Audit financiar

Evaluarea riscurilor, stabilirea nivelului materialitii i estimarea erorilor, de ctre

auditori, determin volumul activitii de audit

ntrebri de control
Cap I Planificarea auditului:
1. Care sunt informaiile pe care auditorul financiar va
ncerca s le obin n vederea desfurrii i planificrii
misiunii de audit financiar.
Pentru a planifica auditul ntr-o manier economic, eficient i eficace i n
special pentru a evalua riscul, auditorul trebuie s realizeze o nelegere complet a
entitii. n acest sens, pentru a nelege activitatea entitii auditate, el se va baza
pe cunotinele i experiena anterioar, cutnd s obin o serie de informaii
cum sunt cele prezentate n tabelul urmtor.
Legislaia n baza creia entitatea i desfoar activitatea, incluznd regulile
interne, reglementrile i structura organizatoric.
Obiectivele entitii i factorii care pot influena modul de ndeplinire a acestora.
Dac alte instituii publice raporteaz entitii sau invers i dac entitatea trebuie s
obin aprobri pentru efectuarea anumitor categorii de cheltuieli sau pentru
diverse aciuni.
Veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele deinute de entitate.
Schimbrile majore ale legislaiei, obiectivelor, cadrul de raportare a veniturilor,
cheltuielilor sau activelor realizate n cursul anului auditat.
Planul i rapoartele auditului intern
Diverse aspecte ale auditului efectuat n anul precedent. Persoanele cu funcii de
rspundere din cadrul entitii.

2. Enumerai sursele recomandate pentru obinerea

informaiilor necesare auditorului financiar.

Monitorul Oficial, LEX, baza de date a entitii de pe INTERNET, norme i

regulamente interne.
Bugetul de stat, bugetele locale, situaiile financiare din anul precedent.
Bugetul de stat, bugetele locale, situaiile financiare din anul curent i cel
precedent.
Entitatea auditat
Dosarul curent din anul precedent
Organigrama entitii auditat

3. n ce const materialitatea i cum se stabilete de ctre

auditorii financiari.
Determinarea materialitii l ajut pe auditor s stabileasc natura i ntinderea
procedurilor de audit, indiferent de mrimea eantionului. De asemenea, auditorul
ia n considerare materialitatea atunci cnd evalueaz efectul declaraiilor
eronate/incorecte (vezi Partea a 2-a).
O problem poate fi judecat ca fiind material n cazul n care cunoaterea
acesteia este posibil s influeneze utilizatorii declaraiilor financiare (politicienii,
Ministerul Finanelor Publice i publicul larg).
Auditorii stabilesc materialitatea n funcie de valoare, dar o pot determina i n
funcie de natura inerent sau caracteristicile unui element sau grupuri de elemente.
De exemplu, se ntlnesc situaii n care, prin lege sau alte reglementri n vigoare,
se solicit ca o anumit caracteristic s fie prezentat separat, indiferent de
valoarea acesteia. O problem poate fi considerat ca fiind material prin contextul
sau circumstanele n care aceasta apare.
De regul, auditorul stabilete un nivel al materialitii pentru fiecare grup de
situaii financiare, exprimat sub forma unei valori numerice. Evaluarea nivelului
materialitii de ctre auditor constituie o problem care solicit exercitarea
raionamentului profesional al acestuia. Auditorul utilizeaz ca baz pentru
determinarea materialitii cea mai semnificativ sau cea mai important cifr
(valoare) din situaiile financiare.
n mod normal auditorii stabilesc materialitatea astfel: de la 0,5% la 2% din
totalul cheltuielilor, al veniturilor sau al activelor i de la 5% la 10% din

profit. De precizat c, nainte de alegerea celei mai potrivite baze i stabilirea

nivelului materialitii, auditorii determin materialitatea pentru fiecare baz
posibil menionat mai sus i compar rezultatele lund n consideraie
legturile dintre acestea.

4. Precizai ce trebuie s reflecte i s includ documentele

de lucru ale auditorilor financiari.
Documentele de lucru trebuie s includ de asemenea, denumirea entitii, anul
financiar auditat, cine a efectuat calculul i la ce dat. Totodat este necesar
semntura celui care a efectuat revizuirea i data efecturii acesteia. Auditorul
trebuie, de asemenea, s consemneze orice raionament profesional pe care l
exercit. Aceasta ar cuprinde, de exemplu, cazul n care auditorul stabilete un
nivel diferit al materialitii pentru elementele mai sensibile prin natura lor sau
prin context.
Auditorii explic n documentele de lucru motivaia alegerii bazei de
stabilire a materialitii i nivelul acesteia. Documentele de lucru trebuie s
reflecte elemente relevante ale entitii (de exemplu, veniturile, plile i totalul
activelor) procentele aplicate pentru a calcula nivelul materialitii i nivelul de
materialitate ales.

5. Enumerai cinci exemple de operiuni economice

specifice unei entiti, care pot fi auditate.
Categorii de operaiuni economice tipice pentru o entitate pot fi salariile,
indemnizaiile, achiziiile, alocaiile, subveniile i veniturile. Pentru situaiile
financiare cuprinse n bilan, categoriile de operaiuni privesc activele corporale
fixe, stocurile, debitorii, creditorii i alte obligaii pecuniare, diverse debite, pli
anticipate etc.

6. Enumerai i descriei tipurile de risc specifice operaiunii

de audit financiar.
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o categorie de operaiuni s
conin erori, care pot fi materiale, n mod individual sau atunci cnd sunt
cumulate cu erori din alte categorii de operaiuni presupunnd c nu au
existat controale interne.
Riscul de control constituie riscul ca o eroare material, care ar putea apare
ntr-o categorie de operaiuni, n mod individual sau cumulat cu erori din
alte categorii de operaiuni, s nu poat fi prevenit, detectat, sau corectat
n timp util de controale interne n funciune.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile efectuate de auditor
s nu detecteze erorile care exist ntr-o categorie de operaiuni i care pot fi
materiale n mod individual sau atunci cnd sunt cumulate cu erori din alte
categorii de operaiuni.
Riscul de audit, constituie riscul pe care auditorul este dispus s i-l asume
prin emiterea unei opinii incorecte asupra unui set de situaii financiare.
Curtea de Conturi a Romniei a stabilit Riscul de audit de 5% (0.05).
Scopul activitii Curii de Conturi este acela de a efectua suficiente
proceduri, astfel nct s obin o ncredere de 95%, c totalul erorilor sau
neregularitilor este situat sub nivelul materialitii.

7. Descriei factorii care stau la baza evalurii riscului

inerent.
Natura activitii entitii. Aceasta poate afecta raionamentul profesional
al auditorului privind evaluarea riscului inerent.
Operaiunile economice neobinuite. Exist o probabilitate mai mare
ca operaiunile neobinuite ale entitii, spre deosebire de operaiunile de
rutin s fie nregistrate sau prelucrate incorect, datorit lipsei de experien.
Printre exemple se pot enumera: contractele de nchiriere, achiziii
importante, pierderi datorate incendiilor, etc. Cunoaterea activitii entitii
i analizarea stenogramelor edinelor conducerii, reprezint modaliti
foarte utile pentru identificarea i analizarea acestui tip de operaiuni.

 Aplicarea raionamentului profesional la nregistrarea corect a

operaiunilor i a soldurilor conturilor. O mare parte din soldurile
conturilor (inventarele anterioare, creane nencasate) necesit o atenie
deosebit din partea conducerii deoarece riscul nregistrrilor eronate este
ridicat.
Active susceptibile a fi deturnate. Auditorii apreciaz c n cazul
operaiunilor ce presupun pli sau ncasri n numerar, riscul inerent este
ridicat. De asemenea, cu ct probabilitatea de deturnare a fondurilor este mai
mare, cu att riscul inerent este mai crescut. Anumite articolesunt, de
asemenea, susceptibile de a fi sustrase, cum ar fi lucrrile de art, aurul,
numerarul etc.
Numrul locaiilor (birouri regionale, filiale, etc.). Riscul inerent este
ridicat atunci cnd responsabilitile importante sunt transferate unui numr
mare de locaii ale entitii.
Complexitatea legilor i a principiilor contabile. Pot exista regulamente
contabile noi i complexe, ceea ce implic o atenie sporit din partea
auditorului, deoarece riscul apariiei erorilor sau neregularitilor este ridicat.
nelegerea entitii i a activitilor sale, trebuie s fie suficient de
cuprinztoare pentru a permite auditorilor s evalueze riscul inerent. n
vederea evalurii riscului inerent la nivelul entitii, auditorul trebuie n mod
normal s completeze urmtorul formular pentru fiecare categorie de
operaiuni, care urmeaz a fi testat.

8. Care sunt procedurile de control financiar i n ce const

acestea.
Procedurile de control reprezint acele politici i proceduri pe care conducerea
entitii le stabilete pentru a proteja entitatea mpotriva fraudelor, pierderilor,
neregularitilor i erorilor, avnd un rol att preventiv ct i de detectare.
Controalele preventive. Sunt destinate pentru a stopa i preveni apariia
erorilor i neregularitilor, n primul rnd n evidenele contabile. Acestea sunt
fie documentare, prin natur (manuale de politici sau proceduri) fie implic
proceduri specifice de control aplicate fiecrei operaiuni.
Controalele de detectare. Aceste controale sunt realizate cu scopul de a
descoperi i corecta erorile sau neregularitile din evidenele contabile, acolo
unde acestea exist, avnd n general o semnificaie mai mare pentru auditor n
comparaie cu controalele preventive, ntruct, n mod normal exist o proba

documentar, care arat c acest tip de control a funcionat n conformitate cu

destinaia care i s-a dat iniial (ex.: verificarea concordanei dintre sistemul de
salarizare i nregistrrile din sistemul contabil).

9. Enumerai tipurile de proceduri de control ntlnite n

practic.
n practic se ntlnesc urmtoarele tipuri de proceduri de control:
Controalele de gestiune. Sunt controale dispuse de managementul entitii,
acestea incluznd supervizarea i revizuirea procedurilor de control. Prin natura
lor acestea ajut la detectarea erorilor. Ele includ verificarea rapoartelor de
exceptare i controlul modului de valorificare a rezultatelor controalelor interne
i performana utilizrii alocaiilor bugetare.
Controale organizaionale. Aceste controale rezult din modul n care
fiecare organizaie este structurat i pot fi att de detectare ct i de prevenire.
Ele includ n mod normal responsabiliti bine definite dar i o separare a unor
funcii incompatibile cum sunt: iniierea unor operaiuni, prelucrarea i
procesarea, nregistrarea.
Controale de autorizare. Funcioneaz n mod normal la nivelul
operaiunilor individuale, iar ca natur sunt preventive. Scopul acestor controale
este de a stopa o operaiune nainte ca aceasta s fie prelucrat (procesat), n
cazul n care nu a fost autorizat la un nivel corespunztor. Un control de
autorizare bun va specifica foarte clar cine poate aproba, i ce va aproba.
Totodat, va stabili volumul verificrilor necesare naintea aprobrii, precum i
modul n care vor fi probate verificrile.
Controalele operaionale. Aceste controale se refer la caracterul complet
i la acurateea prelucrrii datelor i pot fi att preventive ct i de detectare. Ele
pot include verificri succesive pentru a oferi asigurarea c documentele sunt
complete, cum ar fi compararea unui set de documente cu altul (ex.: comenzile
cu facturi) pentru a identifica eventualele neconcordane, controlul totalurilor
i/sau al punctajelor.
Controalele fizice. n mod uzual sunt desemnate a fi preventive i includ
controale asupra accesului la anumite bunuri i la nregistrrile contabile, prin
msuri de protecie fizic simple (fiete/seifuri) precum i prin msuri logistice
(ex.: stabilirea unor parole pentru accesarea fiierelor din computere).

10.
Care sunt obiectivele unei operiuni de audit
financiar.
Colectarea probelor de audit suficiente, relevante i de ncredere care s susin o
opinie asupra situaiilor financiare;
Evaluarea acurateei i a integralitii situaiilor financiare privind activitatea,
programul sau entitatea auditat;
Obinerea asigurrii c, situaiile financiare au fost ntocmite i prezentate corect;
Obinerea asigurrii c operaiunile care susin situaiile financiare sunt legale i
respect prevederile legilor i reglementrilor.

11.
Descriei aseriunile atestate, aferente obiectivelor de
audit.
Concret, obiectivele unui audit const n atestarea urmtoarele aseriuni:
Exhaustivitate def. Toate operaiunile relevante au fost nregistrate
Intrebari :Operaiunea a fost nregistrat n registrele contabile?
Ex: Ministrul are la dispoziia sa un cont pentru cheltuieli diverse n valoare de
2000 Euro. Cheltuielile efectuate din acest cont pe parcursul anului nu au fost
nregistrate n situaiile financiare.
Acurateea -toate operaiunile sunt declarate cu precizie I.Operaiunea a fost
nregistrat la valoarea corect?
EX:Un minister a cumprat echipamente din SUA pentru care au fost emise facturi
n dolari. Tranzacia a fost nregistrat n conturi la un curs de schimb lei/$USD
eronat.
Realitatea -Toate tranzaciile nregistrate sunt reale. I:Tranzacia este nregistrat
corect la capitolul de cheltuieli al contului din anul financiar n care s-a efectuat?
Un minister pltete n avans pentru o conferin ce urmeaz a se desfura n
ianuarie anul urmtor, cu scopul de a-i cheltui bugetul naintea nchiderii anului
financiar.

Regularitatea-toate operaiunile sunt n concordan cu legile i reglementrile

relevante
I: Operaiunea este legal i n conformitate cu reglementrile n vigoare?
Ex: Un minister cheltuiete bani pentru echipamente care nu sunt incluse n
bugetul su aprobat i care nu au fost cumprate cu respectarea reglementrilor
privind achiziiile.
Prezentarea-toate operaiunile sunt clasificate i descrise conform reglementrilor.
I: Operaiunea este corect codificat i prezentat?
Ex: Costurile de personal pe luna decembrie au fost nregistrate n alt cont care
avea disponibil bugetar la sfritul anului.

12.

Descriei aseriunile conducerii de bilan.

Exhaustivitatea -toate activele i pasivele dintr-o anumit perioad au fost

nregistrate.
Au fost nregistrate activele n conturi?
Autoturismul de serviciu al directorului economic, proprietate a entitii auditate,
nu este nregistrat ca mijloc fix. Balana mijloacelor fixe este incomplet.
Proprietatea -activele i pasivele nregistrate aparin entitii.
Activele i pasivele constituie proprietatea entitii?
Autoturismul de serviciu al directorului executiv a fost cumprat n leasing de la
un dealer autorizat. Totui acesta nu a fost nregistrat ca mijloc fix al entitii.
Evaluarea -ctivul sau pasivul este evaluat conform politicilor contabile adecvate
aplicate, consecvent.
Articolul este nregistrat la valoarea corect?
Un autoturism are o valoare net de nregistrare de 25.000Euro. Totui, datorit
utilizrii intense de ctre directorul comercial, acesta a fost reevaluat la
15.000Euro. Balana mijloacelor fixe a fost supraevaluat.
Existena- Activele sau pasivele prezentate n situaiile financiare exist la data
bilanului.

Articolul a existat la data bilanului?

Un autoturism este nregistrat n evidene dar a fost vndut naintea datei ntocmirii
bilanului. Balana final a mijloacelor fixe a fost supraevaluat.
Prezentarea- Toate activele i pasivele sunt prezentate, clasificate i descrise
conform cadrului de raportare aplicabil.
Articolul este corect prezentat?
Un autoturism nu a fost nregistrat ca mijloc fix dar a fost prezentat ca activ n
contul debitori. De aceea, balana mijloacelor fixe nu este prezentat fidel.

13.
Care sunt modalitile de testare a aseriunile de
audit financiar.
Testarea direct de fond
Auditorul efectueaz teste asupra fiecrei operaiuni luat individual.
De exemplu, auditorul selecteaz un eantion din plile pentru salarii i le
confrunt cu nregistrrile de personal relevante i cu tranele de plat, n scopul de
a se asigura c plata a fost corect calculat i fcut c tre adevratul angajat al
entitii.
Procedurile analitice
Auditorul compar datele financiare cu informaiile rezultate din alte surse. De
exemplu, auditorul utilizeaz nregistrrile de personal i tranele de plat pentru a
previziona cifrele totale din contul de salarii
Testele de control
Auditorul confirm c sistemele de control intern sunt adecvate i apoi testeaz
dac acestea funcioneaz potrivit destinaiei i dac au funcionat corespunztor
pe tot parcursul anului auditat. De exemplu, auditorul va identifica controalele
asupra plii salariilor i va stabili dac acestea au operat prin intervievarea
persoanelor oficiale, prin observarea acestora, prin repetarea controalelor sau prin
verificarea funcionrii acestora.

Dac auditorul stabilete c riscul de control este redus sau mediu, atunci el
trebuie sa testeze controalele

14.
Descriei procedurile de audit utilizate n testarea de
fond.
Inspecia reprezint examinarea fizic a imobilizrilor corporale. Acest tip de
prob de audit este de cele mai multe ori asociat cu auditarea inventarierii.
Examinarea fizic furnizeaz probe de audit utile i de ncredere.
Intervievarea const n obinerea unor informaii verbale sau scrise de la entitatea
auditat.
Confirmarea reprezint primirea unui rspuns scris sau verbal de la o ter parte
independent, pentru a verifica acurateea informaiilor din situaiile financare. De
obicei auditorii prefer un rspuns sub form scris, deoarece acesta are un nivel
de credibilitate mai mare n comparaie cu cel exprimat verbal. De obicei, auditorul
solicit astfel de rspunsuri pentru a confirma soldurile conturilor de ncasri i
pli. Auditorul va urmri s obin confirmarea contactnd direct tera parte i nu
prin intermediul entitii auditate.
Calculul presupune reverificarea unui eantion de calculaii i a transferului de
informaii efectuate de entitate n cursul anului auditat. Reverificarea calculaiilor,
const n testarea acurateii aritmetice, cum ar fi: facturile privind vnzrile sau
inventarul totalurilor din jurnale i din alte nregistrri i verificarea calculului
amortizrilor. Reverificarea transferurilor de informaii const n testarea sumelor
pentru a obine asigurarea c aceeai informaie este nregistrat la aceeai valoare
n mai multe registre contabile.
Observarea const n urmrirea de ctre auditor a unui proces sau a unei
proceduri realizate de alte persoane. De exemplu, urmrirea modului n care sunt
numrate articolele unui inventar de ctre personalul entitii auditate, pentru a
obine asigurarea c acesta este efectuat ntr-un mod sistematic i eficace.

15. Care sunt elementele planului de audit?

Un plan eficace reprezint un document succint care are 5 sau 6 pagini. Acesta
rezum planificarea activitilor fcnd referire la documentele de lucru.

De regul, planul de audit este redactat urmrind dezvoltarea urmtoarelor titluri:

Prezentare general (Background) - (informaii despre entitatea auditat);
Materialitate (nivelul general al materialitii pe care l stabilete auditorul i
precizarea oricror excepii cnd este cazul. De exemplu, dac auditorul a ales un
nivel separat, mai sczut al nivelului materialitii pentru anumite sume);
Evaluarea riscului (evaluarea riscului de ctre auditori lund n considerare
evaluarea mediului de control i al controalelor aflate n funciune pentru fiecare
dintre domeniile ce urmeaz a fi auditate);
Obiectivele de audit.
n mod obinuit acestea includ: Obiective generale rezultate din prevederile
relevante din legea de organizarea i funcionarea a Curii de Conturi. De exemplu,
prevederile legale specifice care i atribuie competen Curii de Conturi s
auditeze cheltuielile statului, colectarea taxelor, privatizarea i fondurile U.E.
Obiective principale acestea se refer la acurateea/exactitatea situaiilor
financiare, legalitatea i regularitatea tranzaciilor de baz;
Obiective specifice de regul, orice activitate de audit pe lng obiectivele
principale are i obiective specifice. De exemplu, investigarea unor acuzaii la
adresa conducerii entitii, i urmrirea valorificrii recomandrilor auditului
precedent.
Abordarea auditului n cadrul acestui titlu este prezentat rezumatul testelor
ce trebuie realizate, inclusiv volumul testelor de fond (vezi exemplul de mai jos).
Totodat, vor fi prezentate situaiile n care auditorul intenioneaz s foloseasc
procedurile analitice. n acest caz, auditorul va stabili cifrele din conturi ce vor fi
folosite n aplicarea procedurilor analitice, precum i cile, respectiv modalitatea n
care va face previziunea. De exemplu, pentru a face previziuni referitoare la
operaiunile privind salariile, se pot folosi nregistrrile din anii anteriori privind
numrul de angajai i statele de plat.
Resurse i graficul de timp: aceast seciune stabilete momentul n care
auditorul va ncepe i va finaliza activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe
care echipa de audit l va petrece la sediul entitii, cine va efectua activitatea
(inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi externi) i care vor fi
responsabilitile acestora. Dac este cazul, se stabilete bugetul propus pentru
deplasri sau alte cheltuieli. Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar
fi: data cnd se va schia raportul de audit i se va nainta directorului pentru

analiz i avizare; cnd vor fi luate n considerare comentariile (obieciile) entitii

auditate, cnd se va prezenta proiectul raportului ctre consilier (dac este cazul);
i cnd va fi redactat raportul final.
Persoanele cheie de contact din entitatea auditat (se menioneaz o persoan
sau se ntocmete o list cu mai multe persoane cheie din cadrul entitii, urmnd
s se precizeze numele i prenumele, departamentul, adresa potal, telefonul i
adresa de e-mail).

Cap II
1.Care sunt factorii ce pot indica creterea riscului de fraud.
Pli efectuate fr documente justificative, n locaii neuzuale sau ctre furnizori
necunoscui;
nregistrri dezordonate, n special acolo unde punctajele nu au fost efectuate n
ntregime sau au fost fcute de ctre o persoan care avea i alte atribuii;
Neurmrirea permanent a activitii de audit, lipsa unor documente importante
sau documente care apar ca distruse accidental. De asemenea, constituie un
avertisment i existena la anumite categorii de operaiuni a mai multor copii ale
documentelor;
Dac managementul afirm cu insisten c nu are probleme de fraud
motivnd c tot personalul este demn de ncredere;
Dac un funcionar important se simte ofensat cnd i se atrage atenia c are o
prezen nepotrivit, are un amestec nejustificat ntr-un anumit domeniu, cu toate
c este recunoscut ca expert n domeniul su. De exemplu, prezena funcionarilor
de la compartimentul de resurse umane n locurile unde funcionarii de la
compartimentul de aprovizionare adopt decizia privind o anumit achiziie.
Dac cineva, n afar de manager, ncurc efectuarea unei activiti crend
impresia fals c deine cunotinele necesare privind derularea unei anumite
activiti.
2. n ce const evaluarea procedurilor analitice.
Evaluarea procedurilor analitice

Dac procedurile analitice permit formularea unei previziuni n limitele unei

diferene acceptabile, atunci auditorul poate s se bazeze pe asigurarea planificat.
n cazul n care, procedurile analitice nu indic o previziune n limitele diferenei
acceptabile, atunci asigurarea planificat nu poate fi preluat, iar auditorul trebuie
s adopte proceduri alternative de audit, menite s conduc la obinerea asigurrii
planificate. Aceasta nseamn, de regul, efectuarea mai multor teste directe de
fond. Dac diferena acceptabil este depit sau nu, diferenele dintre previziuni
i cifrele din conturi nu constituie erori. Aceste diferene nu ar trebui s fie incluse
n evaluarea general a erorilor.

3. Descriei evaluarea testelor de control.

Dac auditorii constat c, unele controale nu au funcionat corespunztor vor
analiza posibilitatea testrii altor controale (alternative). n cazul n care nu se pot
identifica controale alternative sau dac controalele alternative se dovedesc
ineficace, auditorul trebuie s revizuiasc planul de audit. n mod uzual, aceast
situaie conduce la efectuarea unui volum sporit de proceduri directe de fond. Dac
testele de control ale auditorului eueaz, aceasta nu nseamn n mod obligatoriu
c exist erori bneti sau neregulariti n categoria de operaiuni testat. De
exemplu, dac nu se realizeaz o analiz a variaiei lunare a salariilor individuale,
aceasta nu nseamn neaprat c tatul de plat al salariilor pentru acea lun este
greit.
4. Descriei eantionarea prin metoda MUS.
E antionarea efectuat pe baza metodei MUS este folosit, n general, la acele
audituri care urmresc s efectueze testarea unor serii numeroase de operaiuni, de
valoare mic i n general la operaiunile omogene pentru care riscul evaluat al
erorii este redus, de exemplu la auditarea statelor de plat sau a fondului de pensii.
E antionarea prin metoda MUS se bazeaz pe anumite uniti monetare luate
individual. Auditorul trebuie s stabileasc msura n care fiecare articol eantionat
este eronat, apoi s extrapoleze eroarea asupra ntregului interval de eantionare
din cadrul categoriei de tranzacii. Un ghid privind modul de calcul al acestui tip de
eroare este prezentat n continuare PG 50
5. Precizai n ce const compensarea erorilor.
n fiecare categorie de operaiuni, auditorul compar supraevalurile i
subevalurile pentru a obine eroarea estimat n cadrul categoriei de tranzacii.

Este posibil s existe supraevaluri sau subevaluri materiale i cu toate acestea

situaiile financiare s fie corecte din punct de vedere material. Totui, dac se
constat rate ridicate ale erorii, auditorul poate s-i revizuiasc evaluarea nivelului
de risc stabilit n faza de planificare. Aceast revizuire poate conduce la creterea
factorului de risc, situaie n care auditorul va recurge la efectuarea de teste
suplimentare. De menionat c, n acest caz auditorul poate introduce n raportul
su, comentarii n legtur cu nivelul ridicat al ratei erorii.
6.Descriei i exemplificai n ce const limitarea erorilor.
n situaia n care auditorul constat erori bneti sau eecuri ale sistemului de
control, el va analiza dac eroarea poate fi limitat. Aceasta presupune c auditorul
s clarifice dac anumite erori, apar numai n mprejurri speciale. mprejurri
speciale ar fi de exemplu, tipurile speciale de operaiuni care sunt autorizate de o
anumit persoan. Dac auditorul este sigur c un anumit tip de eroare, apare
numai n mprejurri speciale, ar trebui s nu extrapoleze eroarea la ntreaga
populaie din care a fost selectat eantionul, ci numai la sub-populaia format din
operaiunile efectuate n mprejurri speciale.
7.Exemplificai cum pot fi evaluate erorile de regularitate.
Auditorul trebuie s evalueze neregularitile constatate pe parcursul auditului,
pentru a determina impactul acestora asupra opiniei de audit.
Erorile de regularitate pot avea un impact diferit n comparaie cu impactul
datorat erorilor bneti. Este important de subliniat faptul c, entitile auditate sunt
n msur s corecteze erorile bneti, dar este puin probabil s aib posibilitatea
de a corecta erorile de regularitate. De aceea, auditorul trebuie s evalueze
neregularitile pentru a determina dac acestea au un impact material n contextul
situaiilor financiare. El trebuie de asemenea, s aib n vedere dac neregularitile
sunt materiale prin natur, deoarece acestea influeneaz tipul opiniei de audit
exprimat n raport.
Erorile de regularitate nu sunt extrapolate, ntruct ele nu reprezint un nivel de
inexactitate bneasc care s indice prezena unui nivel similar de eroare n cadrul
fluxului categoriei de operaiuni auditate. Acestea sunt mai degrab operaiuni
neautorizate deoarece nu sunt efectuate n conformitate cu legile i reglementrile
n vigoare. Totui, descoperirea neregularitilor poate provoca ngrijorri privind
legalitatea operaiunilor instituiei. Neregularitile nu vor avea impact asupra ratei
erorii estimate de auditor n restul fluxului operaiunilor. Auditorul i va

documenta i justifica raionamentul atunci cnd descoper neregulariti, pentru a

fi n msur s demonstreze modul n care a estimat impactul asupra situaiilor
financiare.
8. Cum se determin caracterul semnificativ al erorilor i neregularitilor.
Materialitatea ofer baza de comparaie fa de care auditorul determin nivelul
global al erorilor sau neregularitilor din situaiile financiare, fiind att de
semnificativ nct:
Situaiile financiare nu ofer o imagine real i fidel sau nu sunt prezentate
corespunztor;
Operaiunile nregistrate n situaiile financiare ale entitilor nu sunt conforme
cu inteniile Parlamentului sau cu cele ale autoritilor care le guverneaz. Atunci
cnd auditorul compar eroarea global cu nivelul materialitii, el trebuie s aib
n vedere i factorii calitativi care se refer la circumstanele specifice ale
activitii entitii auditate.

9.Descriei modelul de evaluare n determinarea existenei erorilor materiale

din situaiile financiare.
Modelul de evaluare
Scenariul 1
Dup ce a efectuat testele de audit, auditorul evalueaz erorile din situaiile
financiare. Eroarea estimat este foarte redus n comparaie cu materialitatea i nu
depete nivelul acesteia chiar dup adugarea unui nivel admis al erorii
nedetectate de 50% din materialitate. Auditorul a obinut nivelul dorit de asigurare
i anume c, situaiile financiare nu prezint erori materiale.
Scenariul 2
Auditorul detecteaz erori mai mari de 50% din nivelul materialitii dar sub
nivelul materialitii. n momentul n care auditorul adaug nivelul admis al erorii
nedetectate, totui materialitatea este depit. Auditorul are disponibile o serie de
opiuni, n acest caz a se vedea seciunea 2.4.9. de mai jos.

Scenariul 3
Auditorul detecteaz erori mai mari dect nivelul materialitii chiar fr a aduga
nivelul permis al erorilor nedetectate. n afara cazului n care, impactul erorilor
extrapolate poate fi restricionat prin limitare (vezi seciunea 2.4.4. de mai sus),
auditorul va exprima o opinie cu rezerve asupra situaiilor financiare. El ar trebui
s discute aceste cazuri cu directorul su i cu entitatea auditat.
10. Cum va aciona auditorul n situaia n care materialitatea este depit?
Descriei alternativele ce pot fi luate n considerare.
Dac auditorul ajunge la concluzia c exist erori materiale n situaiile financiare,
el poate avea n vedere exprimarea unui opinii cu rezerve sau refuzul exprimrii
unei opinii. Aceasta este o decizie serioas i de aceea este important ca auditorul
s identifice, nc din fazele incipiente ale auditului, posibilitatea existenei erorilor
materiale, astfel nct s trateze problema cu mult atenie, lund n calcul
urmtoarele alternative:
S solicite conducerii entitii realizarea unor activiti suplimentare
Realizarea unor activiti suplimentare de ctre auditor
Limitarea sferei opiniei de audit

11.Enumerai i descriei factorii calitativi care l pot determina pe auditor

s-i exprime o opinie cu rezerve.
Factorii calitativi prezentai n continuare l determin pe auditor s exprime o
opinie cu rezerve.
Situaia financiar a entitii dac auditorul consider c, entitatea se afl ntro situaie financiar precar, de exemplu are rezerve financiare limitate sau
condiia sa financiar se nrutete continuu, probabil c acesta va califica opinia
sa;
Sensibilitate la diferene dac auditorul consider c diferenele implic
ndeosebi o categorie sensibil de operaiuni, de exemplu primite de la Comisia
European, este mult mai probabil c acesta s califice opinia sa;

 Cauzele diferenelor de audit auditorul probabil c nu va califica opinia sa

dac erorile constatate sunt mici, de exemplu dac au fost extrapolate trei erori
mici de facturare depindu-se materialitatea;
Posibile influene ale unei pri a managementului entitii auditorul probabil
va califica opinia sa dac managementul entitii nu acioneaz cu integritate, nu
este bine instruit i nu este obiectiv;
Efectele asupra anilor urmtori auditorul probabil va califica opinia sa dac
apreciaz erorile detectate vor continua s aib impact asupra situaiilor financiare
din anii urmtori.
12.Precizai care sunt cerinele avute n vedere de auditor, la ntocmirea
documentelor de lucru.
PG 59
13.Ce cuprinde formatul i informaiile standard incluse n documentele de
lucru ale auditorilor.
14.Enumerai i descriei elementele dosarului curent.
Programele de audit i documentele de lucru aferente (vezi seciunea 1.7)
Programele de audit. Programul de audit constituie o seciune relevant a
documentelor de lucru (ex. conturile creditoare).
Informaii generale. Acestea includ spre exemplu, programul echipei de audit i
bugetul alocat, rezumatul sau copiile minutelor reuniunilor consiliului director al
entitii, rezumatele contractelor sau nelegerilor ce nu au fost incluse n dosarul
permanent, notele discuiilor avute cu entitatea auditat, comentariile formulate cu
ocazia revizuirii documentelor de lucru, analizele unor evenimente ulterioare i
concluziile auditului.
Ajustarea intrrilor reclasificate. Atunci cnd auditorul descoper n registrele
contabile declaraii eronate din punct de vedere material, situaiile financiare
trebuie corectate. De exemplu: dac entitatea auditat nu a reuit s reduc n mod
corespunztor inventarul pentru materiile prime nvechite, auditorul poate sugera o
ajustare a intrrilor, pentru a reflecta valoarea realizabil a inventarului la un
moment dat.
Reclasificarea intrrilor este utilizat n mod frecvent, pentru ca n situaiile
financiare s se prezinte informaiile contabile n mod corespunztor, chiar i

atunci cnd balanele contabile generale sunt corect ntocmite. Auditorul trebuie s
rein faptul c mai multe declaraii eronate din punct de vedere material, care nu
au fost ajustate, pot avea drept rezultat erori generalizate. Auditorii pot rezuma
separat, pe un alt document de lucru, toate intrrile ajustate i reclasificate care nu
au fost nregistrate. Acesta se poate ataa conturilor i registrelor contabile sau
documentelor de lucru, pentru a stabili efectul lor cumulativ.
Documentele care susin concluziile i opinia auditorului. Cea mai mare parte a
documentelor de lucru includ documente primare detaliate, pregtite de entitatea
auditat sau de ctre auditori, care susin valorile specifice prezentate n situaiile
financiare
15..Enumerai i descriei elementele dosarului permanent.
Dosarul permanent include informaii despre entitatea auditat, care sunt
relevante i de interes de la un an la altul.
De regul, dosarele permanente includ:
Cadrul legal de organizare i funcionare a entitii, obiectivele, rapoartele
privind performanele realizate, detalii ale principalelor contracte, cum ar fi:
contracte de nchiriere sau concesiune, contracte de ntreinere sau de service,
nelegeri privind folosirea aplicaiilor software etc.
Analizele conturilor din anii anteriori care au o importan deosebit pentru
auditor. Acestea includ conturi cum ar fi conturile de datorii pe termen lung,
contul de profit i pierdere sau conturile fondurilor fixe. Existena acestor
informaii n dosarul permanent ofer posibilitatea auditorului s se concentreze
doar pe analizarea schimbrilor din balana anului curent, lund n considerare
rezultatele auditurilor din anii precendeni ntr-o form accesibil revizuirii.
Informaii legate de nelegerea controlului intern i evaluarea riscului de
control. Aceste informaii cuprind grafice, scheme logice, chestionare precum i
alte informaii privind controlul intern al entitii auditate, incluznd aici
enumerarea controalelor i slbiciunile sistemului.
Rezultatele procedurilor analitice realizate de auditurile anilor precedeni.
Acestea includ rapoartele i procentele calculate de ctre auditor i soldurile din
balanele lunare i generale aferente conturilor selectate. Aceste informaii l
ajut pe auditor s identifice i s investigheze shimbrile neobinuite din

balanele conturilor din anul curent. Dosarul permanent de audit trebuie s fie
revizuit pentru a ne asigura c acesta conine date i informaii de actualitate i
relevante, eliminndu-se toate documentele care nu mai prezint importan.
Revizorul trebuie s confirme verificarea prin nscrierea iniialelor numelului i
a datei revizuirii, pe fiecare document de lucru (vezi 3.3.)

CAP III
1. Care sunt caracteristicile raportului de audit?
Accesibil
Raportul de audit trebuie s fie simplu i s utilizeze un limbaj ct mai clar
posibil, pentru a fi uor accesibil destinatarilor. n cazul n care sunt utilizai
termeni tehnici, abrevieri sau acronime, acetia vor fi definii n detaliu ntrun glosar separat.
Precis/exact
Raportul trebuie s se bazeze pe probe suficiente, relevante i solide. Sfera
auditului, metodologia, procedurile i constatrile trebuie s fie descrise cu
precizie. Orice imprecizie din raportul de audit poate avea implicaii prin
crearea unor dubii asupra valabilitii ntregului raport sau poate distrage
atenia de la problemele importante.
Cuprinztor
Raportul trebuie s includ toate informaiile necesare pentru a asigura
nelegerea concluziilor auditului.
Obiectiv Conform Standardelor Internaionale de Audit INTOSAI, raportul
de audit trebuie s fie independent, obiectiv, fidel i constructiv. Impactul
unui raport de audit este semnificativ mai mare atunci cnd probele de audit
sunt prezentate de o manier obiectiv i imparial. Existena oricrui
conflict de interese cu entitatea auditat, poate crea suspiciuni i poate afecta
credibilitatea, independena i obiectivitatea rapoartelor de audit, ale
auditorilor implicai precum i a instituiei nsi.
Credibil
Raportul de audit trebuie s fie convingtor i credibil. Informaiile
prezentate vor fi suficiente i relevante, pentru a convinge pe utilizatorii
acestora de realitatea constatrilor, rezonabilitatea concluziilor i caracterul
benefic al implementrii recomandrilor. Raportul de audit trebuie s includ
numai constatrile care sunt susinute de probe de audit suficiente i

relevante. Opinia de audit este necesar s fie susinut de probe, care s

justifice concluziile auditului.
Clar Auditorul se va asigura c opinia i constatrile sale sunt exprimate cu
precizie i fr posibilitatea interpretrii eronate. n acest scop se recomand
utilizarea formulelor standard ce au un coninut i un sens general acceptat.
Raportul, trebuie s aib o structur logic, iar faptele i concluziile
trebuiesc prezentate cu precizie. Subtitlurile potrivite fac ca raportul s fie
mai accesibil i mai uor de neles. Tabelele, graficele i diagramele vor fi
folosite pentru a sintetiza informaiile complexe.
Concis
Raportul de audit trebuie s fie concis i s conin numai aspectele
relevante scopului auditului, fr a include detalii nesemnificative care i pot
afecta accesibilitatea i credibilitatea.
Competent
Raportul de audit trebuie ntocmit de o asemenea manier nct s reflecte
competena i profesionalismul auditorilor, precum i calitatea activitii de
audit realizate.
2. Enumerai elementele de baz ale raportuluii de audit.
O pagin de titlu cu antetul Curii de Conturi, titlul raportului de audit
(inclusiv denumirea entitii), anul auditat i data raportului;
Sinteza executiv cuprinznd recomandrile cheie;
Sfera i obiectivele auditului;
Constatrile, concluziile i recomandrile auditului;
Rspunsul conducerii entitii auditate i programul propus pentru
implementarea recomandrilor;
Propunerile de valorificare (acolo unde este cazul);
Anexe (dup caz);
Adresa instituiei de audit i a organismului de certificare (dac e cazul);
Semntura auditorilor (un raport de audit trebuie semnat n numele
instituiei).
3. Descriei metodologia de audit.
Raportul trebuie s menioneze:
Dac s-a realizat un audit intermediar (desfurat pe parcursul anului) sau
dac s-a realizat un audit final (desfurat dup sfritul anului auditat)
Evaluarea principiilor contabile utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare

 Nivelul stabilit al materialitii. Seciunea trebuie s includ orice ali

factori care au afectat desfurarea auditului. Asemenea factori ar putea
include schimbri semnificative n entitatea auditat pe parcursul anului
auditat sau dificultile tehnice cu care s-au confruntat auditorii pe parcursul
auditului (absena nregistrilor corespunztoare sau a documentelor
justificative).
4. Care sunt elementele caracteristice unei constatri de audit?
O constatare de audit conine patru elemente:
Criteriul ce ar trebuie s fie. Acesta ar putea include cerinele legale
de exemplu sau controlul intern, pe care auditorul sper s-l gseasc.
Condiia ce este. Ceea ce a constatat auditorul n timpul auditului.
Aceasta ar putea fi de exemplu, o descriere a procedurilor entitii
identificate n timpul auditului.
Cauza Explicarea diferenei dintre ce ar trebui s fie i ce este.
Efectul Consecinele diferenelor dintre ce ar trebuie s fie i ce
este.
5. Care sunt caractersisticile aferente recomandrilor formulate de
auditorii financiari?
Este necesar ca recomandrile s se adreseze cauzelor care le susin.
Auditorul va ine cont de faptul c o serie de cauze ar putea afecta diferena
dintre criteriu i condiie. De aceea, el trebuie s se asigure c recomandrile
se adreseaz sursei problemei.
Recomandrile vor fi ct mai specifice, coninnd meniuni clare n
legtur cu ce trebuie fcut (referitor la cauze); de ce trebuie fcut (referitor
la efecte); unde trebuie fcut; cnd trebuie fcut; cum trebuie fcut; i cine ar
trebui s o fac. Caracterul specific al recomandrilor este util entitii i l
ajut pe auditor s monitorizeze modul n care acestea s-au implementat. De
exemplu, recomandrile sunt specifice dac indic sistemul care trebuie
mbuntit i care sunt obiectivele acestei schimbri (mbuntiri). Dac
exist o soluie clar pentru problema identificat, auditorul o va recomanda,
iar n cazul n care exist i alte soluii alternative, le va enuna i va indica
avantajele precum i dezavatajele fiecreia dintre ele.
Recomandrile trebuie s fie fezabile. De aceea, auditorul va ine cont de
orice constrngeri financiare, legale sau politice. Auditorii trebuie de
asemenea, s analizeze de ce managerii nu au rezolvat anterior problema,
precum i impactul soluionrii problemei asupra altor segmente ale
activitii entitii.
6. Descriei dou tipuri de audit.

7. Care sunt cerinele ce trebuie respectate ntr-o operaiune de revizuire?

Documentele de lucru realizeaz o documentare adecvat a activitii de audit;
Echipa de audit a implementat corect planul de audit, finaliznd de exemplu,
programele de audit;
Situaiile financiare sunt n acord cu documentele de lucru;
Documentele de lucru sunt ntocmite n concordan cu nregistrrile contabile
ale entitii auditate;
Prevederile planului de audit iniial sunt valabile, innd cont i de evenimentele
aprute dup abordarea planului de audit;
Documentele de lucru conin probe de audit suficiente, relevante i de ncredere
care s susin concluziile i declaraiile de ncredere (asigurare);
Echipa desfoar auditul n concordan cu politicile Curii de Conturi i a
prevederilor standardelor de audit;
Raionamentele profesionale sunt rezonabile.
8. Descriei prima etap a operaiunii de revizuire.
Prima etap a revizuirii constituie o examinare detaliat a fiecrui document de
lucru. Aceast activitate va fi realizat de un auditor principal din cadrul echipei de
audit. De menionat c, revizorul nu trebuie s fi participat la pregtirea
documentelor de lucru. n aceast prim etap, revizorii examineaz n detaliu
elementele eseniale ale auditului, documentarea i evaluarea sistemelor de control
intern i a programelor ce cuprind teste de fond finalizate, precum i alte
informaii care susin activitatea depus i concluzia la care s-a ajuns. Revizorul
trebuie s-i evidenieze activitatea prin parafarea i dotarea revizuirii fiecrui
document de lucru. O preocupare a auditorilor, atunci cnd revizuirea semnaleaz o
problem, o constituie nregistrarea acesteia n foile de revizuire. Clarificrile i
completrile fcute de auditori, n legtur cu problema semnalat vor fi, de
asemenea, nregistrate. Revizorul va semna foile de revizuire i va confirma dac
este satisfcut/mulumit de clarificrile i completrile auditorilor n legtur cu
problemele semnalate.
9. Descriei a doua etap a operaiunii de revizuire.

A doua etap a revizuirii reprezint o examinare selectiv detaliat a

documentelor de lucru, care se va efectua de ctre un ef, un director sau un
consilier. ntinderea celei de-a doua etape a revizuirii depinde de experiena
i cunotinele echipei de audit, de complexitatea auditului i de evaluarea
pentru instituie. n aceast etap, revizorul va analiza dac:
Auditul s-a desfurat n conformitate cu politicile i procedurile de audit
ale Curii de Conturi;
Documentele de lucru conin documentaia necesar care s susin
opinia referitoare la situaiile financiare;
Raportul de audit este redactat i datat corespunztor.
A doua etap trebuie s constate de asemenea, dac toate revizuirile au fost
corespunztor documentate n documentele de lucru. n a doua etap a
revizuirii vor fi examinate n special, documentele de lucru pregtite n
prima etap de revizuire. Revizorii trebuie s evidenieze activitatea lor prin
parafarea i datarea revizuirii pe fiecare document de lucru.
10.Exemplificai refuzul exprimrii opiniei de audit.
Auditorul exprim acest tip de opinie, n situaia n care nu este n msur s
formuleze o opinie dac situaiile financiare ofer o imagine fidel i real.
Dac auditorul consider c efectele poteniale ale lipsei de probe sunt att
de materiale i fundamentale, nct per ansamblu, situaiile financiare s
conduc la o imagine eronat a poziiei financiare a entitii, auditorul refuz
s exprime o opinie. Certificatul auditorului ar trebui s menioneze
limitarea i incertitudinile sale.

CAP IV
1. Care este scopul asigurrii calitii?
Asigurarea calitii va ajuta la obinerea asigurrii c toi membrii diviziilor de
control/audit pot nva din exemplele considerate ca bun practic i va sprijini
Curtea s pregteasc o strategie de formare i perfecionare profesional pentru
domeniile n care aceasta i desfoar activitatea de audit. n acelai timp,
asigurarea calitii va sprijini, de asemenea, Curtea s demonstreze organismelor
externe, cum ar fi Parlamentul, Comisia European sau altele, c i desfoar
activitatea n conformitate Asigurarea calitii va ajuta la obinerea asigurrii c toi
membrii diviziilor de control/audit pot nva din exemplele considerate ca bun
practic i va sprijini Curtea s pregteasc o strategie de formare i perfecionare

profesional pentru domeniile n care aceasta i desfoar activitatea de audit. n

acelai timp, asigurarea calitii va sprijini, de asemenea, Curtea s demonstreze
organismelor externe, cum ar fi Parlamentul, Comisia European sau altele, c i
desfoar activitatea n conformitate cu standardele internaionale de audit
(INTOSAI) i cele elaborate de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC).

2. Enumerai fazele ce trebuie avute n vedere la revizuirea privind

controlul calitii.
Dac auditul a fost planificat i executat pe baza bunei nelegeri a
activitii entitii;
Dac materialitatea a fost stabilit corect i la un nivel adecvat;
Dac s-a ntreprins o evaluare a riscului i s-au identificat corect din punct
de vedere material riscurile majore pentru situaiile financiare;
Dac abordarea selectat a fost cea mai potrivit i dac asigurarea de
fond a fost obinut pe baza unui calcul corect al dimensiunii eantionului
(realizat n etapa de planificare a auditului);
n cazul stabilirii nivelului de asigurare al controalelor, se analizeaz dac
acestea au fost corect identificate i testate pentru a oferi o asigurare
corespunztoare;
Dac auditul a fost executat aa cum s-a planificat;
Dac orice eroare constatat n timpul auditului a fost corect evaluat;
Dac planul i activitatea de audit au fost revizuite i aprobate operativ de
director i/sau de consilierul de conturi;
Dac au fost exprimate opinii i s-au ntocmit rapoarte corecte asupra
situaiilor financiare.
3. n ce const raportarea rezultatelor asigurrii calitii?
Direcia de Metodologie va discuta, cu echipa de audit responsabil de
activitatea aferent rezultatelor fiecrei revizuiri. De asemenea, Direcia de
Metodologie trebuie s informeze echipa de audit asupra rezultatelor, de ndat
ce revizuirea a fost finalizat, urmnd ca aceasta s pregteasc planuri de
aciune pentru remedierea slbiciunilor identificate. Anual, Direcia de
Metodologie va pregti un Raport privind Asigurarea Calitii care va sintetiza
rezultatele revizuirilor. Raportul va cuprinde exemple de bun practic i va
recomanda modul n care acestea se pot aplica la alte audituri desfurate de
Curte. Raportul va include, de asemenea, exemple de domenii n care
procedurile Curii, aa cum sunt prezentate n manual, nu au fost aplicate corect,

sugernd i aciunile necesare pentru a asigura aplicarea corect a manualului

de audit al Curii. Astfel de aciuni vizeaz o serie de mbuntiri, care pot
include modificri ale manualului de audit sau elaborarea de ghiduri
suplimentare i organizarea unor activiti de perfecionare a pregtirii
profesionale. n anul urmtor i n fiecare an din cei care urmeaz, Raportul
Anual privind Asigurarea Calitii va consemna i progresele n implementarea
recomandrilor fcute n anul precedent. n cazul n care, recomandrile nu au
fost implementate, raportul va cuprinde o explicaie. Raportul Anual privind
Asigurarea Calitii va fi prezentat Preedintelui Seciei de Control /Audit de
ctre consilierul care coordoneaz Divizia de metodologie. Preedintele Seciei
de Control /Audit va prezenta acest raport Plenului Curii, care l va analiza i
va aproba aplicarea bunelor practici, dac se consider necesar. Plenul va
analiza, de asemenea, i aciunile recomandate, n sensul de a modifica sau de a
elabora noi ghiduri, precum i de a ntreprinde noi activiti de perfecionare
profesional. Raportul Anual privind Asigurarea Calitii ar trebui nregistrat
ca document al Plenului iar acceptarea raportului i al recomandrilor
membrilor Plenului trebuie s fie cuprinse n procesul-verbal de edin.
4. Care sunt categoriile de control intern?
Controalele interne se mpart n dou categorii
controale preventive i controale de detectare.
Controalele preventive sunt destinate s stopeze apariia erorilor sau
neregularitilor din nregistrrile contabile, n primul rnd.
Controalele de detectare urmresc s identifice i s corecteze erorile sau
neregularitile din nregistrrile contabile dac acestea au aprut deja.
5. Definii auditul extern, auditul financiar i auditul de regularitate.
Auditul Extern
Reprezint o apreciere independent sau o funcie de monitorizare. Este
responsabil de furnizarea unei opinii asupra faptului dac situaiile financiare
sunt complete i precise i dac operaiunile sunt legale i regulamentare.
Desfoar adeseori i audituri ale performanei (audituri privind
economicitatea, eficiena i eficacitatea cu care entitile i utilizeaz
resursele). Este diferit de auditul intern prin aceea c este efectuat de o
instituie de audit din afara entitii.
Auditul Financiar
Auditul care are ca scop s furnizeze o opinie asupra faptului dac situaiile
financiare sunt complete i precise i dac operaiunile sunt legale i
regulamentare (sunt conforme cu legile i reglementrile relevante). Auditul

conformitii activitii entitii cu legile i reglementrile (auditul de

regularitate) face de aceea parte din auditul financiar.
Auditul de regularitate
Auditul care urmrete s evalueze dac operaiunile sunt conforme cu legile
i reglementrile. Este o parte component a auditului financiar
6. Definii termenii deproceduri analitice, proceduri de control i
proceduri de fond.
Procedurile de control
Politicile i procedurile adoptate de conducerea unei entiti pentru a se
proteja mpotriva fraudei, pierderilor, ilegalitailor sau erorilor i pentru a-i
atinge obiectivele. Procedurile de control pot preveni ilegalitile sau erorile
(cum ar fi cerina de a exista dou semnturi de autorizare nainte ca
entitatea s achiziioneze articole peste o anumit valoare stabilit) sau dau
posibilitatea entitii s le detecteze i s le corecteze (de exemplu
punctajele).
Procedurile de fond
Testele efectuate de ctre auditori pentru a obine probe de audit. Acestea
sunt de fond dou tipuri: proceduri directe de fond i proceduri analitice.
Procedurile analitice
Procedurile prin care auditorul utilizeaz date financiare sau nefinaciare
pentru a previziona o cifr din situaiile financiare. Auditorul investigheaz
fluctuaiile dintre o cifr preliminat a contului i una real. Auditorul poate
utiliza procedurile analitice pentru a obine o asigurare substanial n locul
procedurilor directe de fond. De asemenea, auditorul poate utiliza
procedurile analitice pentru a identifica riscurile n etapa de planificare.