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Caro Aluno;
A contabilidade tem sua metodologia concebida para captar, registrar, acumular, resumir e
interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas
de qualquer entidade, seja ela pessoa física, uma ONG, o Estado, uma grande
multinacional ou, ainda, uma modesta empresa. Portanto, o objeto de estudo da
contabilidade é o PATRIMÔNIO de uma entidade.
2. O BALANÇO PATRIMONIAL:
O Balanço Patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio do
qual podemos apurar (atestar) a situação patrimonial e financeira de uma entidade em
determinado momento.
Atividade de Fixação nº1 – Para cada conta patrimonial abaixo apresentada, identifique
A para contas do Ativo, P para contas do Passivo e PL para conta do Patrimônio
Líquido.
(_____) Caixa
(_____) Fornecedores
(_____) Impostos a recolher
(_____) Capital Social
(_____) Duplicatas a pagar
(_____) Lucros Acumulados
(_____) Imóveis
(_____) Salários a pagar
(_____) Reservas de lucro
(_____) Estoques
BALANÇO PATRIMONIAL – CIA ALFA – 31/12/XX
ATIVO PASSIVO
Fornecedores
Caixa Impostos a recolher
Banco Salários a pagar
Duplicatas a receber Financiamentos
Estoques PL
Automóveis Capital Social
Imóveis Reservas de Capital
Móveis e Equipamentos Lucros Acumulados
Reservas de Lucro
TOTAL DO ATIVO: TOTAL DO PL:
APLICAÇÕES ORIGENS DE
DE RECURSOS:
Onde foi (CAPITAL DE
RECURSOS aplicado? TERCEIROS =
PASSIVO E
(ATIVO)
CAPITAL
PRÓPRIO = PL)
Possibilidade nº1 – Ativo > Passivo = PL positivo; ocorre quando o Ativo é maior que o
Passivo, ou seja, os bens e direitos da firma superam as suas obrigações. O PL da entidade,
por conseguinte, é maior que zero. Podemos fazer a seguinte leitura: se a empresa liquidar
todo o seu ativo hoje, ela consegue pagar suas contas de passivo e ainda sobra dinheiro
para os sócios, proprietários ou acionistas. (SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA)
Possibilidade nº2 – Ativo = Passivo / PL nulo; ocorre quando o Ativo é igual ao Passivo,
ou seja, o total de bens e direitos da firma é igual ao total de suas obrigações. O PL da
entidade, por conseguinte, é nulo. Podemos fazer a seguinte leitura: se a empresa liquidar
todo o seu ativo hoje, ela consegue pagar suas contas de passivo, mas não sobraria nenhum
valor remanescente para os sócios, proprietários ou acionistas. (SITUAÇÃO LÍQUIDA
NULA)
Atividade de Fixação nº2 – Para cada uma das entidades abaixo apresentadas, defina o seu PL;
classificando a sua situação patrimonial em positiva, nula ou negativa.
Entidade A:
Caixa = R$1.000,00
Duplicatas a receber = R$3.000,00
Estoques = R$6.000,00
Ativo Permanente = R$20.000,00
Fornecedores = R$5.000,00
Impostos a recolher = R$2.000,00
Salários a pagar = R$3.000,00
Entidade B:
Caixa = R$2.000,00
Duplicatas a receber = R$3.000,00
Estoques = R$5.000,00
Ativo Permanente = R$10.000,00
Fornecedores = R$5.000,00
Impostos a recolher = R$3.000,00
Salários a pagar = R$2.000,00
Financiamentos = R$10.000,00
Caixa = R$1.000,00
Duplicatas a receber = R$1.500,00
Estoques = 2.500,00
Ativo Permanente = R$10.000,00
Fornecedores = R$3.000,00
Impostos a recolher = R$4.000,00
Salários a pagar = R$3.000,00
Financiamentos = R$12.000,00
Exercício de Fixação nº3 – Julgue as afirmativas abaixo em (V) para verdadeiras ou (F)
para falsas.
(_____) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade irá
aumentar o seu ativo em R$10.000,00 no BP; pois a firma está adquirindo um novo bem.
(_____) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade não
altera o total do seu ativo no BP.
(_____) A aquisição de um automóvel a prazo no valor de R$20.000,00 por uma
entidade irá aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL, em R$20.000,00
no BP.
(_____) A aquisição de um automóvel no valor de R$20.000,00 por uma entidade, sendo
50% à vista e 50% a prazo, irá aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL,
em R$10.000,00 no BP.
(_____) A aquisição de um equipamento no valor de R$30.000,00 por uma entidade,
sendo 50% a prazo e 50% à vista (com desconto de 10%), irá aumentar o seu ativo em
R$15.000,00 no BP.
Da diferença entre receitas (vendas) e gastos (custos e despesas incorridos no período para
realização das receitas) chega-se ao lucro líquido do exercício, o qual é o elo entre a DRE
e o Balanço Patrimonial. O lucro líquido do exercício é transferido para o Patrimônio
Líquido, mais especificamente para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados; passando a
constituir o patrimônio da entidade. Lembre-se: o lucro, de alguma maneira, já está
reinvestido no Ativo da empresa. Por ser de direito do sócio a sua retirada, o lucro é
registrado no PL como sendo um “empréstimo” feito pelo sócio à firma.
DRE (Simplificada)
Feche os seus olhos e imagine um Balanço Patrimonial. Dele, extraia as bordas laterais e a
borda inferior. Extraiu? O que restou? Essa é a forma gráfica de um RAZONETE!
Conta X
O lado esquerdo de uma conta no razonete é chamado o lado do DÉBITO; o lado direito é
chamado o lado do CRÉDITO. Um lançamento no lado esquerdo de uma conta é
denominado LANÇAMENTO A DÉBITO ou DÉBITO; um lançamento no lado direito de
uma conta é chamado LANÇAMENTO A CRÉDITO ou, simplesmente, CRÉDITO.
Utilizam-se também os verbos creditar e debitar. Quando se faz um lançamento Á
ESQUERDA da conta, dizemos que estamos debitando essa conta. Quando se faz um
lançamento À DIREITA da conta, dizemos que estamos creditando essa conta.
Conta X
DÉBITO CRÉDITO
(LANÇAMENTOS A (LANÇAMENTOS A
DÉBITO) CRÉDITO)
Exemplo:
Qual a Qual a
Evento Debito em... Credito em...
origem? aplicação?
Integralização de capital Capital Social Caixa Caixa Capital Social
em dinheiro no caixa
Compra de automóvel a Caixa Automóveis Automóveis Caixa
vista
Compra de estoque a Fornecedores Estoques Estoques Fornecedores
prazo a pagar
Empréstimo com depósito Empréstimo a Banco Banco Empréstimos a
integral no banco pagar pagar
Compra de materiais para Caixa Despesa Despesa Caixa
escritório a vista administrativa administrativa
(DRE) (DRE)
Venda a vista de Venda de Caixa Caixa Venda de
mercadorias mercadorias mercadorias
(DRE) (DRE)
Portanto, lembre-se SEMPRE:
De que lado está o ATIVO no BP? No lado ESQUERDO! Portanto, sempre que
quiser aumentar uma conta “X” do ATIVO, deve-se fazer um lançamento no lado
ESQUERDO do seu razonete, ou seja, deve-se DEBITAR.
Se para aumentar uma conta “X” do ativo, faz-se um DÉBITO; para diminuir essa
conta do ATIVO deve-se fazer um CRÉDITO, ou seja, fazer um lançamento no lado
DIREITO do seu razonete.
De que lado está o PASSIVO no BP? No lado DIREITO! Portanto, sempre que
quiser aumentar uma conta “Y” do PASSIVO, deve-se fazer um lançamento do lado
DIREITO do seu razonete, ou seja, deve-se CREDITAR.
Se para aumentar uma conta “Y” do passivo, faz-se um CRÉDITO; para diminuir
essa conta do PASSIVO deve-se fazer um DÉBITO, ou seja, fazer um lançamento do
lado ESQUERDO do razonete.
E no que diz respeito a receitas e gastos, que são contas de resultado? É fácil. Basta
seguir o raciocínio: RECEITA contribui para aumentar ou para diminuir o lucro?
Para aumentar! Se receita aumenta lucro, e este é conta do Patrimônio Líquido; o
tratamento dispensado às contas do PL deve ser dispensado também as contas de
receita. Ou seja, para reconhecer uma conta de receita, isto é, reconhecer uma venda;
deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO. Por outro lado, os gastos (custos e
despesas) contribuem para aumentar ou para diminuir o lucro? Para diminuir! Se
os GASTOS diminuem o lucro, e este é conta do Patrimônio Líquido, deve-se fazer
o lançamento contrário àquele dispensado para as receitas, ou seja, toda conta de
gasto tem origem devedora, isto é, para reconhecer uma conta de custo ou despesa
faz-se um DÉBITO. Outra linha de raciocínio que pode ajudá-lo a interpretar a
natureza das contas de resultado é avaliá-las sob o ponto de vista das aplicações e
origens. RECEITAS são ORIGENS, portanto devemos CREDITAR. Por outro lado,
GASTOS são APLICAÇÕES, portanto devemos DEBITAR. Sob esta óptica, RECEITA
tem o mesmo tratamento das contas do PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO,
uma vez que são ORIGENS DE RECURSOS; e GASTOS têm o mesmo
tratamento das contas de ATIVO, uma vez que são APLICAÇÕES DE
RECURSOS.
Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para caixa, e outro para estoque.
Caixa
Estoque
No que diz respeito à conta caixa, é uma conta de ATIVO que está perdendo valor, ou
seja, está sendo diminuída; portanto deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO de
R$10.000,00. Lembre-se: a firma está tirando dinheiro do caixa para adquirir um outro
ativo. O caixa, portanto, é a origem da transação. Uma vez origem, lançamento a
CRÉDITO.
No que diz respeito à conta estoque, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou
seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO de
R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está disponibilizando dinheiro do caixa
para adquirir estoques. Os estoques, portanto, são aplicações da transação. Uma vez
aplicação, lançamento a DÉBITO.
Caixa
R$10.000,00
Estoque
R$10.000,00
Qual a origem? A origem é fornecedores, uma vez que o ativo está sendo adquirido a
prazo.
Qual a aplicação? A dívida com os fornecedores foi adquirida para investimento em
estoque. Portanto, a aplicação é na conta estoque.
Logo, devem-se abrir dois razonetes: um para fornecedores, e outro para estoque.
Fornecedores
Estoque
No que diz respeito à conta fornecedores, é uma conta de PASSIVO que está ganhando
valor, ou seja, está sendo aumentada pois a entidade está contraindo dívidas; portanto
deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO de R$10.000,00. Lembre-se: a firma está sendo
financiada pelo fornecedor para adquirir um ativo. O fornecedor, portanto, é a origem da
transação. Uma vez origem, lançamento a CRÉDITO.
No que diz respeito à conta estoque, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou
seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO de
R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está contraindo dívida para adquirir
estoques. Os estoques, portanto, são aplicações da transação. Uma vez aplicação,
lançamento a DÉBITO.
R$10.000,00
Estoque
R$10.000,00
Qual a origem? A origem do ativo (neste caso, dinheiro) é a conta capital social, ou seja,
investimento próprio do sócio na empresa.
Qual a aplicação? O capital social investido foi aplicado em moeda no caixa.
Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para capital social, e outro para caixa.
Capital Social
Caixa
No que diz respeito à conta capital social, é uma conta do PATRIMÔNIO LÍQUIDO que
está ganhando valor, ou seja, está sendo aumentada, pois a entidade está contraindo
dívidas cujo credor é o próprio dono; portanto deve-se fazer um lançamento a CRÉDITO
de R$10.000,00. Lembre-se: a firma está sendo financiada pelo próprio dono para adquirir
um ativo. O capital social, portanto, é a origem da transação. Uma vez origem, lançamento
a CRÉDITO.
No que diz respeito à conta caixa, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou
seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO de
R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está contraindo uma dívida com o
próprio dono para aumentar seu caixa. A conta caixa, portanto, é a aplicação da transação.
Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO.
Capital Social
R$10.000,00
Caixa
R$10.000,00
Qual a origem? A origem é a conta salários a pagar, uma vez que o pagamento de salários
está sendo provisionado para o mês subseqüente.
Qual a aplicação? A provisão de pagamento feita no passivo da empresa é para honrar
despesa com salários, que é uma conta de resultado. Portanto, a aplicação é despesa com
salários.
Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para salários a pagar, e outro para despesa
com salários.
Salários a pagar
Despesa com salários
No que diz respeito à conta salários a pagar, é uma conta de PASSIVO que está ganhando
valor, ou seja, está sendo aumentada uma vez que a entidade está provisionando o
pagamento de salários para o mês seguinte; portanto deve-se fazer um lançamento a
CRÉDITO de R$10.000,00. Lembre-se: salários a pagar é a origem da transação. Uma vez
origem, lançamento a CRÉDITO.
No que diz respeito à contrapartida despesa com salários, é um GASTO que está sendo
reconhecido dentro do período de ocorrência. Uma vez que a conta é de RESULTADO e
tem natureza DEVEDORA (o mesmo comportamento das contas de ativo), deve-se fazer
um lançamento a DÉBITO de R$10.000,00. Se recursos serão despendidos para honrar
esta despesa, dentro do período ou no período subseqüente, despesa com salários é a
aplicação da transação. Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO.
Salários a pagar
R$10.000,00
R$10.000,00
Transação nº5 – Venda de mercadorias, à vista, no valor de R$10.000,00.
Qual a origem? A origem é a conta venda de mercadorias uma vez que, através desta
operação, a entidade obtém recursos para o caixa.
Qual a aplicação? A aplicação, em conseqüência da venda, foi um aumento de caixa.
Portanto, devem-se abrir dois razonetes: um para venda de mercadorias, e outro para
caixa.
Venda de Mercadorias
Caixa
No que diz respeito à conta caixa, é uma conta de ATIVO que está ganhando valor, ou
seja, está sendo aumentada; portanto deve-se fazer um lançamento a DÉBITO em
R$10.000,00. Da mesma forma, lembre-se: a firma está operando venda de mercadorias
para adquirir recursos para o caixa. A conta caixa, portanto, é a aplicação da transação.
Uma vez aplicação, lançamento a DÉBITO.
Venda de Mercadorias
R$10.000,00
Caixa
R$10.000,00
Para terminar com boa fixação do conteúdo exposto, segue mais alguns exercícios.
Bom trabalho!
Exercício de Fixação nº6 – Para cada transação contábil abaixo apresentada, identifique: a
conta de origem, a conta de aplicação; em seguida a conta credora e a conta devedora. Siga o
exemplo.
Venda, à prazo, de
mercadorias em estoque
Exercício de Fixação nº7 – A Cia. Radar apresentou, no primeiro dia do mês de
janeiro de 2006, saldos nas contas patrimoniais abaixo apresentadas:
Caixa = R$10.000,00
Duplicatas a receber = R$20.000,00
Estoques = R$20.000,00
Ativo Permanente = R$50.000,00
Fornecedores = R$15.000,00
Impostos a recolher = R$5.000,00
Salários a pagar = R$5.000,00
Financiamento a pagar = R$25.000,00
Capital Social = R$50.000,00
Pede-se:
a. O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 01/01/2006.
b. Efetuar os lançamentos contábeis em razonetes das transações ocorridas no
decorrer do mês de janeiro.
c. Apurar o resultado do exercício. Elaborar a DRE da Cia. Radar no dia
31/01/2006.
d. O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 31/01/2006.
REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA
ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e Análise de Balanços. 8.ed. S.P.: Atlas, 2006.
Atividade de Fixação nº1 – Para cada conta patrimonial abaixo apresentada, identifique
A para contas do Ativo, P para contas do Passivo e PL para conta do Patrimônio
Líquido.
Caixa = ATIVO
Fornecedores = PASSIVO
Impostos a recolher = PASSIVO
Capital Social = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Duplicatas a pagar = PASSIVO
Lucros Acumulados = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Imóveis = ATIVO
Salários a pagar = PASSIVO
Reservas de lucro = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Estoques = ATIVO
Atividade de Fixação nº2 – Para cada uma das entidades abaixo apresentadas, defina o seu PL;
classificando a sua situação patrimonial em positiva, nula ou negativa.
Entidade A:
Caixa = R$1.000,00
Duplicatas a receber = R$3.000,00
Estoques = R$6.000,00
Ativo Permanente = R$20.000,00
Fornecedores = R$5.000,00
Impostos a recolher = R$2.000,00
Salários a pagar = R$3.000,00
Entidade B:
Caixa = R$2.000,00
Duplicatas a receber = R$3.000,00
Estoques = R$5.000,00
Ativo Permanente = R$10.000,00
Fornecedores = R$5.000,00
Impostos a recolher = R$3.000,00
Salários a pagar = R$2.000,00
Financiamentos = R$10.000,00
Caixa = R$1.000,00
Duplicatas a receber = R$1.500,00
Estoques = 2.500,00
Ativo Permanente = R$10.000,00
Fornecedores = R$3.000,00
Impostos a recolher = R$4.000,00
Salários a pagar = R$3.000,00
Financiamentos = R$12.000,00
Exercício de Fixação nº3 – Julgue as afirmativas abaixo em (V) para verdadeiras ou (F)
para falsas.
(F) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade irá
aumentar o seu ativo em R$10.000,00 no BP; pois a firma está adquirindo um novo bem.
(V) A aquisição de estoques à vista no valor de R$10.000,00 por uma entidade não altera
o total do seu ativo no BP.
(V) A aquisição de um automóvel a prazo no valor de R$20.000,00 por uma entidade irá
aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL, em R$20.000,00 no BP.
(V) A aquisição de um automóvel no valor de R$20.000,00 por uma entidade, sendo
50% à vista e 50% a prazo, irá aumentar o seu ativo, bem como o total do passivo + PL,
em R$10.000,00 no BP.
(F) A aquisição de um equipamento no valor de R$30.000,00 por uma entidade, sendo
50% a prazo e 50% à vista (com desconto de 10%), irá aumentar o seu ativo em
R$15.000,00 no BP.
Exercício de Fixação nº4 – Classifique as contas abaixo apresentada em (A) para conta de
ativo, (P) para conta de passivo, (PL) para conta de patrimônio líquido e (R) para conta de
resultado.
Caixa / banco = Ativo
Salários a pagar = Passivo
Despesa com salários = Resultado
Imóveis = Ativo
Capital Social = Patrimônio Líquido
Impostos a recolher = Passivo
ICMS s/ Vendas = Resultado
Duplicatas a receber = Ativo
Estoques = Ativo
Custo da Mercadoria Vendida = Resultado
Instalações = Ativo
Fornecedores = Passivo
Receita com Venda de Mercadorias = Resultado
Receita não Operacional = Resultado
Lucros Acumulados = Patrimônio Líquido
Compra de estoque
Fornecedor
a prazo via emissão Fornecedor
a pagar Estoque Estoque
de duplicata para o a pagar
fornecedor.
Compra de veículo
à vista.
Caixa Veículo Caixa Veículo
Compra de veículo
a prazo através de Financiamento Financiamento
Veículo Veículo
financiamento. a pagar a pagar
Pagamento, através
do caixa, de
Despesas Despesas
despesas Caixa Caixa
Administrativas Administrativas
administrativas do
período.
Venda, à vista, de
Venda Venda
mercadorias em
de Caixa de Caixa
estoque.
mercadorias mercadorias
Venda, à prazo, de
Venda Venda
mercadorias em Duplicatas a Duplicatas a
de de
estoque Receber Receber
mercadorias mercadorias
Exercício de Fixação nº7 – A Cia. Radar apresentou, no primeiro dia do mês de janeiro
de 2006, saldos nas contas patrimoniais abaixo apresentadas:
Caixa = R$10.000,00
Duplicatas a receber = R$20.000,00
Estoques = R$20.000,00
Ativo Permanente = R$50.000,00
Fornecedores = R$15.000,00
Impostos a recolher = R$5.000,00
Salários a pagar = R$5.000,00
Financiamento a pagar = R$25.000,00
Capital Social = R$50.000,00
Pede-se:
- O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 01/01/2006.
- Efetuar os lançamentos contábeis em razonetes das transações ocorridas no decorrer
do mês de janeiro.
- Apurar o resultado do exercício. Elaborar a DRE da Cia. Radar no dia 31/01/2006.
- O Balanço Patrimonial da Cia. Radar no dia 31/01/2006.
Caixa
(SI) R$10.000,00 R$5.000,00 (1)
(2) R$10.000,00 R$5.000,00 (3)
(Saldo Final)
R$10.000,00
Duplicatas a receber
(SI) R$20.000,00
(4) R$15.000,00
(Saldo Final)
R$35.000,00
Estoques
(SI) R$20.000,00 R$3.000,00 (2)
(5) R$5.000,00 R$4.500,00 (4)
(Saldo Final)
R$17.500,00
Ativo Permanente
(SI) R$50.000,00
(Saldo Final)
R$50.000,00
Fornecedores
(1) R$5.000,00 R$15.000,00 (SI)
R$5.000,00 (5)
R$15.000,00 (Saldo
Final)
Impostos a recolher
R$5.000,00 (SI)
R$5.000,00 (Saldo Final)
Salários a pagar
(3) R$5.000,00 R$5.000,00 (SI)
Financiamentos a pagar
R$25.000,00 (SI)
R$25.000,00 (Saldo
Final)
Capital Social
R$50.000,00 (SI)
R$50.000,00 (Saldo
Final)
Venda de Mercadorias
R$10.000,00 (2)
R$15.000,00 (4)
R$25.000,00 (Saldo
Final)
(a) R$25.000,00
Lucros Acumulados
R$17.500,00 (c)
R$17.500,00 (Saldo
Final)
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO – CIA RADAR – 31/01/06
Vendas de mercadorias = R$25.000,00
(-) Custo da mercadoria vendida = (R$7.500,00)
(=) Lucro Líquido do período = R$17.500,00