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Universidad de Guadalajara
TRABAJO FINAL.
Derecho Fiscal .
Grado 6to Grupo C Abogado Sistema Semiescolarizado...
Índice.
1.3. El Derecho
Fiscal…………………………………………………………………………...........12
1.4. El Derecho
Tributario…………………………………………………………………………….17
3.2. La competencia
tributaria………………………………………………………………………35
3.8. El Distrito
Federal……………………………………………………………………………….43
4. LAS CONTRIBUCIONES………………………………………………………..
………………48
4.3. Impuestos…………………………………………………………………..
………………......55
4.6. Efectos de la
tributación……………………………………………………………………….59
5.1. La
ley……………………………………………………………………………………………..62
6
5.2. El decreto-ley…………………………………………………………………………….….
…..64
5.5. La jurisprudencia………………………………………………………………………..…..
….67
6. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
8.4. La capacidad
6
8.5. El domicilio
9.1. El pago
9.2. La compensación
9.4. La condonación
9.5. La cancelación
10.2. La condonación
10.3. Constitucionalidad,
11.6. Procedimientos de
determinación……………………………………………………………72
12.2. El embargo………………………………………………………………………….
…………..75
12.3. El remate…………………………………………………………………….
………………….76
Introducción
Así mismo veremos las materias que están íntimamente relacionadas con el Derecho
Tributario como lo son las ciencias políticas, jurídicas y económicas.
“Las actividades que realiza el estado para la consecución de sus fines han variado en
cantidad y contenido; así tenemos que de un Estado Liberal, en que la consigna se
reducía a la simple vigilancia para que los individuos pudieran desarrollarse bajo la
mirada protectora del “dejar hacer, dejar pasar”, cambiamos a la concepción del Estado
Providencia, en que la retribución del ingreso, el control de los precios de ciertas
mercancías y el manejo de sus organismos descentralizados y empresas para la
6
atención de áreas estratégicas y prioritarias, son actividades que lleva a cabo como
indispensables para la realización de sus metas de acuerdo con las concepciones
políticas y económicas del momento”.1
Por lo anterior es de vital importancia que tenga los medios necesarios y suficientes
para poder proporcionar todo el catálogo de servicios para ofertar a la población, para la
obtención de los recursos ya sea por medio de las empresas paraestatales, productos y
aprovechamientos y lo que nos atañe en nuestra materia, el Derecho Tributario.
La palabra finanzas se deriva de la voz latina finar, que significa: “terminar”, así el
concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar, y controla no solo el
acto de terminar con un adeudo, de pagar, de administrar aquello con lo que se paga.
Es por eso que por finanzas públicas debemos entender todo aquello a los recursos
económicos.
1
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009, quinta
edición, p. 17.
2
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009, quinta
edición, p. 18.
6
Las Finanzas Públicas constituyen todo el aspecto económico del ente público que se
manifiesta en la actividad tendiente a la obtención, manejo y aplicación de los
recursos.”3
“El estado realiza diversas actividades para la ejecución de sus finalidades. A través del
Poder Ejecutivo desarrolla una actividad que se encamina a la realización de los
servicios públicos y a la satisfacción de las necesidades generales.
La actividad financiera del estado ha sido definida por el fiscalista mexicano Joaquín B
Ortega como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los
medios necesarios para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las
4
necesidades públicas y en general a la realización de sus propios fines”.
“La actividad financiera del estado reconoce pues tres momentos fundamentales:
Los cuales pueden afluir al Estado tanto por instituciones del derecho privado,
como es la explotación de su propio patrimonio (empresas industriales, renta de
inmuebles, venta de bienes), como por medio de institutos de derecho público,
3
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009, quinta
edición, p. 18.
4
De la Garza, Sergio Francisco. DERECHO FINANCIERO MEXICANO. PORRÚA, MÉXICO, 1992, p. 5.
6
por ejemplo los diversos tipos de tributos, o por institutos mixtos, como la
contratación de empréstitos o la emisión de bonos.
Así encontramos que las Finanzas públicas del estado están perfectamente bien
equilibradas para el correcto manejo de las mismas y la puesta en marcha de la gran
maquinaria que es él Estado.
“El Estado obtiene sus recursos por diversos medios, como la explotación de sus
propios bienes y el manejo o de sus empresas, así como el ejercicio del poder de
imperio, con base en el cual establece las contribuciones que los particulares deberán
aportar para los gastos públicos.
Ahora bien las finanzas públicas están relacionadas con diversas materias para
sustentar su funcionamiento así tenemos que tiene que ver con los aspectos ecómicos
para allegarse de recursos, la cuestión política para legislar al respecto, sociológico en
5
De la Garza, Sergio Francisco. DERECHO FINANCIERO MEXICANO. PORRÚA, MÉXICO, 1992, p. 6.
6
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009, quinta
edición, p. 18 y 19.
6
cuanto a cómo será afectado o beneficiada la población para más detalle veamos cómo
lo esquematiza Sergio de la Garza:
“Aspectos
Económico.
Político.
Jurídico.
Sociológico.
Este aspecto resulta que el régimen de los tributos y de los gastos públicos
ejerce una determinada influencia, más o menos decisiva sobre los grupos
sociales que operan dentro del Estado.
6
Como se puede apreciar todas las ramas van íntimamente ligadas para la consecución
de un fin común como lo es el funcionamiento de la potente maquinaria que es el
estado, así pues la parte política va íntimamente ligada con la social en virtud de que no
se puede legislar sin contemplar el impacto que las leyes tendrán en el pueblo y como
repercutirán las leyes en este de allí se puede sacar la relación con la economía puesto
que esto afecta al bolsillo del ciudadano y, como no, a las arcas del gobierno para el
logro de sus metas como lo son los servicios públicos, la seguridad pública, educación,
desarrollo sustentable para la obtención de energías así como el reciclaje de los
productos naturales mediante los impuestos, productos, aprovechamientos recursos
obtenidos de las empresas paraestatales e incluso de empréstitos, que de este análisis
se puede decir que partimos de lo jurídico para terminar en lo mismo por la legislación
que ello conlleva y así podríamos decir que es un ciclo económico de las finanzas
públicas.
a) Economía Financiera.
b) La Política Financiera.
c) Derecho Financiero”. 8
7
De la Garza, Sergio Francisco. DERECHO FINANCIERO MEXICANO. PORRÚA, MÉXICO, 1992, p. 6-8
8
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009, quinta
edición, p. 19 y 20.
6
Economía
Obtención Manejo
Política
Aplicación
Derecho
De Recursos Económicos
Desde el punto de vista científico no es posible hablar del Derecho financiero como
disciplina autónoma, como tampoco es posible hacerlo en el caso de las demás
disciplinas mencionadas, sin embargo desde el punto de vista didáctico es tan posible
como necesario, caso concreto es el derecho tributario, que tiene principios e
instituciones propias, con características particulares y una legislación y procedimientos
exclusivos que nos permiten hablar de uniformidad en su regulación como lo muestra el
siguiente cuadro”: 9
Obtención
Explotación de
9
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009, quinta
edición, p. 20 y 21.
6
Regulación de la su patrimonio
Estado Crédito o
Contribuciones
Aplicación
De Recursos Económicos
Para Pluguiere el Derecho Financiero es la disciplina que tiene por objeto el estudio
sistemático del conjunto de las normas que reglamentan la recaudación, la gestión y la
erogación de los medios económicos que necesitan el Estado y los entes públicos para
el desarrollo de sus actividades, y el estudio de las relaciones jurídicas entre los
6
poderes y los órganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado, y entre los mismos
ciudadanos que derivan de la aplicación de esas normas”. 10
“El Derecho Fiscal es el conjunto de normas que regulan la actuación del estado para la
obtención de recursos y las relaciones que genera esta actividad”. 11
Común mente conocido como el Derecho para la obtención de los recursos mediante la
recaudación tributaria (impuestos), esto es el conjunto de normas jurídicas que regulan
la actividad fiscalizadora del estado para obtener así los tributos de su universo de
contribuyentes.
Ahora analicemos la raíz de la palabra “fisco” para lo cual Luis Delgadillo nos
proporciona la concepción etimológica;
1) “Fiscal.
10
De la Garza, Sergio Francisco. DERECHO FINANCIERO MEXICANO. PORRÚA, MÉXICO, 1992, p. 6-
8, p 17.
11
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009,
quinta edición, p. 21.
Por lo que podemos concluir que lo fiscal se refiere a todo tipo de ingresos, de allí la
existencia de un código fiscal de la federación y no uno estatal en virtud de que se
refiere a todos los ingresos de la república mexicana, de allí la importancia de tener un
parte aguas para el análisis de la materia y poder diferenciar correctamente el derecho
fiscal, del derecho financiero.
“Lo fiscal se extiende a todo tipo de ingresos de derecho público que percibe la
federación: contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios”. 14
Es muy importante recordar estos cuatro tipo de ingresos ya que es la base para el
estudio del Derecho Fiscal, los ingresos por contribuciones que a nivel México estamos
hablando de Impuestos tales como el Impuesto Sobre la Renta (ISR) Impuesto
Empresarial a Tasa Única (IETU), Impuesto al Valor Agregado (IVA) entre otros, como
productos por ejemplo las actas de nacimiento expedidas por los registros civiles, el
pasaporte por la Secretaria de Relaciones Exteriores, aprovechamientos los obtenidos
por ejemplo del arrendamiento de un terreno y finalmente los accesorios, como es el
pago de multas.
La anterior definición la cita Luis Delgadillo en su obra Principios del Derecho Tributario
dicha definición la toma del autor italiano Dino Jarach aunque analizando el texto del
propio autor podemos encontrar como define al tributo para de allí tener un concepto
más amplio:
14
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009,
quinta edición, p. 22.
15
Delgadillo, Luis Humberto. PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO, LIMUSA, MÉXICO, 2009,
quinta edición, p. 22.
6
“El tributo es uno de los recursos que se ofrecen a los estados para lograr los medios
pecuniarios necesarios al desarrollo de las actividades” 16
De donde podemos destacar la importancia que tiene el tributo, como bien lo dice Dino
Jarach, para tener los recursos necesarios para el desarrollo de las actividades ¿De
quién? Del estado ¿Para beneficio de quién? De la población uno de los elementos del
Estado, que ya que hablamos de sus elementos podemos hablar del territorio que al
citarlo nos podemos dar una idea de la fuente de recursos naturales que se pueden
explotar para la obtención de recursos, aunque esto último es más del Derecho Fiscal,
más se hace la acotación para diferenciar, Derecho Fiscal es para la obtención de
cualquier tipo de recursos, mientras que el tributario es el tributo, en otras palabras el
impuesto.
O
Manejo
b
t
Derecho Crediticios e
n
Fiscal c
i
Tributarios
Derecho ó Aplicación
n
Tributario
De Recursos Económicos
“Rama del derecho público que estudia los principios, fija las normas que rigen la
creación y percepción de los tributos y determina la naturaleza y los caracteres de las
relaciones del estado con el administrado que está obligado a pagarlos…”18
16
Jarach, Dino, EL DERECHO IMPONIBLE, ABELEDO-PERROT, BUENOS AIRES, ARGENTINA, 1943, tercera edición, p 9
17
De La Garza, Sergio Francisco, DERECHO FINANCIERO MEXICANO, PORRUA, México, 1992 p. 26
6
Con lo las acepciones anteriores y el esquema antes citado podemos definir clara y
esquematizada mente que el Derecho Fiscal se enfoca a la obtención de Recursos,
mientras que el derecho Tributario se focaliza solamente a la obtención de tributos.
Mismo que podemos analizar mejor con el cuadro siguiente:
1) “Sustantivo o Material.
2) Administrativo o Formal.
18
Margain, Manautou, Emilio. INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DEL DERECHO TRIBUTARIO MEXICANO,
PORRÚA, MÉXICO, 2005, quinta edición, p. 10. (MANUEL ANDREOZZI. DERECHO TRIBUTARIO
ARGENTINO, TOMO I, p. 32)
6
3) Constitucional.
4) Penal.
5) Procesal.
Normas que regulan el proceso con que se resuelven las litis entre la
19
administración pública y los sujetos en materia tributaria”.
Conclusiones:
Como se puede ver en el estudio de los temas anteriores la importancia del conocer
cómo están estructuradas las finanzas públicas para de allí partir para la interesante
materia que nos atañe que es el Derecho Fiscal.
Aunque puede ser conocido como Derecho Fiscal y/o Tributario e incluso tratado
indistintamente es aquí con el análisis de los conceptos cuando nos damos cuenta a
que estudia cada cual, para poder así discernir correctamente y clasificarlos de forma
adecuada.
19
De La Garza, Sergio Francisco, DERECHO FINANCIERO MEXICANO, PORRUA, México, 1992 p. 27 – 29.
6
Destaca también las ramas con las que está vinculado el derecho tributario así como la
importancia de los sectores de estudio de cada una de estas, por ejemplo la sociología
que estudia el factor social y el impacto que tienen la fiscalización en los sectores de
población, un ejemplo claro lo tenemos en la fallida legislación de los impuestos
suntuarios, los cuales vimos que solo gravaban artículos de lujo para no afectar a un
sector económico del país de por sí ya muy maltratado.
Tal es la importancia de esta rama auxiliar que por ejemplo la tributación para el
combate a la pobreza jamás paso por lo que defendían sus detractores, que ese
impuesto lograría más pobres en México.
Bibliografía
INTRODUCCIÓN
“Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del estado o municipio
donde se resida, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes” 20.
Al Estado le atribuyen los órganos del mismo la actividad de calcular, planear, organizar
y determinar los ingresos que deba recaudar para atender a las necesidades públicas.
Dicha atribución se concretiza en la expedición de la “Ley de Ingresos”.
XXI, p.85
LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN
Fundamento
Porrúa, p.182-183.
dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en
los subsecuentes Presupuestos de Egresos.
Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo 83, el Ejecutivo Federal hará
llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de
Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de diciembre.
No podrá haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con
ese carácter, en el mismo presupuesto; las que emplearán los secretarios por acuerdo
escrito del Presidente de la República22.
VIII. Para dar bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos sobre el
crédito de la Nación, para aprobar esos mismos empréstitos y para reconocer y mandar
pagar la deuda nacional. Ningún empréstito podrá celebrarse sino para la ejecución de
obras que directamente produzcan un incremento en los ingresos públicos, salvo los que
se realicen con propósitos de regulación monetaria, las operaciones de conversión y los
que se contraten durante alguna emergencia declarada por el Presidente de la República
en los términos del artículo 29. Asimismo, aprobar anualmente los montos de
endeudamiento que deberán incluirse en la ley de ingresos, que en su caso requiera el
Gobierno del Distrito Federal y las entidades de su sector público, conforme a las bases de
la ley correspondiente. El Ejecutivo Federal informará anualmente al Congreso de la Unión
sobre el ejercicio de dicha deuda a cuyo efecto el Jefe del Distrito Federal le hará llegar el
informe que sobre el ejercicio de los recursos correspondientes hubiere realizado. El Jefe
22
Constitución Política de los Estados Unidos mexicanos, ultima reforma DOF 24.08.2009.
del Distrito Federal informará igualmente a la Asamblea de Representantes del Distrito
Federal, al rendir la cuenta pública23.
Ingresos
Se entiende por ingresos todas las percepciones en dinero, especie, crédito, servicios o
cual otra forma que incremente la hacienda del estado y que se destine al gasto publico
d) Los demás que establezca el Código Fiscal, las leyes aplicables y los convenios
celebrados por el Estado con la Federación, las entidades federativas, los municipios y los
particulares.
La Ley de ingresos de la federación para el año 2010 señala que percibirá ingresos de los
siguientes conceptos:
I. Impuestos: 1,310,661.5
V. Productos: 5,982.2
1. Multas. 1,149.7
2. Indemnizaciones. 785.1
3. Reintegros: 61.1
1. Interno. 360,903.7
2. Externo. 0.0
2. Otros. 0.0
TOT AL 3,176,332.0
24
A fin de allegarse de recursos económicos, el Estado Mexicano cuenta con un marco legal
para ello. Así, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos como
ordenamiento principal, permite al Estado extraer recursos de la actividad económica, para
llevar a cabo el ejercicio de sus funciones públicas.
24
Ley de ingresos de la federación para el ejercicio fiscal de 2010 (2009). Cámara de diputados del
H. congreso de la Unión. México, p.3-7.
Derivadas de la propia Constitución, las leyes impositivas, el Código Fiscal de la
Federación y diversos ordenamientos establecen las bases jurídicas que indican la fuente,
la base, la cuota, tarifa, etc., que los mexicanos deben contribuir para que el Estado pueda
desarrollar sus funciones propias.
“Los ingresos tributarios tienen su origen histórico en el poder de imperio del Estado, por
ello tenemos que excluir aquellos ingresos que se derivan del acuerdo de voluntades entre
el Estado y otros organismos, ya sean públicos o privados, como pueden ser los derivados
de la explotación de sus propios recursos, y que constituyan los ingresos patrimoniales, y
los recursos crediticios, que en virtud de un contrato específico y por su propia naturaleza,
no obstante ser ingresos de Estado, se tienen que rembolsar en su oportunidad” 25.
Una de las herramientas más importantes con que cuenta el Estado para realizar sus
funciones en materia de Finanzas Públicas es la política fiscal, definida como el conjunto
de instrumentos y medidas diseñadas para obtener ingresos y distribuirlos a través del
gasto, a fin de contribuir a cumplir los objetivos generales de la política económica.
Así, como acción del Estado en el campo de las finanzas públicas, la política fiscal busca
el equilibrio entre lo que se recauda y lo que se gasta, es decir, se refiere a la
programación eficaz de los ingresos y gastos públicos, así como la relación entre ellos a
través del presupuesto.
Diversos autores han señalado que la importancia de la política fiscal radica de modo
fundamental o exclusivo en el gasto, bajo el criterio de que lo determinante es el cómo,
cuándo y dónde han de aplicarse los recursos, sin importar tanto cómo, cuándo y dónde
obtenerlos.
25
Delgadillo, Luis Humberto (2009).Principios de Derecho Tributario. México, Ed. Limusa, p.31.
No obstante, cada vez resulta más evidente que la orientación del ingreso, la elección de
sus fuentes, las modalidades que se apliquen a éstas, y los tiempos y lugares en que se
obtengan, repercutirán significativamente en la estructura, transformación y desarrollo de
un país.
En una dimensión más específica se encuentra la política tributaria, misma que a partir de
diversos criterios y orientaciones, determina la carga impositiva directa o indirecta que
permita financiar la actividad del Estado.
Los ingresos no tributarios son aquellos ingresos que capta el Gobierno Federal por
concepto de Derechos, Productos, Aprovechamientos y Contribuciones de Mejoras, así
como los recursos que obtienen los Organismos y Empresas bajo control directo
presupuestario.
Para efectos del presente estudio, nos enfocaremos sobre los ingresos tributarios, los
cuales se refieren a la prestación en dinero o en especie que el Estado fija unilateralmente
y con carácter obligatorio, a todos aquellos individuos cuya situación coincida con la que la
ley señala como hecho generador de un crédito fiscal.
Cabe recordar que una forma de clasificar a los ingresos del sector público presupuestario
es: ingresos tributarios y no tributarios, y que para efectos de este estudio analizaremos
exclusivamente los ingresos tributarios, que comprenden, entre otros, el Impuesto Sobre la
Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios,
Impuesto al Activo, Impuesto al Comercio Exterior, Impuesto Sobre Automóviles Nuevos
e Impuesto Sobre Tenencia y Uso de Vehículos.
Asimismo, es preciso aclarar que los tres niveles de gobierno poseen su propia Ley de
Ingresos y que en el marco del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal –que busca
armonizar las relaciones fiscales intergubernamentales en el país– cada uno define los
rubros de ingreso necesarios para atender sus necesidades de gasto.
CONCLUSIÓN
Al estado le atribuyen los órganos del mismo la actividad de calcular, planear, organizar y
determinar los ingresos que deba recaudar para atender a las necesidades publicas y para
desarrollar y ejecutar adecuadamente sus actividades, por lo que este elabora un
presupuesto de ingresos con una proyección a corto plazo.
Dicha atribución se concretiza en la expedición de la
“Ley de Ingresos”.
Este documento presupuestario ofrece información valiosa para identificar las prioridades
del gobierno, sus razones y justificaciones para sustenta las decisiones presupuestarias
tomadas, además de ser una importante herramienta de transparencia y rendición de
cuentas.
BIOGRAFÍA
Muñoz, Domínguez, Jaime. (2002). La cohabitación política en México. México, siglo XXI,
INTRODUCCION
Para que el estado cubra las necesidades publicas los particulares tenemos
la obligación de contribuir al gasto publico esto será normado por el Derecho
estableciendo nuestras obligaciones y las facultades del estado.
El fin primordial es su propia subsistencia y salvaguarda de su soberanía,
así como la satisfacción de las necesidades que surgen de los individuos al
vivir en sociedad, necesidades colectivas o públicas, cuya solución permite
crear las condiciones necesarias para el pleno desarrollo de las libertades
individuales.
La potestad tributaria
Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para formar el Estado,
plasma en su Constitución la existencia, organización y funcionamiento de
sus órganos, los cuales quedan sometidos al orden jurídico en el ejercicio de
las atribuciones necesarias para su desempeño. De esta manera la fuerza
del Estado se transforma en poder público, sometido al Derecho, que le sirve
26
(Von Eheberg, Karl Theodoro. Compendio de Hacienda Pública.)
de medida en su manifestación, ya que toda su actuación deberá realizarse
dentro del marco señalado por él.
27
(Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario).
28
(Giuliani Fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero.)
La distribución de la potestad tributaria
29
http://www.mitecnologico.com/Main/LaPotestadTributaria
Sin embargo, también se señalan en la propia Constitución otras
facultades que pueden ejercer tanto la Federación como los Estados, las
cuales se identifican como facultades concurrentes entre los Estados y la
Federación.
Existen algunas reglas relacionadas con la distribución de facultades, a
saber:
La Suprema Corte señaló en su jurisprudencia que el sistema fiscal federal
abarca facultades exclusivas, las prohibiciones expresas para los estados y
aquellas que restringen la facultad para los estados a una autorización
federal.
Facultades exclusivas de la Federación
Debemos entender que el fondo de estas facultades, dentro del Federalismo
Fiscal Mexicano, atiende básicamente a la soberanía nacional en lo exterior,
así como al desarrollo de la Federación en lo interno. Podemos señalar en
principio que son las necesarias para el desarrollo y progreso del país.
En el ámbito tributario, el mencionado artículo 124 constitucional marca
lo que denominamos reserva expresa de la ley, como facultades para el
orden federal, 'al establecer que "Las facultades que no están expresamente
concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales, se entienden
reservadas a los estados".
El mismo 73, en su fracción XXIX, otorga al Congreso de la Unión
potestad tributaria exclusiva, para establecer contribuciones.
1. Sobre el comercio exterior.
2. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales com-
prendidos en los párrafos 40. y 50. del artículo 27.
3. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.
4. Sobre servicios públicos concesionarios o explotados directamente por la
Federación, y
5. Especiales sobre:
a)Energía eléctrica.
b)Producción y consumo de tabacos labrados.
e) Gasolina y otros productos derivados del petróleo.
d)Cerillo s y fósforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentación. j) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas
contribuciones especiales, en la proporción que la ley secundaria federal
determine. Las legislaturas locales fijarán el porcentaje correspondiente a los
municipios, en sus ingresos por concepto de impuestos sobre energía
eléctrica.
Complementa lo anterior, el artículo 131, Constitucional.
31
Suprema Corte de Justicia de la Nación en la revisión al amparo 9521/65, publicada en la página 77 del volumen
Con las modificaciones de referencia la situación financiera del municipio se
mejora en algunos aspectos: se le atribuyen materias exclusivas que
deberán asignarles los estados, de donde podemos delimitar fuentes de
ingresos que al igual que en el caso de la Federación, sólo les
corresponderán a los estados.
Por lo anterior, a partir de esta reforma, la hacienda municipal está formada
por:
a) Contribuciones, fundamentalmente las relativas a la propiedad raíz y
sus modificaciones.
b) Participaciones federales.
e) Ingresos por los servicios públicos que preste.
d) Rendimientos de sus bienes.
Como conclusión podemos afirmar que el municipio carece de potestad
tributaria, ya que no puede establecer sus contribuciones directamente, y
sólo administra su hacienda con base en su competencia tributaria.
El Distrito Federal
A partir de las reformas de 1987, mediante las cuales se creó la Asamblea de
Representantes del Distrito Federal, adicionadas por las de 1996, se
determinó un nuevo orden jurídico para el Distrito Federal, como asiento de
los poderes federales y como una "entidad federativa", con población,
territorio, gobierno, y el poder de imperio para ejercer sobre sí mismo.
El artículo 44 constitucional señala que "La Ciudad de México es el
Distrito Federal, sede de los Poderes de la Unión y Capital de los Estados
Unidos Mexicanos. Se compondrá del territorio que actualmente tiene y en el
caso de que los poderes Federales se trasladen a otro lugar, se erigirá en el
Estado del Valle de México con los límites y extensión que le asigne el
Congreso General”.
En el artículo 122 se establece que el gobierno del Distrito Federal está
a cargo de los poderes de la Unión, y de los órganos del Gobierno del Distrito
Federal, representativos y democráticos: Asamblea Legislativa, el Jefe de
Gobierno del Distrito Federal y el Tribunal Superior de Justicia y Consejo de
la Judicatura.
Dentro de la ley de ingresos no podrán incorporarse montos de
endeudamiento superiores a los que haya aprobado previamente el
Congreso de la Unión para el financiamiento del Presupuesto de Egresos del
Distrito Federal.
La facultad de iniciativa respecto de la ley de ingresos y el presupuesto
de egresos corresponde exclusivamente al Jefe de Gobierno del Distrito
Federal. El plazo para su presentación concluye el 30 de noviembre, con
excepción de los años en que ocurra la elección ordinaria del Jefe de
Gobierno del Distrito Federal, en cuyo caso la fecha límite será el 20 de
diciembre.
A la Asamblea Legislativa también le compete formular anualmente su
proyecto de presupuesto y enviarlo oportunamente al Jefe de Gobierno del
Distrito Federal para que éste lo incluya en su iniciativa.
A la hacienda pública del Distrito Federal, en lo que no sea incompatible
con su naturaleza y su régimen orgánico de gobierno, le son aplicables las
disposiciones contenidas en el segundo párrafo del inciso e de la fracción IV
del artículo 115 de la Constitución, relacionado con la prohibición de las leyes
federales para limitar la facultad de imponer las contribuciones a que se
refieren los incisos a y e del mismo artículo.
Las prohibiciones y limitaciones que la Constitución establece para los
estados se aplicarán para las autoridades del Distrito Federal.
Sistema de coordinación fiscal.
Ley de Coordinación Fiscal
Con el propósito de solucionar los problemas en materia de potestad y
competencia tributarías entre Federación, estados y municipios, y a fin de
fortalecer el pacto federal, se realizaron tres convenciones nacionales
fiscales y gran número de reuniones nacionales de funcionarios fiscales
estatales y federales, siempre procurando la coordinación entre la
Federación y las entidades federativas en materia fiscal.
En la actualidad esta actividad tiene su base en la Ley de Coordinación
Fiscal, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de diciembre de
1978, con la cual se pretende:
a) Coordinar el sistema fiscal de la Federación, estados, municipios y Distrito
Federal;
b)Organizar el Fondo General de Participaciones;
e) Fijar las participaciones a las entidades federativas;
d)Regular la forma de colaboración administrativa; y
e)Establecer organismos para el manejo de la coordinación.
El instrumento básico para la operación de este sistema de coordinación es
el convenio de adhesión que celebran las diferentes partes a fin de lograr los
propósitos enunciados, en donde se acuerda que las entidades se
abstendrán de establecer o mantener contribuciones previstas expresamente
por leyes fiscales federales.
La coordinación fiscal entre la Federación y los estados, y entre éstos y
los municipios, da lugar a las participaciones en el producto de las
contribuciones federales, para lo cual se crean diferentes fondos, según la
Ley de Coordinación Fiscal:
Los estados deberán entregar a sus municipios cuando menos 20% del
Fondo General de Participaciones y del Fondo Financiero Complementario.
Respecto del Fondo de Fomento Municipal, los municipios lo perciben
íntegramente.
Los organismos que se encargan del desarrollo, vigilancia y perfecciona-
miento de este sistema son:
a) La Reunión Nacional de Funcionarios Fiscales;
b)La Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales; y
Irretroactividad
" A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna”. Se
presenta cuando la duración de una situación jurídica, nacida al amparo de
una ley, se prolonga más allá de la fecha en que dicha ley fue sustituida por
otra.
En materia tributaria el punto de partida para determinar la
irretroactividad de la ley se encuentra en la realización del hecho generador
en relación con su vigencia, de tal modo que sólo podrán generarse efectos
jurídicos conforme a lo dispuesto en la norma tributaria vigente en el
momento en que el hecho generador se realizó. Esta característica se
establece en el artículo 6° del Código Fiscal de la Federación.
Legalidad
Esta garantía incluye dos aspectos: 1) Sobre el establecimiento de las
contribuciones y 2) Sobre la actuación de las autoridades.
La primera parte establece la obligación de los mexicanos de contribuir
a los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.
El segundo aspecto se reglamenta en el primer párrafo del artículo 16
constitucional, "Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento judicial, que funde y
motive la causa legal del procedimiento”...
También autoriza la realización de actos de control de impuestos a
través de la inspección de papeles y libros de los contribuyentes, para
conocer el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, siguiendo las forma-
lidades prescritas para los cateos.
Libertad de trabajo
El artículo 5° de la Constitución consigna la libertad de trabajo, en la cual
existe un límite al poder tributario del Estado, ya que un impuesto no debe
afectar dicha libertad de empleo, corno tampoco la libertad y seguridad
requeridas para que una persona se dedique a la industria o comercio que le
acomode, siempre que la actividad sea lícita.
La libertad de trabajo no debe ser atacada por el ejercicio del poder
fiscal al expedir leyes que graven los productos del trabajo en forma
excesiva, privando al sujeto de los rendimientos de la .labor realizada.
Derecho de petición
La Constitución establece en su artículo 80 que "Los funcionarios y
empleados públicos respetarán el ejercicio del derecho de petición, siempre
que ésta se formule por escrito, de manera pacífica y respetuosa”.
La existencia de esta garantía individual es producto de la exigencia
social y jurídica de un régimen de derecho. En materia tributaria el derecho
de petición es una facultad que todo individuo tiene para solicitar la
intervención de las autoridades fiscales a fin de que se cumpla la ley fiscal.
Cuando el gobernado ejerza su derecho de petición, la autoridad deberá
emitir un acuerdo escrito en respuesta a la petición que le fue presentada.
No confiscación de bienes
De acuerdo con el artículo 22 constitucional, queda prohibida la confiscación
de bienes, y el mismo precepto señala de manera expresa que no se
considera confiscación la aplicación total o parcial de bienes para el pago de
impuestos o multas.
El Estado, no está facultado por dicho ordenamiento para aprobar
impuestos confiscatorios; lo que se busca con este precepto es evitar que los
particulares evadan el pago de sus contribuciones.
Exención de impuestos
El artículo 28 de la Constitución establece que en los Estados Unidos
Mexicanos queda prohibida la exención de impuestos, en los términos que
establezca en la ley secundaria. El texto original de este artículo establecía la
prohibición absoluta de la exención.
.. .la prohibición de exención de impuestos a que se refiere el artículo 28
constitucional está reservada para los casos en que se trata de favorecer a
determinadas personas, estableciendo un privilegio a su favor, pero no
cuando la exención alcanza a toda una categoría de personas por medio de
leyes de carácter general.
Proporcionalidad y equidad
La proporcionalidad de las contribuciones se encuentra prevista en la
fracción IV del artículo 31 constitucional, en la que se establece la obligación
de contribuir de esta forma para los gastos públicos. En el mismo dispositivo
se hace referencia a la equidad en la imposición.
La idea de proporcionalidad necesariamente debe ser referida a un todo,
del que la contribución forma parte, y es de esta forma que se ha
determinado que esa proporcionalidad debe identificarse con la capacidad
contributiva de las personas, no con la capacidad económica.
La equidad se identifica como el impacto del gravamen, que debe ser el
mismo para todas las personas que se encuentren colocadas en la misma
circunstancia contributiva. Esto nos permite reiterar que la equidad resulta la
"justicia del caso concreto".
CONCLUSION
Creo que en este trabajo atreves de los diferentes temas queda definido o
entendido la potestad y competencia tributaria, “Potestad es poder que
emana de la soberanía del Estado”; “competencia es facultad que deriva de
la ley”. Y como nuestra Constitución otorga las licencias respectivas (si así lo
pudiéramos referir) al estado para disponer o administrar los tributos
recaudados, como la federación tiene sus facultades delimitadas en nuestra
carta magna y esta misma prohíbe a los estados ciertas facultades.
Bibliografía
ARRIOJA Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, México, Themis, 1982.
4. LAS CONTRIBUCIONES
INTRODUCCIÓN
CAPITULO I
Las Contribuciones
1.1 Conceptos
Las contribuciones se definen como los ingresos que el Estado recibe y, en su caso, exige
en su carácter de persona moral de derecho público con apoyo en una ley tributaria y los
destina a satisfacer los gastos públicos33.
33
Mabarak, Cerecede, Doricela. Derecho Financiero Público, Mc. Graw Hill, segunda edición
manejan diferentes tipos, en este caso hablamos de contribuciones como tributo para el
Estado, lo impone el mismo como ya se comento lo regresa en servicios públicos.
Compartiendo con el autor Luis Humberto Delgadillo, de su libro “Principios del Derecho
Tributario, determina las contribuciones con las siguientes características:
Vamos analizando cada uno de estas notas con la portación de este autor y aportación
personal.
Obligación Personal.
34
Delgadillo Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, Edt. Limusa
Como todo individuo que se encuentre en territorio mexicano, así como tiene derechos
tiene obligaciones una de ellas es la de contribuir para el Estado, y de esta manera
regresarlo con servicios públicos. En cuestión de que solo las personas contribuyen nos
queda claro aunque hay que tener en cuenta que las personas en general llámese,
persona física o moral.
Aportación pecuniaria
35
Op.cit.
36
ibid
Está estipulado en nuestra constitución en los artículos 31 fracción IV, y el 73
fracción XXIX, la facultad del estado para recabar los impuestos, como se puede ver la ley
es muy clara de la misma manera en el artículo 115 de la misma constitución nos habla
de las contribuciones, pero también nos habla de las obligaciones que tiene el municipio
para atender a la población por medio de servicios, lo que se ha venido manejando que es
reciproco.
CAPITULO II
Clasificación de las contribuciones
Los impuestos
Los derechos
Las aportaciones de seguridad social
Las contribuciones de mejoras
Accesorios de las contribuciones
Los impuestos, es la prestación generalmente en dinero que el Estado fija con carácter
general y obligatorio a todas las personas físicas y morales, cuya situación coincida con lo
que la ley señale como hecho generador del crédito fiscal 37.
Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y
morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma
(articulo 2 fracción I, del Código Fiscal de la Federación) 38. 6
37
Mabarak, Cerecede, Doricela. Derecho Financiero Público, Mc. Graw Hill, segunda edición
38
De Pina, Vara, Rafael. Diccionario de Derecho, Edt. Porrúa Mexico,2006
servicios de seguridad social a sus trabajadores, pero son sustituidas por el Estado en la
prestación de estos39.
Creo que en este último concepto queda más claro la definición que el Estado por medio
de otra institución cobre impuestos devolviéndolos también con servicios para los mismos,
el ejemplo más claro es la cuota del IMMSS, para tener derecho al servicio.
39
Mabarak, Cerecede, Doricela. Derecho Financiero Público, Mc. Graw Hill, segunda edición
40
Delgadillo Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, Edt. Limusa
41
Op.cit.
42
Mabarak, Cerecede, Doricela. Derecho Financiero Público, Mc. Graw Hill, segunda edición
7
para tener un beneficio, pero en este caso la obra o el beneficio va de la mano con el pago
del tributo es decir cooperan ambos para la realización de la obra.
- No cubre sus contribuciones dentro de los plazos establecidos por la ley, en este
caso reciben el nombre de recargos.
- Paga determinadas sumas de dinero al fisco, por concepto de comisión de
infracciones administrativas, a las que se le denomina sanciones o multas.
- El estado se ve obligado a realizar gastos derivados de notificaciones, embargos,
publicaciones que el contribuyente no cubrió de manera voluntarios, y que en
conjunto se denominan gastos de ejecución.
CAPITULO III
Los Impuestos
43
Op.cit.
44
Delgadillo Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, Edt. Limusa
Se deriva de la raíz latina, impositus, que expresa: tributo o carga, es la obligación
coactiva y sin contraprestación, de efectuar una transmisión de valores económicos, a
favor del Estado y de las entidades autorizadas jurídicamente para recibirlos, por un sujeto
económico, con fundamento en una ley que establece las condiciones de la prestación de
manera autoritaria y unilateral.
Los principios generales, para lograr la justicia en la imposición se deben distribuir los
gravámenes de tal forma que el reparto de la carga tributaria resulte lo más equilibrado
posible, los objetivos de economía, que se manifiestan en la consecución de la eficacia, la
estabilidad y el desarrollo económico, se pueden alcanzar con la aplicación de los
principios político-económicos. Para lograr la eficacia operativa de la imposición, debe
existir una estructuración adecuada del sistema y de las normas tributarias, que por su
congruencia, precisión y claridad faciliten su aplicación a los contribuyentes y a la
administración, lo cual se logra a través de los principios técnico-tributarios.
Principios Constitucionales
Los estudiosos del Derecho han derivado una serie de reglas básicas que deben observar
las autoridades, tanto legislativas como administrativas, se conoce como Principios
Constitucionales de la Tributación, y se derivan del artículo 31 fracción IV de nuestra Carta
Magna.
- Principio de legalidad-
CAPITULO IV
45
Delgadillo Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, Edt. Limusa
46
Op.cit.
99
Personales, son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personas con carácter de sujetos pasivos.
Reales, recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar la situación de
la persona que es dueña de ella y que es sujeto del impuesto como el impuesto
predial.
Impuestos sobre los actos, es aquel que recae sobre las operaciones – actos-
que son parte del proceso económico. Ejemplo: el impuesto a la importación.
Impuestos sobre el consumo, se establecen al realizar la última fase del proceso
económico que esta gravando y cuando se realizan operaciones destinadas al
consumo.
CAPITULO V
Efectos de la tributación
5.1 La repercusión
Es la autorización que concede la ley para trasladar la carga del impuesto de una
persona a otra, se refiere a la caída del gravamen sobre el sujeto pasivo y en terceras
personas que ven afectada su economía con el impacto del tributo 47.
47
Delgadillo Luis Humberto, Principios del Derecho Tributario, Edt. Limusa
99
5.2 la difusión
5.4 La evasión
48
ibid
99
CONCLUSIONES
Las contribuciones cubren gastos para el Estado y este a su vez tiene el capital
para poder llevar acabo servicios nuevos o de mejora, como se ha venido diciendo es
reciproco.
Bibliografía
5. LA NORMA TRIBUTARIA
INTRODUCCION
El derecho fiscal está normado por los tres poderes, el Legislativo, (la Ley), el Ejecutivo,
(decreto-Ley, reglamentos y circulares), y el Judicial, (la Jurisprudencia).
El poder coercitivo de establecer tributos no es ejercido por la administración fiscal
sino por el Legislativo; el Ejecutivo es el brazo de aplicación de la ley de ahí qué la
administración fiscal no posee facultades discrecionales ya que la ley determina cuando
y en qué medida puede recaudar un tributo sobre la riqueza privada, PRINCIPIO DE
LEGALIDAD.
Para que los fines del Derecho Tributario Sustantivo se cumplan no siempre es
necesaria la participación de la administración, la obligación nace al satisfacerse los
supuestos y generalmente se extingue al cumplirse la pretensión (Art. 6 CFF, primer
párrafo).
99
5.1. LA LEY
Acto emanado del Poder Legislativo (aspecto formal) que crea situaciones jurídicas
generales, abstractas e impersonales (aspecto material), consideremos que la ley es la
fuente más importante o preponderante en el Derecho Financiero y particularmente en
el tributario, dados los términos del art. 14 constitucional, y de que el art. 31, fracción VI,
99
Las leyes orgánicas son las que regulan la estructura o el financiamiento de alguno de
los órganos del Estado; leyes reglamentarias son las que desarrollan en detalle algún
precepto contenido en la Constitución; y por último, las leyes ordinarias que ocupan una
jerarquía inferior, y que son simple resultado de una actividad del Congreso autorizada
por la Constitución. Las leyes ordinarias son todas de la misma jerarquía.
Son muy numerosas las leyes que integran el Derecho Financiero Mexicano.
La mayor parte de la doctrina se inclina a considerarlas como leyes particulares o
especiales, como los son por ejemplo, las leyes comerciales, y no como leyes
excepcionales. En cuanto las leyes particulares, reglamentan un sector preciso de
relaciones jurídicas, a saber, las financieras.
99
5.2. DECRETO-LEY
Los decretos emitidos por el Poder Legislativo no tienen gran significación en nuestro
sistema ni en nuestra materia, ya que ni siquiera la doctrina se ha dedicado a
estudiarlos, no obstante que conforme al artículo 70 de nuestra Constitución “toda
resolución del Congreso tendrá el carácter de Ley o decreto”.
5.3. REGLAMENTO.
d) Como todo reglamento es una norma rigurosa subordinada a determinada ley, cuyas
disposiciones debe desarrollar y pormenorizar, requiere por necesidad una ley
preexistente, de tal suerte abrogada esta dejan de estar vigentes los reglamentos
fundados en la misma o referidos a ella.
5.4. CIRCULARES.
5.5. JURISPRUDENCIA.
La jurisprudencia no es fuente del derecho objetivo, sin que ello implique descontar la
importancia que tiene la obligatoriedad para los tribunales inferiores, los estatales y los
administrativos. Aunque nos sea fuente del derecho orienta y en muchos casos motiva
la reforma de las leyes censuradas en las ejecutorias que la crean.
que es necesaria una estrecha relación entre el hecho imponible y la base gravable a la
que se aplica la tasa o tarifa del impuesto.
CONCLUSION
BIBLIOGRAFIA
Arriola Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, México, editorial Themis, 1982.
De La Garza, Sergio F., Derecho Financiero Mexicano, México, Porrúa, 1983.
Margáin M., Emilio, Introducción al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, México,
Porrúa, 1991.
Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho Fiscal, México, Harla, 1983.
EL CREDITO FISCAL
Son créditos fiscales, los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o
de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado
tenga derechos a exigir a sus servidores públicos o de los particulares, así como
aquellos a los que las leyes den ese carácter y el Estado tenga Derecho a percibir por
cuenta ajena.
99
De acuerdo a este artículo derivado que toda obligación fiscal determinada en cantidad
liquida es un crédito fiscal, pero no todo crédito fiscal deriva de una obligación fiscal.
Augusto Fernández identifica el crédito fiscal como “el derecho de percepción, en fecha
determinada, a favor del Estado o de sus organismos descentralizados, que nace por
disposición de la ley independientemente de que se haya o no determinado en cantidad
liquida.
LA DETERMINACION FISCAL
Son las operaciones para determinar la cantidad específica que constituye la deuda o
crédito fiscal, es el acto de precisión del CUANTUM de la obligación
Que sea sencillo, para que el contribuyente entienda y pueda aplicarlo para
determinar el monto del crédito fiscal.
Que sea económico, que el procedimiento no cause mas cargas al contribuyente,
que la determinación de su monto no sea onerosa
Que se cómodo, que el cumplimiento de la obligación sin al no cause al
contribuyente molestias innecesarias e inútiles
Que sea limpio, de tal forma que en la determinación del CUANTUM de la
obligación se evite en lo posible el contacto entre el contribuyente y el personal
hacendario, a fin de reducir posibilidades de corrupción.
99
Nuestra legislación fiscal establece en qué momento nace la obligación fiscal, pero
mientras esta no se cuantifique, ni el sujeto activo ni el pasivo tendrán la certeza de que
cantidad es la que se debe.
De acuerdo al artículo 134 del Código Fiscal de la Federación las notificaciones podrán
ser:
a) Personalmente o por correo certificado o electrónico, con acuse de recibo,
cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes y actos administrativos
que puedan ser recurridos.
b) Por correo ordinario o telegrama; cuando sean actos distintos a los señalados en
el punto anterior.
c) Por estrados; cuando el contribuyente desaparezca después de iniciadas las
facultades de comprobación; se oponga a la diligencia de notificación; y en los
demás casos que establezca la Ley.
Procedimientos de fiscalización
La actividad fiscalizadora de las autoridades se puede realizar en el domicilio del
contribuyente como a través de revisiones de toda clase de bienes en los lugares de
producción o en tránsito, según lo establece el art. 42 del C.F.F.
Luís Martínez López dice que “estas visitas son el medio más eficaz con que la
autoridad cuenta para conocer la situación fiscal de las personas o empresas y
poder determinar el impuesto a su cargo, verificar si se da cumplimiento a las
formalidades que establecen las leyes tributarias y descubrir o comprobar la
infracción a las mismas”
Procedimientos de determinación
LA FACULTAD ECONÓMICO-COACTIVA
REQUERIMIENTO DE PAGO
Artículo 145. Las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no
hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la Ley,
mediante procedimiento administrativo de ejecución.
EL EMBARGO
99
Es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los intereses del fisco
federal, mediante el aseguramiento de bienes propiedad del sujeto pasivo o deudor, a
fin de hacer efectivo el importe de créditos insolutos, por medio de la enajenación de
estos. Tales bienes deberán ser suficientes para permitir que el producto de su
enajenación cubra el crédito fiscal y sus accesorios.
Art. 155 C.F.F. la persona con quien se entienda la diligencia podrá designar los
bienes a embargar siempre que sean de fácil realización o venta:
Art. 156 C.F.F. el ejecutor podrá señalar bienes sin sujetarse al orden establecido
por la persona con quien se entiende la diligencia cuando:
– No señale bienes suficientes a juicio del ejecutor o no haya seguido dicho orden
al hacer el señalamiento
– Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo señale:
• Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora, con algún
gravamen, de fácil descomposición, deterioro o inflamables
• Cuando se impida el acceso al domicilio del lugar donde se encuentren los
bienes a embargar el ejecutor podrá solicitar el auxilio de la fuerza pública para llevar
adelante el procedimiento de ejecución. Art. 162 C.F.F.
• Así también el ejecutor mediante 2 testigos podrá romper o forzar las cerraduras.
Y si no fuere factible forzar las cerraduras, el ejecutor sellara las entradas y en el
término de tres días se abrirán por el deudor, representante legal o experto en la
materia. Art. 163 C.F.F.
• Los granos, mientras estos no hayan sido cosechados, pero no los derechos
sobre las siembras
• El derecho de usufructo, pero no los frutos de este.
• Los derechos de uso o de habitación
• El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su
inscripción en el registro público de la propiedad
• Los sueldos y salarios
• Las pensiones de cualquier tipo y los ejidos
• Otros supuestos:
– Embargo administrativos a solicitud del deudor, a efecto de garantizar un crédito
fiscal de acuerdo al art. 141 frac 5 C.F.F.
– Embargo precautorio, cuando la autoridad considere que existe el peligro de que
el contribuyente se ausente, oculte bienes o realice maniobras para quedar en estado
de insolvencia. Art. 145 y 145-A C.F.F
– Embargo de bienes ilegalmente introducidos al país. De acuerdo al art. 44 frac 2
y 152 frac 3 C.F.F.
EL REMATE
Se establece en el art. 144 del C.F., como un medio para evitar la ejecución cuando
los créditos fiscales, a pesar de ser definitivos en la esfera administrativa, no han
sido consentidos, ya que pueden ser impugnados y revocados o anulados, por lo
que, mientras no queden firmes, puede suspenderse su ejecución, previa solicitud
del interesado ante la oficina ejecutora y aseguramiento del interés fiscal.
Conforme a lo dispuesto por los artículos 116, 117 y 118 del Código Fiscal de la
Federación, este recurso procede en contra de resoluciones definitivas dictadas por
autoridades fiscales federales, que determinen contribuciones, accesorios o
aprovechamientos, nieguen la devolución de cantidades que proceda con forme a
la ley, dicten las autoridades aduaneras, y en contra cualquier otra resolución
definitiva que cause agravio en materia fiscal,
A quienes se les hayan embargado indebidamente bienes de su propiedad podrán
interponer este recurso en cualquier tiempo antes de que se finque el remate, se
enajenen bienes fuera de subasta o se adjudiquen a favor del fisco federal. Si se trata
de un acreedor preferente, el recurso procederá en cualquier tiempo antes de que se
haya aplicado el importe del remate.
En contras las notificaciones efectuadas sin cumplir con las disposiciones legales, el
Código Fiscal de la Federación establece en sus artículos 121 y 129 la procedencia de
este recurso, cuya interposición suspende los plazos para el ejercicio de las facultades
de las autoridades y de los derechos de los particulares, así como el termino legal para
impugnar la resolución de de fondo.
El recurso se deberá interponer por escrito señalando:
La resolución o el acto que se impugna.
Los agravios que le causen la resolución o el acto impugnado.
Las pruebas y los hechos controvertidos.
DOCUMENTACIÓN NECESARIA
Los documentos que acrediten la personalidad.
Los documentos en que conste el acto impugnado.
La constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando el promoverte
declare bajo protesta de decir verdad que no recibió
Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
El código establece en su artículo 124 la posibilidad de que la instancia sea
improcedente, por lo que la autoridad no entrara al fondo del asunto y solo emitirá una
resolución de des echamiento cuando el recurso se intente en contra de actos:
Que no afecten el interés jurídico del promoverte.
Que se trate de resoluciones que resuelvan un dictamen en cumplimiento de
éstas o de una sentencia.
Que haya sido impugnado ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
Que no se hayan impugnado oportunamente.
Que sean conexos a uno ya impugnado en otro recurso o medio de defensa
diferente.
Las resoluciones que se dicte, precisando su alcance podrá, en los términos del artículo
133 el referido código:
99
INTRODUCCIÓN
Cabe mencionar que dicho tema es de importancia, tratando de que el presente trabajo
de investigación y compilación de diferentes fuentes sea de aporte para quienes
quieren saber sobre de este tema e invitar a los lectores a profundizar más del mismo.
CAPITULO I
ANTECEDENTES
ACTO DE LA
POR EL CONTENIDO ADMINISTRACION QUE
ENFOQUE
DE LA LESIONA EL INTERES DE
MATERIAL
CONTROVERSIA LOS PARTICULARES
99
3.- op.cit.
Existieron dos intentos, ambos incipientes y sin aplicación, para sustituir esta
tradición judicialita, por el sistema francés del Consejo de Estado, es decir de un órgano
situado formalmente dentro de la misma administración, ya que en el instrumento
provisional denominado ''Bases para la administración de la República'' de 22 de abril
de 1853 y en la Ley para el Arreglo de lo Contencioso-Administrativo y su reglamento,
ambos de 25 de mayo del propio año de 1853, durante la última dictadura del General
Santa Anna; y también en el Segundo Imperio de acuerdo con el artículo 18 del Decreto
sobre Organización General de los Ministerios de 12 de octubre de 1865, así como con
la Ley sobre lo Contencioso Administrativo y su reglamento, los dos de primero de
noviembre de ese año, se estableció dicho organismo con la misma denominación de
Consejo de Estado, para resolver como organismo de jurisdicción retenida, es decir,
con la posterior aprobación de los funcionarios de administración superiores, las
controversias entre los particulares y la administración pública. 4
4.-op.cit
99
5.- op.cit
ESTRUCTURA
PRESIDENCIA
SALA SUPERIOR
SECRETARIA
GENERAL DE CONTRALORIA
OFICIALÌA MAYOR
ACUERDOS INTERNA
SALAS REGIONALES
CAPITULO II
Sala Superior se compone con once magistrados, los que cada dos años nombran
entre ellos al presidente del tribunal; sesiona en pleno o en dos secciones. Cuando lo
hace en pleno requiere la presencia mínima de siete magistrados. Cuando secciona en
secciones, cada una de ellas se integra por cinco magistrados y se requieren cuando
menos la presencia de cuatro magistrados para sesionar. Las salas regionales se
integran por tres magistrados cada una, y para sesionar se requiere la presencia de
todos.
VI. Establecer las reglas para la distribución de los asuntos entre las salas
regionales cuando haya más de una en la circunscripción territorial, así
como entre los magistrados instructores y ponentes.
CAPITULO III
Las partes que intervienen en estos juicios son: el demandante, los demandados, el
titular de la dependencia o entidad de quien dependa la autoridad demandada, la
secretaria de hacienda y crédito público, cuando se controvierta el interés fiscal federal,
y los terceros que tengan u derecho incompatible con la pretensión del demandante.
El demandante.
Debe demostrar que la resolución le causa un agravio o afecta sus intereses jurídicos,
por lo que puede tener tal calidad, en tratándose del particular, no solo aquel contra
quien se emite el acto, sino también quien, de no impugnarlo, sufrirá un agravio o le
afectara en sus intereses jurídicos, o sea, un tercero con interés legitimo.
Los demandados.
La procedencia del juicio está íntimamente ligada a la competencia del propio tribunal,
por lo que el juicio será improcedente cuando se trate de una materia distinta de las
señaladas en el articulo 11 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, o que tratándose de esta materia ya se haya impugnado mediante otro
medio de defensa, o se trate de una resolución conexa a otra ya impugnada, o que ya
sea cosa juzgada. También es improcedente el juicio cuando el promoverte no tenga
interés jurídico, sea extemporánea la presentación de la demanda, no exista el acto
reclamado, o no se haga valer agravio alguno.7
Causales de improcedencia
7.- op.citii.
CAPITULO IV
DEMANDA Y CONTESTACION
La demanda se deberá presentar ante la sala regional del domicilio de la autoridad que
emitió el acto impugnado, o enviarse por correo certificado con acuse de recibo,
siempre y cuando el actor tenga su domicilio fuera de la población en que se encuentre
la sede de la sala regional competente, y que el depósito se haga en la oficina de
correos del domicilio del demandante dentro de los 45 días posteriores a la fecha en
que surta efecto la notificación del acto impugnado o de que el promoverte tuvo
conocimiento de su existencia. En el juicio de festividad la autoridad puede demandar la
nulidad de su resolución dentro de los cinco años siguientes a la fecha en que la
emitió.8
c) Autoridades demandadas.
99
d) Exposición de los hechos que dan motivo a la demanda, que constituyen los
antecedentes de la resolución impugnada.
Si la demanda es presentada por el apoderado del demandante, sea esta persona física
o persona moral, deberá acompañarse el documento conforme al cual se acredita la
personalidad, salvo que en la resolución impugnada se le este reconociendo tal
personalidad entonces ya no hay por qué acreditarla.
8.- o. Cit.
En caso de que ofrezca prueba pericial o testimonial, se precisaran los hechos sobre
los que deben versar y se señalaran los nombres y domicilios del perito o de los
testigos. Sin estos señalamientos se tendrá por no ofrecidas dichas pruebas.
CAPITULO V
INSTRUCCIÓN Y SENTENCIA.9
El último elemento con que cuenta la sala para cerrar la instrucción son los alegatos, los
cuales deben rendir las partes dentro de los 5 días después de que no haya tramite
pendiente que desahogar, o de la notificación de que se han desahogado las pruebas,
con lo que el expediente quedara para sentencia, situación comúnmente conocida
como “vistos”, y la resolución deberá ser dictada dentro de los sesenta días siguientes,
con base en el proyecto que el magistrado instructor debe elaborar durante los primeros
cuarenta y cinco días de este plazo.
CAPITULO VI
Los recursos
DEFENSAS
Instancia de queja
Instancia de aclaración
Recurso de reclamación
Recurso de revisión
99
CONCLUCIONES
Es y será necesario conocer más a detalle este tema, el cual se trato de copilar la
mayor información del mismo, sin embargo, es de gran utilidad acercarnos a la práctica
y así conocer y lo más importante aprender del funcionamiento de esta etapa procesal
BIBLIOGRAFIA
ANEXO I
NEGATIVA FICTA
II. El objeto de esta figura es evitar que el peticionario se vea afectado en su esfera
jurídica ante el silencio de la autoridad que legalmente debe emitir la resolución
correspondiente; de suerte que no sea indefinida la conducta de abstención asumida
por la autoridad, sino que al transcurrir cierto tiempo desde la fecha de presentación de
la solicitud, petición o instancia, el legislador ha considerado que esa actitud pasiva del
órgano hace presumir que su decisión es en sentido negativo para el peticionario.
99
III. En materia fiscal federal el «CFF» («a.» 37) establece un plazo de cuatro meses
dentro de los cuales la autoridad debe notificar al interesado la resolución que haya
dictado a la petición formulada; y si no lo hace podrá considerarse que la autoridad
resolvió negativamente para efecto de intentar los medios de defensa procedentes.
La propia disposición aclara que ese plazo de cuatro meses no empezara a correr
cuando la autoridad requiera al promoverte que cumpla requisitos omitidos o
proporcione los elementos necesarios para resolver; sino hasta que ese requerimiento
haya sido cumplido. Aunque el precepto no lo establece, es incuestionable que la razón
y el buen juicio autorizan interpretar esta excepción en el sentido que el requerimiento
haya sido hecho y notificado al interesado mucho antes de que transcurran cuatro
meses contados desde la fecha de presentación de la solicitud; pues sostener lo
contrario haría nugatoria la intención del legislador de evitar que la actitud pasiva de la
autoridad afecte al peticionario.
IV. El mismo «a.» crea en favor del interesado el derecho de interponer el medio de
defensa en cualquier tiempo posterior al plazo transcurrido de cuatro meses, siempre y
cuando la autoridad no haya dictado (y notificado) la resolución.
ii