Connect your LinkedIn account to SlideShare to get the best of both worlds Connect

Updates 0 Updates 0
Explore
Submit
Search

Upload
Go Pro

Email

Like

S ave

Embed

Like this document? Why not share!

Share
Email

72672387 auditby Marilena Lucia Ni... grilele-rezolvate-1

3161 views

Probleme rezolvate
by BeaMotisan 54818 views

Rebusuri rezolvate
by silviabraica 35365 views

Prezentare
by Start B Logic WinMENTOR CECCAR
491 views

Audit emarketing by Chaire RBC imarklab Webcom 2011

416 views

Blood bank audit

by praveenaJpnatc 2011 583 views

Emergency medicine
by praveenaJpnatc audit 2011 257 views

Forensic medicine
by praveenaJpnatc audit-2011 360 views

Lab medicine 2011

by praveenaJpnatc audit 251 views

Ortho audit 2011

by praveenaJpnatc 174 views

Surgery audit 2011

by praveenaJpnatc 163 views

auditing.Topic 4
by Asitha Buddika 13129 views

Related
72672387 audit-grilele-rezolvate-1
3162 views

Like
Probleme rezolvate
54818 views

Like
Rebusuri rezolvate
35367 views

Like
Prezentare WinMENTOR CECCAR
491 views

Like
Audit emarketing - Webcom 2011
416 views

Like
Blood bank audit 2011
583 views

Like
Emergency medicine audit 2011
257 views

Like
Forensic medicine audit-2011
361 views

Like
Lab medicine 2011 audit
251 views

Like
Ortho audit 2011
174 views

Like
S urgery audit 2011

163 views

Like
auditing.Topic 4
13130 views

Like
Audit slaid 1 4
95 views

Like
Cloud Compliance Auditing Closer 2011
1325 views

Like
Webcom 2011 - Audit marketing
lectronique
857 views

Like
MPA Audition S lideshow Jan 2011
186 views

Like
Merchant S ervices Audit 03 2011
756 views

Like
PIMCO Marketing Audit - August
2011
628 views

Like
2011 annual audited financial
statements
893 views

Like
Pautes prdues auditives 2011 (1)
688 views

Like
Cost audit report rules 2011
1047 views

Like
Room 4 Lunch Box Audit
832 views

Like
4 q10 audited financial statements
186 views

Like
PCAOB Auditing S tandard no.4
655 views

Like
Audite 4 By Leonardo Quintero
937 views

Like
Audit dan evaluasi ti 4
312 views

Like
Burke Audit Careers Jan 8 2011
1002 views

Like
Ebms & optimal audit 19 july 2011
837 views

Like
EMF Facet EclipseCon 2011
Audition
1691 views

Like
Clinical audit may 2011 nes
pharmacy
3481 views

Like
Treasury Finance Audit Tj S parrow
Jan 2011
273 views

Like


/16

Like Share Save

4.ceccar 2011 audit rezolvate

by Schiopu Daniela, Working at ISU"DS"MB on May 14, 2013

2,963
views

Follow

Show more

1 comment

11 of 1 comment
Tatiana evciuc, Confereniar universitar, doctor n economie at Universitatea Agrar de Stat din M oldova

super!!!
1 month ago Reply

Florentin Nacu

Post Comment

Subscribe to comments

1 Like
emy_stoica87
5 months ago

4.ceccar 2011 audit rezolvate

Document Transcript

1. 4. Disciplina: AUDIT1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale

acestuia.Raspuns:Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea
exprimrii unei opiniiresponsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de
calitate.Se rein elementele principale care definesc auditul, n general, a cror absen poate pune n

discuie dac oactivitate este sau nu audit i anume:examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o
examinare profesional: scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia; opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce
presupune c persoana careface aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i
trebuie s fie o persoan independent; examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli
dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standardsau norm legal sau profesional care constituie criteriu
decalitate.2. Ce este auditul financiar?Raspuns:"Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in
vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei opiniiasupra situatiilor financiare, in conformitate cu
Standardele internationale de audit financiar ale Federatiei Internationale aContabililor (IFAC)".3. Definii
auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.Raspuns:Prin audit statutar se nelege
examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asuprasituaiilor financiare ale
unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete apoziiei i
situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.Altfel spus, auditul statutar
este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lorsituaiile
financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n
virtutea unordispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital
etc.), ca urmare a mandatuluiprimit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).Elementele
de baz ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent i independent care poate fi o
persoan fizic sau persoan juridic; obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie
situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabilaplicabil; scopul examinrii: exprimarea unei opinii
motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare(patrimoniului), a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; criteriul de calitate n funcie de care se face
examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) deaudit i standardele (normele)
contabile.Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n
msura n care acestea suntrezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la
aceste nevoi i ateptri.Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor
sale, prin oferirea unei resigurrireferitoare la:- acurateea declaraiilor financiare;- continuitatea exploatrii
i solvabilitatea firmei;- existena unor fraude;- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale4. Abordri
privind metodologia auditului statutar.Raspuns:Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un
profesionist contabil competent i independent asuprasituaiilor financiare ale unei entiti n vederea
exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete apoziiei i situaiei financiare
precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.Altfel spus, auditul statutar este auditul
financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lorsituaiile financiare,
potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea
unordispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca
urmare a mandatuluiprimit din partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).Elementele de baz
ale conceptului de audit statutar sunt:v profesionistul competent i independent care poate fi o persoan
fizic sau persoan juridic;v obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile
financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan,cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil;1
2. v scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a
poziiei financiare(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;v
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
(normele) deaudit i standardele (normele) contabile.Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont
de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acesteasunt rezonabile, precum i de capacitatea
auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.Publicul se ateapt ca auditorul statutar s
joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurrireferitoare la:v acurateea
declaraiilor financiare;v continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;v existena unor fraude;v
respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;v comportamentul responsabil al firmei fa de
problemele legate de mediu i probleme sociale.5. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de
baz.Raspuns:1. Faza initiala;- acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit;- orientarea si
planificarea auditului.2. Faza executarii lucrarilor;- - aprecierea controlului intern;- controlul conturilor;examenul situatiilor financiare.3. Faza finala.- evenimente posterioare inchiderii exercitiului;- utilizarea
lucrarilor altor profesionisti; - alte lucrari;- raportul de audit;- documentarea lucrarilor de audit.6.
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.Raspuns:Acceptarea mandatului. Actiunile
intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesarefundamentarii deciziei de
acceptare a misiunii, si se refera la:- cunoasterea globala a intreprinderii;- examenul de independenta si de
absenta a incompatibilitatilor;- examenul competentei;- contactul cu fostul auditor sau cenzor;- decizia de
acceptare a mandatului;- fisa de acceptare a mandatului.Contractarea lucrarilor de audit. Normele legale
romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sase desfasoare pe baza de contracte de

prestari servicii. ISA 210 prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termeniisi conditiile de
realizare a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o Scrisoare de misiune de audit sau in orice alt
tip decontract adecvat.7. Orientarea i planificarea auditului.Raspuns:Aceasta activitate desfasurata de
catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii sale, deoareceeste etapa care urmeaza
dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contabil. Principalele aspecte avute invedere de
catre auditor se refera la obtinerea de informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii
misiuniide audit financiar contabil.Concret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar
contabil sunt urmatoarele: culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea
desfasurata de catre intreprindere; determinarea si studierea domeniilor si sistemelor semnificative ale
intreprinderii; alcatuirea planului de misiune al auditului financiar contabil; alcatuirea programului de
lucru al auditului financiar contabil; supervizarea misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit
cadrului teoretic, conceptual si legal, trebuie safie auditor financiar autorizat de catre Camera Auditorilor
Financiari din Romania (CAFR).2
3. 8. Planul de misiune: coninut, rol.Raspuns 1:Planul de misiune este un instrument de lucru care
permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat,mijloacele necesare, datele interveniilor n
teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.Continutul planului de misiune:prezentarea intreprinderii;- informatii contabile;- definirea misiunii;- sisteme si domenii semnificative;orientarea programului de lucru;- echipa si bugetul; - planificarea.Rolul planului de misiune: planul de audit
este un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la:lucrarile de efectuat, mijloacele
necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp sicosturile angajate.9.
Evaluarea controlului intern: coninut, etape.Raspuns 1:Auditorul efectueaza un studiu si o evaluare a
sistemelor considerate semnificative in scopul identificarii controalelorinterne pe care doreste sa se
sprijine, pe de o parte, precum si riscurile de eroare in tratarea datelor si informatiilor, pe dealta parte.
Toate actiunile intreprinse de auditor in aceasta etapa sunt concentrate asupra a trei intrebari:- care sunt
procedurile efective, in functiune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?- aceste
proceduri sunt aplicate?- in ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si deci
pot conduce la elaborarea de documentefinanciar contabile corecte?Auditorul nu trebuie s verifice
ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa sesprijine, alctuind n
acest sens un program de verificare a controlului intern.Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului
intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini peacest control pentru a-i putea defini
natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.Etapele aprecierii controlului intern:intelegerea si descrierea sistemelor semnificative;- confirmarea intelegerii sistemului; testele de
conformitate;- evaluarea riscurilor de eroare;- verificarea functionarii controlului intern;- evaluarea
preliminara; teste de permanenta;- evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.10. Care sunt principalele
obiective ale controlului intern al unei entiti?Raspuns:Obiectivele controlului intern sunt1 - protejarea
activelor intreprinderii :- definirea responsabilitatilor- separarea sarcinilor si functiilor- descrierea
functiilor- procedura acordarii imputernicirilor2- asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabilemodalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative- organizarea si tinerea corecta si la zi a
contabilitatii- organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia- respectarea
regulilor de intocmire a bilanturilor contabile- controalele de baza ale activitatii contabile3- asigurarea
respectarii dispozitiilor intreprinderii4- promovarea eficacitatii exploatarii11. Care sunt elementele de baz
ale controlului intern al unei entiti?Raspuns:Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt :a)
Existenta unui plan de organizare,cuprinzand : definirea cat mai precisa a sarcinilor (fiecare trebuie sa
stie ce trebuie sa faca); definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea
unei ierarhii a carei autoritate e3
4. indiscutabila; circulatia informatiilor: circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si
elaborate pentru a exclude neglijenta sifantezia.b) Competenta si integritatea personalului sunt esentiale,
mai ales la nivelul directiunii; deciziile pe care le iau responsabiliicompartimentelor, bune sau rele, se
repercuteaza asupra compartimentelor pe care le ducc) Existenta unei documentatii satisfacatoare se
refera la: producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de
exemplu, a unui manual deproceduri; arhivarea informatiilor: memoria unei intreprinderi este un
element esential al controlului intern care,de altfel,conditioneaza toate controalele ulterioare.12. Explicai
importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.Raspuns:Separarea sarcinilor
este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit sse evite
ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea
de a oascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s
aib posibilitatea de ao descoperi.Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza
responsabilitatea celor care gestioneaza patrimonialintreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este
necesar sa se faca:- pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea;- asigurand
specializarea acestor personae imputernicite;- asigurand independent persoanelor imputernicite fata de
obiectul si subiectul controlului;- asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a

impune luarea anumitor masuri.13. Definii auditul intern i controlul intern, i relaia dintre
acestea.Raspuns:Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea
profesional efecutat deun profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei
opinii motivate n legatur cu validitatea icorecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea
intreprinderii (entitii).Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care
efectueaz verificri pentru aceasta; faceparte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz
verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.Auditul intern la o entitate se poate realiza
prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul internface parte din structurile
funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe bazecontractuale cu o
firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei
entiti.Controlul intern un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i proceduri
puse n aplicare deconducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri
riguroase i eficiente a activitiloracesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor,
prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor,exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i
stabilirea la timp a informaiilor financiare.Controlul intern se al unei entitati se refera la totalitatea
procedurilor si la realizarea lui participa intreg personalulentitatii respective.Auditul intern al unei entitati se
refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor decontrol intern din
entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distinct care fac parte din structura si sistemul
decontrol intern al aceleiasi entitati; el poate fi realizat si de firme specializate de expertiza contabila.14.
Care sunt principalele obiective ale auditului intern?Raspuns:Obiectivele auditului intern sunt:-verificarea
conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul acestuia,
nconformitate cu prevederile legale;- evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare
i nefinanciare dispuse i efectuate de ctreconducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii
entitii;- evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterearealitii din entitate:- protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i
extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor ipierderilor de orice fel.15. Planul de
audit i programele de lucru: rol, coninut, forme de prezentare.Raspuns:4
5. Planul de misiune este programul general de munca in care sunt sintetizate toate informatiile obtinute
pe bazacarora s poata fi orientata si planificata misiunea de audit. Este documentul care serveste ca
instrument de baza pentrutoti intervenienii de-a lungul intregii misiuni de audit.Redactarea planului de
misiune si, pe aceasta baz, a programului de munc presupune:- alegerea membrilor echipei n functie de
experienta i cunostintele lor in sectorul de activitate al intrep;- repartizarea lucrarilor pe oameni, in timp si
in spatiu (subunitati, filiale in ar si in strainatate etc.);- utilizarea lucrarilor realizate de auditorul intern al
intreprinderii, de alti auditori externi sau experti;- coordonarea cu auditorii de la societatile surori i de la
societatea-mam;- solicitarea de specialisti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte
domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);- calendarul sedintelor AGA si CA;- termenul de depunere a
raportului.IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma si fondul
acestuia variind in functie de taliaintreprinderii, complexitatea auditului, metodologia si tehnologia specific
utilizata de auditor; din planul de misiune nu potlipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor
intreprinderii, intelegerea sistemului contabil si de control intern,riscul si pragul de semnificatie, natura
calendarului i intinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea,supravegherea si revizuirea
hcrarilor.Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligatia pentru auditor de a
elabora si documenta unProgram de munc in care sunt definite natura, calendarul si ntinderea
procedurilor de audit necesare. Programul de munc este un ansamblu de instructiuni puse in atentia
tuturor participantilor la misiunea de audit,care permit controlul bunei executii a lucrarilor pe tot parcursul
misiunii de audit. Programul de munca poate, de asemenea,s detalieze obiectivele auditului, precum si
bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare procedur de auditfolosite.Pentru elaborarea
programului de munc, auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente si a riscurilor legatede
control, cat si nivelul de asigurare care ar urma sa fie furnizat de controalele substantive (controalele
proprii aleauditorului).Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor elementelor continute in
Planul de audit (de misiune), in vedereaasigurarii indeplinirii acestuia din urma.16. Elementele probante:
definiie, rol, criterii de apreciere.Raspuns:Elemente probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii
obtinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe careacesta si fondeaz opinia; aceste informatii
constau n documente justificative si documente contabile care stau la bazasituatiilor financiare si care
sunt coroborate cu informatii din alte surse.Elementele probante i permit auditorului s si formeze o
opinie asupra situatiilor financiare. elementele probante suntobtinute printr-o combinare adecvat a testelor
de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalesubstantive. Elementele probante trebuie
s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea labaza fondrii unei opinii: s fie
suficiente si s fie juste (adecvate).Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii
de calitate pentru a putea s stea la bazafondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabileste n raport cu numrul deelemente probante colectate. Caracterul just se
aprecieaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor.Factorii care influenteaz

rationamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura elemnetelor n cauz, adecvarea controlului
intern, naturaactivittilor realizate, existenta unor situatii susceptibile de a exercita o influent neobisnuit
asupra conducerii ntreprinderii,situatia financiar a ntreprinderii;- importanta relativ a elementului avut
n vedere, tinnd seama de ansamblul informatiilor bilantului contabil- experienta cptat n cursul unor
auditri anterioare- concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau
erori- tipul de informatie disponibilobtinerea de elemente probante privind o informatie dat, de exemplu,
existenta de stocuri, nu scuteste obtinerea deelemente probante pentru o alt afirmatie, de exemplu,
evaluarea lor.Auditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante
adunate, de origine si denatura diferite sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obTine un grad de
certitudine global superior celui pe care lobtine din fiecare din elementele probante luate izolat.Invers,
cnd elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar
folosireaunor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradictiei.Trebuie s existe un raport
rezonabil ntre costul pentru obtinerea de elemente probante si utilitateainformatieiobtinute. Atunci cnd
auditorul are dubii legitime cu privire la o informative care prezint o important semnificativ, eltrebuie s
se strduiasc s obtin elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n
msur sobtin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv5
6. 17. Tehnica sondajului n audit.Raspuns:Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea
unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea laacestea a tehnicilor de obinere a elementelor
probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreagamas sau mulime. Tehnica
sondajului este reglementat de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.Sondajele pe care le
realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite: cu ocazia verificrii funcionrii
controlului intern, - sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor; cu ocazia
controlului conturilor - acestea sunt sondaje asupra valorilor.Auditorul poate folosi n general dou tipuri
de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic. Alegerea ntre celedou tipuri de sondaje depinde de
pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta doretes l dea concluziilor
sale.Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind
decizia asupraeantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:A. alegerea naturii multimii, a masei
trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit;B. elementele cheie elementele care fie datorita naturii
lor, fie datorita valorii lor, prezinta riscuri si ca atare auditorul poatedecide verificarea integral a
acestora;C. alegerea tehnicilor ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau
nerecurgerea la tehnici statistice;D. determinarea taliei esantionului se face in functie de anumiti factori
care difera dupa cum este vorba de sondaje asupraatributiilor sau asupra valorilor;E. selectionarea
esantionului care trebuie sa fie reprezentativ;F. studiul esantionului toate elementele selectionate
trebuie sa fie controlate;G. evaluarea rezultatelor inainte de tragerea unei concluzii asupra rezultatului,
fiecare anomalie este examinata pentru ase aprecia daca este reprezentativa, accidentala sau
exceptionala;H. concluziile sondajului concluzia finala este suma concluziilor trase asupra elementelor
cheie, asupra anomaliilorexceptionale asupra restului masei.18. Tehnica observrii
fizice.Raspuns:Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea
nu aduce dect o parte dinelementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv;
celelalte elemente probante ca; proprietateaasupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte
tehnici.Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea
c: intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de
fiabilitate; aceast faza interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci
naintea inventarierii propriuzise; aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz
const n verificarea faptului c persoanelensrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i
se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise; lucrrile de inventariere au fost corect exploatate
(valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recentesunt cele utilizate pentru evaluarea
sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zisa.19. Confirmarea extern
(direct).Raspuns:Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu
intreprinderea verificat, s confirmedirect auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor
etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile intinderea acestei proceduri.Procedura se
demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat
favorabilpentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii: sau
consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob; sau consider c
alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii,care
va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505
definete principalele cazuri n care auditorul are obligaia sprocedeze la folosirea tehnicii confirmrii
directe: confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; confirmarea de ctre bnci
a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; confirmarea conturilor de clieni i
debitori;6

7. confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri; valori imobiliare
cumprate prin intermediari financiari; mprumuturi de la teri; confirmarea soldurilor costurilor de
furnizori i creditori.Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul
asupra informaiei primit saufurnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se
cere s nu rspund dect n cazul n care nueste de acord cu informaia care i s-a prezentat.Auditorul
trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului obinut la
cerereade confirmare extern (direct).Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor
de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditora procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de
obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin StandardulInternaional de Audit (ISA) nr.505.20.
Examenul situaiilor financiare.Raspuns:Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte
componente) constituie documente de sintez acontabilitii asupra crora auditorul i exprim
opinia.Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe
baza crora strag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.Pentru a-i
putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu
concluziilesale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i
situaiei financiare aintreprinderii.Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea: faptului c
bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente,
concord cudatele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n
vigoare i in cont deevenimentele posterioare datei de nchidere; faptului c anexele comport toate
informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare irezultatele
obinute.Tehnicile de examinare a situatiilor financiare se sprijina pe procedurile analitice prevazute in ISA
520 si in mod deosebitpe: stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele
ale exerciiilor precedente i ale sectorului deactivitate; comparaiile ntre datele reieite din situaiile
financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sauale altor intreprinderi similare;
compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.Un
obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel
clar icomplet: poziiei financiare intreprinderii; rezultatelor financiare; situaiei financiare.n cadrul
aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea
unorreguli generale i particulare.Reguli generale: bilanul contabil este ntocmit conform normelor
contabile n vigoare, auditorul asigurandu-se ca principiul prundentei si alcontinuitatii activitatii sunt
respectate, iar principiul independentei a fost aplicat; bilanul contabil este ntocmit sub o form
comparativ, metodele de evaluare si prezentare fiind identice cu cele aleanului precedent; daca intervin
modificari , ele trebuie sa fie inscrise si justificate in anexa; elementele de activ i pasiv sunt evaluate
separat fr s se opereze compensaii; bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent; auditorul procedeaza pentru fiecare cont la verificarea contabila a credibilitatii
componentelor sale si ale soldului sau; datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate
in registrul-inventar cantitativ si valoric, dupa caz.Reguli particulare.Auditorul verific modul de
nregistrare a: capitalurilor proprii; mprumuturi i datorii asimilate; imobilizri; stocuri i producie
n curs de execuie;7
8. conturile de teri; conturile de provizioane; conturile de trezorerie.n legatur cu rezultatul
exerciiului, auditorul :- examineaz unele conturi de cheltuieli (chiriile, primele de asigurare, comisioanele,
onorariile, impozitele, cheltuielilesociale, contracte diverse etc.)- examineaz bazele de impozitare stabilite
n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri;- examineaza, eventual cu conducerea
intreprinderii, insuficientele si anomaliile constatate si propune, daca este cazul,efectuarea inregistrarilor
corespunzatoare in masura in care ele sunt justificate;- examineaz situaia comparativ a diverselor
conturi de venituri i cheltuieli.n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz
informaiile furnizate de acestea, analiznd n moddeosebit:- evoluia conturilor prezentate de aceste
anexe;- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i
pierdere;- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.21.
Elementele posterioare nchiderii exerciiului.Raspuns:Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr.
10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelorfavorabile i nefavorabile care survin dup
data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu
fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimentecare aduc o mai ampl confirmare a
circumstanelor existente la data nchiderii;- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte
survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente careindic circumstane noi, aprute dup data
nchiderii.Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n
considerare incideneleevenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct
i asupra raportului su, distingndu-setrei etape:- fapte descoperite pn la data raportului de audit
auditorul trebuie sa puna in lucru procedure care urmarescidentificarea tuturor elementelor care pot
necesita ajustari ale situatiilor financiaresau informatii suplimentare in anexe, panala data raportului saufapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare auditorul nu
este obligat safaca investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data raportului. Conducerea

intreprinderii trebuie sa informezeauditoul despre eventualele modificari survenite intre data raportului de
audit si data publicarii situatiilor financiare.- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare daca
auditorul ia cunostinta, dupa publicarea situatiilor financiare,de existent unui eveniment care ar condus la
modificarea opiniei, el trebuie sa stabileasca daca este cazul corectariisituatiilor financiare si sa discute
aspectele respective cu conducerea intreprinderii.22. Rolul i importana dosarului
exerciiului.Raspuns:Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu
depete exerciiul controlat; el permiteansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez
i formularea raportului.Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:- mai buna organizare i control ale
misiunii;- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr
omisiuni;- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;- justificarea opiniei
emise i redactarea raportului.23. Rolul i importana dosarului permanent.Raspuns:Unele informaii i
documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat
duratamandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat,
dosarul permanent,permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.Dosarul permanent permite deci
evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altula elementelor de
recunoatere a intreprinderii.Elementele caracteristice continutede dosarul permanent sunt:a) fisa de
prezentare;b) scurt istoric al intreprinderii;c) organigrame;d) situatiile financiare ale ultimelor exercitii;e)
note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc;8
9. f) note asupra statutului;g) procese verbale ale CA si AGA;h) lista actionarilor sau asociatilor;i)
structura grupului;j) contracte, asigurari.24. Structura dosarului exerciiului.Raspuns:Dosarul exerciiului
este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete omprire
n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat
Acceptarea misiunii;- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;- EC
(dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;- ED (dosarul exerciiului, Seciunea
D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat
Controale substantive;- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor
profesioniti;- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;- EH
(dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;- EI (dosarul exerciiului,
Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J)
intitulat Controlul conturilor consolidate.25. Structura dosarului permanent.Raspuns:Dosarul
permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor.
Fiecareseciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea
la zi se efectueaz pesumar, indicnd data introducerii documentului.Dosarul permanent se subdivide n
sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismuluiprofesional, dup cum urmeaz:PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;- PB (dosarul permanent, Seciunea B)
intitulat Documente privind controlul intern;- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii
financiare i rapoarte privind exerciiile precedente;- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat
Analize permanente;- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;- PF (dosarul
permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii
externi;26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.Raspuns:Raportul
unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz:- titlul
recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele
care pot fielaborate de alte persoane;- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi
consiliul de administratie.- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor
financiare auditate;- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze
ca cei din conducere suntresponsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in
conformitate cu cadrul general aplicabil;- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca
responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinieasupra situatiilor financiare;- paragraful opiniei
raportul trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau oimagine
fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este
cazul, dacasunt conforme prevederilor legale; acest paragraph poate avea urmatoarele forme: opinia fara
rezerve (curata); opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii; opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii; opinia defavorabila.9
10. - alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea
trebuie prezentate intr-osectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful opiniei;- semntura
auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de
semnaturaauditorului;- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.27.
Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.Raspuns:Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra
ansamblului situatiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-limpiedica sa formuleze o opinie cu
rezerve, acesta refuza exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare.Declaratia auditorului

va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile,nu confera

o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritaO astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului
asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel:Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au
constatat _______. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cuNormele __________ n
consecin________.Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent,
situaiile financiare nu dau oimagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului
de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiatla aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i
statutare.28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.Raspuns:Auditul exprima
acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansambluluisituatiilor
financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului
impiedicasa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.Auditorul trage concluzia ca
efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative)incat situatiile
financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia financiara a entitatii auditate. In acest
caz,auditorul renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta va specifica clar ca se afla in
imposibilitatea de a exprima oopinie si va preciza clar toate elementele de incertitudine.Atunci cand exista
o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii curezerve sau
imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte limitarea si sa indice posibilele
ajustariale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat
limitarea.Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila /
necalificata.Dezacordul cu conducereaAuditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la
aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabileselectate, metodele de aplicare a acestora sau
adecvarea prezentarii informatiilor n situatiile financiare. In cazul in careaceste dezacorduri sunt
semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve)sau o
opinie contrara.Exemplu:- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii;conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor;- conducerea nu pune la dispozitia
auditorului informatiile ce-i sunt necesare.Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc;- stocuri ce au fost
supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor;- incalcarea
principiului independentei exercitiului;- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client
obisnuiti, etc.O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:Noi nu am
fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de
clieni,din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere
importana faptelor expuse maisus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.29. Opinia cu
rezerve: motive, mod de prezentare.Raspuns:Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand :
auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multeelemente ale situatiilor financiare care
sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru bunaintelegere a situatiilor
financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termenicare
indica un rezultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu
careauditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o
opinie cu rezerve.Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful
opiniei se formuleaz astfel:Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:10
11. Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai
auditori ulterior acesteidate. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut
controla cantitile prin alte proceduri.Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi
putut fi necesare, dac noi am fi putut efectuacontrolul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o
imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31decembrie 200, ct i contului de profit i
pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cuprevederile legale i
statutare.Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:Astfel, cum este
explicat n nota X anexat, nu s-au constatat______. Aceast practic nu este, n opinia noastr,
nacord cu Normele _______Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a
faptelor menionate n paragraful precedent,conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei
financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profiti pierdere pentru exerciiul ncheiat
la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.30. Opinia fr rezerve: semnificaie,
mod de prezentare.Raspuns:Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:a)
situatiile financiare au fost intocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera
sub toateaspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;b) situatiile
financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-au efectuat
inconformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;c) toate informatiile de importanta
semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.Dup prerea noastr, conturile
anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lorsemnificative), poziiei i
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii ifluxurilor de
trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale)

decontabilitate.31. Opinia fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de

prezentare.Raspuns:n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de
observaii al crui obiectiv este de almuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o
manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel deparagraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se
situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, ngeneral, c acesta nu constituie o
rezerv.Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia
auditorului; paragraful deobservaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.Forma de prezentare a
paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor
financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societateaface obiectul unui proces n care
este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarearedevenelor i daunelor
de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurilejuridicoadministrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s
fiedeterminati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar
putea s rezulte.32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.Raspuns:Paragraful opiniei raportul de audit
trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiaredau o imagine fidela
pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este
cazul,daca sunt conforme prevederilor legale;Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt
dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toateaspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari
semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementelesemnificative privind situatiile
financiare.Acest paragraf poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata); opinia fara
reserve, dar cu paragraph de observatii; opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.Raspuns:11
12. Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau
norme ipractici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.Raportul auditorului trebuie s
descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conformStandardelor
Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.ntinderea lucrrilor d
posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca necesare ncondiiile concrete
date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor
nmaterie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele din
ara indicat prinadresa auditorului.Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de
o manier care s asigure n mod rezonabil csituaiile financiare nu comport anomalii
semnificative.Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:- examenul, pe baz de sondaje,
a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;- evaluarea
principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;- evaluarea estimrilor
semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;- revederea prezentrii de ansamblu
a situaiilor financiare.Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei
de opinie.Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:Noi am realizat auditul conform
Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la normele saupracticile naionale).Aceste
standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de aobine o
asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a
exprima, pebaz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare; el const, deasemenea, n a evalua principiile i metodele contabile folosite i
estimrile semnificative fcute de ctre conducereaentitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i
n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.Estimmc auditul efectuat furnizeaz o baz
rezonabil a exprimrii opiniei noastre.34. Paragraful introductiv al raportului de audit
statutar.Raspuns:Acest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaiilor financiare
auditate.Raportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut
obiectul auditului, cat si data siperioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la rezumatul
politicilor contabile semnificative si la alte notesemnificative.35. Coninutul raportului de
audit.Raspuns:Raportul de audit trebuie s conin:- relaia contractual de executare a misiunii de audit;observaiile reieite din diverse verificri;- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de
lege;- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile
financiare ofer o imaginefidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare
generale a intreprinderii;- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.Din
raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru
conducerea intreprinderii;- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;- situaiile care fac s apar
incertitudini;- natura i locul observaiilor n raport.36. Rolul raportului de audit.Raspuns:Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor
deaplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor
rezultate din auditareasituaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din
prevederile acestui standard pot fi adaptate larapoartele emise i n cazul unor misiuni de audit diferite de
misiunea de baz.Raportul de audit are un triplu rol:- instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor

financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cuacionarii pentru decizii
economice;- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare
prezentate de o entitate;- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru
conducerea entitii auditate.37. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?12
13. Raspuns:n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de
referint: norme contabile sinorme de audit.Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele
de reglementare din domeniul contabilittii care sunt, deregul, organisme de interes public,
autonome.Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaz si
utilizeaz situatiile financiare.Entittile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele prevzute la
art. 1, alin 1, din legea contabilittii 82/1991,republicat. Cei care controleaz sunt prevzuti de legislatia
fiecrei tri (auditori, cenzori) si au ca referint n activitatea lornormele contabile.Situatiile financiare sunt
destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi de utilizatori.Pentru multi utilizatori,
aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii complementare care s lesatisfac nevoile.
Aceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmtoare:standardele internationale de raportare financiar- standarde sau norme contabile nationale- alte referinte
contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor
financiarenormele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se referauditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:- standardele
internationale de audit ISA, practicile internationale de audit IAPS, standardele internationale
privindangajamentele de revizuire ISRE, standardele international privind angajamentele de asigurare ISAE,
standardeleinternationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde de audit si
asigurri IAASB din cadrulfederatiei internationale a contabililor IFAC;- norme nationale emise de un
organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.Normele de audit permit tertilor s aib
asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie de criterii de calitateomogene; ele permit ns si
auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor maipotrivite
tehnici.Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:- norme
profesionale de lucru;- norme de raportare;- norme generale de comportament.38. Ce sunt i ce rol joac
normele de audit?Raspuns:Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o
autoritate profesional la care se referauditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:- Standardele
Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale
privindAngajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare
(ISAE), StandardeleInternaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de
Audit i Asigurri (IAASB) din cadrulFederiei Internaionale a Contabililor (IFAC);- normele naionale
emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.Normele de audit permit
terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitateomogene; ele
permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor
maipotrivite tehnici.Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a
auditorului:- norme profesionale de lucru;- norme de raportare;- norme generale de comportament.39. Ce
sunt i ce rol au normele contabile?Raspuns:Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele
de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, deregul, organisme de interes public,
autonome.Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i
utilizeaz situaiile financiare.Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la
art. 1 din Legea Contabilitii. Cei carecontroleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori,
cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile.Situaiile financiare sunt destinate s
satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentrumuli utilizatori aceste
situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile.Aceste
situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:- standarde
internaionale de raportare financiar;- standarde sau norme contabile naionale;- alte referine contabile
bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.13
14. Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde
Internaionale deContabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) care cuprind:- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.40. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
Raspuns:n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c oeroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel arezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.La
nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile
isistemele semnificative.n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei
seciuni din situaiile financiare permiteorientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin
stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceastaevit angajarea n lucrri care nu vor servi la

fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, ngeneral, inferioare pragului
global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.La sfritul misiunii, pragul global
permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau sfac obiectul unei
meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.Ca urmare, stabilirea unor praguri de
semnificaie permite:- orientarea mai bun i planificarea misiunii;- evitarea lucrrilor inutile;- justificarea
deciziilor referitoare la opinia emis.Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite
elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatulnet, cifra de afaceri etc.Definirea pragului de
semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze maibine
sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s
apreciezedac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de
a putea emite o opiniefr rezerve.Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea
pragului de semnificaie:- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;- evoluia important
de la un an la altul a unor posturi;- capitaluri proprii sau rezultate anormale.41. Riscul de audit:
componentele i relaiile ntre acestea.Raspuns:Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o
opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist nsituaiile financiare. El se divide n trei:- riscul
inerent (RI) - riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s
comporteerori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni,
datorit unui control interninsufficient;- riscul legat de control (RC) - riscul legat de control const n
faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie deoperaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit icorectat prin
sistemul contabil i de control intern utilizate;- riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire const
n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc sdescopere o eroare semnificativ n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte soldurisau categorii de
operaiuni.Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:RA = Ri x RC x RN42. Ce este
riscul legat de control?Raspuns:Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont
sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat saumpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni,
nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prinsistemul contabil i de control intern
utilizate.Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui
sistem contabil i decontrol intern.n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control,
atunci cnd:- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;- sistemul contabil i de
control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.14
15. Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze
elementele pecare se sprijin n concluziile sale.43. Ce este riscul inerent?Raspuns:Riscul inerent const n
posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erorisemnificative, izolate
sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control interninsuficient.
Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori
ca:- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul
exerciiului la nivelulconducerii;- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita
la prezentarea unor situaii financiare inexacte(numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i
serviciilor,structuri neadecvate);- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii
economice i concureniale, inovaii tehnologice,evoluia cererii i practicile contabile;- situaii financiare
care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe,
mai ales la sfritul exerciiului.44. Ce este riscul de nedetectare?Raspuns:Riscul de nedescoperire const
n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroaresemnificativ n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii
deoperaiuni.Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de
nedetectare nu poate fi eliminatn totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.Exist
anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.Riscul de nedetectare este invers
proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu,dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus,
astfelnct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de
control sunt slabe, auditorulva accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel
riscul de audit.Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul
semnificativ i riscul de audit;cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai
mic i invers. Dac, de exemplu, auditorulconstat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul
de audit crete; atunci auditorul va putea:- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu
teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura,
calendarul i ntinderea controalelor proprii.45. Conceptul de independen n audit.Raspuns:Utilizarea
termenului independent de unul singur poate crea nentelegeri. Prin el nsusi, Termenul i poate face
peobservatori s presupun c o persoana care exercit rationamentul profesional trebuie s nu fie

implicat n nici o relatieeconomic, financiar sau de alt natur.Acest lucru este imposibil, deoarece
orice membru al societtii are relatii cu ceilalti membri. De aceea, importantarelatiilor economice,
financiare sau de alt natur ar trebui evaluat, de asemenea, n lumina a ceea ce o tert parte,rezonabil si
informat n legtur cu toate aspectele relevante, ar concluziona n mod rezonabil ca fiind
inacceptabil.Independenta implic: independenta spiritului (rationamentul profesional) - starea de spirit
care permite emiterea uneiconcluzii fr a fi afectat de influente care compromit judecata profesional si
care permite individului unei persoane sactioneze cu integritate, s-si exercite obiectivitatea si
scepticismul profesional si independenta conduitei (n aparent saucomportamental) - evitarea faptelor si
a situatiilor care sunt att de importante nct o tert parte, Informat si rezonabil,care cunoaste toate
informatiile relevante, inclusiv msurile de protective aplicate, ar concluziona n mod rezonabil
cintegritatea, obiectivitatea sau scepticismul professional al firmei sau al unui membru al echipei de
certificare a fostcompromis().Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot
sintetiza astfel:- pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie
independenti fat de clientii lor- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate
clientilor (nonaudit), cnd utilizatorul anumeprecizat nu este restrns contractual la una sau anumite
persoane, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie sfie independenti fat de client- pentru
misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor(nonaudit), cnd utilizatorul
anume precizateste restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societtilor
de audit trebuie s fie15
16. independenti fat de client evaluarea amenintrilor la adresa independentei si msurile ulterioare trebuie
s fie bazate pedovezile obtinute nainte de acceptarea misiunii si n timp ce aceasta este n
derulare.Obligatia de a proceda astfel apare atunci cnd un membru al cabinetului sau societtii cunoaste
sau s-ar putea s seastepte s apar si s cunoasc mprejurri sau relatii care ar putea compromite
independenta.Ar putea exista situatii cnd cabinetul sau societatea sau un membru al acesteia s ncalce
principiul independentei.Astfel de situatii de neglijent nu vor compromite, n general, independenta fat de
client, dac exist stabilite, de ctrecabinet sau societate, politici sau proceduri interne corespunztoare de
control al calittii, destinate a promovaindependenta si a corecta imediat abaterile, aplicnd orice msuri
necesare de prevenire a amenintrilor la adresaindependentei.46. Controlul de calitate n audit.Raspuns: Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care
vizeazaanaliza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in
cadrul cabinetului astandardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste
organisme.Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la: oferirea catre public a
unei bune perceptii despre calitatea serviciilor; armonizarea comportamentelor profesionale ale
membrilor; contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale; dezvoltarea solidaritatii in randul
profesiei, prin favorizarea contractelor dintre colegi, apropierea si respectfulprofesionistilor fata de
organismul professional.Principiile care stau la baza controlului de calitate sunt: universalitatea,
confidentialitatea, colegialitatea, adaptareacontrolului si urmarirea.47. Care sunt principalele misiuni
speciale i misiuni conexe ale profesionitilor contabili?Raspuns: Misiunile de audit cu scop special se pot
referi la:- situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de
raportare financiara si denormele nationale;- raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau
rubrici din situatiile financiare;- raport privind respectarea clauzelor contractual;- raport asupra situatiilor
financiare condensate.Auditorul trebuie sa examineze sis a evalueze concluziile trase din elementele
probante reunite in timpul misiunii deaudit special pt a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale,
care trebuie clar scrisa si exprimata.Misiuni conexe misiuni de examinare a informatiilor financiare pe
baza de procedure convenite; misiuni de compilare a informatiilor financiare. misiuni de examen
limitata al situatiilor financiare; misiuni de examinarea a informatiilor financiare previzionale.16

Follow us on LinkedIn
Follow us on Twitter
Find us on Facebook
Find us on Google+
Learn About Us

About
Careers
Our Blog
Press
Contact Us
Help & Support
Using SlideShare
SlideShare 101
Terms of Use
Privacy Policy
Copyright & DMCA
Community Guidelines
SlideShare on Mobile
Pro & more
Go PRO
Enterprise Sales
PRO Features
Developers & API
Developers Section
Developers Group
Engineering Blog
Blog Widgets
LinkedIn Corporation 2014
RSS Feed
ENGLISH
English
Franais
Espaol
Portugus (Brasil)
Deutsch

Signup for SlideShare PRO account

Improve your slideshare content browsing experience.
Engage your content viewers better by removing ads.

See plans and pricing

Remove ads from all SlideShare pages with SlideShare PRO