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Par M.
Jeune cadre Marocain, professionnel de la fiscalité, il
Mohammed
exerce actuellement son métier à Oujda.
KMIMECH
PLAN
INTRODUCTION :
1) – Amortissements exceptionnels.
2) – Amortissements accélérés.
B – Amortissements dégressifs.
1) – Définition.
2) – Caractéristiques.
1- Amort : Amortissement.
2- B.O : Bulletin Officiel.
3- D.E.A. : Dotation d'exploitation aux amortissements...
4- DH : Dirham.
5- D.N.C : Dotations non courantes.
6- H.T : Hors taxe.
7- Reprise N.C : Reprises non cournates.
8- Amort.ml.tr. : Amortissement materiel de transport.
9- I.S : Impôt sur les sociétés.
10- I.G.R : Impôt général sur le revenu.
Introduction :
L’amortissement qui est une charge et non une dépense, constitue un élément important de
l’autofinancement de l’entreprise ou de la société dans la mesure où il leur permet de
reconstituer – en franchise d’impôt – le capital investi, pour l’acquisition des immobilisations
de remplacement.
Elles peuvent aussi bien être supérieures aux annuités comptables. L’amortissement fiscal
constitue, dans ce cas, un moyen de politique économique, en vue d’inciter et de stimuler
l’investissement.
Le plan comptable général français définit les amortissements dérogatoires comme étant :
" Amortissements ou fraction d’amortissements ne correspondant pas à l’objet normal
d’un amortissement pour dépréciation et comptabilisés en application des textes
particuliers " (1)
En plus de l’amortissement dégressif qui s’inscrit dans ce cadre et qui constitue l’idée centrale
du thème, on peut retenir deux autres types d’amortissements dérogatoires (2) – ne serait ce
que pour les citer et les proposer à un éventuel développement dans le futur. – :
D’après le premier, " Le montant des profits réalisés et exonérés qui excède celui des
abattements visés au a) ci-dessus, est transféré à un compte de réserve obligatoirement
affecté à l’amortissement exceptionnel des investissements réalisés et ce, au titre de
l’exercice de la réalisation desdits investissements. Les amortissements annuels normaux
sont calculés sur la valeur résiduelle de ces investissements." (3)
2) – Amortissements accélérés :
Ces amortissements sont gérés par des textes particuliers, formant code des mesures
d’encouragement aux investissements industriels. Il s’agit de la loi 17-82 promulguée par
Dahir n° 1-82-22 du 17-01-83 (B.O. n° 3664 du 19-01-83), telle qu’elle a été modifiée et
complétée (4).
B – Amortissements dégressifs :
L’amortissement dégressif a été introduit dans la fiscalité marocaine par l’article 12 de la loi
de finances 1994. Ce dernier comporte des dispositions communes à l’I.S. et à l’I.G.R,
insérées respectivement dans l’article 7 ter et 15 ter (6).
Ainsi – et en plus des particularités – toutes les règles comptables et fiscales régissant
l’amortissement linéaire sont requises en présence de l’amortissement dégressif, étant donné
que le premier reste l’amortissement de droit commun, en ce sens que :
Les annuités dégressives sont obtenues en appliquant les taux sur la valeur nette comptable
(qui est la valeur d’origine pour la première année). Ainsi les taux constants sont appliqués
sur une valeur variable qui va en s’amenuisant, entraînant des annuités conséquentes. (8)
A compter de la date d’effet qui est le 01-01-94, tous les biens d’équipements inscrits à l’actif
peuvent donner lieu à l’application de cet amortissement, à l’exclusion des immeubles quelle
que soit leur destination et des voitures de transport de personnes autres que celles énumérées
à l’article 7, 7° de l’I.S.
Pour ce qui est de l’option à l’amortissement dégressif, on retient qu’elle est tacite du moment
qu’il n’y a aucune formalité à accomplir et dès lors qu’on applique les taux spécifiques à
compter de la première année d’acquisition du bien. Elle est irrévocable, dans ce sens qu’on
ne peut revenir à l’amortissement linéaire après avoir pratiqué, durant la première année, le
dégressif. L’option est enfin individualisée, étant donné la possibilité de la réserver à un ou
plusieurs biens de l’actif immobilisé, tout en gardant le droit de pratiquer le linéaire pour les
autres.
On note par ailleurs que l’amortissement dégressif n’est pas cumulable avec les
amortissements accélérés institués par le code des investissements industriels.
Après coup, et dès que l’amortissement linéaire donne des annuités supérieures à celles de
l’amortissement dégressif, on pratique alors des reprises non courantes.
Les tableaux suivants, notamment les tableaux de combinaison entre amortissements fiscaux
et comptables, vont faciliter l’assimilation de ce qui a été exposé, et aider à mieux comprendre
la passation des écritures.
Exemple 1 : Un matériel roulant acquis le 01-01-1994. Montant HT 400.000 DH. Taux
amortissement linéaire 20% (Amortissables/5 ans)Taux amortissement dégressif 20% x 2 =
40%.
1) - Tableau de calcul.
Amortissement Dégressif.
Exercice
Base de calcul Taux Annuités Valeur Résiduelle
1994 400.000 40 % 160.000 240.000
1995 240.000 40 % 96.000 144.000
1996 144.000 40 % 57.600 86.400
1997 86.400 (50 %) 43.200 43.000
1998 86.400 (50 %) 43.200 -0-
TOTAL 400.000
2) – Tableau de combinaison :
Pour le calcul des 3 dernières annuités, il y a lieu de revenir à la règle du quotient de la valeur
nette sur la période restant à courir dès 1996, soit 1/3 de cette valeur pour 1996, 1997 et 1998.
Mais, étant donné qu'il s'agit pour 1998 d'une période de 6 mois seulement, le calcul est
rectifié comme suit :
253.906 x 12
- Pour les années 1996 et 1997 : ---------------------- ~ 101.563
30
253.906 x 6
- Pour l'année 1998 : ----------------------- ~ 50.780
30
2) - Tableau de combinaison.
1) – Cas d’amortissement total du matériel roulant.
(Reprendre l’exemple de l’équipement avec prorata temporis )
- au 01 - 07 - 1994.
- au 30 – 03 – 1998.
514 Banque 90.000
Produit de cession des immobilisations corporelles.
7513
( cession d'immobilisation ) 90.000
- au 31 – 12 – 1998.
Extra-comptable.
Déductions : 14.687,50.
Le délai écoulé entre l’année d'acquisition et celle de la cession étant de trois ans, il y a lieu
d’appliquer un abattement au taux de 25%.
- au niveau du bilan
- Extra Comptable.
Déductions = 58 750.
Les amortissements normaux sont calculés sur la valeur résiduelle de ces investissements
(Article 19 I-b- I.S.). Ces dispositions sont l’apport de la loi de finances transitoire 1996 -
Article 8.
N.B : L’exonération dans ces conditions n’est pas cumulable avec la provision pour investissement.