CONTABILIDADE I (CONCEITOS BÀSICOS)

UNIDADE IV – Escrituração

1. CONCEITO
Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios
todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no
Patrimônio.
O controle contábil das empresas começa com a escrituração dos Fatos no livro
Diário, completando-se, depois nos demais livros de escrituração.
É através dos FATOS Administrativos que ocorre a gestão Patrimonial das
empresas, esses Fatos são registrados por meio da Escrituração.
Mas como escriturar esses acontecimentos?
Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar esses acontecimentos, para depois
aprender como efetuar tais registros.

2. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO

Dos vários livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados
para a contabilização dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos
relevantes (aqueles que podem provocar alterações futuras no Patrimônio).

Os principais livros utilizados pela Contabilidade são:

- Livro Diário - Livro Contas - correntes

- Livro Razão - Livro Caixa

2.1 Livro Diário

O Diário é um livro obrigatório. Seu uso está previsto na Legislação Comercial

(artigo 11 do Código Comercial Brasileiro – Lei nº 556 de 25/06/1850, na Legislação
Tributária, bem como nas Normas Brasileiras de Contabilidade.

No Diário são lançados dia a dia todos os acontecimentos que ocorrem na

empresa e que provocam modificações no Patrimônio (Fatos Administrativos), bem
como aqueles que possam vir a modificar futuramente o Patrimônio (Atos
administrativos relevantes).
Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às formalidades extrínsecas e
intrínsecas.
Formalidades extrínsecas (ou externas): o livro Diário deve ser encadernado com
folhas numeradas seguidamente. Deve conter, também, os Termos de Abertura e
encerramento, ser submetido à autenticação no órgão competente do Registro do
Comércio; quando se tratar de empresa civil. No Registro Civil de Pessoal Jurídicas ou
no Cartório de Registro de Títulos e Documentos.
Os Termos de abertura e de Encerramento devem ser lavrados (transcritos),
respectivamente, na primeira e na última página do livro Diário, na mesma data e antes
de se iniciar a Escrituração.
 Formalidades intrínsecas (ou internas): estão relacionadas à Escrituração, que no
Diário, será completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil,
com individualização e clareza, ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos
em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as
margens.
O livro Diário tradicional pode ser substituído por fichas (contínuas, em forma de
sanfona, soltas ou avulsas), escriturado por processo manual, mecanizado ou por
processamento eletrônico de dados (computador) No entanto, seja qual for o sistema
de Escrituração adotado, a empresa deverá cumprir os requisitos intrínsecos, previstos
na lei fiscal e comercial para o livro Diário.

2.2 Livro Razão

O livro Razão é um livro de grande utilidade para a contabilidade porque

registra o movimento individualizado de todas as Contas. A Escrituração do livro
Razão passou a ser obrigatória a partir de 1991 (art. 14 da Lei nº 8.218 de 29/08/91).

O Razão é o livro mais importante para a Contabilidade, porque permite o

controle do movimento de cada Conta, separadamente. O primeiro passo para
escriturar este livro é abrir uma página para cada conta usada na Escrituração do livro
Diário.
Para escriturar o Razão, partimos do Diário. Pegamos em cada lançamento as
Contas envolvidas e lançamos no débito ou no crédito, conforme essas contas estejam
debitadas ou creditadas no Diário.

2.3 Livro Contas-Correntes

O Contas-Correntes é um livro auxiliar do livro Razão. È usado para controlar a

movimentação das Contas que representam Direito e Obrigações

Para escriturá-lo, partimos também do livro Diário, e toda vez que registrarmos
no Diário um Fato que envolva uma Conta pessoal (representativa de Direitos ou de
Obrigação), devemos escriturar o referido Fato também no livro Contas-Correntes.

2.4 Livro Caixa

O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os Fatos

Administrativos que envolvam entradas e saídas de dinheiro.

Como “entrada”, ou “debito” de Caixa, são registrados todos os recebimentos em

dinheiro ou cheques. São escriturados, inclusive, os cheques emitidos pela própria
empresa para transferência de depósito, de um banco para outro.
Como “saída”, ou “credito” de Caixa, são registrados todos os pagamentos,
inclusive aqueles feitos com cheques emitidos pela própria empresa. São registrados,
também, como saída, os depósitos (em dinheiro e cheques) feitos em Bancos.
 O saldo do livro Caixa deve corresponder exatamente à existência física em
poder do responsável pelo Caixa, e pode ser composto pelos seguintes valores:
a – dinheiro, em moeda corrente;
b – cheques recebidos e ainda não apresentados aos respectivos bancos para
resgate ou depósito;
c – cheques emitidos pela própria empresa para pagamento de faturas, despesas,
salários etc., ou para depósito em outro banco, ainda pendentes de conclusão da
respectiva operação.

3. MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO

Método de Escrituração é a forma de registro dos Fatos Administrativos, bem

como dos Atos Administrativos relevantes.
São dois os Métodos de Escrituração conhecidos: Método das Partidas Simples e
Método das Partidas Dobradas.

3.1 Método das Partidas Simples

Esse método consiste no registro de operações específicas envolvendo o

controle de um só elemento. No livro Caixa, por exemplo, os eventos são registrados
visando apenas ao controle do dinheiro (entradas e saídas), sem a preocupação de
controlar outros elementos patrimoniais ou até mesmo de se evidenciar o lucro ou
prejuízo decorrente das respectivas transações.
Esse método é deficiente e incompleto, pois não permite o controle global do
Patrimônio. As entidades que utilizam apenas esse método de registro normalmente são
aquelas que não visam ao lucro.

3.2 Método das Partidas Dobradas

Esse método, que é de uso universal e foi divulgado no século XV (1494) na
cidade de Veneza, na Itália, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste no seguinte.

Não há devedor sem que haja credor e não há credor sem que haja devedor,
sendo que a cada débito corresponde um crédito de igual valor.

Daí, em dado momento, ser a soma dos débitos igual à soma dos créditos. É esse
princípio que determina a equação entre o ativo e o passivo do patrimônio. Os valores
ativos representam sempre saldo devedor. e, os passivos, saldo credor, sendo a soma do
ativo sempre igual à do passivo.
Por esse método, registramos todos os acontecimentos que se verificam no
patrimônio, conhecendo-se, a qualquer momento, o valor da cada componente do
patrimônio, suas variações e os resultados, positivos ou negativos da atividade
econômica.

4. LANÇAMENTOS

Vimos que lançamentos é o registro de um fato contábil, e esse registro, pelo

método das partidas dobradas, é feito em ordem cronológica e obedecendo a
determinada disposição técnica. O método das partidas dobradas exige o aparecimento
do devedor e do credor, aos quais se seguem o histórico do fato ocorrido e a
importância em dinheiro. Daí os seguintes elementos essenciais do lançamento.

4.1 Fórmulas de lançamentos

Vimos que o lançamento deve sempre indicar o devedor e o credor,

representados pelas contas. O mesmo lançamento pode , entretanto, apresentar mais de
uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Podemos usar, nestes casos, a
expressão Diversos, que não é conta, mas apenas a indicação existência de mais de
uma conta debitada ou creditada.

Daí a existência de quatro fórmulas de lançamentos no Diário, de acordo com o

número de contas debitadas ou creditadas.

1ª fórmula: quando aparece apenas uma conta debitada e uma creditada.

Exemplo:

LANÇAMENTO (Compra de mercadorias a prazo)

D MERCADORIAS
C FORNECEDORES
Alberto Azevedo
M/compra de mercadorias conforme s/nota 1.897 18.000

2ª fórmula: quando aparece uma conta debitada e várias creditadas.

Exemplo:

LANÇAMENTO (Compra de mercadorias, parte a vista e parte a prazo)

D MERCADORIAS
Compra de mercadorias a J. Sampaio, nota nº 978 30.000
C CAIXA
M/pagamento a vista 12.000
C DUPLICATAS A PAGAR
M/ aceite para 3-4-20.. 18.000

3ª fórmula: quando aparecem várias contas debitadas e apenas uma creditada.

Exemplo:

LANÇAMENTO (Compra de mercadorias a vista e pagamento de duplicata)

 D MERCADORIAS
Compras a vista a J. Leite, nota nº 1.987 22.500
D DUPLICATAS A PAGAR
Pagamento da duplicata de J. Sampaio, vencida hoje 18.000
C CAIXA 40.500

4ª fórmula: quando aparecem várias contas debitadas e creditadas.

Exemplo:

LANÇAMENTO (Compra de diversos bens, parte a vista e parte a prazo)

D MERCADORIAS
Compra do saldo de mercadorias pertencentes
à extinta firma Leão & Sousa Ltda. 80.000
D MÓVEIS E UTENSÍLIOS
Compra de móveis:
Máquinas de escrever e calcular 11.500
Prateleiras e balcões 12.000
Mesas e cadeiras 2.500 26.000
106.000
C CAIXA
Pago a vista 50.000
C DUPLICATAS A PAGAR
M/aceite de dupl. Para 31-8-20.. 56.000 106.000

Observação: A 4ª fórmula é pouco usada atualmente, e apenas utilizada em casos

especiais, como o do exemplo anterior, que representa operação bastante
incomum.

Todos esses lançamentos são feitos no livro Diário.

Mesmo sem termos ainda estudado a mecânica dos lançamentos, o que faremos
a seguir, já se deve ter compreendido que a conta é debitada pela entrada, e creditada
pela saída, de valor positivo (ativo) do patrimônio.
Os livros usados na escrituração podem variar de acordo com a necessidade de
cada empresa. Todas elas entretanto, usualmente utilizam os seguintes livros: Diário,
Razão, Caixa, Contas a Receber, Conta a pagar, além de outro livros auxiliares que
variam em espécie e número, de acordo com as necessidades da empresa.

5. CLASSIFICAÇÃO DOS FATOS CONTÁBEIS

Existem três espécies de fatos contábeis: permutativos, modificativos e mistos,

cujas características estudaremos a seguir.

5.1 Fatos permutativos ou compensativos

Fatos permutativos ou compensativos são os que trazem variações do ponto de

vista específico, sem alterar a situação líquida do patrimônio
 Assim, podem ocorrer permutações entre componentes do ativo ou do passivo,
ou, ainda, compensações entre componentes do ativo e do passivo, sem reduzir ou
aumentar a situação líquida.
Como exemplo de permutação de componentes do ativo, temos o recebimento
de duplicata. Por esta operação, há diminuição do ativo, porque desaparece o crédito
do patrimônio sobre o valor do título, mas ao mesmo tempo ocorre aumento do ativo
pela entrada de dinheiro em caixa. Não há, portanto, como vemos, alteração na
situação líquida do patrimônio, mas apenas permutação de seus elementos
constitutivos, pois a saída de um foi compensada pela entrada de outro de igual valor.

LANÇAMENTO (Permutação no ativo)

D CAIXA
C DUPLICATAS A RECEBER
Recebido de H. Marques, valor da
Duplicata nº 74 1.800

O aumento de ativo e passivo pode ocorrer com a compra de mercadorias a

prazo, operação à qual veremos no exemplo a seguir. Essa operação aumenta o ativo
pela entrada de mercadorias, e , ao mesmo tempo, o passivo, com o acréscimo da
responsabilidade em Fornecedores.

LANÇAMENTO (Compra de mercadorias a prazo)

D MERCADORIAS
C FORNECEDORES
Cia. Industrial Brasileira
S/nota fiscal nº 7.654 28.500

Como exemplo de diminuição de ativo e passivo citemos o pagamento de

duplicata. Há, com essa operação, diminuição de ativo pela saída de dinheiro e, ao
mesmo tempo, diminuição de passivo pela extinção de responsabilidade.

LANÇAMENTO (Diminuição de ativo e passivo)

D DUPLICATAS A PAGAR
C CAIXA
Pagamento da duplicata 2.134, de G.Moura & Cia. 11.200

5.2 Fatos modificativos

Fatos modificativos são os que produzem alterações na situação líquida do

patrimônio, diminuindo-a ou aumentado-a. Há diminuição na situação líquida quando
um bem é consumido ou quando há gastos ou despesa decorrentes da atividade
econômica, necessária para alcançar os fins da empresa. Assim, quando se pagam
empregados, aluguel do prédio, impostos, além de inúmeros outros gastos que se não
recuperam, há diminuição do patrimônio líquido.

O aumento do patrimônio líquido ocorre quando há receita, ou seja,

recebimento de importâncias por serviços prestados, por juros de capitais aplicados,
por descontos obtidos com pagamentos antecipados, além de receitas secundárias. A
principal receita da empresa mercantil é o lucro com a venda de mercadorias.
Classificamos os fatos modificativos em diminutivos e aumentativos, conforme
determinem diminuição ou aumento na situação líquida do patrimônio.

5.2.1 Fatos modificativos diminutivos

O pagamento de despesa traz diminuição de ativo, pois há saída de dinheiro

sem correspondente entrada de outro valor no ativo. No caso de pagamento de aluguel,
por exemplo, teríamos o seguinte lançamento:

LANÇAMENTO (Diminuição da situação líquida positiva do patrimônio, por

diminuição de ativo)

D ALUGUÉIS
C CAIXA
Pago aluguel do mês de março 1.500

5.2.2 Fatos modificativos aumentativos

Como exemplo de aumento de ativo, temos o recebimento de juros pela

aplicação de capitais ou pelo atraso de devedores no pagamento de títulos. O
lançamento nesse caso, seria o seguinte:

LANÇAMENTO (Aumento da situação líquida positiva do patrimônio, por

aumento de ativo)

D CAIXA
C JUROS (ou receitas financeiras)
Recebido de J. Saraiva, juros de mora à razão
De 1% ao mês pelo atraso de um mês no pagamento
De nossa duplicata 71, no valor de $5.000 50

5.2.3 Fatos mistos ou compostos

Fatos mistos são os que conjugam a permutação ou compensação de valores

com modificação na situação líquida do patrimônio.
Na realidade, só existem duas espécies de fatos: os permutativos e os
modificativos, porquanto os mistos ou compostos podem ser desdobrados nos dois
antecedentes.
Como exemplo de permutação aumentativa de ativo (aumento de situação
líquida positiva do patrimônio) temos a venda de mercadorias com lucro, que, como já
tivemos ocasião de dizer, é a principal fonte de renda da empresa comercial, pois o
objetivo de sua atividade é o lucro com a venda de mercadorias

Se a mercadoria custou 10 e foi vendida por 12 produz lucro de 2. Houve , com

essa operação, a seguinte modificação no ativo: diminuição de 10 com a saída da
mercadoria, e aumento de 12 com a entrada de dinheiro. Houve permutação no ativo e ,
ao mesmo tempo, aumento da situação líquida positiva do patrimônio, por aumento de
ativo. Essa operação requer o seguinte lançamento:

LANÇAMENTO (Permutação no ativo, com aumento da situação líquida

positiva do patrimônio)

D CAIXA
C MERCADORIAS
Custo de mercadorias vendidas a vista 10.000
C LUCRO NA VENDA DE MERCADORIAS
Lucro na veda supra 2.000 12.000

ESTUDO DIRIGIDO

1. Que é escrituração?

2. Que é lançamento?

3. Qual o método de escrituração universalmente adotado?

4. Quantas e quais as fórmulas do lançamento?

5. Quando ocorrem fatos permutativos ou compensativos?

6. Como se classificam os fatos modificativos?

7. Em que consistem os fatos mistos ou compostos?

8. Como se classificam os fatos contábeis?

9. Cite três exemplos de Atos Administrativos?

10. Qual a diferença entre Atos e Fatos Administrativos?

11. Cite três livros utilizados pela Contabilidade?

12. O que são formalidades extrínsecas e intrínsecas do livro Diário? Cite exemplos.
ATIVIDADES PRÁTICAS

Escriture, em partidas de Diário, os Fatos Administrativos a seguir:

1 Compra, à vista, de um automóvel, marca Ford, conforme Nota Fiscal nº9.890,

da Distribuidora de Veículos Taubaté Ltda, no valor de $ 30.000.

2 Compra de uma Motocicleta, marca Lunar, da Casa Estrela, conforme nota

Fiscal nº 5.390, no valor de $ 5.000, nas seguintes condições:

a) pagamento , no ato de $ 3.000, e dinheiro, como entrada:

b) o restante será pago após 30 dias, conforme aceite da Duplicata nº 001.

3 Compra de uma escrivaninha, conforme Nota Fiscal nº 287, das Casas Bahia,
no valor de $ 1.000, nas seguintes condições:
a) foram pagos no ato, em dinheiro, $ 200;
b) aceite quatro Duplicatas números 287/01 a 287/04, no valor de $ 200
cada, vencíveis de 30 em 30 dias.

4 Compras, à vista, efetuadas na Importadora Boas Compras Ltda., de:

a) um microcomputador, marca ficção, com HD DE 80GB, monitor e
impressora marca Atol, conforme Nota Fiscal nº 7.223, no valor de $
2.500;
b) um refrigerador, marca Reno, 320litros, conforme Nota Fiscal nº 7245,
no valor de $ 1.500.