 Activos biolgicos y prcticas europeas de aplicacin, Diciembre
2008 KPMG en Chile.

IV-2

Instituto Pacfico

Caso N 1

costo2
Cambios fsicos y valores monetarios en el tiempo en la
explotacin ganadera
La empresa ganadera La Nortea SAC se dedica a la compra,
procreacin y crianza de ganado vacuno para la comercializacin
de estos productos.
1. Registro por el valor inicial (01.01.2015)
Fecha

Concepto

Edad

Cantidad

VNR unitario

01/01/15

Ganado
vacuno

Importe

12 meses

10

2,000

S/.20,000

Total

S/.20,000

2. Registro por movimiento fsico (Valoracin al

28.02.2015)
Fecha

Concepto Cant. Meses

VNR
unit.

Importe

Variacin
unit.3

Imp.

10

14

2,000 S/.20,000

28/2/15 Compra

24

2,160

2,160

18/2/15 Nacimiento

140

140

140

140 Ganancia

22,300

140

140

28/2/15 Ganado vacuno

Total

0
0 VNR inicial

3. Registro por crecimiento biolgico1(Saldo al 15.03.2015)

Fecha

Concepto Cant. Meses

VNR
unit.

Importe

Variacin
unit.4

Imp.

10

15

2,100

21,000

100

1,000 Ganancia

15/3/15 Compra

25

2,220

2,220

60

60 Ganancia

15/3/18 Nacimiento

144

144

4 Ganancia

15/3/15 Ganado vacuno

Total

23,364

1,064

4. Registro al valor realizable por cambio de precios unitarios (Saldo al 15.03.15)

Fecha

Concepto Cant. Meses

VNR
unit.

Importe

Variacin
unit.5

Imp.

10

15

2,400

24,000

300

3,000 Ganancia

15/3/15 Compra

25

2,400

2,400

180

180 Ganancia

15/3/15 Nacimiento

160

160

16

15/3/15 Ganado vacuno

Total

26,560
4,400

Compra
Total
variacin

16 Ganancia
3,196
4,400 Ganancia

2,160

2,160 Compra

6,560

6,560

Valor incrementado: 140 + 1,064 + 3,196 = 4,400

El valor razonable de un activo est basado en su ubicacin

y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia
de ello, el valor razonable del ganado vacuno es el precio del
mismo en el mercado, menos el costo de transporte y otros
desembolsos de llevar el ganado al mercado de acuerdo con la
NIC 41 en su prrafo 96.

3 Diferencia del valor neto realizable (VNR) del registro del valor inicial del 1/1/15 y el VNR al 28.02.15.
4 Diferencia del valor neto realizable (VNR) al 28.02.2015 y el VNR al 15.03.2015 por crecimiento
biolgico.
5 Diferencia del VNR unitario por crecimiento biolgico al 15/3/2015 y el valor unitario por cambio de
precios al 15.03.2015.
6 Marketing Consultores. Los costos ganaderos, p. 675.

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

5. Reconocimiento

3. Valores al 15.03.2015 por crecimiento biolgico

DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS
S/.20,000

35211 Valor razonable Ganado vacuno

en desarrollo
50 CAPITAL S/.20,000

501 Capital
x/x Para registrar el valor inicial del activo.
2
35

46

x/x

DEBE HABER

ACTIVOS BIOLGICOS
2,160
35112 Costo Vacuno en produccin
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
4656 Pasivos por compra activos biolgicos
Para registrar la compra de ganado del presente mes

2,160

DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS
140

35211 Valor raz. ganado vacuno en desarrollo

35111 Valor raz. ganado vacuno en produccin
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

76134 Activos biolgicos mantenidos para la venta
x/x Para registrar la variacin al valor razonable, nacimiento
vacuno
4
35


76


x/x

35


76


x/x

1/1/15 Pino

10

28/2/15 Compra

210 2,100
216

216

28/1/15

VR
Unid.

Imp.

10

100 ganan

0 VNR Inicio

2,316

100

4. Valores al 15.03.2015 por variacin de precios

Fecha

VNR
unit.

Concepto Edad Hectreas

15/3/15 Pino

10

15/3/15 Compra

Variacin
Imp.

240 2,400
240

240

15/3/15

VR
Unid.

Imp.

0 Gana

18

18 Gana

DEBE HABER

1,064

DEBE HABER

3,196

DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLGICOS
2,000

35121 Valor razonable Vegetal en produc.
50 CAPITAL

501 Capital
x/x Inventario inicial

35

46

x/x

2,000

DEBE HABER

ACTIVOS BIOLGICOS
216
35222 Costo Vegetal en desarrollo
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
4656 Pasivos por compra de activos biolgicos
Para registrar la compra de terreno forestal

216

DEBE HABER

35 ACTIVO BIOLGICO
100

35121 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VR

76134 Activos biolgicos mantenidos para la venta
x/x Para registrar la variacin al valor razonable por
crecimiento

100

Caso N 3

Caso N 2

Composicin de valores iniciales y finales (ganancia)

El bosque Los Pinos

1. Valores iniciales
Fecha

Concepto

Edad

Hectreas

VNR unitario

Importe

01/01/15

Pino

10

200

2,000

Concepto Edad Hectreas

01.01.15 Pino

10

28.02.15 Compra

VNR
unit.

210 2,100
216

28.01.15

Primera Quincena - Marzo 2015

216

VR
Unid.
10

VR Actual
(5) = (3)
(4)

Valor
razonable
(6)

Resultado
(7) = (5)
(6)

Edad
(2)

3,000

200

2,800

2,400

4,000

300

3,700

3,300

400

3,000

200

2,800

2,400

400

10,000

700

9,300

8,100

1,200

400

Comparacin de valores iniciales y finales (prdida)

Variacin
Imp.

Valor
Gastos
Razonable
(4)
(3)

Ganado
(1)

2. Valores al 28.02.2015

N 322

Variacin
Imp.

1
140

ACTIVOS BIOLGICOS
3,196
35211 Valor razonable Ganado en desarrollo
35111 Valor razonable Ganado en produccin
GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
76134 Activos biolgicos Mantenidos para la venta
Para registrar la variacin al valor razonable Variacin
de precio

Fecha

VNR
unit.

Concepto Edad Hectreas

5. Registro contable

ACTIVOS BIOLGICOS
1,064
35211 Valor razonable Ganado en desarrollo
35111 Valor razonable Ganado en produccin
GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
76134 Activos biolgicos Mantenidos para la venta
Para registrar la variacin al valor razonable
Crecimiento biolgico

Fecha

Imp.
100 ganan

0 VNR inicio

2,316

100

Valor
Gastos
VR actual
Razonable
(4)
(5) = (3) (4)
(3)

Valor
Razonable
(6)

Resultado
(7) = (5)
(6)

Ganado
(1)

Edad
(2)

3,000

200

2,800

3,200

(400)

4,000

300

3,700

4,100

(400)

3,000

200

2,800

3,200

(400)

10,000

700

9,300

10,500

(1,200)

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Caso N 4

Determinacin del movimiento fsico y monetario del costo

avcola
1. Se tiene 1000 aves ponedoras estimado en S/.10 cada
una.
2. Se compra 1200 pollos de carne a un precio de S/.1.80 cada
una. Se murieron 50 animales.
Movimiento fsico
Detalle

Huevos

Aves ponedoras Pollo de carne

Al inicio

1,000

3. El costo de la crianza fue S/.5,750, teniendo un peso promedio de 1.3 kg.

4. Se venden 1000 pollos a un precio de S/.14 cada uno.
5. Se vendieron 15,000 huevos a un precio de S/.0.30 cada
uno. El costo de la crianza fue de S/.2,400.
6. El porcentaje de agotamiento de las aves ponedoras es de
S/.1,000. Los costos de crianza incluyen la depreciacin de
las instalaciones.
Solucin
El primer paso es determinar el movimiento fsico de los galpones, tal como se puede observar en el cuadro siguiente.
Costo
unitario

Movimiento valorado
Aves ponedoras

Pollos de
carne

Costo
unitario

Costo
unitario

Costo
unitario

Huevos

10.00

Compra pollo BB

1,200

1.80

(50)

2.00

Mortandad

2,160.00
5,750.00

Crianza de pollo
Agotamiento de ponedoras

1,000

Crianza de aves

2,400

Produccin de huevos

15,000

Subtotal

1,000

1,150

15,000

7.910.00

3.400

Transferencia a costos de huevos

6.8782

0.00

(3,400)

Total

1,000

1,150

Venta de pollo carne

15,000

0.00

(1,000)

Venta de huevos

7,910.00

6.8782

(6,878.20)

6.8782

(15,000)

Saldo final

1,000

150

0.00

3,400

0.22666

3,400

0.22666

(3,400)

0.22666

1,031.80

0.00

0.00

Solucin
a) Costeo basado en el procedimiento convencional

Caso N 5

Recursos
Insumos consumidos

Diseo de un sistema de costos basado en actividades en

la explotacin pecuaria
La siguiente informacin para cuatro productos de explotacin
pecuaria est dada por:
Datos
Produccin (unidades)

Toro

Vaca

Novilla

Novillo

50

40

30

10

Unidades de alimentos e insumos por

kilogramo

300

200

150

160

Costo de alimentos de insumos por

kilogramo

10

3,000

1,800

1,200

1,120

Horas mano de obra directa

30

20

10

20

Costo por hora de mano de obra directa

10

10

10

10

Costo de la mano de obra por producto

300

200

100

200

12

Costo de alimentos de insumos total

Direccin del fundo (das)

Costo primo para el ganado

3,300

2,000

1,300

1.320

Salud del ganado (das)

15

10

12

14

Nmero de horas mano de obra indirectas

60

40

20

40

Costos indirectos de la explotacin pecuaria

Direccin del fundo
Crianza del ganado
Salud del ganado
Infraestructura de la estancia

IV-4

Instituto Pacfico

S/.15,000.00
30,000.00
20,000.00
135,000.00
S/.200,000.00

Toro

Costo unitario

Novilla

Novillo

S/.3,000.00 S/.1,800.00 S/.1,200.00 S/.1,120.00

Mano obra directa

Costos indirectos

Vaca

300.00

200.00

100.00

200.00

2,143.00

1,429.00

714.00

1,429.00

S/.5,443.00 S/.3,429.00 S/.2,014.00 S/.2,749.00

Distribucin de los costos indirectos de explotacin

Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa
de
Ganado Valor
la base

: S/.200,000.00
: Horas de mano obra directa
: 280 horas de labor
: S/.714.28571 por cada hora de labor

Tasa

Distribucin

Unid.

Unit.

Toro

150 714.285.71

S/.107,142.86

53.57

50 S/.2,142.86

Vaca

80 714.285.71

57,142.86

28.57

40

Novilla

30 714.285.71

21,428.57

10.72

30

714.29

Novillo

20 714.285.71

14,285.71

7.14

10

1,428.57

S/.200,000.00 100.00

130

280

1,428.57

b) Clculo del costo unitario bajo el enfoque ABC

Actividades pecuarias

Cost driver

Direccin del fundo

Nmero de supervisiones pecuarias

Crianza del ganado

Costo primo

Salud del ganado

N. de das de atencin al ganado

Costos
indirectos
S/.15,000
30,000

Mantenimiento del fundo N. de horas mano de indirecta

20,000
135,000
S/.200,000

N 322

Primera Quincena - Marzo 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Distribucin a los productos de los costos indirectos bajo
el esquema ABCor
Actividad
Valor a distribuir
Cost driver
Total cost driver
Tasa
de
Ganado Valor
la base

Tasa

: Direccin del fundo

: S/.15,000
: Nmero de supervisiones
: 30 das
: S/.500

Distribucin

Unid.

Toro

12

500

6,000

40

50

120

500

4,000

27

40

100

Novilla

500

3,000

20

30

100

Novillo

500

2,000

13

10

200

15,000

100

130

30

Actividad
Valor a distribuir
Cost Driver
Total cost driver
Tasa

Ganado

Valor de
la base

Tasa

Unid.

Unit.

3,300

3.787.88

12,500

42

50

250

Vaca

2,000

3.787.88

7,577

25

40

189

Novilla

1,300

3.787.88

4,923

16

30

164

Novillo

1,320

3.787.88

5,000

17

10

500

Total

7,920

30,000

100

130

N 322

: Salud del ganado

: 20,000
: Das atendidos
: 51
: S/.3.92157

Primera Quincena - Marzo 2015

Tasa

Distribucin

3.921.57
3.921.57
3.921.57
3.921.57

Ganado

Valor de
la base
60
40
20
40
160

Tasa

5,882
3,922
4,706
5,490
20,000

Unid.

29
20
24
27
100

50
40
30
10
130

Unit.
118
98
16
5

: Mantenimiento del fundo

: S/.135,000
: Horas mano de obra indirecta
: 160
: S/.843.75

Distribucin

843.75
843.75
843.75
843.75

50,625
33,750
16,875
33.750
S/.135,000

Unid.

37
25
13
25
100

Unit.

50
40
30
10
130

101
844
56
34

Resumen del costo unitario

Toro

Actividad
Valor a distribuir
Cost driver
Total del cost driver
Tasa

Valor de
la base
15
10
12
14
51

Actividad
Valor a distribuir
Cost driver
Total del cost driver
Tasa

Toro
Vaca
Novilla
Novillo
Total

: Cranza del ganado

: S/.30,000
: Costo primo
: S/.7,920
: S/.3.78788

Distribucin

Toro
Vaca
Novilla
Novillo
Total

Unit.

Vaca

Total

Ganado

IV

Elementos
Insumos para el ganado
Mano de obra directa
Costos indirectos:
Direccin del fundo
Crianza del ganado
Salud del ganado
Mantenimiento
Total Costo ABC
Total Tradicional

Toros
S/.3,000
300

Vacas
S/:1,800
200

Novilla
S/.1,200
100

Novillo
S/.1,120
200

120
250
118
101
S/.3,889
S/. 5,443

100
189
98
844
S/.3,231
S/.3,429

100
164
16
56
S/:1,636
S/.2,014

200
500
5
34
S/.2,059
S/.2,749

Conclusin
- Los sistemas de costos pueden aplicarse a todas las actividades con y sin fines de lucro, dependiendo del rgimen de
produccin u operacin a que se dediquen.
- La valorizacin de la actividad agrcola ganadera se hace
fundamentalmente mediante el valor neto razonable a que
se refiere la NIC 41 Agricultura.

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IV-5