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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS FINANZAS

SUPERINTENDENCIA DE
CAJAS DE AHORRO

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CONTABLES- ADMINISTRATIVOS
CAJAS DE AHORRO, FONDOS DE AHORRO Y
ASOCIACIONES DE AHORRO SIMILARES

CARACAS, MAYO DE 2007

SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE AHORRO


ENTRE LAS ESQUINAS DE CARMELITAS Y ALTAGRACIA, EDIFICIO NORTE DEL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS
FINANZAS, MEZZANINA CARACAS, DISTRITO CAPITAL – TELÉFONOS: (0212) 802.34.03/802.34.14 pagina Web: www.mf.gov.ve
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CONTABLES- ADMINISTRATIVOS

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ENTRE LAS ESQUINAS DE CARMELITAS Y ALTAGRACIA, EDIFICIO NORTE DEL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS
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INTRODUCCIÓN

En el presente manual elaborado por la Dirección de Control y Fiscalización de la


Superintendencia de Cajas de Ahorro, conjuntamente con la colaboración de las firmas
Torres Torres & Asociados, tiene por objeto facilitar una herramienta de trabajo a las Cajas
de Ahorro, a fin de que las mismas dejen de erogar altos costos por su adquisición.

Por tal motivo esta Superintendencia se fijó como meta la publicación y distribución de este
trabajo de forma gratuita a todas las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de
Ahorro Similares inscritas en este Organismo.

En el mismo se indica en forma detallada los pasos a seguir para el registro de la


Contabilidad de las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro
Similares, que se rigen por la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de
Ahorro Similares (Gaceta Oficial No 38.477 de fecha 12 de Julio de 2006) Dicho
procedimiento contable fue elaborado tomando en cuenta lo establecido en la normativa
legal vigente que rige el Código de Comercio de Venezuela, y las circulares No
01,02,03,04,05,06,07,08 y 09 emanadas de la Superintendencia de Cajas de Ahorro. Así
mismo, servirá para informar a los miembros de los Consejos de Administración y de
Vigilancia, el procedimiento a seguir para el registro de la contabilidad, elaboración de los
Estados Financieros con saldos razonables, y toma de decisiones. Cabe destacar, que en
la medida que la Asociación establezca los controles necesarios, previstos en la normativa
legal vigente, y sus Estatutos, esto conllevará a la obtención de Ganancias de la
Institución, que se traduce en un beneficio para el afiliado. Es por ello, que sus
administradores tendrán que mantenerse vigilantes de las actuaciones que se efectúan y
que no están ajustadas a lo exigido por la citada normativa, a fin de efectuar las
correcciones de éstas en forma oportuna.

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I. DE LOS LIBROS CONTABLES Y SUS REGISTROS

1- El Artículo 32 del Código de Comercio, establece que se deben llevar los siguientes
libros:

 Diario
 Mayor
 De Inventario y Balance
 Auxiliares que considere conveniente.

2. Los Libros Diario y de Inventario antes de ponerse en uso, deben ser: presentados
ante uno de los Organismos indicados a continuación: Tribunal, Registro Mercantil,
Juzgado de la localidad, o la Superintendencia de Cajas de Ahorro para su respectiva
autorización.

3. En el libro Diario, se asentara día a día las operaciones que se efectúen en la


Asociación, reflejando el deudor y el acreedor o se resumirán mensualmente, los
totales de la operación conservando todos los documentos o soportes probatorios de
las transacciones efectuadas día a día. (Artículo 34 del Código de Comercio.)

4. El libro de Inventario debe contener una descripción estimatoria de todos los bienes
muebles e inmuebles y, de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculadas a la
Asociación. El libro de Inventario debe cerrarse con el Balance General y el estado de
Ganancias y Perdidas, los cuales deberán estar firmados por los miembros de los
Consejos de Administración y Vigilancia, respectivamente. (Articulo. 35 del Código de
Comercio.)

5. Evitar cometer errores en los libros contables, tales como:

 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.


 Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, tachaduras y enmendaduras.
 Borrar los asientos o partes de ellos.
 Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los
libros. (Artículo 36 del Código de Comercio.)

6. Los errores y omisiones que se cometan al efectuar un Asiento de Diario, puede


corregirse con la elaboración de un nuevo asiento, en la fecha en que se note la falta.
(Artículo 37 del Código de Comercio.)

7. Además de los Libros Oficiales antes referidos, se deben Llevar Los siguientes
auxiliares:

Libro de Caja Chica: Debe contener la relación de las facturas de los gastos con sus
respectivas fechas y montos. Aquí se indica la fecha y monto de la reposición
efectuada.

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De Bancos: Con relación a la cuenta corriente, esta debe contener todo lo ingresado
por concepto de depósitos y notas de créditos, y de egresos correspondiente a la salida
de cheques y notas de débitos. Igual tratamiento se le dará a las cuentas de ahorro.

 Colocaciones e Inversiones: Contendrá información detallada de los instrumentos


Financieros, tales como: banco emisor, monto invertido, fecha de emisión y
vencimiento (plazo), tasa y beneficiario.

 Préstamos por Cobrar: Debe contener información detallada de los tipos de


préstamos que tiene cada afiliado y, las retenciones efectuadas por este concepto.

 Cuentas por Cobrar: Debe reflejar información de las transacciones que originaron
las mismas.

 Aportes y Retenciones de socios por Cobrar. Debe indicar información de los


montos adeudados por la empresa o ente Oficial.

 Cuentas por Pagar. Debe transcribirse el detalle de todos sus compromisos u


obligaciones contraídos por la Asociación.

 De Activos Fijos: Debe contener información de los bienes muebles e inmuebles,


indicando el monto y la fecha de su adquisición. Igualmente, se deberá controlar la
depreciación de estos bienes, en este mismo libro.

 De Ahorros Estatutarios, Voluntario y Oficial. En este libro se controlará la


información referente a lo ingresado por concepto de ahorro estatutario y voluntario.

 Control de inventarios: Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de


Ahorro Similares, que compren artículos para la venta deberán controlar dichos
inventarios. Se debe dejar constancia del método de valoración de estos
inventarios.

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II. FORMAS EN QUE PUEDEN SER REGISTRADA LA CONTABILIDAD

1. EN FORMA MANUAL

 Ordenar archivos de documentos por mes. Todo registro contable debe estar
debidamente soportado por los documentos, que originaron la operación.

 Dar uso a los libros contables previstos en el artículo 32 del Código de Comercio, y
llevar los mismos de acuerdo a lo señalado en los artículos 33, 34, 35, 36, 37 y 38
de la citada Ley.

 Utilizar el Modelo de Cheque Voucher o Comprobante, el cual debe poseer una


numeración en forma sucesiva. En este cheque se debe dejar evidencia como
medida de control interno de la identificación legible de las personas quienes
elaboran, revisan, contabilizan y aprueban las operaciones contables, así como
también de su beneficiario, este último debe colocar su cédula de identidad. Se
recomienda diseñar este formato con las respectivas casillas (VER ANEXO 1)

 Colocar a los cheques los sellos de NO ENDOSABLE Y EL DE CADUCIDAD.

 Utilizar el sello de ANULADO, en todos aquellos formatos que posean numeración y


que hayan sido inhabilitados.

 Utilizar el formato de Asiento de Diario, al contabilizar las operaciones. Dicho


formato debe contener las casillas correspondiente a la identificación legible de las
personas que realizan, revisan, autorizan y contabilizan las transacciones.
(ANEXO 2.)

 Los comprobantes de ingresos deben estar numerados en forma sucesiva, y en el


mismo se debe indicar, el concepto del ingreso y monto, igualmente debe contener
la identificación legible de las personas que elaboran y revisan. (ANEXO 3).

 En los casos de que se lleven fondos de caja chica, estos deben ser soportados,
cada vez que se haga la reposición de los mismos.

 El monto de Caja Chica debe ser establecido por los miembros del Consejo de
Administración, y el mismo debe ser utilizado para gastos menores. Es
recomendable elaborar un reglamento para el manejo de la caja chica.

 Se deben efectuar arqueos sorpresivos a los fondos de Caja Chica. Las personas
que realicen estos arqueos deben ser diferentes a la persona que tiene bajo su
custodia dicho Fondo, es decir esta función debe ser ejecutada por un miembro del
Consejo de Vigilancia.

 Llevar los libros auxiliares actualizados mensualmente, y vigilar de que sus saldos
se correspondan con los existentes con el libro Mayor. En el caso de que se reflejen
diferencias, debe procederse a su revisión y ajuste respectivo.

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 Los registros auxiliares de Bancos deben ser conciliados mensualmente, para evitar
mantener partidas con una antigüedad superior a tres meses, y Partidas sin
registrar en la contabilidad.

 Se debe elaborar un formato para las Conciliaciones Bancarias.

 Los montos de capital invertidos en instrumentos financieros, deben poseer sus


respectivos títulos como soporte de colocación.

 Se debe habilitar archivos de expedientes de los Asociados, los cuales deben estar
soportados con los documentos de las operaciones efectuadas.
Dichos archivos pueden estar controlados, por el número de cédula de identidad o
por los apellidos de los asociados.

 En los casos de Préstamos Hipotecarios, se debe controlar en forma estricta la


documentación, que avalan dichos créditos.

 Los archivos contables deben mantenerse en un lugar seguro.

 Dar cumplimiento a las Circulares 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10 emanadas por la


Superintendencia de Cajas de Ahorros. (ANEXO 4.)

 Se deben elaborar Los Estados Financieros en forma mensual, y Los


correspondientes al final del ejercicio económico, tienen que ser auditados por una
firma de Contadores Externos debidamente inscrita a la Superintendencia y luego
ser aprobados por la asamblea de socios, conjuntamente con los miembros de los
consejos de Administración y de Vigilancia.

 Deben mantener un control de la nómina del personal de la Asociación.

 Facilitar la información necesaria a los auditores externos para la elaboración de la


Auditoria Externa.

 Se deben emitir Estados de Cuentas a los asociados, con la periodicidad, que


establece los Estatutos de la Asociación.

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2. EN FORMA MECANIZADA

Se deben ingresar los datos tales como: número, Fecha, código contable exigido
por la Superintendencia de Cajas de Ahorro, descripción de las operaciones y el
monto de la operación en el sistema computarizado, a fin de confirmar los
respectivos asientos de diario, y procesar los libros diario, mayor y auxiliares
requeridos para el buen funcionamiento de la asociación. Se recomienda adquirir un
programa específico para Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de
Ahorro Similares.

 Proceder a recopilar mensualmente los registros computarizados tales, como


listados (de Asientos de Diario, Mayor e inventarios), listados financieros, así como
los respectivos libros auxiliares, y mantenerlos en un lugar seguro.

 Todas las operaciones deben ser debidamente soportadas.

 Independientemente de tener registros en forma mecanizada, se tienen que llevar


los libros manuales exigidos en el artículo 32 del Código de Comercio.

 Dar cumplimiento a los otros puntos señalarlos en el aparte de la contabilidad


manual.

 El Consejo de Administración tiene que consignar al cierre de cada trimestre, un


Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, el monto de los haberes y el
número de asociados dentro de los 30 días continuos siguientes al cierre de cada
trimestre. En caso de que no se pueda cumplir con esta norma, se tendrá que
solicitar a La Superintendencia de Cajas de Ahorro, por escrito una prórroga que no
puede exceder de quince (15) días continuos antes del vencimiento del término
establecido.
Por otra parte, se debe consignar ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro,
dentro de los noventa (90) días continuos siguientes al cierre del ejercicio
económico, los Estados Financieros en original, auditados por un contador o firma
de contadores públicos externos debidamente colegiados, registrados ante la
Superintendencia de Cajas de Ahorro. En caso de no cumplir con este requisito en
el plazo referido, se podrá solicitar por escrito una prórroga que no puede exceder
de cuarenta y cinco (45) días continuos antes del vencimiento del término
establecido.

 Los Estados Financieros, trimestrales y anuales así como la auditoria externa


efectuada al cierre del ejercicio económico, deben presentarse de acuerdo con el
Código de Cuenta Contable y demás Normas Operativas elaboradas por la
Superintendencia de Cajas de Ahorro.

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III. DEFINICIÓN DE LOS PRINCIPIOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

ENTIDAD

Es una unidad identificable que se realiza actividades económicas, constituida por


combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los
cuales fue creada. Este principio identifica la personalidad de la entidad.

REALIZACIÓN CONTABLE

Este principio reconoce toda actividad que realiza la Entidad, es fácilmente convertible
en términos monetarios. Todas las operaciones y eventos que cuantifique y que
contabilice la entidad se consideran realizados por ella, éstas deben reconocerse
oportunamente en el momento en que ocurran y deben registrarse en la contabilidad.

PERIODO CONTABLE

La necesidad de conocer los resultados de operación y situación financiera de la


Entidad, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. De esta manera las
operaciones que se contabilizan se reconocen o identifican claramente con el período
en que ocurren, por lo tanto cualquier información contable debe indicar claramente el
período al cual se refiere.

VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran


según cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable
que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de ocurrir eventos que las hagan
perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por los principios de
contabilidad que en forma sistemática, preserven la equidad y la objetividad de la
información contable.

Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (método NGP) y se
aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de ser
modificados, se considerará que no ha habido violación a este principio; si se ajustan
las cifras de acuerdo con los cambios en el nivel más especifico de precios (método
mixto), los resultados netos del periodo deben coincidir con los del método NGP y sólo
en este caso se considerará que no existe violación al principio del valor histórico
original. Independientemente de la aplicación de uno u otro método, la situación debe
quedar debidamente aclarada en la nación que se produzca.

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IMPORTANCIA RELATIVA

La información financiera únicamente a la que es, en atención a su monto o naturaleza,


suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones
económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
presentación, evaluación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar
la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.

COMPARABILIDAD

Las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren, en la


mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y resultados en
operación de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por
consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y
uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un
impedimento para la introducción de mejoras en las políticas contables,
consecuentemente cuando existan opciones más relevantes y confiables, la entidad
debe cambiar la política usada y advertirlo claramente en la información que se
presenta, indicando debidamente cuantificado el efecto que dicho cambio produce en la
información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la
información.

OBJETIVIDAD

Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un


costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o
valor deberá ser estimado, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en
la preparación y presentación de estados financieros y no determinan su confiabilidad.
Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables,
tal partida no debe reconocerse en la confiabilidad y por ende en los estados
financieros.

REVELACIÓN SUFICIENTE

La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma


clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y
situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información
suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las
decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas.

IV. ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POR EFECTOS DE INFLACIÓN

La declaración de principios de contabilidad Nº 3 establece las normas para la


elaboración de estados financieros ajustados por inflación, vigente a partir del 3 de
diciembre de 1996. La extinta circular Nº 10 de la Superintendencia de Cajas de
Ahorro dispone de esta norma. Derogada por la Circular Nº 3 de fecha Caracas 6 de
Abril de 2004.

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PERIODO ECONOMICO

El ejercicio fiscal comprende los doce (12) meses del año a partir del 01 de enero
hasta el 31 de diciembre. La contabilidad se lleva sobre una base totalmente
acumulativa para cada año de modo que las transacciones, en cuanto fuere
razonablemente posible, constan en los registros en el mismo año en que los ingresos
han sido devengados y en que los gastos relativos a dichos ingresos han sido
incurridos.

Los desembolsos efectuados durante el año contable corriente que en una proporción
material o significativa sean aplicables a operaciones futuras, se difieren y se
amortizan sobre una base de los años venideros que se beneficiarán de tales
desembolsos, siempre que la magnitud de estas operaciones pueda distorsionar los
resultados contables del año en que se efectúen; se registran con cargo a la respectiva
cuenta de egresos o de activo, aquellos pasivos que al finalizar el ejercicio fiscal estén
respaldados por alguna obligación específica, tal como puede ser vacaciones y las
prestaciones sociales. Cuando el pasivo no se ha podido determinar con exactitud,
puede contabilizarse una estimación, la cual se corrige al conocerse el monto exacto.

ACTIVO CIRCULANTE

Se incluyen bajo este rubro todos aquellos recursos que razonablemente se estime
pueden convertirse en efectivo libre de restricción, Préstamos a Socios a corto plazo,
Aporte oficial, Seguros Colectivos, Cuenta a Cobrar socios, entre otros.

OBJETIVO A MEDIANO Y LARGO PLAZO

El formato por los préstamos a socios a mediano plazo (hasta 24 meses), Especiales a
Socios (No menor a 24 meses), e Hipotecarios.

INVERSIONES PERMANENTES

Su registro es al costo de adquisición y esta integrado por Inversiones Fijas y


Financieras.
FIJAS: Inmuebles, terreno y otros bienes raíces.
FINANCIERAS: Acciones, Bonos Deuda Pública, en general Valores Cotizados en La
Bolsa de Valores, Fondo Mutual, Letras del Tesoro.

ACTIVOS FIJOS

Se registran al costo total las inversiones en propiedades y equipos incluyendo los


gastos de adquisición, instalación y acondicionamiento para su operación, clasificados
según la clase de modificaciones y mejoras efectuadas a estas inversiones se
capitalizan en las cuentas correspondientes al tipo de bien.

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V. COMPROBANTES DE DIARIO

Todos los meses se preparan los siguientes Comprobantes de Diario:

Con el objetivo de registrar las operaciones que no involucran manejo de


efectivo:

1. Amortización de gastos pagados por anticipado


2. Depreciación de activos fijos
3. Provisión prestaciones sociales
4. Provisión — Bonificación personal fin de año
5. Honorarios Profesionales: Abogados, Auditores Externos, Contador. etc.

Operaciones que involucran entrada o salida de efectivo:

Determinación de resultados operacionales


Aportación Oficial
Ahorros voluntarios de los socios
Concesiones de préstamos en sus distintas modalidades
Incluye el registro de los intereses ganados y diferidos
Recuperación de préstamos en sus distintas modalidades
Depósitos de los montos cobrados por concepto de la cancelación de aportes,
ahorros y descuentos por retenciones de préstamos
Apertura, renovación y cancelación de las inversiones
Beneficios producidos por las Inversiones y/o Colocaciones, intereses producidos
por los depósitos a la vista
Retiros parciales de haberes de los socios
Liquidación de haberes de los socios
Registro de los gastos en sus diverso conceptos

Operaciones que deben ser realizadas al final del ejercicio:

1. Determinación de resultados operacionales


2. Operaciones de ajustes y reclasificación de cuentas
3. Operaciones de cierre de las cuentas de ingresos y egresos
4. Constitución de los fondos de reserva establecida en la Ley de Cajas de Ahorro,
Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, en los estatutos y en la Ley
General de Asociación Cooperativas.
5, Cálculo y distribución de los dividendo a los socios
6. Determinación de la ganancia o pérdida monetaria y el R.E.I.

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VI. RESPONSABILIDAD DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION EN LA


PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El Consejo de Administración es responsable del contenido de sus estados


financieros. La preparación de estos estados, requiere que la gerencia haga
estimaciones contables significativas y aplique juicios muy importantes, es
responsable por el establecimiento de un sistema de contabilidad para identificar
medir, registrar adecuadamente las transacciones de la asociación además de
cualquier otra operación que realice la Caja de Ahorro, que afectan su situación
financiera.

La responsabilidad de la gerencia en los estados financieros no se menoscaba por el


hecho de que los estados estén auditados.

La Superintendencia de Cajas de Ahorro en la Circular N° 5 establece la obligatoriedad de


la remisión de los estados financieros, en las fechas especificas, forma de su preparación
identificación del Contador y los miembros principales del Consejo de Administración y de
Vigilancia.

CIRCULAR N° 5 de fecha 6 Abril de 2004.

(Deja sin efecto la circular Nº 12 Febrero de 1997)

De acuerdo con el ordenamiento jurídico existente, esta Superintendencia de Cajas de


Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, debe obtener información
contable y financiera periódicamente, relativa al ahorro nacional captado por las Cajas de
Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares. Por lo que deberán enviar a
este Organismo la siguiente documentación:

a) Estados Financieros Básicos: Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas, al 31


de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año, dentro del lapso
de treinta (30) días para las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro
Similares del área Metropolitana de Caracas y cuarenta y cinco (45) días para el resto del
país.

b) Estos Estados financieros, deberán presentarse debidamente codificados conforme al


Clasificador de partidas vigentes de la Superintendencia de Cajas de Ahorro, firmados por
el contador responsable de su elaboración y por los miembros principales de los Consejos
de Administración y de Vigilancia.

e) Deberán indicar:

- Número de registro y sector asignado por esta Superintendencia de Cajas de Ahorro


- El número de asociados activos a la fecha y el monto de los haberes.
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d) Notificar en el lapso de treinta (30) días los cambios ocurridos en los Consejos de
Administración y de Vigilancia.

El incumplimiento de las disposiciones antes citadas, dará origen a las sanciones


pertinentes. Es de advertir que esta circular entró en vigencia a partir del decreto Ley de
Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro, donde refiere lo aquí tratado
en su Articulo 50.

e) Los Estados Financieros deben contener las Notas Explicativas de la información


relevante a las que hacen referencia los saldos con montos significativos.

- LAS NOTAS EXPLICATIVAS:

Como parte integral de la estructura y forma de presentación de los Estados Financieros


que contengan información relevante, además de incluir los estados con montos
significativos deben señalar:

EFECTIVO:

• Instituciones Financieras y Montos


• Tipo de Instrumento, fecha de emisión, vencimiento y tasa de interés.

APORTES Y RETENCIONES POR COBRAR A LOS ASOCIADOS Y APORTES POR


COBRAR AL PATRONO:

• Antigüedad, mes (es), año (s)


• Y Los montos adecuados en forma discriminados.

PRÉSTAMO A CORTO, MEDIANO Y LARGO PLAZO, ESPECIALES E HIPOTECARIOS:

• Situación de estos préstamos.

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DIAGRAMA

El consejo de Administración es
responsable de los estados
financieros

El auditor independiente añade credibilidad Informe de los


a los estados financieros del Consejo de Auditores
Administración al examinar las evidencias Independientes
que los respaldan y emitir un informe de
auditoria

Estados Financieros
y notas relacionadas

Los Asociados tienen la seguridad de los


estados financieros acompañados por un
informe de auditoria, con una seguridad
razonable de que los estados no
contienen errores significativos

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ESTADOS FINANCIEROS

1. Balance General

2. Estados de Ganancias y Pérdidas

3. Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio

4. Estado de Flujo del Efectivo.

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1.- DESCRIPCIÓN DEL BALANCE GENERAL

CAJA DE AHORROS XXXX

BALANCE GENERAL

(Expresado en bolívares nominales)

ACTIVO

Activo Circulante

Efectivo
Cuentas por cobrar
Intereses devengados por cobrar
Efectos por cobrar
Inventario de mercancías
Gastos pagados por anticipado

Total Activo Circulante

Préstamos por cobrar a mediano plazo


inversiones permanentes
Activos fijos
Operaciones en litigio
Cargos diferidos
Otros activos

Total Activo

Cuentas de Orden

Total Cuentas de Orden

(VAN)

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(VIENE)

PASIVO Y PATRIMONIO

Pasivo Circulante

Cuentas por pagar


Efectos por pagar
Honorarios Profesionales por pagar
Sueldos a pagar
Montepío por pagar
Mutuo auxilio por pagar
Dividendos por distribuir a socios

Total Pasivo Circulante

Pasivo a Largo Plazo

Provisión prestaciones sociales


Hipoteca por pagar
Créditos diferidos

Total pasivo a largo plazo

Total Pasivo

Patrimonio

Ahorro estatutario
Fondo de reserva
Resultado del ejercicio

Total Patrimonio

Total Pasivo y Patrimonio

Cuentas de Orden

Total Cuentas de Orden

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2.- ESTADOS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(Expresado en bolívares nominales)

INGRESOS

Intereses sobre préstamos


Intereses ganados sobre depósitos
Ingresos por ventas
Ingresos por alquileres
Ingresos por diferencial cambiario
Reintegro de pólizas de seguro
Otros ingresos

Total Ingresos

EGRESOS

Gastos de personal
Gastos del personal directivo
Gastos de administración
Seguridad patrimonial
Materiales y suministros
Alquileres
Reparación y mantenimiento
Gastos bancarios
Otros gastos de administración

Total Egresos

Resultado del Ejercicio

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3.- ESTADOS DE MOVIMIENTO EN LAS CUENTAS DE PATRIMONIO


(Expresado en bolívares nominales)

Ahorro Estatutario
Ahorro de los asociados
Saldo al principio del año
Ahorro del año
Retiro
Saldo al final del año

Aporte Oficial
Aporte patronal
Saldo al principio del año
Ahorro del año
Retiro
Saldo al final del año

Aporte Voluntario
Aporte de los socios
Saldo al principio del año
Ahorro del año
Retiro
Saldo al final del año

Donaciones

Fondo de Reserva
Reserva Estatutaria
Saldo al principio del año
Traslado de la ganancia del año
Saldo al final del año

Resultado del Ejercicio


Resultado del ejercicio anterior
Traslado a reservas
Dividendo cancelado

Ganancia del Ejercicio Actual Resultado Final

Total Patrimonio

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4.-ESTADOS DE FLUJO DEL EFECTIVO

(Expresado en bolívares nominales)

Efectivo previsto (Usado) en actividades operacionales:

Resultado neto del año


Depreciación y amortización

Cambios en activos y pasivos operacionales


Variación neta de otras cuentas por cobrar
Variación neta de préstamos a socios por cobrar
Variación neta de aportes por pagar
Variación neta de cuentas por pagar

Efectivo previsto (usado) por las operaciones

Efectivo previsto (usado) en las actividades de financiamiento


Cuotas de ahorro y aporte oficial
Beneficios distribuidos a los socios

Efectivo neto previsto (usado) por las actividades financiamiento


Efectivo previsto (usado) en las actividades de inversión
Aumento en inversiones de fondo mutual

Efectivo neto previsto (usado) en las actividades de inversión

Aumento (disminución) neto del efectivo

Efectivo al comienzo del año

Efectivo al final del año

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VII. PRINCIPALES ASIENTOS DE CONTABILIDAD

INTRODUCCIÓN

A continuación se detallan los asientos contables que se requieren para registrar las
operaciones que afectan a las Cajas de Ahorro Fondos de Ahorro y Asociaciones de
Ahorro Similares, con estas condiciones, se necesita el uso de las cuentas y su código que
se describen en las áreas siguientes:

AHORROS DE LOS SOCIOS Y APORTE OFICIAL

En seguida presentarnos los asientos que se requieren para contabilizar las transacciones
relativas a los ahorros estatuarios de los socios y aporte patronal.

No. 1
Registro de las cuotas de ahorro retenida a socio y el aporte oficial.
Para registrar las cuotas de ahorros retenidas a los socios por el sistema de nómina del
patrono y aporte oficial correspondiente al periodo y el abono a los haberes de los socios.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO

Según Plan de Aporte de los socios XXX.XXX.,XX


Cuenta SUDECA Aporte del patrono XXX.XXX.,XX
Ahorros de los socios XXX.XXX.,XX
Aporte oficial XXX.XXX.,XX

XXX.XXX.,XX XXX.XXX.,XX

No. 2
Cancelación de los haberes de los socios.

Para registrar la cancelación de las cuotas de ahorro y el aporte oficial pendiente de cobrar
al cierre del período.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO

Según Plan de Aporte de los socios xxx.xxx,xx


Cuenta SUDECA Aporte del patrono xxx.xxx,xx
Ahorros de los socios x.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

…/…

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No. 3

RETIROS DE HABERES DE LOS SOCIOS

RETIRO PARCIAL

Para registrar la cancelación de los haberes de los socios por concepto del retiro parcial,
puede incluir la operación ingresos por este concepto, el cual es registrado en el código
Según Plan de Cuenta SUDECA.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Ahorros de los socios xxx.xxx,xx
Según Plan de Aporte oficial xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Cuenta corriente xxx.xxx,xx
Ingresos retiro parcial xxx.xxx,xx
xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

LIQUIDACIÓN DE HABERES DE LOS ASOCIADOS.

Separado el asociado del ente patronal o empleador, por cualquier causa que esta
proceda, conforme a las normas legales deja de estar asociado a la institución, siendo
necesario liquidarse tanto sus haberes como los préstamos cuyo saldos aún tenga
pendiente por cancelar, se realiza el siguiente asiento:

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Ahorros de los socios xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Aporte oficial xxx.xxx,xx
Cuenta corriente xxx.xxx,xx
Préstamos a corto
Plazo por cobrar xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 4

Para contabilizar él deposito de los aportes y ahorros del mes en la cuenta de depósito a la
vista

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Cuenta de ahorro xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Caja principal xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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PRÉSTAMOS

Los asientos que se requieren para contabilizar las transacciones relativas a los préstamos
en sus distintas modalidades, con énfasis en el método de cobro de los intereses de
financiamiento: otorgamiento, recuperación y reintegros.

No. 5

OTORGAMIENTO DE PRÉSTAMOS.

Préstamo concedido con interés de financiamiento calculado por el método de saldo


deudor y cobrado al vencimiento de las cuotas de amortización.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Préstamos por cobrar xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA corto plazo
Cuenta corriente xxx.xxx,xx
xxx.xxx,xx
xxx.xxx,xx

Para contabilizar el otorgamiento de los préstamos a mediano y largo plazo, especiales e


hipotecario debe aplicarse el mismo procedimiento, cambiando solamente los códigos
contables debe definirse el código auxiliar de la cuenta del banco.

No. 6

REGISTRO DE LAS RETENCIONES DE LAS CUOTAS DE PRÉSTAMOS.

Para registrar el monto de las cuotas de préstamos retenidas por nómina a los asociados y
que se encuentran pendientes de cobro al cierre de mes, incluye capital más interés. La
relación de las cuotas de amortización que incluye la porción de los intereses ganados es
producida generalmente por el sistema automatizado (tabla de amortización), en caso
contrario debe obtenerse estos datos en forma manual.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Retenciones a socios xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Préstamos por cobrar xxx.xxx,xx
corto plazo
Intereses sobre
préstamos corto plazo xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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No. 7

RECUPERACIÓN DE LAS RETENCIONES DE LAS CUOTAS DE PRÉSTAMOS.

Para registrar la cancelación de los descuentos por las cuotas de préstamos retenidas a
Los socios y pendientes de cancelación por parte del patrono.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Caja principal xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Retenciones a socios xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 8

PARA CONTABILIZAR EL DEPÓSITO DE LAS RETENCIONES SOBRE PRÉSTAMOS.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Cuenta de ahorro xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Caja principal xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 9

OTORGAMIENTOS DE PRÉSTAMOS, CON LOS INTERESES COBRADOS POR


ANTICIPADO.

Préstamos concedidos con interés de financiamiento cobrado por anticipado. Contabilizado


el otorgamiento de préstamos, los intereses ganados en el período y los diferidos que se
vencen en el año siguiente.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Préstamos por cobrar
Cuenta SUDECA corto plazo xxx.xxx,xx
Intereses sobre
préstamos corto plazo xxx.xxx,xx
Intereses diferidos
sobre préstamos a corto xxx.xxx,xx
plazo
Cuenta corriente xxx.xxx,xx
xxx.xxx,xx

…/…

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No.10

REGISTRO DE LAS RETENCIONES DE LAS CUOTAS DE PRÉSTAMOS.


Igual concepto que del asiento No 6, pero en este se incluye solamente el capital.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Retenciones a socios xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Prestamos por cobrar xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 11

RECUPERACIÓN DE LAS RETENCIONES DE LAS CUOTAS DE PRÉSTAMOS


Para registrar la cancelación de los descuentos por las cuotas de préstamos.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Caja principal xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Retenciones a socios xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 12

PARA CONTABILIZAR EL DEPÓSITO DE LAS RETENCIONES.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Cuenta de ahorro xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Caja principal xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

…/…

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No. 13

VENCIMIENTO DE LOS INTERESES DIFERIDOS SOBRE LOS PRÉSTAMOS.

En lo que concierne a los intereses ganados por los préstamos concedidos, cuyo registro
inicial se presentaron en forma acumulada en la cuenta del grupo CRÉDITOS DIFERIDOS
(Intereses diferidos sobre préstamos, código 23.1.01), es necesario, mensualmente,
determinar la cuota de distribución porcentual con respecto a las recuperaciones reales de
los préstamos en sus distintas modalidades para registrar los intereses realmente ganados,
generalmente el sistema automatizado genera esta información a nivel de asociados y las
diferencias por tipo de préstamo, el asiento sería el siguiente:

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Intereses diferidos xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA sobre préstamos corto
plazo
Intereses sobre xxx.xxx,xx
préstamos a corto plazo

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 14

REINTEGRO DE CUOTAS DE PRÉSTAMOS.

Al retenerse al socio algunas cuotas de préstamos de forma indebida, es obligatorio


devolver el dinero al afiliado y registrar esta operación mediante el siguiente asiento de
diario.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Préstamos por cobrar xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA a corto plazo

Cuenta corriente xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

…/…

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No. 15

REINTEGRO DE INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.

Al cancelar el socio el préstamo ante de su vencimiento dejan sin efecto los intereses
cobrados por anticipado, por lo que es necesario reintegrarles el dinero por este concepto y
proceder a registrar esta operación mediante el siguiente asiento de diario.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Préstamos por cobrar a xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA corto plazo

Cuenta corriente xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

CUENTAS DE AHORRO

Los asientos que se requieren para contabilizar las operaciones involucradas con los
depósitos a la vista, se presenta en la siguiente forma:

No. 16

REGISTRO DE LOS INTERESES GANADOS, NOTAS DE CRÉDITO.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Cuenta de ahorros xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA
Intereses ganados xxx.xxx,xx
cuenta de ahorros

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 17
Registro de notas de débitos.

Para registrar los gastos bancarios del mes, se procede de la siguiente manera:

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan de Débitos bancarios xxx.xxx,xx
Cuenta SUDECA Comisiones bancarias xxx.xxx,xx
Cuentas de ahorros xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx
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INTERESES DEVENGADOS POR COBRAR

A continuación se describen los asientos que se requieren para contabilizar las


transacciones relativas a los intereses causados por operaciones financieras.

Nº 18

REGISTRO DE LOS INTERESES CAUSADOS

Para contabilizar los intereses causados y no cobrados en la oportunidad del cierre del
período, se determinan en función de la vigencia del valor adquirido.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Intereses devengados por
Según Plan de cobrar sobre certificado xxx.xxx,xx
Cuenta
SUDECA Intereses devengados por
cobrar sobre depósitos a
plazo fijo xxx.xxx,xx

intereses ganados sobre


depósitos xxx.xxx,xx

certificados de ahorro xxx.xxx,xx

Intereses ganados sobre


depósitos a plazo fijo xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx XXX.XXX,XX

No. 19

CANCELACIÓN DE LOS BENEFICIOS DE LOS DEPÓSITOS A LA VISTA

Para registrar el abono de los intereses ganados en la cuenta de ahorros, en la fecha y


modalidad acordada con la institución financiera relacionada con la colocación del
certificado de ahorro o el depósito a plazo fijo.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Cuentas de Ahorros xxx.xxx,xx
de Cuenta Intereses Devengados por cobrar
SUDECA sobre certificado xxx.xxx,xx
intereses devengados por cobrar
sobre depósitos a plazo fijo xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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INVERSIONES

Para cada colocación e inversión que se haga, bien sea en valores financieros o en bienes
inmuebles, dependiendo del tipo de inversión y soportándolo con el documento emitido por
la entidad financiera o el vendedor del inmueble, copia del referido documento, toda vez
que los originales que representen valores, deben ser conservados en la caja fuerte.
Enseguida se presentan los asientos que se requieren para contabilizar las transacciones
relativas a las inversiones fijas, es decir, las de inmuebles y las financieras.

INVERSIONES FIJAS

ADQUISICIÓN DE BIENES INMUEBLES

No. 20

Para registrar el monto de las inversiones permanentes, bienes inmuebles, con la


combinación de medios de pagos, en efectivo y a crédito, con la firma de giros. Si es
aceptado el financiamiento a largo plazo y la garantía es una hipoteca, la cuenta contable
apropiada para controlar esta obligación es hipoteca por pagar, código Según Plan de
Cuenta SUDECA.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Construcciones xxx.xxx,xx
de Cuenta
SUDECA Cuenta Corriente xxx.xxx,xx

Efectos por Pagar xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 21

CANCELACIÓN DE LA OPERACIÓN DEL FINANCIAMIENTO.

De esta forma es contabilizada la cancelación de la obligación.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Efectos por Pagar xxx.xxx,xx
de Cuenta
SUDECA Cuenta Corriente xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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INVERSIONES FINANCIERAS

ADQUISICIÓN DE VALORES FINANCIEROS

No. 22

Contabilizados la compra de valores financieros, acciones, bonos de la deuda publica,


letras del tesoro, fondos mutuales, la imputación es por costo de compra.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Inversiones Financieras xxx.xxx,xx
de Cuenta
SUDECA Efectos por Pagar xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 23

RENDIMIENTOS DE LAS INVERSIONES

Para contabilizar la cancelación de los beneficios producidos por el portafolio de


inversiones al cierre de cada mes, este se refiere a los intereses o dividendos dependiendo
del tipo de inversión.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Caja Principal xxx.xxx,xx
de Cuenta Bonos cero cupón xxx.xxx,xx
SUDECA Letras del Tesoro xxx.xxx,xx
Acciones xxx.xxx,xx
Bonos de la deuda Publica xxx.xxx,xx
Fondo Mutual xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 24

PÉRDIDA POR INVERSIÓN.

Las inversiones de rendimiento variable, como pueden ser las Acciones y Fondos
Mutuales, en el momento de su venta o al cierre del periodo, el valor de mercado de estos
valores podría ser inferior al costo, por lo tanto la pérdida debe contabilizarse de la forma
siguiente:

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Pérdidas por inversiones xxx.xxx,xx
de Cuenta
SUDECA Inversiones financieras xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx
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No. 25

GANANCIAS EN INVERSIÓN.

En la oportunidad que la inversión produce una diferencia favorable, la utilidad debe


registrarse, sin embargo el plan de cuentas no especifica la cuenta que asimila esta
transacción.

ACTIVOS FIJOS

Enseguida se presentan los asientos que se requieren para contabilizar las transacciones
relativas a la compra de activos y su depreciación mensual.

No. 26

ADQUISICIÓN DE ACTIVOS.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Activos fijos tangibles xxx.xxx,xx
de Cuenta
SUDECA Cuentas corriente xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 27

DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS

Registro de la depreciación mensual de acuerdo con la tasa establecida y la vida útil


probable.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Gasto depreciación de instalaciones xxx.xxx,xx
de Cuenta Depreciación acumulada
SUDECA instalaciones xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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INVENTARIO DE MERCANCIA

Enseguida se presentan los asientos que se requieren para contabilizar las transacciones
relativas a la adquisición de mercancía en sus distintas modalidades con el objeto de su
posterior venta y recuperación a los socios.

No. 28

COMPRA DE MERCANCÍA

Para contabilizar las compras a crédito de mercancía destinada al almacén según la


actividad desarrollada (venta de línea blanca, farmacia, etc.), para ser vendidas a los
socios.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Farmacia xxx.xxx,xx
de Cuenta Línea blanca xxx.xxx,xx
SUDECA Cuentas por pagar línea blanca xxx.xxx,xx
Cuentas por pagar farmacia xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 29

CANCELACIÓN DE LA OBLIGACIÓN POR LA COMPRA DE MERCANCÍA.

En la oportunidad del vencimiento de las facturas de los proveedores es necesario realizar


el asiento indicado.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Cuentas por pagar línea blanca xxx.xxx,xx
de Cuenta Cuentas por pagar farmacia xxx.xxx,xx
SUDECA Cuentas corriente xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

…/…

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No. 30

VENTA DE MERCANCÍA DIRECTAMENTE A LOS ASOCIADOS.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Cuentas por cobrar farmacia xxx.xxx,xx
de Cuenta Cuentas por cobrar línea blanca xxx.xxx,xx
SUDECA Inventario de mercancía farmacia xxx.xxx,xx
Inventario de mercancía línea xxx.xxx,xx
blanca. xxx.xxx,xx
ingreso por venta línea blanca xxx.xxx,xx
Ingresos por venta farmacia

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

El registro de las ventas tiene estas características:

Las cuentas por cobrar identifican la actividad y al agregarle los dígitos del auxiliar
señalamos al socio, y el valor debitado comprende el precio de venta que a su vez esta
formado por el costo de la mercancía y el beneficio de la Caja de Ahorro, Fondo de Ahorro
y Asociaciones de Ahorro Similares..

El inventario de mercancía es acreditado al mismo valor al que fue debitado, es decir al


costo de compra.

El ingreso por venta representa el beneficio que obtiene la Caja de Ahorro, Fondo de
Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares por las operaciones realizadas por estas
actividades.

No. 31

Al cierre del mes al emitir el recibo de cobro al empleador por las retenciones realizadas a
los asociados por las compras en la farmacia, o por línea blanca.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Retenciones de socios xxx.xxx,xx
de Cuenta Cuentas por Cobrar farmacia xxx.xxx,xx
SUDECA Cuentas por Cobrar Línea blanca xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

…/…

SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE AHORRO


ENTRE LAS ESQUINAS DE CARMELITAS Y ALTAGRACIA, EDIFICIO NORTE DEL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS
FINANZAS, MEZZANINA CARACAS, DISTRITO CAPITAL – TELÉFONOS: (0212) 802.34.03/802.34.14 pagina Web: www.mf.gov.ve
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No. 32

Para contabilizar la cancelación en las retenciones por parte del empleador por los
conceptos de farmacia y línea blanca.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Retenciones de socios xxx.xxx,xx
de Cuenta Cuentas por Cobrar farmacia xxx.xxx,xx
SUDECA

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

PASIVO

A continuación se detallan los asientos que se requieren para contabilizar las operaciones
vinculadas al pasivo, concerniente a las obligaciones adquiridas con proveedores de
servicios profesionales (honorarios) y las acumulaciones por concepto de prestaciones
sociales y los intereses causados.

No. 33

REGISTRO DE LAS OBLIGACIONES POR HONORARIOS PROFESIONALES

El asiento contempla la contabilización de gasto por concepto de los honorarios por


servicios profesionales contratados por la institución y el correspondiente pasivo, el cual
estará soportado mediante un contrato establecido para tal fin.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Auditores externos xxx.xxx,xx
de Cuenta Contador interno xxx.xxx,xx
SUDECA Honorarios profesionales por pagar
auditor externo xxx.xxx,xx
Honorarios profesionales por pagar
Contador interno. xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

…/…

SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE AHORRO


ENTRE LAS ESQUINAS DE CARMELITAS Y ALTAGRACIA, EDIFICIO NORTE DEL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS
FINANZAS, MEZZANINA CARACAS, DISTRITO CAPITAL – TELÉFONOS: (0212) 802.34.03/802.34.14 pagina Web: www.mf.gov.ve
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No. 34

REGISTRO DE LAS OBLIGACIONES POR LAS PRESTACIONES SOCIALES E


INTERESES

Para registrar el gasto, el interés causado y el pasivo por las prestaciones sociales del
personal administrativo de la Caja de Ahorros, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro
Similares, de acuerdo a la vigente Ley Orgánica del Trabajo.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Prestaciones sociales personal
de Cuenta administrativo xxx.xxx,xx
SUDECA xxx.xxx,xx
Interés sobre prestaciones sociales xxx.xxx,xx
Provisión de prestaciones sociales
Interés sobre prestaciones sociales
por pagar xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 35

Cancelación de las obligaciones:

HONORARIOS PROFESIONALES

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Honorarios profesionales por pagar
de Cuenta auditor externo xxx.xxx,xx
SUDECA Honorarios profesionales par pagar
contador interno xxx.xxx,xx
Cuenta corriente (auditor) xxx.xxx,xx
Cuenta corriente (contador) xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 36

PRESTACIONES SOCIALES E INTERESES

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Intereses s/ Prestaciones por xxx.xxx,xx
de Cuenta Pagar
SUDECA Provisión s/ Prestaciones Sociales xxx.xxx,xx
Cuenta corriente
xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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ENTRE LAS ESQUINAS DE CARMELITAS Y ALTAGRACIA, EDIFICIO NORTE DEL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS
FINANZAS, MEZZANINA CARACAS, DISTRITO CAPITAL – TELÉFONOS: (0212) 802.34.03/802.34.14 pagina Web: www.mf.gov.ve
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OPERACIONES PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO

Los asientos que se requieren para contabilizar las operaciones relativas al cierre del
ejercicio económico, al 31 de diciembre de cada año, una vez realizados los ajustes y
reclasificaciones. Las cuentas de ingresos y egresos son cancelados y se obtienen las
diferencias entre las cuentas de ingresos y egresos son los resultados operacionales del
ejercicio, posteriormente es calculado y registrado el apartado para las reservas según lo
establecido en la Ley de Cajas de Ahorro, Fondo de Ahorro y Asociaciones de Ahorro
Similares y en los estatutos, el resultado final se convierte en los dividendos a los socios.

No. 37

CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS DE EGRESOS.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Resultados del ejercicio actual xxx.xxx,xx
de Cuenta Gastos de personal
SUDECA Beneficios Sociales xxx.xxx,xx
Personal directivo
De asamblea y procesos electorales xxx.xxx,xx
Servicios públicos

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 38

CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS ACREEDORAS DE INGRESOS.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Resultados del ejercicio actual xxx.xxx,xx
de Cuenta Intereses sobre préstamos xxx.xxx,xx
SUDECA Intereses ganados sobre xxx.xxx,xx
depósitos xxx.xxx,xx
Ingresos por ventas. xxx.xxx,xx
Ingresos por alquileres xxx.xxx,xx
Otros ingresos

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 39

APARTADOS PARA LA FORMACIÓN DE RESERVAS.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Resultado del ejercicio actual xxx.xxx,xx
de Cuenta Reservas estatutarias xxx.xxx,xx
SUDECA Reservas contingencias xxx.xxx,xx
Otras reservas xxx.xxx,xx

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx
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DISTRIBUCION DE LOS BENEFICIOS A LOS ASOCIADOS

Los asientos que se requieren para contabilizar las transacciones relativas a los dividendos
de fin de año, combinamos el decreto de reparto de dividendos, autorizado por la asamblea
de socios y el posterior evento de cancelación.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Retenciones de socios xxx.xxx,xx
de Cuenta Cuentas por Cobrar farmacia xxx.xxx,xx
SUDECA

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 40

AL DECRETARSE EL DIVIDENDO DE FIN DE AÑO.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Ganancias del ejercicio actual xxx.xxx,xx
de Cuenta Dividendos por distribuir a los socios xxx.xxx,xx
SUDECA

xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 41

CANCELACIÓN DE LOS DIVIDENDOS A LOS SOCIOS.

CAPITALIZACIÓN DEL DIVIDENDO.

La capitalización puede realizarse a la totalidad de los socios o en forma individual. El


asiento es para registrar La integración deL dividendo a La cuenta individual deL aporte
voluntario del socio.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Dividendos por distribuir a los socios xxx.xxx,xx
de Cuenta Aporte voluntario xxx.xxx,xx
SUDECA
xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

No. 42

CANCELACIÓN DE LOS DIVIDENDO A LOS ASOCIADOS EN EFECTIVO.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Dividendos por distribuir a los socios xxx.xxx,xx
de Cuenta Cuenta corriente xxx.xxx,xx
SUDECA
xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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No. 43

Asientos de otras actividades que afectan los ingresos de la caja de ahorro, fondos de
ahorro y asociaciones de ahorro similares los cuales son controlados por la asociación;
tales como proveedurías, restaurante, ópticas, farmacia, etc.

ASIENTO MENSUAL EN LOS LIBROS DE LA ACTIVIDAD O EMPRESAS CONEXAS.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Plan Ganancias y Perdidas xxx.xxx,xx
de Cuenta Cuentas por Pagar Caja de Ahorro xxx.xxx,xx
SUDECA
xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

ASIENTO MENSUAL EN LOS LIBROS DE LA CAJA DE AHORRO

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Cuentas por Cobrar Empresas Conexa xxx.xxx,xx
Plan de Otros Ingresos por Utilidad Empr.Con. xxx.xxx,xx
Cuenta
SUDECA xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

ASIENTO ANUAL EN LOS LIBROS DE LAS ACTIVIDADES O EMPRESAS CONEXAS

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Cuentas por Pagar Caja de Ahorro xxx.xxx,xx
Plan de Cuenta corriente. xxx.xxx,xx
Cuenta
SUDECA xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

ASIENTO ANUAL EL LOS LIBROS DE LA CAJA DE AHORRO

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DÉBITO CRÉDITO


Según Banco Cuenta Corriente xxx.xxx,xx
Plan de Cuentas por Cobrar a Empr. Con. xxx.xxx,xx
Cuenta
SUDECA xxx.xxx,xx xxx.xxx,xx

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I. CONCILIACIÓN BANCARIA

PROCEDIMIENTO PARA SU ELABORACIÓN

Objeto

Mantener un control permanente (mensual), del movimiento del efectivo realizado por la
asociación.

Unidad responsable

Contabilidad

Distribución

Para la Presidencia, Tesorería y Gerencia Administrativa.

Normas

1. El Presidente y el Tesorero deben cerciorarse de que cada mes los estados de


cuentas bancarios sean revisados y sus saldos conciliados con los libros. Esta
revisión proporciona un control efectivo si se realiza oportunamente, pero pierde
valor si se retarda. Si existen partidas pendientes de cierta antigüedad debe
ordenarse su investigación.

2. El Presidente, el Tesorero y el Administrador, deben firmar las conciliaciones


bancarias en constancia de aprobación.

3. Las conciliaciones bancarias deben ser preparadas por una persona distinta a la
que mantiene la custodia de las chequeras y la recepción de los estados de cuenta.

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INSTRUCCIONES

DATOS INSTRUCCIÓN

Banco Indique la razón social del banco

Cuenta número Anote el número de la cuenta

Periodo de conciliación Refiere a la fecha de conciliación

Saldo del estado de cuenta Traslade el saldo final del mes que se encuentra
en el estado de cuenta, tanto positivo como
negativo.

Depósitos no acreditados en el El tratamiento contable es el de cotejar el


estado de cuenta movimiento bancario según libro, con lo indicado
en los estados de cuentas bancarias, como
resultado final pueden aparecer ciertas partidas
registradas en los libros de contabilidad y que no
aparece en los estados de cuentas, en este caso
la sumatoria de estos depósitos deben
trasladarse al formulario de conciliación
bancaria, si son pocos pueden individualizarse.
Esta cifra debe sumarse con el saldo de estado
de cuenta y colocar el resultado en la línea
correspondiente a total.

Cheques pendientes Corresponden a cheques emitidos y no cobrados


por los respectivos beneficiarios y que para la
fecha de cierre aún se encuentran pendientes.
Deben relacionarse e indicar su número y monto,
el total de esta relación debe trasladarse a la
línea correspondiente a cheques pendientes. Al
total obtenido en el punto anterior debemos de
restar a los cheques pendientes y anotar el sub.-
total.

Notas de Debito y Notas de Las diferentes notas de crédito y debito emitidas


Crédito por el banco y no registradas en los libros, deben
relacionarse en cuanto al monto y número, el
total obtenido en cada cuadro debe trasladarse a
las líneas correspondientes. Las notas de crédito
restadas, de esta forma llegaremos al saldo
según libros de bancos.

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NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


AJUSTADOS POR EFECTO DE LA INFLACIÓN

La declaración de principios de Contabilidad No. 10 establece las normas para la


elaboración de estados financieros ajustados por efectos de la inflación, nos
referiremos en este capítulo a su aplicación a las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y
Asociaciones de Ahorro Similares.

MÉTODO
a) El Banco Central de Venezuela mide el poder adquisitivo del dinero, y por ende la
inflación, mediante varios índices. Dos de ellos, el índice general de precios nivel
consumidor para el área metropolitana de Caracas y el índice general de precios a nivel
productor, son idóneos para estimar las fluctuaciones en el nivel general de precios.

b) El método indicado por la Superintendencia de Cajas de Ahorro, para medir los


efectos de la inflación es el nivel general de precios.

CARACTERÍSTICAS DEL METODO DEL NIVEL GENERAL DE PRECIOS O DE


PRECIOS CONSTANTES (N.G.P)

a) Es la aplicación integral o parcial de un índice que permite la estimación de precios


constantes en la economía.

b) El concepto de los precios constantes respeta la de los costos históricos, es la


aplicación de una unidad monetaria constante a los estados financieros históricos.

c) Las partidas en los estados financieros son monetarias, no monetarias y


patrimoniales. Las partidas de ahorros estatutarios, aporte oficial y ahorro voluntario,
son consideradas como monetarias.

d) Son monetarias aquellas partidas que no están protegidas contra los efectos de la
inflación, puesto que sus valores nominales son constantes. Se constituyen por dinero
o derechos y obligaciones en dinero, expresadas en unidades monetarias
independientemente de las fluctuaciones en el nivel de precios en general. El efectivo,
los aportes de socios por cobrar, cuentas por pagar, préstamos a socios, ahorros
estatutarios y aporte oficial, son ejemplos de partidas monetarias.

e) La metodología de precios constantes expresa las partidas monetarias a la fecha del


último balance general a su valor nominal. Las partidas monetarias de fechas
anteriores se presentan a sus valores respectivos pero re-expresadas al dividir esos
valores entre el índice de precios a las fechas respectivas y modificándolas por el
índice de cierre.

f) La ganancia o pérdida monetaria es el beneficio o erosión por posición monetaria,


llamada también resultado por exposición a la inflación. Es la consecuencia de la
posición monetaria neta de la Caja de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de
Ahorro Similares a lo largo de un período de fluctuación en el poder adquisitivo del
dinero. Se habla de una precisión monetaria activa o positiva, cuando los activos

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monetarios superan los pasivos monetarios, es pasiva o negativo, cuando los pasivos
monetarios superan los activos monetarios.

g) Los activos no monetarios tienden a guardar su valor productivo, aparte las


fluctuaciones en el nivel general de precios, ejemplos son los inventarios y los activos
fijos bajo el concepto de precios constantes, su valor histórico es su costo, dividido
entre el nivel de precios de ese entonces, y multiplicado por el nivel de precios a la
fecha. Se habla de re-expresar estas partidas como las monetarias de fechas
anteriores.

NORMAS

Circular No. 3: La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las


atribuciones conferidas en los artículos 75 y, 76 numerales 1 y 9, 80 numeral 1 y la
Disposición Transitoria Sexta de la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y
Asociaciones de Ahorro Similares, dicta a las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y
Asociaciones de Ahorro Similares y a todas aquellas Asociaciones que presentan las
características señaladas en la referida ley, aunque su denominación no sean las de
Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, las normas
para la elaboración de los Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflación.

1. La Administración de las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de


Ahorro Similares debe realizar un inventario físico de todas sus propiedades y equipos
antes del cierre de cada ejercicio económico y elaborar un archivo que contenga todos
los documentos originales de estos activos.

2. Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares con


inversiones en inventarios de productos destinados para la venta, deben realizar un
inventario físico de todos los productos en existencia, al cierre de cada ejercicio
económico.

3. Los contadores externos, contratados para efectuar la auditoria a los Estados


Financieros al cierre del ejercicio económico, deben participar en la planificación y toma
física del inventario de las propiedades, equipos y productos destinados para la venta.

4. Las Asociaciones de Ahorro podrán elaborar y presentar a titulo informativo,


sus Estados Financieros Ajustados de acuerdo con la Declaración de Principios
de Contabilidad Numero 10 (DPC 10) y sus Boletines de Actualización,
promulgados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, relativos a las Normas para la Elaboración de los Estados Financieros
Ajustados por Efectos de la Inflación.

5. Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares cuyo


patrimonio esté presentado mayoritariamente por partidas monetarias (activos y
pasivos monetarios) deben utilizar el método del Nivel General de precios para re-
expresar los Estados Financieros.

6. Las asociaciones con inversiones en terrenos, Inmuebles y Bienes Inmuebles con


valores de gran magnitud o que por efectos de la inflación se presuma que su costo se
ha incrementado a valores que para su cálculo se requiere de especialistas, deben
utilizar el método mixto para la actualización de sus estados financieros.
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7. El resultado de la exposición a la inflación, sea este, positivo o negativo se colocará


en forma separada del Patrimonio y se llamara “RESULTADO POR EXPOSICION A LA
INFLACION” (R.E.l) y no será distribuible bajo ninguna circunstancia y debe registrarse
con el código siguiente:

I. A NIVEL DEL BALANCE GENERAL

RESULTADO POR LA EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN (R.E.I.)

CÓDIGO CONCEPTO
333 RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION

II. A NIVEL DE ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS

CÓDIGO CONCEPTO
6 GANANCIA O PERDIDA MONETARIA
7 RESULTADOS DEL EJERCICIO

8. Las asociaciones de Ahorro están en la obligación de presentar sus Estados


Financieros a valores históricos.

METODOLOGÍA

a) Las partidas monetarias incluyen los ahorros estatutarios, aporte oficial y los ahorros
voluntarios, a la fecha de cierre, se presentan a sus respectivos valores nominales en
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Las partidas
monetarias a fechas anteriores se presentan a sus valores respectivos pero
reexpresados al dividir esos valores entre el índice de precios a la fecha respectiva y
multiplicándolos por el índice de cierre.

b) Inventarios de mercancías, se determina a la fecha de origen por capas y/o


categorías, agrupando los renglones por mes, período de año en año de origen según
sea apropiado. El costo de venta se calcula por la técnica clásica de inventarios al
principio, mas compras del periodo, menos el inventario final, todos actualizados.

c) El valor reexpresado por el índice de precios esta sujeto a la norma del menor, entre
el costo reexpresado y valor recuperable.

d) Activo fijo, su costo se actualiza de igual forma que los inventarios.

e) Los cargos diferidos son considerados partidas no monetarias, se determina la fecha


de origen y se aplica el índice de precio respectivo y a la fecha de cierre.

f) Los títulos de valores registrados al precio del mercado son los principios de
contabilidad generalmente aceptados, son partidas monetarias.

g) Los títulos y otras inversiones valoradas al menor entre el costo y el valor de


mercado según los principios de contabilidad generalmente aceptados, son partidas no
monetarias, se actualizan determinando la fecha de origen y aplicando el índice de

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precios respectivos, respetando el menor valor obtenido de la actualización y el valor


de mercado.

h) Para el costo de adquisición se toma como origen la fecha de pago de la inversión;


para los dividendos la fecha de cobro.

La parte realizada de este resultado se incluye por separado en los resultados del
período. Es la diferencia entre la posición neta estimada y la posición monetaria neta al
cierre del período.

La posición neta estimada es: (a) La posición neta al principio del período, actualizada
por la variación en el índice general de precios durante todo el período; más o menos
(b) el movimiento neto de las partidas monetarias, actualizadas según el índice general
de precios por las porciones del período que correspondan.

Las cuentas de resultado son no monetarias, cuando surgen de la asignación entre


período de los activos y pasivos no monetarios, por ejemplo la depreciación y
amortización de cargos diferidos.

Las cuentas de resultados monetarias, las que no se incluyen en el párrafo anterior,


intereses ganados y gastos monetarios de operatividad.

Estas cuentas de resultados se actualizan determinando la fecha de origen y aplicando


el índice de precios, por tratarse de partidas monetarias de fechas anteriores.

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ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

• Balance General
• Estados de Ganancias y Pérdidas.
• Estados de Movimiento de las Cuentas a Patrimonio
• Estados de Flujo de Efectivo

BALANCE GENERAL

(Expresado en bolívares nominales)

Activo

Activo Circulante

Efectivo
Cuentas por Cobrar
Intereses devengados por cobrar
Efectos por Cobrar
Inventario de mercancías
Gastos Pagados por anticipado

Total Activo Circulante

Prestamos por Cobrar a mediano plazo


Inversiones Permanentes
Activo Fijo
Operaciones en litigio
Cargos diferidos
Otros activos

Cuentas de Orden

Total Cuentas de Orden

(VAN)

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(VIENE)

PASIVO Y PATRIMONIO

Pasivo Circulante

Cuentas por Pagar


Efectos por Pagar
Honorarios Profesionales por Pagar
Sueldos a Pagar
Montepío por pagar
Mutuo auxilio por pagar
Dividendos por distribuir a asociados

Total Pasivo Circulante

Pasivo a Largo Plazo

Provisión Prestaciones Sociales


Hipoteca por Pagar
Créditos Diferidos

Total Pasivo a Largo Plazo

Total Pasivo

Patrimonio

Ahorro estatutario
Fondo de Reserva
Resultado del ejercicio

Total Patrimonio

Cuentas de Orden

Total Cuentas de Orden

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ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(Expresado en bolívares nominales)

INGRESOS

Intereses sobre préstamos


Intereses ganados sobre depósitos
Ingresos por ventas
Ingresos por alquileres
Ingresos por diferencial cambiario
Reintegro de pólizas de seguros
Otros ingresos

Total Ingresos

EGRESOS

Gastos de personal
Gastos del personal directivo
Gastos de administración
Seguridad patrimonial
Materiales y suministros
Alquileres
Reparación y mantenimiento
Gastos bancarios
. Otros gastos de administración

Total Egresos

. Ganancia (pérdida) monetaria


Resultado del Ejercicio

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ESTADO DE MOVIMIENTO EN LAS CUENTAS DE PATRIMONIO


(Expresado en bolívares nominales)

Ahorro Estatutario

• Ahorros de los asociados


• Saldo al principio del año
• Ahorro del año
• Retiro
• Saldo a final del año

Aporte Oficial

• Aporte patronal
• Saldo al principio del año
• Ahorro del año
• Retiro
• Saldo al final del año

Aporte Voluntario

• Ahorro de los asociados


• Saldo al principio del año
• Traslado de la ganancia del año
• Saldo al final de año

Donaciones

Fondo de reserva

• Reserva estatutaria
• Saldo al principio del año
• Traslado de la ganancia del año
• Saldo al final del año

Resultado del Ejercicio

• Resultado del ejercicio anterior


• Resultado del ejercicio actual
• Traslado de reservas
• Dividendos cancelados
• Ganancia del ejercicio actual
Resultado por Exposición a la inflación

Resultado Final
Total Patrimonio

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ESTADO DEL FLUJO DEL EFECTIVO

(Expresado en bolívares nominales)

Efectivo provisto (usado) en actividades operacionales:

• Resultado del año


• Depreciación y amortización

• Cambios en activos y pasivos operacionales


• Variación neta de otras cuentas por cobrar
• Variación neta de préstamos a asociados por cobrar
• Variación neta de aportes por cobrar
• Variación neta de cuentas por pagar

• Efectivo provisto (usado por las operaciones)

Efectivo provisto (usado) en las actividades de financiamiento

• Cuotas de ahorro y aporte oficial


• Beneficios distribuidos a los socios
• Efecto en el saldo inicial de las cuentas de patrimonio

Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento

• Efectivo provisto (usado) en las actividades de inversión


• Aumento en inversiones de fondos mutuales.

• Efectivo neto provisto (usado) en las actividades de inversión

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IX. GUÍA PARA EL ANÁLISIS FINANCIERO

Para estudiar el desempeño de las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y


Asociaciones de Ahorro Similares es necesario considerar el entorno legal y financiero en
el cual operan. Tienen como objetivo social el bienestar de sus asociados pero sin alcanzar
fines de lucro, sin embargo, los asociados tienen derecho a participar en los resultados
operativos de la gestión administrativa al final de cada ejercicio económico, en el orden
financiero su actividad generadora de recursos financieros es limitada por la Ley de Cajas
de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares , por disposiciones de la
Superintendencia de Cajas de Ahorro, como premisas básicas la señalaremos antes de
emprender su análisis.

Por ello el campo de aplicación de los ingresos típicos se limita a los intereses
generados por el otorgamiento de préstamos y a los beneficios obtenidos en la inversión
del exceso de efectivo que realizan en la banca comercial y en las entidades de ahorro y
préstamo. Los productos financieros que normalmente adquieren se orientan a
instrumentos de renta y vencimiento fijo. Generalmente en su portafolio de inversiones no
contienen valores de renta variable por su alto riesgo, por esto podemos concluir que la
medida de sus ingresos está determinada por un alto porcentaje por las tasas pasivas que
ofrece el sistema financiero; la oportunidad y monto de la inversión son decisiones que se
toman a través de la gerencia, su calidad si es determinante en los logros que obtienen, el
Consejo de Administración que maneje en forma ordenada y disciplinada sus recursos
financieros tendrá mejores resultados.

Los Estados Financieros constituyen una verdadera clave para evaluar la situación
Financiera de la Caja de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares. No
obstante, sería muy difícil sacar conclusiones partiendo únicamente de cifras, deben incluir
un estudio integral tanto del presente corno del pasado de la asociación y su habilidad para
generar ingresos.

EL análisis de los índices financieros es el método por el cual podemos evaluar la


información que aparece en los estados financieros. Los índices financieros son calculados
a partir de la información de los estados financieros anuales. Estos deben compararse con
sus índices o niveles históricos, al igual que los índices que nos pudiesen proporcionar la
Superintendencia de Cajas de Ahorro.

Cotejar los índices financieros con los niveles históricos permite identificar
tendencia importante, mientras que comparar los índices financieros con los promedios de
las Cajas de Ahorro, nos permite visualizar nuestro comportamiento con respecto al
promedio de grupo o rango.

Es necesario comunicar informaciones contables complementarias a las ofrecidas


en los Estados Financieros.

Si partiéramos de la premisa de los estados financieros deben comunicar toda la


información útil para que los usuarios puedan adoptar en cada momento las mejores
decisiones, en un ramo que pueden existir numerosos datos necesarios para interpretar y
analizar adecuadamente los Estados Financieros que no es posible incorporar a estos. Nos
referimos a las informaciones cuantitativas cuya información exige recurrir a otros informes,

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por esta razón la contabilidad ha sentido siempre la necesidad de complementar los datos
y cifras que se ofrecen en el cuerpo de los estados financieros.

Este conjunto de información complementaria constituye los elemento donde cuya


interpretación es inseparable de los estados financieros, nos referimos a la siguiente
información:

• Informe de los Contadores Públicos independientes, opinión, notas a los Estados


Financieros y la Carta a la Gerencia.

• Informe sobre la evaluación elaborado por la Superintendencia de Cajas de Ahorro.

• Informe sobre la Gestión preparado por el Consejo de Administración y de Vigilancia.

• Estados Financieros en valores constantes.

A continuación presentamos algunas Fórmulas, las cuales nos puedan permitir


lograr los índices financieros, y algunos comentarios sobre los resultados. Es necesario
advertir que es una guía, las cifras por si sola no deben considerarse intérprete del alcance
obtenido para lograr una interpretación completa e integral, será necesario profundizar la
evaluación de la gestión Administrativa del período y asociarla con la información histórica.
El aprendizaje obtenido a partir de estos resultados permiten establecer los parámetros
acerca de cómo debe ser dirigida la acción gerencial.

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ANEXO N°01

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COMPROBANTE DE EGRESOS

BANCO Nº de Cta: Cheque Nº

Afiliado Cédula de Identidad Departamento

Concepto:

CODIGO
CONTABLE NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER
BANCOS
PRESTAMOS A CORTO PLAZO
PRESTAMOS A MEDIANO PLAZO
PRESTAMOS ESPECIALES

TOTALES

REALIZADO REVISADO CONTABILIZADO RECIBIDO POR:

Numero y Fecha de Contabilización C.I. (14)

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ANEXO N° 02

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COMPROBANTE DIARIO Nº 2
FECHA

CODIGO CONCEPT DOC. FECHA DOC DÉBTOS CRÉDITOS


DE O REFERENCIA
CUENTA
Bs Bs
NUMERO DI ME AÑ Cta. Cta.
A S O

TOTALES

REALIZADO REVISADO AUTORIZADO CONTABILIZADO

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ANEXO N° 03

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COMPROBANTE DE INGRESO Nº
POR Bs.

FECHA / /

Hemos recibido de: ______________________________________________


Cédula de Identidad No_______________ Departamento_____________
En cantidad de Bolívares: _________________________________________
Por concepto de: ________________________________________________
FORMA
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________

FORMA DE CANCELACIÓN

En efectivo Bs. _______________


En cheque Bs.________________ No del cheque: __________ Banco: ____________
En cheque Bs. ________________ No del cheque: _________ Banco: ____________

DEPÓSITO

Banco: (12) _______________


Nº de Cuenta: (13) __________
Deposito No (14) ___________
Fecha (15)

ELABORADO REVISADO
(16) (17)

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X. GUIA PARA LA LECTURA DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

A continuación definimos ciertos elementos de los estados financieros necesarios para una
mejor comprensión de los resultados obtenidos al aplicar los índices financieros.

1. Resultado del Ejercicio Representa la diferencia de los ingresos y egresos al cierre del
ejercicio.
2. Total Activo Es la suma de todos los bienes muebles e inmuebles al cierre del
ejercicio.
3. Activo Circulante Esta constituido por el efectivo y otro tipo de activo, como las
inversiones en certificados de ahorros, aportes por cobrar, y otras
cuentas por cobrar, que se presume serían convertidas en
efectivo o utilizados durante un ciclo normal de operaciones.
4. Deuda (Patrona) Es la suma de todas las obligaciones o deudas del ente patronal
por concepto de retenciones de cuotas de ahorros, préstamos,
montepío, mutuo auxilio y otras cuentas por cobrar y el aporte
oficial, que aún está pendiente de cancelación a la Caja de
Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares al
cierre del ejercicio.
5. Total Pasivo Es la suma de todas las obligaciones o deudas de la Caja de
Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares,
con su asociación y terceros al cierre de los estados financieros.
6. Pasivo Circulante Son las deudas u obligaciones que, de acuerdo con las
expectativas razonables, han de ser satisfechas dentro del
período de ciclo de operación, en una, según el período que
resulta mayor.
7. Patrimonio Representan la sumatoria de las modalidades de ahorros:
estatutario, voluntario y oficial, las reservas y el resultado del
ejercicio.
8. Ahorro Es la sumatoria de los ahorros estatuarios, voluntarios y oficial al
cierre del ejercicio.
9. Inversiones Constituyen las inversiones realizadas en valores (bonos de la
deuda pública, acciones), depósitos a la vista y a plazo fijo.
10.Efectivo Representa la sumatoria del dinero manejado a través de la Caja
Principal y Bancos (cuentas corriente) no es considerado el
equivalente al efectivo.
11. Prestamos Representan la sumatoria de las obligaciones contraídas por los
asociados con la Caja de Ahorro, Fondos de Ahorro y
Asociaciones de Ahorro Similares. Estos de acuerdo al
vencimiento y forma de cancelaciones, tienen las siguientes
modalidades: a corto plazo, Especial, Mediano plazo, Hipotecario
y Largo plazo.

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XI. FORMULAS PARA LA OBTENCIÓN DE LOS INDICES FINANCIEROS

(SUGERIDOS POR LA SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE AHORRO)

ITEM INDICE FORMULA RANGO


A Prueba de solvencia Activo Circulante /
Pasivo Circulante 2 a 10 Bueno
B Prueba del Ácido o Efectivo / Pasivo
liquidez inmediata circulante 1 en adelante Bueno
D Endeudamiento sobre los Pasivo Circulante
préstamos Préstamos
C Endeudamiento Patronal Deuda Empleador /
sobre los ahorro ahorros estatuarios
estatuarios
E Capital de Trabajo Activo Circulante /
.
Pasivo Circulante
F Relación de la Efectivo / patrimonio
Disponibilidad sobre el
patrimonio
G Relación de Disponibilidad Efectivo / patrimonio
sobre el patrimonio
H Rentabilidad Patrimonial Resultado Neto/
Patrimonio
I Financiamiento en Total Egresos / Total
Operaciones corriente Ingresos

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Otros Indicadores Financieros:

ITEM INDICE FORMULA


J Rentabilidad en cuanto a Total préstamos/Total interese
los préstamos pagados por préstamos
concedidos
K Rentabilidad de las Intereses ganados en las inversiones
inversiones / Total inversiones
L Inversiones a activo circulante Total Inversiones / Activos circulante
M Inversiones a activo total Total inversiones/Total activo
N Inversiones a activo circulante Total Inversiones / Pasivo Circulante
O Inversiones a Pasivo Total Total inversiones/Total Pasivo
P Pasivo total a Patrimonio Total pasivo / Total patrimonio
Q Resultado neto a total Activo Resultado neto/Total activos

…/…

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II. INTERPRETACIÓN DE LOS INDICES FINANCIEROS


En forma esquemática señalamos a continuación la interpretación de los resultados de
aplicar las fórmulas referidas para alcanzar los índices financieros:

A. PRUEBA DE SOLVENCIA

Es un índice tradicional de solvencia que vincula la relación existente del activo circulante
al pasivo circulante, su mayor valor implica solidez, es decir, mayor capacidad de atender
compromisos a corto plazo. Constituye el capital de trabajo para el período examinado.
Rango establecido por la Superintendencia de Cajas de Ahorro de 2 a 10 Bueno.

B. PRUEBA DEL ACIDO

Se realiza sumando el efectivo en: Caja y bancos, en Cuentas Corrientes y en depósitos a


la vista, y se divide por el total del Pasivo Circulante. Indica el porcentaje en que el efectivo
puede cubrir las obligaciones circulantes. Mientras mayor sea el porcentaje, mejor es la
cobertura con dinero circulante. Es mas objetivo extraer del Pasivo Circulante el Dividendo
por Pagar a los asociados, para obtener una cobertura real del Pasivo Circulante.

C. ENDEUDAMIENTO SOBRE LOS PRÉSTAMOS

Resulta de dividir el Pasivo Circulante entre los saldos de las cuentas de préstamos, a
corto plazo, especiales, mediano plazo, hipotecarios y largo plazo. Este indica que las
obligaciones contraídas por las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de
Ahorro Similares están cubiertas por la recuperabilidad de las cuentas de préstamos.
Representa el grado de cobertura del Pasivo Circulante mediante los saldos de las distintas
cuentas de préstamos a los asociados.

D. ENDEUDAMIENTO PATRONAL CON RELACION A LOS AHORROS


ESTATUTARIOS

Resulta de dividir la deuda del cumplimiento entre los haberes de los asociados,
estatutarios voluntarios y oficial. El resultado del índice nos señala la porción del
Patrimonio que aún esta disponible en las cuentas bancarias de la Caja de Ahorros.

E. CAPITAL DE TRABAJO

El exceso del Activo Circulante sobre el Pasivo Circulante constituye el Capital de Trabajo.

F. DISPONIBILIDAD DE LOS ASOCIADOS

Resulta de dividir los saldos de las cuentas de préstamos a los asociados, a corto plazo,
especiales, mediano plazo y largo plazo (excluimos los préstamos hipotecarios) entre los
ahorros de los asociados, representados en las cuentas de: los ahorros estatutarios,
voluntarios y oficial. Este indica las obligaciones contraídas por los socios por cada bolívar
ahorrado por ellos mismos. Cuando excede nos indica que los préstamos no están
cubiertos por los ahorros, presentándose una situación de falta de disponibilidad.

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G. RELACION DE DISPONIBILIDADES SOBRE EL PATRIMONIO

Resulta de dividir el total de efectivo entre los saldos de las cuentas de patrimonio, siendo
éstos, los ahorros estatutarios, voluntarios y oficial. Este indica la suficiencia de recursos
financieros en calidad de efectivo contenida en el patrimonio de los asociados, permite
además establecer la disponibilidad inmediata para hacer frente a los retiros y
liquidaciones.

H. RENTABILIDAD PATRIMONIAL

En este caso se divide en resultado neto, representado por la Ganancia del Ejercicio actual
entre el Patrimonio de los asociados al cierre del período, por medio de este índice se
conoce cuanto gana la Caja de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro
Similares por cada bolívar que el asociado tiene ahorrado, más lo colocado en reservas.

I. FINANCIAMIENTO EN CUENTAS CORRIENTES

Dividimos el total de egresos entre el total de ingreso, el resultado obtenido se evaluará de


la manera siguiente: si es igual o mayor a 1, los egresos están en equilibrio o superan a los
ingresos, nos muestra una pérdida en el resultado del ejercicio, se evidencia un exceso de
gastos en las operaciones normales; cuando la situación es lo contrario, los ingresos están
por encima de los egresos, la situación es normal, pero si el índice se acerca a 1 es
preocupante el resultado, las operaciones de las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y
Asociaciones de Ahorro Similares no están en armonía con sus ingresos típicos, o en el
ejercicio analizado existen pérdidas de carácter extraordinario, como puede ser la perdida
en inversiones, que amerite su extracción para un análisis más objetivo. Hay que ser
sometidos a una serie de cautelas en su interpretación, por cuanto se refiere a un momento
dado, y éste solo hecho puede desvirtuar de manera importante su significado.

J. RENTABILIDAD DE LOS PRÉSTAMOS CONCEDIDOS

En este caso se divide el total de los intereses ganados en un período entre el total de los
préstamos concedidos durante el mismo lapso.

K. RENTABILIDAD DE LAS INVERSIONES

Se trata de apreciar cual es la rentabilidad de las colocaciones en inversiones, si sumamos


el beneficio obtenido por este concepto en el período y lo relacionamos con el monto de
las inversiones colocadas al cierre del mismo periodo, obtendríamos un índice que nos
mostraría el beneficio logrado.

La importancia de este índice es para juzgar la eficiencia de la gestión administrativa de la


Caja de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares de manera que
cuanto mayor sea el índice más eficiente será ésta, en principio. Su comparación con los
rendimientos ofrecidos por la banca comercial en papeles de renta fija, nos proporcionara
elementos de juicio sobre la eficiencia en el manejo de los recursos financieros (tesorería)

L. INVERSIONES A ACTIVOS CIRCULANTES

Representa el valor existente de las inversiones, depósitos a la vista y plazo fijo, con
relación al activo circulante. En vista que ciertas colocaciones (inversiones) se ubican fuera
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del circulante, su resultado, mientras más alto es mayor la solidez financiera de la Caja de
Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

M. INVERSIONES AL ACTIVO TOTAL

Representa la relación entre las inversiones y al activo total. Sirve para determinar la
materiabilidad de las inversiones con respecto al total de sus activos. Se refiere a la
eficiencia.

N. INVERSIONES AL PASIVO CIRCULANTE

Se obtiene al dividir el monto de las inversiones entre el pasivo circulante. Su valor


representa el margen de seguridad con que cuentan los asociados para responder con las
obligaciones que vencen en un período no mayor de un año, indicando solamente los
recursos invertidos.

O. INVERSIONES AL PASIVO TOTAL

Es la relación entre las inversiones y el pasivo total: su valor representa el margen de


seguridad de los asociados para afrontar la totalidad de las obligaciones con ellos mismos
y con terceros.

P. PASIVO TOTAL A PATRIMONIO

Es la relación que se obtiene al dividir el total pasivo entre el total patrimonio. Indica las
obligaciones contraídas por las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de
Ahorro Similares por cada bolívar del patrimonio de los asociados.

Q. RESULTADO NETO A ACTIVOS

Se calcula dividiendo la ganancia del ejercicio actual entre el total activo, así se conoce
cuanto gana las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares
por cada bolívar del activo invertido.

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CIRCULAR Nº 1

La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las atribuciones conferidas en


los artículos 73, 74 numerales 1 y 9, 80 numeral 1 y la Disposición Transitoria Sexta de la
Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, dicta a
continuación las Normas de Control Interno que son de obligatorio cumplimiento para las
Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y todas aquellas Asociaciones que presentan las
características señaladas en la referida Ley, aunque su denominación no sea la de Cajas
de Ahorro y Fondos de Ahorro, a objeto de garantizar un idóneo funcionamiento
administrativo, contable y financiero.

1. CONTROL DE EFECTIVO

a- Las cantidades de dinero en efectivo recibidas por las Asociaciones deben


registrarse en el Libro Auxiliar de Caja, depositarse diariamente y bajo ninguna
circunstancia retener ese dinero para otros fines.

b- Las conciliaciones bancarias deben elaborarse mensualmente con la finalidad de


mantener un control efectivo del dinero depositado en las diferentes instituciones
financieras y de los cheques emitidos; estas conciliaciones deben presentar evidencia de
revisión y aprobación por el supervisor correspondiente.

c- A todo cheque emitido debe colocársele el sello de “NO ENDOSABLE” y el de


“CADUCIDAD”, hasta treinta (30) días calendario.

d- Todos los desembolsos o gastos realizados por las Cajas de Ahorro y Fondos de
Ahorro deben respaldarse con la documentación adecuada y ésta debe utilizarse con las
palabras “PAGADO” y “FECHA”, a los efectos de evitar duplicado en las cancelaciones.

e- Toda transacción realizada por la Asociación debe ser registrada a través de un


comprobante contable con su respectivo anexo que soporte la operación, indicando los
códigos de las cuentas utilizadas del Clasificador de Partidas implementado por la
Superintendencia de Cajas de Ahorro, así como el concepto, el número correlativo, fecha y
monto.
Los cheques deberán mantener su secuencia numérica aún cuando el mismo sea anulado,
debiendo ser incluido en la carpeta de comprobantes.

f.- Los comprobantes de los cheques emitidos por concepto de pagos, solicitudes de
préstamos o de retiros deben ser firmados por las personas beneficiarias, además de
colocarles el número de cédula de identidad que corresponda en cada caso y la fecha en
que el cheque le es entregado.

g.- Los recaudos para las solicitudes de prestamos, en sus diferentes modalidades,
deben ser los establecidos en los respectivos Estatutos y complementados con carácter de
obligatoriedad, con el último recibo de pago de nómina.

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h.- Los cheques a ser entregados por concepto de préstamos hipotecarios deben ser
emitidos a nombre del vendedor o de la persona natural o jurídica facultada para liberar la
hipoteca.

i.- Los gastos cancelados con el dinero de Caja Chica (los cuales no deben exceder
del monto máximo establecido previamente) deben relacionarse en orden y en forma
cronológica según se causen. Igualmente, los cheques emitidos por concepto de reposición
de Caja Chica deben emitirse a nombre de la persona responsable del manejo de este
fondo.

j.- De conformidad con los Estatutos, el aumento o disminución del Fondo de Caja
Chica debe ser acordado en reunión conjunta de ambos Consejos, levantándose el Acta
respectiva.

k.- Antes de efectuar el cierre trimestral de las operaciones, se debe solicitar al


Banco (s) todas las Notas de Débito y Crédito pendientes y proceder a su registro contable,
esto con la finalidad de no desvirtuar las cifras presentadas en el Balance.

II. AHORROS Y PRÉSTAMOS

a.- Efectuar mensualmente el cuadre de los auxiliares de ahorro y préstamo con los
saldos del Mayor, a los efectos de realizar las reclasificaciones o ajustes correspondientes
conociéndose así los saldos de las cuentas individuales de los asociados.

b.- Los préstamos que se deben otorgar a los asociados serán los contemplados en los
Estatutos de la Asociación y bajo ninguna circunstancia se concederán préstamos con
sobregiros, avalados con las prestaciones sociales, las utilidades o los bonos vacacionales
del beneficiario.

c.- A los fines de evitar su descapitalización las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y
Asociaciones de Ahorro Similares no deben permitir que sus asociados efectúen retiros
parciales de sus haberes, para cancelar préstamos contraídos con la Asociación.

d.- EI procedimiento a aplicar para el cálculo de la disponibilidad de los haberes (Art.


43 de la Ley que rige la materia) disponibles para solicitar préstamos debe ser como a
continuación se expone:

(Haberes — Aportes no enterados por el empleador) X 0,80 = 80%


80 - Prestamos no hipotecarios = Disponible para prestamos.

Los retiros parciales establecidos en los respectivos Estatutos, deben ser concedidos una
sola vez al año, hasta el 80% de los haberes disponibles de los asociados y de
conformidad con los requisitos estatutarios. La forma de su cálculo será igual al
procedimiento establecido para determinar la disponibilidad de los préstamos.

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Se consideran haberes disponibles, los aportes (asociado y empleador) efectivamente


enterados a la Asociación, menos los prestamos y fianzas otorgados a la fecha de la
solicitud.

II-1 -Préstamos Hipotecarios

Los Préstamos con garantía hipotecaria a ser otorgados por la Asociación, deben estar
respaldados con los siguientes recaudos:

• Avalúo del inmueble efectuado por un perito evaluador, legalmente autorizado para ese
fin.

• Hipoteca de Primer Grado a favor de la Caja de Ahorro o Fondo de Ahorro (original)


otorgada en el Registro Subalterno respectivo.

• Tabla de Amortización.

• Seguro de Vida, Incendio y Terremoto actualizados, a favor de la Asociación.

II-2 -Prestamos de Vehículo

Para el otorgamiento de estos Préstamos, debe cumplirse con los siguientes requisitos:

• Vehículo nuevo (0 Kilómetro)

• Haberes disponibles

• Capacidad de pago

• Reserva de Dominio a favor de la Asociación

• Responsabilidad Civil, Seguro de Vida, Póliza a todo riesgo, actualizado a favor de la


Asociación.

• Tabla de Amortización

• Plazo máximo de cinco (5) años para su cancelación.

…/…

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III.- CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS.

a.- Planificar Los cierres contables con la finalidad de obtener información veraz y
oportuna para cada periodo en estudio, (mensual, trimestral o cierre de ejercicio
económico), motivado a que estos cierres son base para el control operativo y el análisis
financiero, permitiendo obtener en forma anticipada los resultados de la situación financiera
de la Asociación, lo cual influye directamente en la toma de decisiones adecuadas, antes
de La remisión de los Estados Financieros a esta Superintendencia.

b.- La preparación de la contabilidad, registros principales y auxiliares, deben ser


elaborados por un contador Interno y bajo ningún concepto por los miembros del Consejo
de Administración y de Vigilancia.

c.- Habilitar y poner en uso los libros contables y de Actas previstos en la normativa
que rige la materia, los cuales deben permanecer en custodia de la Asociación y bajo
ninguna circunstancia permitir que sean trasladados fuera de la sede de ésta.

d.- La Firma de Auditores externos ó Contador Publico contratada para que efectúe la
auditoria externa anual, no debe guardar relación con la persona ó firma que realice los
registros de las operaciones contables.

e.- Las Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, que lleven sus registros contables a
través de los libros: Mayor, Diario, inventario y Auxiliar de Banco por cada cuenta, deben
implementar adicionalmente los siguientes libros auxiliares:

• Control de Colocaciones e Inversiones con el objeto de garantizar su recuperación al


vencimiento.

• Control de Préstamos y Retiros.

• Cuentas por Cobrar y Pagar.

• Control de Activos.

Los libros adicionales antes descritos, no necesitan ser habilitados igualmente; los libros
contables, Diario y Mayor, que sean llevados en forma automatizada, deben ser habilitados
por el Registro correspondiente o Notaria Pública, a los fines de darle carácter legal.

f.- El archivo de la Asociación debe estar estructurado por las siguientes áreas:
expediente de cada socio, contabilidad, comprobantes de ingresos y egresos, nómina y
correspondencia en general.

g.- Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares de


acuerdo al volumen de operaciones deben crear e implementar los manuales de:

• Procedimientos Administrativos.

• Trámite de Préstamos y Retiros.

• Procedimientos Contables.
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ENTRE LAS ESQUINAS DE CARMELITAS Y ALTAGRACIA, EDIFICIO NORTE DEL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS
FINANZAS, MEZZANINA CARACAS, DISTRITO CAPITAL – TELÉFONOS: (0212) 802.34.03/802.34.14 pagina Web: www.mf.gov.ve
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• Archivo de Documentos.

• Descripción de Cargos y Funciones del Personal.

h.- Las Asociaciones que presten servicios comerciales a sus asociados a través de
economatos, proveedurías, tiendas supermercados, farmacias, agencia de viajes, etc.,
deberán llevar una contabiIidad separada para las mismas, consolidando trimestralmente el
Balance General y Estado de Resultado de la Asociación, a los efectos de verificar el
rendimiento de la inversión.

El incumplimiento de lo antes señalado dará lugar a la apertura del procedimiento


sancionatorio previsto en los artículos 101 y siguientes de la Ley de Cajas de Ahorro,
Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

Se deroga la Circular No 6 de Fecha 6 de Junio de 1995.


Caracas, 6 de abril de 2004

YVAN RAFAEL DELGADO ABREU


SUPERINTENDENTE
Resolución No1.033 del 15-07-2002
Gaceta Oficial No.3.745 del 16-07-2002

…/…

SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE AHORRO


ENTRE LAS ESQUINAS DE CARMELITAS Y ALTAGRACIA, EDIFICIO NORTE DEL MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LAS
FINANZAS, MEZZANINA CARACAS, DISTRITO CAPITAL – TELÉFONOS: (0212) 802.34.03/802.34.14 pagina Web: www.mf.gov.ve
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CIRCULAR No 2

La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las atribuciones conferidas en


los artículos 73, 74 numerales 1 y 9, 80 numeral 1 y la Disposición Transitoria Sexta de la
Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, dicta a
continuación las Normas que deben ser cumplidas por los Contadores Públicos y Firmas
de Contadores Públicos, inscritos en este Organismo, en la presentación de las Auditorias
Externas.

1.- Los Estados Financieros Auditados, conformados por el Balance General y el


Estado de Ganancias y Pérdidas, deben ser visados por el Colegio de Contadores
Públicos, los mismos deben contener el Dictamen usual elaborado de acuerdo a las
normas de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, las notas a los
Estados Financieros, Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio, Estado de Flujo
de Efectivo, Carta de Gerencia, así como los siguientes aspectos:

a.- La Asociación en todas sus comunicaciones, escritos y documentos, debe


identificarse con su número de registro, sector asignado, números de RIF y NIT.

b.- Alcance del trabajo de auditoria, citando limitaciones si las hubiere.

c.- Descripción de las disponibilidades, separando: Caja Chica, Caja Principal, Cuentas
Corrientes, Cuentas de Ahorro y las Colocaciones Financieras indicarlas, de acuerdo a la
institución financiera, tipo de instrumento financiero, fecha de emisión, fecha de
vencimiento, tasa de interés y monto.

d.- Evaluar las disponibilidades tomando en consideración las garantías que ofrece
FOGADE, (evaluar la diversificación de la cartera de inversión.) En el caso de depósitos
inmovilizados por intervención o liquidación de la entidad bancaria, mencionar las
gestiones realizadas para su recuperación, las posibles pérdidas y sus efectos.

e.- Evaluación de la cartera de préstamos, verificando las diferencias o descuadres de


ésta, si existen, en cuyo caso deben indicar los ajustes pertinentes para sincerizar la
posición contable, de acuerdo al saldo del Libro Mayor. Además, revelar todos los
préstamos en situación de mora, aún cuando estén en proceso de normalización,
préstamos en litigio, intereses y gastos judiciales de los mismos. Igualmente, señalar el
monto total de las provisiones sobre cuentas dudosas existentes de la cartera en mora y en
litigio.

f.- Establecer la convertibilidad de las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar con
la finalidad de sincerizar los resultados de los Auxiliares con el Mayor, además de señalar
cuando existan litigios u otras gestiones en el cobro de cuentas de difícil convertibilidad,
indicar las Cuentas por Pagar a terceras personas mencionando acreedor, monto,
concepto y fecha de la obligación.

g.- Evaluación de los cargos diferidos con el objeto de justificar la procedencia de los
pagos anticipados y los gastos amortizables de acuerdo a su naturaleza y autorizaciones
para su registro.

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h.- Evaluación de los Créditos Diferidos, con el objeto de trasladar a los ejercicios
siguientes los intereses cobrados por anticipado durante el ejercicio económico objeto de la
auditoria.

i.- Evaluación de rubros como “OTROS PASIVOS”, con la finalidad de determinar su


composición y cuantía si la hubiere. Debe opinarse respecto a la procedencia de los
importes registrados.

j.- Verificar diferencias o descuadres detectados en la contabilización de la cuenta del


Patrimonio, conformado en parte por: AHORROS ESTATUTARIOS (Ahorro de los Socios,
aporte Oficial del Empleador, aporte voluntario asociados, donaciones recibidas); expresar
su opinión y sugerir los ajustes pertinentes.

k.- Evaluación de las Reservas: Opinión sobre la suficiencia de las mismas, su


adaptación a los Estatutos de La Asociación y a la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de
Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares..

l.- Evaluación de las Cuentas de ingresos: opinión respecto al registro de los intereses
sobre préstamos e intereses sobre colocaciones financieras, la exactitud de las cifras y la
explicación de las sub-cuentas: intereses ganados por otras operaciones financieras,
ingresos por diferencial cambiario y otros ingresos.

m.- Detallar las sub-cuentas “OTROS EGRESOS”, así como también otras cuentas
cuyos montos sean significativos con relación al total de egresos.

n.- Evaluación del Control Interno: análisis de los sistemas y procedimientos


administrativos de la Asociación de Ahorro, incluyendo sistema contable política de
personal y política de inversiones.

o.- Determinar si existen préstamos a terceros, es decir, préstamos que involucren


cualquier persona natural o jurídica que no integre las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro
y Asociaciones de Ahorro Similares y aclarar que este tipo de préstamo está prohibido por
este Organismo. Además, si las disponibilidades de la Asociación las administra el ente
empleador, no obstante, que el manejo le atañe al Consejo de Administración.

p.- Señalar el inventario de los bienes inmuebles, indicando su ubicación, costo y


fecha de adquisición. Igualmente, indicar la situación actual de estos activos y cualquier
irregularidad existente al respecto. Asimismo, evaluar si existen revalorizaciones
registradas en libros.

q.- Mencionar los miembros del Consejo de Administración y del Consejo de


Vigilancia, comprobando su vigencia, según lo estipulado en la Ley de Cajas de Ahorro,
Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares sobre este respecto, lo cual debe
coincidir con las Actas de Elección y la Toma de Posesión de los cargos.

r.- Indicar cualquier inobservancia a las disposiciones de la Ley de Cajas Ahorro,


Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares y su Reglamento, a las normas
establecidas en las Circulares emitidas por esta Superintendencia, al Código de Cuentas, a
los estatutos vigentes de cada Asociación de Ahorro y a cualquier disposición del

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ordenamiento jurídico vigente, que haya sido detectada como resultado del trabajo
realizado, de acuerdo a las normas de auditoria en uso y a los principios.

s.- El informe de Auditoria debe incluir el cuadro de variación relativa interanual


experimentada por el Superávit o Déficit, donde se describa para cada año, las partidas
que más han influido en los cambios. Asimismo, deben mencionar el número de asociados
para la fecha del cierre del ejercicio.

t.- Índices Financieros y sus comentarios. ANALISIS DE LIQUIDEZ: (disponibilidad


financiera, liquidez inmediata, liquidez general); ANALlSlS DE ENDEUDAMIENTO: (capital
relacionado con los préstamos, patrimonio relacionado con los préstamos, pasivo
relacionado con los haberes, endeudamiento del empleador, endeudamiento en cuanto a
las inversiones); ANÁLISIS DE LOS RENDIMIENTOS: (rendimiento patrimonial, margen de
beneficio); Capital de trabajo Bruto y Neto, además de cualquier otro índice de interés para
la Asociación de Ahorro y por ende, para la Superintendencia.

II.- Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares,


deben consignar ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro dentro de los noventa (90)
días continuos siguientes al cierre del ejercicio económico, los Estados Financieros en
original auditados por un Contador o Firma de Contadores públicos externos debidamente
colegiados y registrados en este Organismo.

III.- Estas Asociaciones podrán solicitar por escrito, antes del vencimiento del
término descrito anteriormente, una prórroga ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro,
la cual no excederá de cuarenta y cinco (45) días continuos.

El incumplimiento de lo antes señalado dará lugar a la apertura del procedimiento sanciona


- torio previsto en los artículos 101 y siguientes de la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de
Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

Se deroga la Circular No.7 de fecha 19 del mes de Junio de l995

Caracas, 6 de abril de 2004.

YVAN RAFAEL DELGADO ABREU


SUPERINTENDENTE
Resolución No1.033 del 15-07-2002
Gaceta Oficial No.3.745 del 16-07-2002

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CIRCULAR No 3

La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las atribuciones conferidas en


los artículos 73 y 74 numerales 1 y 9; 80 numeral 1 y la Disposición Transitoria Sexta de
la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, y a
todas aquellas Asociaciones que presentan las características señaladas en la referida
Ley, aunque su denominación no sean las de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, las
Normas para la elaboración de los Estados Financieros Ajustados por Efectos de la
Inflación.

1.- La administración de las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de


Ahorro Similares deben realizar un inventario físico de todas sus propiedades y equipos
antes del cierre de cada ejercicio económico y elaborar un archivo que contenga todos los
documentos originales de estos activos.

2.- Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares con
inversiones en inventarios de productos destinados para la venta, deben realizar un
inventario físico de todos los productos en existencia, al cierre de cada ejercicio
económico.

3.- Los Contadores externos contratados para efectuar la auditoria a los Estados
Financieros del cierre del ejercicio económico, deben participar en la planificación y toma
física del inventario de las propiedades, equipos y productos destinados para la venta.

4.- Las Asociaciones de Ahorro podrán elaborar y presentar a título informativo, sus
estados Financieros Ajustados de acuerdo con la Declaración de Principios de contabilidad
Número 10 (DPC 10) y sus Boletines de Actualización, promulgados por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, relativos a las Normas para la elaboración
de los Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflación.

5.- Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares cuyo
patrimonio esté presentado mayoritariamente por partidas monetarias (activos y pasivos
monetarios) deben utilizar el método del Nivel General de Precios para reexpresar los
Estados Financieros.

6.- Las Asociaciones con Inversiones en Terrenos, Inmuebles y Bienes Muebles con
valores de gran magnitud o que por efectos de la inflación se presuma que su costo se ha
incrementado a valores que para su cálculo se requiere de especialistas, deben utilizar el
método mixto para la actualización de sus Estados Financieros.

7.- El resultado de la exposición a la inflación, sea éste, positivo o negativo se colocará


en forma separada del Patrimonio y se llamará “RESULTADO POR EXPOSICION A LA
INFLACION” (R.E.I) y no será distribuible bajo ninguna circunstancia y debe registrarse con
el código siguiente:

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L. A NIVEL DEL BALANCE GENERAL


RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION (R.E.I.)

CÓDIGO CONCEPTO
333 RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION

II.- A NIVEL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

CÓDIGO CONCEPTO
6 GANANCIA O PERDIDA MONETARIA
7 RESULTADOS DEL EJERCICIO

Las Asociaciones de Ahorro están en la obligación de presentar sus Estados Financieros a


valores históricos.

CÓDIGO CONCEPTO
6 GANANCIA O PERDIDA MONETARIA
7 RESULTADOS DEL EJERCICIO

Se deroga la Circular No10 de fecha 18 del mes de septiembre de 1996


Caracas, 6 de abril de 2004.

YVAN RAFAEL DELGADO ABREU


SUPERINTENDENTE
Resolución No1.033 del 15-07-2002
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CIRCULAR No 4

La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las atribuciones conferidas en


los artículos 73, 74 numerales 1 y 9, 80 numeral 1 y la Disposición Transitoria Sexta de la
Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, dicta a las
Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares y a todas aquellas
que presenten las características señaladas en la referida Ley, aunque su denominación no
sean las de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, las Normas para la Elaboración del
Presupuesto de ingresos, Gastos e inversión, a los fines de que dispongan de un
instrumento de control y de evaluación financiera de las operaciones que realiza el Consejo
de Administración, que permita evaluar mensualmente el comportamiento de lo ejecutado
respecto a lo estimado y conforme al resultado efectuar los cambios, en caso que se
requieran y justificar los ajustes pertinentes, si es que los hubiere, en la Asamblea.

a- El Presupuesto de ingresos, Gastos e inversiones que regirán las operaciones de la


asociación para el período económico siguiente, debe ser elaborado durante el último
trimestre del ejercicio económico en ejecución, tomando como base las cifras de los meses
ya transcurridos y las cifras de los meses faltantes se estimarán tomando en consideración
el carácter social de la misma. Para lo cual deberá ser utilizado el Código de Cuenta
emitido por esta Superintendencia.

b- El proyecto elaborado deberá ser presentado ante la asamblea ordinaria antes de


que termine el lapso arriba descrito, de modo que una vez aprobado por los asociados, se
remita a la Superintendencia de Cajas de Ahorro para su consideración, en el transcurso
del mes de enero en el que empezará a regir el Presupuesto en cuestión.

c- En los casos de grandes inversiones, el Consejo de Administración, previo a su


inclusión en el Presupuesto a elaborar, debe obtener la aprobación de la Superintendencia
de Cajas de Ahorro, quien evaluará el objetivo pretendido y la incidencia en el patrimonio
de la asociación en el corto y mediano plazo.

d- Aquellas asociaciones que prestan servicios de carácter social, tales como:


Farmacia, servicio medico-Odontológico y economato, deben presentar un Presupuesto
por separado, detallando: las ventas, Costos de Ventas, Utilidad Bruta, Gastos de
funcionamiento y finalmente utilidad estimada.

e- Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, están


obligadas a enviar a esta Superintendencia de manera trimestral, conjuntamente con los
Estados Financieros Básicos, la aplicación del Presupuesto en el trimestre ejecutado y
hacer el cruce con el Presupuesto estimado, de tal manera de cumplir con las metas
establecidas.

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El incumplimiento de lo antes señalado dará lugar a la apertura del procedimiento sanciona


- torio previsto en los artículos 101 y siguientes de la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de
Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

Se deroga la Circular No.11 de fecha 18 del mes de septiembre de l996

Caracas, 6 de abril de 2003.


.

YVAN RAFAEL DELGADO ABREU


SUPERINTENDENTE
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CIRCULAR No 5

La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las atribuciones conferidas en


los artículos 73, 74 numerales 1 y 9, 80 numeral 1 y la Disposición Transitoria Sexta de la
Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, dicta a Las
Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro y a todas aquellas que presenten las características
señaladas en La referida Ley, aunque su denominación no sean las de Cajas de Ahorro y
Fondos de Ahorro, las Normas a ser cumplidas por estas Asociaciones en la remisión
periódica de la información contable y financiera, relativa al ahorro captado, a nivel
nacional.
Estas Asociaciones, como complemento a la información requerida en el artículo 48 de la
Ley de Cajas de Ahorro y Fondos de Ahorro, deberían enviar la siguiente información:

I.- EL BALANCE GENERAL, EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Y EL


BALANCE DE COMPROBACIÓN DETALLADO (ANALÍTICO).

Debe ser entregados a este Organismo dentro de los treinta (30) días continuos siguientes
al cierre de cada trimestre ó en el lapso de la prorroga otorgada; y presentarse codificados
conforme al Clasificador de Partidas vigente, firmados por la persona responsable de su
elaboración y por el tesorero del Consejo de Administración; debiendo señalar:

• La denominación correcta de la Caja o Fondo de Ahorro.

• El Número de registro y sector asignado por este Organismo.

• EI número de asociados activos a la fecha y el monto de los haberes.

• Los cambios ocurridos en los Consejos de Administración y de Vigilancia.

II.- LAS NOTAS EXPLICATIVAS:

Como parte integral de la estructura y forma de presentación de los Estados Financieros


que contengan información relevante, además de incluir los saldos con montos
significativos, deben señalar:

EFECTIVO:

• Instituciones Financieras y Montos.

• Tipo de Instrumento, fecha de emisión, vencimiento y tasa de interés.

APORTES Y RETENCIONES POR COBRAR A LOS ASOCIADOS Y APORTES POR


COBRAR AL EMPLEADOR

• Antigüedad; mes (es), año (s)

• Los montos adeudados, en forma discriminados.

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PRÉSTAMOS A CORTO, MEDIANO Y LARCO PLAZO, ESPECIALES E


HIPOTECARIOS:

• Situación de estos préstamos.

III- INVERSIONES:

• Tipo de inversión (es), monto (s), colocación (es) mediante renta fija o/y renta
variable.

• En caso de renta fija: tasa de interés, fecha de emisión y fecha de vencimiento.

• En caso de renta variable: costo de inquisición, valor de mercado a la fecha y


ganancia o pérdida no realizada.

• Empresa a que corresponde.

IV.- EGRESOS:

• Explicación y evaluación de las cuentas “Otros Egresos”.

Nota: No se requiere la remisión de la siguiente información: listado de asociados, listados


de Saldo de Préstamos, listado de haberes, Balances Mensuales, Libro Diario, Mayor
Analítico.

El incumplimiento de lo antes señalado dará lugar a la apertura del procedimiento


sancionatorio previsto en los artículos 101 y siguientes de la Ley de Cajas de Ahorro,
Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

Se deroga la Circular No.12 de fecha 24 del mes de Febrero de l997

Caracas, 6 de abril de 2004.

YVAN RAFAEL DELGADO ABREU


SUPERINTENDENTE
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CIRCULAR Nº 6

La Superintendencia de Cajas de Ahorro de conformidad con las atribuciones conferidas en


los artículos 73, 74 numerales 1 y 9, 80 numeral 1 y la Disposición Transitoria Sexta de la
Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, dicta a las
Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares y a todas aquellas
que presenten las características señaladas en la referida Ley, aunque su denominación no
sean las de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, las
Normas a ser cumplidas por estas Asociaciones, con el objeto de proteger los ahorros que
en forma sistemática provienen de los aportes de los asociados y del empleador.

1.- DE LAS COLOCACIONES:


Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares podrán
depositar los ahorros de sus asociados en Bancos, Entidades de Ahorro y Préstamos y
otras Instituciones Financieras regidas por la Ley General de Bancos y Otras instituciones
Financieras, Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Prestamos, Ley del Banco Central de
Venezuela y Ley de Crédito Público.

2.- DE LA GARANTIA DE LOS DEPOSITOS:

Lo depósitos serán nominativos y en moneda nacional, y se efectúan en Bancos y demás


Instituciones Financieras legalmente constituidas y domiciliadas en Venezuela.

3.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

Los instrumentos financieros, que podrán adquirir son los amparados por la Garantía de
FOGADE, de acuerdo a lo establecido en el Parágrafo Primero del artículo 227 (le la ley
General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, tales como: Depósitos a la vista de
ahorro, a plazo fijo, certificados de ahorro, certificados de depósitos a plazo, activos
líquidos, participaciones a plazo y bonos quirografarios, todos ellos nominativos al público
en los fondos del mercado monetario, los títulos de capitalización y aquellos otros
instrumentos financieros nominativos de naturaleza similar, que califique a estos fines la
Junta Directiva de FOGADE, previa opinión favorable del Directorio del Banco Central de
Venezuela.
El incumplimiento de lo antes señalado dará lugar a la apertura del procedimiento
sancionatorio previsto en los artículos 101 y siguientes de la Ley de Cajas de Ahorro,
Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

Se deroga la Circular No. 13 de fecha 24 de Marzo de 2002

Caracas, 6 de abril de 2004.

YVAN RAFAEL DELGADO ABREU


SUPERINTENDENTE
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FINANZAS, MEZZANINA CARACAS, DISTRITO CAPITAL – TELÉFONOS: (0212) 802.34.03/802.34.14 pagina Web: www.mf.gov.ve
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AGRADECIMIENTOS:

- Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad Santa María.

- Cátedra de Sistemas y Procedimientos Contables de la Universidad Santa María.

- Firma de Contadores Públicos Bartoly & Asociados.

- Firma de Contadores Públicos Tovar Perez & Asociados.

- Lic. Raúl Ramírez.

- Dr. Hernán Gómez.

- Lic. Rafael Torres.

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