A-2.

Entidad

Alcauce del Bolctin

Este boletin tiene por objcto definir e identificar los diferentcs tipos de entidades que rcalizan actividades economicas y que deben estar reguladas por principios de contabilidad.

Definicion de cntidud

Siguiendo los lineamientos establecidos en el Boletin A-I, "Esquema de 2

la teoria basica de la contabilidad financiera", la entidad es una unidad identificable que rcaliza actividades econornicas, constituida por cornbinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados

por una autoridad que toma decisiones encarninadas a la consecucion de

los fines para los que rue creada.

Identiflcncion de la cntidad

Desde el punto de vista de la Contabilidad Financicra, el Boletin A-I, en 3

el parrafo 38. senala 10 siguiente: ., A la contabilidad, Ie interesa identificar la entidad que persigue fines econornicos particulares y que es independientc de otras entidadcs. Se utilizan para identificaruna entidad,

dos criterios: I) conjunto de recursos destinados a satisfacer aIguna necesidad social con estructura y operacion propios, y 2) centro de decisioues independientes con respecto al logro de fines especificos, es decir, a la satisfaccion de una necesidad sociaL Por tanto, la personalidad

de un negocio es independiente de sus accionistas 0 propietarios y en sus estados financieros solo deben incluirsc los bicnes, valores, derechos y obligaciones de este ente econoruico independiente. La entidad puede ser

£\7WAD

una person" fisica, una persona moral 0 una combinacion de varias de elias",

Las eutidades que rcalizan act ividadcs cconomicas para efcctos de estc 4

boletin se han clasificado en eruidades con pcrsonalidad juridica propia y entidades que no tiencn personalidad juridica.

La entidad con personalidad juridica propia es aquella que es sujcto de derechos y obligaciones. de conformidad con 10 establecido en las leycs (vcr apendice). Este tipo de entidades pueden ser: fisicas y colectivas (rnorales). Ambas tieneu personalidad y patrirnouio propios.

Las entidades colectivas (morales) tiencn personalidad y patrimonio propios distintos de los que osteruan las personas que las constituyen y adruinistran: por tal razon, deben presentar, de conforrnidad con nucstras Icyes, informacion finnncicra en la que solo se deben incluirlos derechos, obligaeiones y resultados de opcracion de la entidad.

Las entidades que no tienen personalidad juridica propia puedcn ser las entidades consolidadas y el fideicorniso.

Las eruidades consolidadas intcgran una unidad cconoruica y estan constiruidas por dos 0 mas entidadcs juridicas, que desarrollan actividades cconoruicas y ejercen sus derechos y respond en de sus obligaciones en forma individual; por 10 tanto, carecen de personalidad juridica propia y por razones de propiedad en capital y de facultad de tomar dccisiones. deben incluir cn sus estados financieros consolidados todos los derechos, obligacioncs. patrimonio y resultados de sus operaciones, de couformidad con los principios de contabilidad splicables al respecto.

La celebracion de un Iideicorniso constituye un patrimonio autonomo, cuya titularidad se atribuye al fiduciario, y que debera ser destinado a la realizacion de un fin determinado. caracteristicas que coinciden con 10 sefialado en los parrafos 2 y 3 de este bolctin como elementos csenciales de una entidad.

2 BOLETIN A-2

ias de Aplicacion de principios de contabilidad
Unavez identificada la entidad como tal, debe ser considerada como sujeto 10
Ie estc 4 de principios de contabilidad en el momenta en que, por obligaci6n 0 por
.opia y necesidad, tenga que hacer uso de la tecnica contable.
Vigcncia
es su- S
ilecido La aplicaci6n de las reglas contenidas en este boletin es obligatoria para 11
fisicas efectos de los periodos contables que se inicien el lo.de septiembre de
.monio 1975.
6 Apendice I
imonio
tuyen y La personalidad juridica
iuestras
·rechos, Persona es todo ente susceptible de adquirirderechos 0 contraer obligacio-
nes. Oesde un punto de vista juridico, PERSoNAsignifica sujeto de derechos
y obligaciones.
1 ser las 7
Las leyes mexicanas hacen la distinci6n entre las personas flsicas y las
personas morales 0 colectivas. En efecto, el libro primero del C6digo
y estan 8 Civil para el Distrito y Territorios Federales se refiere a las personas,
I activi- y trata 10 relativo a las fisicas en sus articulos 22, 23 Y 24, mientras
obliga- que se refiere a las personas morales en el titulo segundo, articulos
malidad del 25 al 28.
ultad de
alidados Personas fisicas
.s opera-
cables al La capacidad
uonomo, 9 "La capacidad juridica de las personas fisicas se adquiere por el
nado a la nacimiento y se pierde pOT la muerte; pero desde el momento que
:n con 10 un individuo es concebido, entra bajo la protecci6n de la Ley
senciales y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el pre-
sente C6digo" (Art. 22 del C6digo Civil para el Oistrito Federal y Terri-
tori os) .
BOLETfNA-2 3 £NTIDAD

BOLETiNA.2

'\

ENTJDAD

Las personas Iisicas, para poder ostentar capacidad juridica, deben reunir los requisites de edad. salud y los dernas que marcan ins leyes respectivas 0, en su defecto. ejerccr sus derechos y contract obligaciones por medio de sus representantes (Art. 23 del citado ordeuamiento).

Personas colcctivas (moralcs)

EI articulo 25 del Codigo Civil mencionado las clasifica de la siguicnte manera:

"I. La Nacion, los Estados y los Municipios.

IT. Las demas corporaciones de caracter publico, reconocidas por la Ley.

III. Las sociedades civiles 0 mercantiles.

IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionalcs y Ins dcmas a que se refiere la Fraccion XVI del Articulo 123 de In Constitucion Federal.

V. Las sociedades coopcrativas y mutualistas.

VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas, que se propongan fines politicos, cientificos. artlsticos, de recreo 0 cualquier otro fin licito, siempre que no fucren desconocidas por la Ley"

La Fraccion IT mencionada se debe entender en el sentido de que dichas corporaciones son los Ilarnados organismos descentralizados y los desconcerurados.

La Fraccion VI se refiere principal mente ala asociacion civil, la cual esta regulada por el articulo 2670 del precitado ordenarnieuto.

EI articulo 28 ya mencionado senala que las personas colectivas 0 morales "se regiran por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por SllS cstatutos".

4 BOLETfN A-2

BOlEfiNA-2

EI fideicomiso

EI fideicomiso es un negocio juridico por medio del cual el fideicomitente 1) constituye un patrimonio autonorno, cuya titularidad se atribuye al fiduciario 2) para la realizacion de un fin determinado, que en la mayoria de los casos viene a afectar la esfera juridica del fideicomisario 3).

Fideicomitente

1) Persona que por declaracion unilateral de voluntad constituye un fideicomiso.

Fiduciario

2) Persona a quien se encomienda la realizacion del fin establecido en el fideieomiso. De eonformidad con 10 estableeido en el articulo 350 de la Ley General de Titulos y Operaciones de Credito, solo pueden ser fiduciarias las Instituciones autorizadas por la Ley General de Instituciones de Credito.

Fideicomisario

3) Persona que tiene derecho a recibir los beneficios del fideicomiso.

De la definicion anterior se concluye que el fideieomiso es una declaracion unilateral de voluntad mediante la cual se constituye un negocio juridico, realizado por elementos personates: el fideieomitente, el fidueiario y en ocasiones el fideieomisario. Estas tres personas tienen personalidad jurldica propia, pero entre ellas no se eonstituye una nueva personalidad juridica. En efeeto, el fideicomiso no tiene personalidadjuridica propia distinta de las personas que 10 constituyen, es decir, no puede eonsiderarse como una entidad juridica.

Atributos de la pcrsonalidad

Tanto las personas fisicas como las colect:ivas 0 morales tienen una serie de caraderisticas comunes, denomi nadas atributos de la personalidad, y que son:

SOLETIN A-2 5

ENTIDAD

A) Nombre, razon 0 denominacion social

B) Dornicilio

C) Estado

L Estado civ il par 10 que se refiere a las personas fisicas exclusivarnente.

2. Estado politico 0 nacionalidad.

D) Patrimonio

6 BOLETIN A-2

BOIEliNA-2

Cuadro slnoptico de las entidades

Enlidades

Publicas

Mixtas

Privadas

Actividades de las entidades

Polilica

Servicios Publicos

Bancarias y de Seguros y Fianzas

Industriales

Comerciales

Agricolas

Ganaderas

De Servicio

De Benefieencia, Cientificas y Culturales

De Seguridad Social

Nacion Estados Municipios Organismos

Descentralizados Organismos Desconcentrados Empresas de Participaci6n Estatal al 100%

Empresas de Participacion Estatal a menos del 100%

Personas Fisicas

Personas Colectivas o Morales

Estructura jurldica

Sociedad Mercantil

Sociedad Civil

Asociaci6n Civil

Personas Fisicas

Participacion

Fines

Lucrativas y no lucrativas

Lucrativas y no lucrativas

Lucrativas y no lucrativas

Lucrativas y no lucrativas

Orgauismos creados

por Leyes 0 Decretos

Sociedades Cooperativas Sociedades Mutualistas

EI Fideicomiso

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