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UNIVERSIDADE LUSÍADA
Contabilidade de Gestão
CONTABILIDADE ANALÍTICA
ÂMBITO E OBJECTIVOS
1. ÂMBITO
CONTABILIDADE GERAL – APURA DE FORMA GLOBAL
2. UMA DEFINIÇÃO:
SISTEMA DE INFORMAÇÃO QUE VISA A MEDIDA E A ANÁLISE DOS
CUSTOS, PROVEITOS E RESULTADOS RELACIONADOS COM OS
DIVERSOS OBJECTIVOS DAS ORGANIZAÇÕES.
UTILIZA CONCEITOS, MÉTODOS, PROCEDIMENTOS E PROCESSOS DE
ESCRITURAÇÃO.
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Joaquim Alves 1
Contabilidade de Gestão
3. OBJECTIVOS
FORNECER ELEMENTOS PARA O CONTROLO DE GESTÃO, A
TOMADA DE DECISÕES, E NAS EMPRESAS INDUSTRIAIS, A
AVALIAÇÃO DAS EXISTÊNCIAS FINAIS DE PVF E PA
ESTRUTURA ORGANIZATIVA
ACTIVIDADES
NATUREZA
ESTRUTURA ORGANIZATIVA
ORGANIZAÇÕES DECOMPÕEM-SE EM SEGMENTOS COM:
FUNÇÕES ATRIBUIDAS
1 RESPONSÁVEL
1 GRUPO HUMANO
ACTIVIDADES
• ORGANIZAÇÕES PODEM DESENVOLVER VÁRIAS
ACTIVIDADES.
• A CONTABILIDADE ANALÍTICA DETERMINA, ANALISA
E REPORTA PROVEITOS, CUSTOS E RESULTADOS DE
CADA ACTIVIDADE E/OU PRODUTO E SERVIÇO
Joaquim Alves 2
Contabilidade de Gestão
Ciclo Produtivo
Fornecedores Clientes
Serviços
Administrativos
PRODUZIR MP OU COMPRAR?
FAZER CONSERVAÇÃO COM RECURSOS INTERNOS OU
ADQUIRIR SERVIÇOS?
SUBSTITUIR MÁQUINA USADA OU REPARAR?
HÁ VANTAGENS EM ADQUIRIR EQUIPAMENTO MAIS
MODERNO?
CONTABILIDADE ANALÍTICA
A CONTABILIDADE ANALÍTICA, AS
FUNÇÕES DA GESTÃO E A GESTÃO
ORÇAMENTAL
Joaquim Alves 3
Contabilidade de Gestão
1. FUNÇÕES DA GESTÃO
PLANEAMENTO
ORGANIZAÇÃO
COORDENAÇÃO
MOTIVAÇÃO
CONTROLO
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1.1. PLANEAMENTO
VISA, ATRAVÉS DA ANÁLISE DA EMPRESA, DO AMBIENTE
(ECONÓMICO E SOCIAL) E DE PREVISÕES SOBRE A
EVOLUÇÃO, FIXAR O CAMINHO A SEGUIR. DEFINIR A
POLÍTICA GERAL E OBJECTIVOS
1.2. ORGANIZAÇÃO
VISA DETERMINAR E PREPARAR OS MEIOS
NECESSÁRIOS PARA ATINGIR OBJECTIVOS,
DEFININDO A ESTRUTURA DAS DIVERSAS
UNIDADES FUNCIONAIS, BEM COMO AS FUNÇÕES,
AUTORIDADE E RESPONSABILIDADE DAS
PESSOAS
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Joaquim Alves 4
Contabilidade de Gestão
1.4. CONTROLO
ACÇÕES CORRECTIVAS
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2. GESTÃO ORÇAMENTAL
PLANOS ESTRATÉGICOS
ORIENTAÇÃO GERAL, DEFINIR ESTRATÉGIA
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PLANOS ANUAIS
DESENVOLVEM PLANO DE MÉDIO PRAZO PARA
COORDENAR AS ACTIVIDADES DESSE EXERCÍCIO.
INSERE-SE NO MÉDIO PRAZO.
REFERÊNCIA SÃO SEMPRE OBJECTIVOS DO PLANO
ESTRATÉGICO
OBJECTIVOS
POLÍTICAS ORÇAMENTO
PROGRAMAS
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Joaquim Alves 5
Contabilidade de Gestão
OS ORÇAMENTOS
REPRESENTAM EM TERMOS MONETÁRIOS:
•A ACTIVIDADE PROGRAMADA
•OS CUSTOS E PROVEITOS
SÃO DECOMPOSTOS EM PERÍODOS MENORES (1 MÊS) PARA
POSSIBILITAR O CONTROLO E A MONITORIZAÇÃO DA
ACTIVIDADE A TEMPO DE SE INTRODUZIREM ACÇÕES
CORRECTIVAS
GESTÃO ORÇAMENTAL
PLANEAR ACTIVIDADES, TRADUZI-LAS EM ORÇAMENTO
ANUAL
FIXAR, PARA CADA GESTOR, EM QUANTIDADE, VALOR E
PRAZOS, OS MEIOS A UTILIZAR E OS PROVEITOS A REALIZAR
FAZER COMPARAÇÕES PERIÓDICAS PREVISTO/REALIZADO
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PROGRAMA DE VENDAS
ORÇAMENTO DE VENDAS
POLÍTICA DE STOCKS DE PRODUTO ACABADO
PROGRAMA DE PRODUÇÃO
PROGRAMA DE COMPRAS – ORÇAMENTO DE COMPRAS
ORÇAMENTO DO CUSTO DE PRODUÇÃO
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS
ORÇAMENTO DE TESOURARIA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
BALANÇO PREVISIONAL
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CONTROLO ORÇAMENTAL
REALIZAÇÃO ORÇAMENTO
(DADOS REAIS) ANUAL
ACÇÕES
DESVIOS CORRECTIVAS
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Joaquim Alves 6
Contabilidade de Gestão
PLANEAR DECIDIR
DECISÕES DEVEM TER POR BASE INFORMAÇÃO
PERTINENTE
MEIO ENVOLVENTE
MERCADOS E
CLIENTES
CONCORRENTES
CONTABILIDADE
CUSTOS ANALÍTICA FORNECE
PROVEITOS ELEMENTOS PARA
PRODUTOS PLANEAMENTO
CONTABILIDADE
ANALÍTICA APURA
ELEMENTOS DE
REALIZAÇÃO E
DESVIOS
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CONTABILIDADE GERAL:
REGISTO DE OPERAÇÕES DE TERCEIROS, ALTERAÇÕES DE
PATROMÓNIO, RESULTADO EXERCÍCIO
CONTABILIDADE ANALÍTICA:
OCUPA-SE DA MEDIDA E ANÁLISE DOS CUSTOS E PROVEITOS
CONTABILIDADE INDUSTRIAL:
É A PARTE DA CONTABILIDADE ANALÍTICA QUE TRATA DO
APURAMENTO DOS CUSTOS INDUSTRIAIS
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Contabilidade de Gestão
CIRCUITO REAL
RENDIMENTOS
GASTOS
Aprovisio Fabrica Vendas
namento ção
Compradores
Fornecedores
de matérias
Caixa/Bancos
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CIRCUITO REAL
FLUXO DE BENS E SERVIÇOS DO EXTERIOR PARA A EMPRESA
FLUXO DE BENS E SERVIÇOS DENTRO DA EMPRESA
FLUXO DE BENS E SERVIÇOS DA EMPRESA PARA O EXTERIOR
FLUXO MONETÁRIO
PAGAMENTO DOS BENS AOS FORNECEDORES
RECEBIMENTO DE CLIENTES
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GASTOS E RENDIMENTOS:
DESPESAS E RECEITAS:
DEVER DE PAGAR E DIREITO A RECEBER
FACTOS FINANCEIROS
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Joaquim Alves 8
Contabilidade de Gestão
•CENTROS DE RESPONSABILIDADE
•ACTIVIDADES
•NATUREZA
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CENTROS DE RESPONSABILIDADE
SÃO SEGMENTOS ORGANIZACIONAIS COM:
•PESSOAS
•MEIOS MATERIAIS
•FUNÇÕES A DESEMPENHAR
•OBJECTIVOS DEFINIDOS
•1 RESPONSÁVEL QUE PRESTA CONTAS
A CONTABILIDADE ANALÍTICA:
•DETERMINA
•ANALISA
•TRANSMITE
•COMPARA
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Centro de
Responsabilidade A
CUSTOS DE Centro de
FUNCIONAMENTO Responsabilidade B
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Joaquim Alves 9
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTO
Centro de Custo AA
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ADMINISTRAÇÃO
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INCONTROLÁVEIS
NÃO SÃO PASSÍVEIS DE CONTROLO NESTE NÍVEL. PODEM SER
DA RESPONSABILIDADE DO NÍVEL HIERÁRQUICO SUPERIOR
(AMORTIZAÇÕES)
CONTROLÁVEIS
É POSSÍVEL A ESTE NÍVEL QUE ACÇÕES DO RESPONSÁVEL
TENHAM INFLUÊNCIA
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Joaquim Alves 10
Contabilidade de Gestão
OBJECTOS DE CUSTOS:
PRODUTO FABRICADO
PRODUTO VENDIDO
MAT ADQUIRIDAS
AS ACTIVIDADES DIFERENCIADAS
FUNÇÕES DA EMPRESA:
§ APROVISIONAMENTO
§ PRODUÇÃO
§ DISTRIBUIÇÃO
§ ADMINISTRAÇÃO
§ FINANCEIRA
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32
DIRECTOS
NÃO SE VERIFICARIAM SE O OBJECTO NÃO
EXISTISSE
INDIRECTOS
COMUNS A VÁRIOS OBJECTOS
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Joaquim Alves 11
Contabilidade de Gestão
REAIS
APURADOS Á POSTERIORI (HISTÓRICOS)
BÁSICOS
TEÓRICOS, DEFINIDOS Á PRIORI, PARA VALORIZAÇÃO
INTERNA DE PRODUTOS E SERVIÇOS
CUSTOS PADRÕES
CUSTOS ORÇAMENTADOS
34
35
C - CUSTO DIFERENCIAL
= C2 – C1
P - PROVEITO DIFERENCIAL
= P2 – P1
R - RESULTADO DIFERENCIAL
= P - C 36
Joaquim Alves 12
Contabilidade de Gestão
EXEMPLO
Custos
aumento de produção envolve aumento de custos 12.000.000,00
aumento de custos de distribuiçao 2.500.000,00
Investimentos
Imobilizado 6.000.000,00
Vida económica 10 anos
analítica4.xls
37
EXEMPLO:
IMÓVEL UTILIZADO COMO ARMAZÉM QUE PODE SER
ARRENDADO NO MERCADO A 2500€/MÊS
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39
Joaquim Alves 13
Contabilidade de Gestão
CUSTOS FIXOS
CUSTOS FIXOS
SÓ SE ALTERAM COM SIGNIFICADO SE HOUVER
ALTERAÇÕES NA CAPACIDADE INSTALADA
40
Preço
Custo fixos
Volume
41
CUSTOS VARIÁVEIS
PODEM SER:
•PROPORCIONAIS
•PROGRESSIVOS
•DEGRESSIVOS
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Joaquim Alves 14
Contabilidade de Gestão
PREÇO
Progressivos
Proporcionais
Degressivos
VOLUME
43
44
Caso empresa B
Custo industrial
Custos variáveis
MP 3.000,00 €
MOD 50,00 €
GGF 200,00 € 3.250,00 €
Custos fixos
GGF 1.250,00 €
A empresa trabalha abaixo da capacidade e tem uma encomenda nas seguintes condições:
Quantidade 1000 Ton
Preço de venda 5.000,00 €
Custos administrativos 600,00 €
Não existe aumento de custos fixos
analítica5.xls
45
Joaquim Alves 15
Contabilidade de Gestão
CUSTO
FIXO
MÉDIO
QT PRODUZIDAS VOLUME
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QT PRODUZIDAS VOLUME
47
CUSTOS TOTAIS
CUSTO TOTAL GLOBAL
QT PRODUZIDAS VOLUME
48
Joaquim Alves 16
Contabilidade de Gestão
CUSTO TOTAL
MÉDIO
CUSTO VARIÁVEL
MÉDIO
VOLUME
49
analitica 6.xls
50
600.000,000
500.000,000
400.000,000
300.000,000
200.000,000
100.000,000
0,000
1 2 3 4 5
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Joaquim Alves 17
Contabilidade de Gestão
2,500
2,000
1,500
1,000
0,500
0,000
1 2 3 4 5
CONTABILIDADE ANALÍTICA
PRINCIPAIS CONCEITOS
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P CUSTO CUSTO
R INDUSTRIAL CUSTO
ECONOMI C.
L E CUSTOS DE
U Ç •DISTRIBUIÇÃO CO- COMPLE COMER
•ADMINISTRATIVOS TECNICO XIVO CIAL
C O
R •FINANCEIROS
D
O
LUCRO E CUSTOS
B FIGURATIVOS
LIQUIDO R V
E
U
LUCRO N
T
PURO D
O
A
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Joaquim Alves 18
Contabilidade de Gestão
1. CUSTOS E PROVEITOS
1.1. CUSTOS
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Joaquim Alves 19
Contabilidade de Gestão
+ MATÉRIAS PRIMAS
+ MÃO DE OBRA DIRECTA
+ GASTOS GERAIS DE FABRICO
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CUSTOS DE
TRANSFORMAÇÃO
GASTOS
GERAIS MÃO OBRA MATÉRIA
FABRICO DIRECTA PRIMA
CUSTO PRIMO
59
MATÉRIAS PRIMAS
EXISTÊNCIAS
COMPRA DE MATÉRIAS OUTRAS MATÉRIAS
MATÉRIAS
AMORTIZAÇÕES
FABRICAÇÃO CUSTO
IMOBILIZA IMOBILIZA (EXIST PROD EXIST PROD INDUSTRIAL
ÇÕES ÇÕES EM CURSO) ACABADOS PRODUTOS
VENDIDOS
FSE CUSTOS
DIFERIDOS
PESSOAL
IMPOSTOS
OUTRAS
GGF
60
Joaquim Alves 20
Contabilidade de Gestão
• MATÉRIAS
• MOD
• OUTROS GASTOS
• GASTOS COMUNS A OUTROS PRODUTOS (P.E.
SERVIÇOS AUXILIARES E DE APOIO À PRODUÇÃO)
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GASTOS DE
ADMINISTRAÇÃO
GASTOS FINANCEIROS
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RELAÇÕES FUNDAMENTAIS
CMVMC = Ei + COMPRAS – Ef
VAR PRODUÇÃO = Ef (PA+PVF) – Ei (PA+PVF)
CPM = MP + MOD + GGF
CIPA = PVFi + CPM – PVFf
CIPV = Ei PA + CIPA – Ef PA
ExFINAL = Ei + Entradas - Saídas
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Joaquim Alves 21
Contabilidade de Gestão
EXERCÍCIO
Dados da Empresa M
Consumos do mês 10
MOD 55000 €
GGF 3500 €
MP ?
GGF
(ENERGIA - 2300; AMORTIZAÇÕES - 1200)
COMPRAS DE MP 23000 €
DETERMINE
DR FUNÇÕES
DR NATUREZAS 64
Existências Iniciais
matérias primas 7000
matérias subsidiárias 800
combustíveis 500
produção em vias fabrico
produtos acabados 3000
Total 11300
Existências Finais
matérias primas 5600
matérias subsidiárias 680
combustíveis 380
produção em vias fabrico 890 analitica00.xls
produtos acabados 2300
Total 9850
Pedido 65
Elaborar Demonstrações de Resultados por funções e por naturezas
Existências em 01-01-03
Qt Un Valor
matérias primas e subsidiárias 74.000
Produção em Vias de Fabrico 4.200
Produtos acabados 21.000 Kg 18.000
Existências em 31-12-03
Qt Un Valor
matérias primas e subsidiárias 86.000
Produção em Vias de Fabrico 4.800
Produtos acabados 26.700 Kg ?
Balancete em 31-12-03 (saldos)
Débito Crédito
Compras 402.600
Fornecimentos e serviços externos 21.000
Impostos 3.110
Custos com pessoal 77.700
Custos e perdas financeiras 24.500
Outros custos operacionais 890
Amortizações do exercício 8.100
Vendas 567.000 (*)
Proveitos suplementares 120
Outros proveitos operacionais 280
Perdas extraordinárias 5.500
Ganhos extraordinários 4.700
(*) 580.000 Kg
Distribuição de custos por sectores
Fábrica Dep VendasD ep Admin
Total
Compras 402.600 402.600
Forn Serv Externos 6.200 9.500 5.300 21.000
Impostos 160 250 2.700 3.110
Custos com pessoal 26.700 28.400 22.600 77.700
Outros custo operacionais 240 350 300 890
Amortizações do exercício 4.400 2.200 1.500 8.100
Total 440.300 40.700 32.400 513.400
analitica
Pedido 0.xls
Sabendo que a empresa utiliza o sistema FI FO na valorização das existências,
elabore a demonstração de resultados por funções e por naturezas 66
Joaquim Alves 22
Contabilidade de Gestão
CONTABILIDADE ANALÍTICA
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Joaquim Alves 23
Contabilidade de Gestão
EXERCICIO 9
Uma empresa fabrica autocarros a partir de chassis importados
Os autocarros fabricados são todos iguais
Dados referentes ao mês de Abril
Custos do mês
Materiais
Chassis 49.000,00
Outros materiais 13.200,00
MOD 9.100,00
GGF 11.600,00
Custos de distribuição 2.700,00
Custos Administrativos 5.100,00
Custos Financeiros 4.300,00
Determinar
Custo industrial da produção acabada 70
Resultados do mês
MATÉRIAS
• QUANTIDADES DE CADA MATÉRIA CONSUMIDA
• CUSTO UNITÁRIO
• NECESSÁRIO: REGISTOS, SIP, DEFINIR CRITÉRIO DE
VALORIZAÇÃO
71
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Joaquim Alves 24
Contabilidade de Gestão
73
Exemplo 7
EXERCICIO
Gastos Gerais de Fabrico 800.000
Imputação nº de horas de MOD de fabrico
Unidade Hora/homem
nº horas de MOD do periodo 10.000
Dados do mês:
Custo
Descriçã o Unitário Produto A Produto B Produto C
Produtos fabricados no mês (Kg) 15.000 6000 4500
Produtos em vias de fabrico (Kg)
Matérias consumidas (Kg)
M1 25 12.000 5000
M2 45 3.000 2000 2000
M3 15 1.000 4000
MOD (horas) 25 5.000 3000 2000
Determinar
coeficiente de imputação analitica 7.xls
quota de GGF em cada produto
custo industrial unitário
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COEFICIENTES REAIS
NÃO SE CONHECE O MONTANTE RESPEITANTE A UM PRODUTO
DEFINIR CRITÉRIO DE IMPUTAÇÃO:
RELAÇÃO ENTRE GGF E A BASE DE IMPUTAÇÃO
BASE DE IMPUTAÇÃO: VALOR ou QT QUE EXPRESSA A
ACTIVIDADE
EXEMPLO: MOD; HORAS MÁQUINA; MP
HIPÓTESE: OS GGF SÃO PROPORCIONAIS À BASE DE
IMPUTAÇÃO
COEFICIENTE DE IMPUTAÇÃO: (VALOR DOS GGF) / (QT OU
VALOR EXPRESSO PELA BASE)
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Joaquim Alves 25
Contabilidade de Gestão
COEFICIENTES TEÓRICOS
76
EXEMPLO 8
EXERCÍCIO
A sociedade X fabrica malas
a produção é por lotes referentes a cada tipo de malas
o custo de produção é obtido aravés de uma ficha de custos por cada lote
os GGF são imputados às ordens com base no custo da MOD aplicada em cada
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BASES DE IMPUTAÇÃO
78
Joaquim Alves 26
Contabilidade de Gestão
BASE ÚNICA
BASES DE IMPUTAÇÃO
•CUSTO DE MOD
•Nº HORAS DE MOD
•Nº DE UNIDADES FABRICADAS
•CUSTOS DA MP TRANSFORMADAS
•Nº HORAS TRABALHO MÁQUINAS
•Nº HORAS TRABALHO CENTRO OU SECÇÃO PRODUÇÃO
•CUSTO PRIMO
CRITÉRIO PARA A ESCOLHA
MAIOR CORRELAÇÃO COM OS GGF
79
BASE ÚNICA
A ESCOLHA DA BASE
»»»» AS VARIAÇÕES NOS GGF DEVEM SER ACOMPANHADAS
DE VARIAÇÕES NA BASE
CUSTO DA MOD UTILIZADA
•É DAS MAIS UTILIZADAS
•SIMPLICIDADE DE CÁLCULO
•É APLICADA QUANDO MOD TEM MUITA RELEVÂNCIA
NO CUSTO
•UNIFORMIDADE NO CÁLCULO DOS SALÁRIOS E NA SUA
IMPUTAÇÃO, E TODOS OS PRODUTOS OU ORDENS
RECORREM A ESSE SISTEMA
80
BASE ÚNICA
Nº DE HORAS DE MOD UTILIZADA
•É MAIS TRABALHOSA QUE A ANTERIOR
•UTILIZA-SE QUANDO A TRANSFORMAÇÃO É FEITA
FUNDAMENTALMENTE POR MOD
•ALTERAÇÕES NOS SALÁRIOS NÃO AFECTA A
REPARTIÇÃO DOS GGF
•NÃO É INFLUENCIADA PELA ASSIMETRIA EXISTENTE
NOS SALÁRIOS DOS DIFERENTES TRABALHADORES
81
Joaquim Alves 27
Contabilidade de Gestão
BASE ÚNICA
Nº DE UNIDADES FABRICADAS
•UTILIZA-SE QUANDO OS PRODUTOS SE REDUZEM A
UMA UNIDADE COMUM (LITROS, KG)
•PODE-SE ADMITIR QUE OS GGF SÃO OS MESMO POR
CADA UNIDADE
82
BASE ÚNICA
QUANTIDADE DE MP CONSUMIDAS
•EM CERTOS CASOS É PREFERÍVEL À QUANTIDADE DE
PRODUTO
•SÓ PODE ADOPTAR-SE SE AS MP FOREM HOMOGÉNEAS E
POSSUIREM UMA UNIDADE DE MEDIDA COMUM
83
BASE ÚNICA
CUSTO DAS MP CONSUMIDAS
•É APLICÁVEL QUANDO CUSTO DAS MP É A PARTE
MAIS IMPORTANTE DO CUSTO DO PRODUTO
•TODOS OS PRODUTOS RECORREM À MESMA
MATÉRIA
•TODOS OS PRODUTOS TÊM OPERAÇÕES DE
TRANSFORMAÇÃO IGUAIS
84
Joaquim Alves 28
Contabilidade de Gestão
BASE ÚNICA
85
BASE MÚLTIPLA
86
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DAS BASES DE IMPUTAÇÃO
•AGRUPAR OS GASTOS IMPUTÁVEIS ATRAVÉS DE UMA
BASE
•EXEMPLO:
•CUSTO MOD OU Nº HORAS GGF QUE VARIAM MAIS
MOD ESTREITAMENTE COM ESTAS
BASES (MO INDIRECTA)
Joaquim Alves 29
Contabilidade de Gestão
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
•NA FABRICAÇÃO ENTRAM VÁRIOS DEPARTAMENTOS -
CENTROS
•CENTROS PRINCIPAIS – CONCORREM DIRECTAMENTE
PARA PRODUTO OU SERVIÇO
•CENTROS AUXILIARES – ACTIVIDADE REVERTE A FAVOR
DE OUTROS
EXEMPLO:
NO FABRICO DE ÁLCOOL
CENTRO PRINCIPAL – REFINAÇÃO
CENTRO AUXILIAR – OFICINA DE MECÂNICA
88
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
CENTROS RECEBEM
•GASTOS ESPECIFICOS
•GASTOS COMUNS
IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS
CENTROS
CENTROS
AUXILIARES
CENTROS
AUXILIARES
AUXILIARES
GGF
CENTRO
PRINCIPAL A PRODUTOS
CENTRO
PRODUTOS89
PRINCIPAL B
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
IMPUTAÇÃO DOS GGF É FEITA DE ACORDO COM A SUA
UTILIZAÇÃO
A BASE DE IMPUTAÇÃO DEVE TER EM CONTA A
ACTIVIDADE PRESTADA PELOS CENTROS AUXILIARES
AOS PRINCIPAIS
PARA CADA CENTRO ESCOLHEMOS A BASE QUE
POSSIBILITE A REPARTIÇÃO MAIS ADEQUADA DOS SEUS
CUSTOS
ESTE MÉTODO TEM AINDA VANTAGENS PARA O
CONTROLO
90
Joaquim Alves 30
Contabilidade de Gestão
BASE ÚNICA
FABRICAÇÃO - A
GGF X
GASTOS
X
MÊS
FABRICAÇÃO - B
91
BASE MÚLTIPLA
AGRUPAMENTO EM FUNÇÃO DOS CENTROS DE CUSTO
FABRICAÇÃO - A
CENTRO X
GGF X
GASTOS
X
MÊS
FABRICAÇÃO - B
CENTRO Y
X
92
QUOTAS TEÓRICAS
NORMAIS
IDEAIS
QUOTAS NORMAIS
SÃO DETERMINADAS A PARTIR DE COEFICIENTES
CALCULADOS COM BASE NAS CONDIÇÕES NORMAIS
ASPECTOS EXTRAORDINÁRIOS NÃO VÃO
INFLUENCIAR A QUOTA DE GGF A IMPUTAR
A QUOTA É SEMPRE IGUAL MESMO COM ALTERAÇÕES
SAZONAIS
93
Joaquim Alves 31
Contabilidade de Gestão
QUOTAS IDEAIS
SÃO DETERMINADAS A PARTIR DE COEFICIENTES
CALCULADOS COM BASE NAS CONDIÇÕES IDEAIS DE
EXPLORAÇÃO
PRESUME-SE QUE A FÁBRICA FUNCIONA A 100%
94
OS CENTROS DE CUSTOS
DEVEM ENGLOBAR OS
CUSTOS DE
TRANSFORMAÇÃO
96
Joaquim Alves 32
Contabilidade de Gestão
ESQUEMA
FABRICAÇÃO - A
CENTRO X
GASTOS GERAIS X
FABRICO
FABRICAÇÃO - B
MÃO DE OBRA CENTRO Y
DIRECTA
X
97
OS CENTROS DE CUSTOS
DEVEM ENGLOBAR OS
CUSTOS DE
TRANSFORMAÇÃO
98
99
Joaquim Alves 33
Contabilidade de Gestão
100
• MÉTODO DIRECTO
– COMO FUNCIONA
101
102
Joaquim Alves 34
Contabilidade de Gestão
104
105
Joaquim Alves 35
Contabilidade de Gestão
106
107
– MÉTODO DIRECTO
É DADO DIRECTAMENTE PELA FICHA DE PRODUTO
– MÉTODO INDIRECTO
A CONTA FABRICAÇÃO NÃO DISTINGUE SE RESPEITA A
PRODUÇÃO ACABADA OU EM VIAS DE FABRICO
DEVE-SE EFECTUAR INVENTARIAÇÃO DE PVF, CONHECER O
RESPECTIVO GRAU DE ACABAMENTO E VALORIZÁ-LA
108
Joaquim Alves 36
Contabilidade de Gestão
PVFi 0
NO FIM DO MÊS
Nº PVF 1800
COEFICIENTES DA ACABAMENTO
Matéria prima 100
Mao de obra directa 60
Gastos Gerais de Fabrico 60
ANALITICA 11.xls
109
Distinguir 2 lotes:
LOTE MAIS ANTIGO: PVFi
LOTE MAIS RECENTE: PRODUÇÃO DO MÊS
FIFO
110
PVFi
Nº PRODUTOS 1800
VALOR 2.333,91
CUSTOS INDUSTRIAIS DE JANEIRO
MP 16531,4
MOD 4043
GGF 2586,6
NO FIM DO MÊS
Nº PVF 1800
COEFICIENTES DA ACABAMENTO
Matéria prima 95
Mao de obra directa 60
Gastos Gerais de Fabrico 60 111
ANALITICA12.xls
Joaquim Alves 37
Contabilidade de Gestão
• CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO
Distinguir 2 lotes:
LOTE MAIS ANTIGO: PVFi
LOTE MAIS RECENTE: PRODUÇÃO DO
MÊS
LIFO
– A PRODUÇÃO DO MÊS É ACABADA EM PRIMEIRO LUGAR »»»
ENTRA NO ARMZ PA EM PRIMEIRO LUGAR
– A PVFi É ACABADA EM ÚLTIMO LUGAR »»» AS EXISTÊNCIAS
DE PVFf SÃO VALORIZADAS AOS PREÇOS DOS LOTES MAIS
ANTIGOS:
EM PRIMEIRO LUGAR AOS PREÇOS DOS PVF NO INICIO
DEPOIS AOS PREÇOS DA PRODUÇÃO DO MÊS
ANALITICA12.xls 112
– LIFO
– CUSTO MÉDIO
113
114
Joaquim Alves 38
Contabilidade de Gestão
115
116
117
Joaquim Alves 39
Contabilidade de Gestão
119
120
Joaquim Alves 40
Contabilidade de Gestão
121
122
Joaquim Alves 41
Contabilidade de Gestão
SUBPRODUTOS
• CRITÉRIOS DE VALORIZAÇÃO
– CUSTO NULO
• OS PRODUTOS PRINCIPAIS SUPORTAM TODOS OS CUSTOS
CONJUNTOS
• O RESULTADO OBTÉM-SE DEDUZINDO AO VALOR DE VENDA OS
CUSTOS COM A VENDA
• PRODUTOS PRINCIPAIS TÊM CUSTO SUPERIOR
– LUCRO NULO
• OS SUBPRODUTOS NÃO PROPICIAM QUALQUER RESULTADO
• O VALOR DE VENDA (DEDUZIDO DOS CUSTOS COM A VENDA) É
SUBTRAÍDO AOS CUSTOS CONJUNTOS
• PRODUTOS PRINCIPAIS TÊM CUSTO INFERIOR
124
RESÍDUOS
• CRITÉRIO DE VALORIZAÇÃO
– PELA SUA OBTENÇÃO NÃO SE ATRIBUI QUALQUER CUSTO
– PELA VENDA, EVENTUAIS PROVEITOS SÃO CONSIDERADOS NO
RESULTADO DO PRODUTO QUE O OCASIONARAM
– SE A SUA REMOÇÃO ORIGINAR CUSTOS, ESTES DEVEM SER
IMPUTADOS AOS RESPECTIVOS PRODUTOS
125
Joaquim Alves 42
Contabilidade de Gestão
127
CONTROLO DE CUSTOS
• O APURAMENTO E REPORTE DE DADOS INTERESSAM
PARA A TOMADA DE DECISÕES CORRECTIVAS
DETERMINAÇÃO DO CUSTO INDUSTRIAL
• DEVE-SE DISTINGUIR OS CUSTOS COM A PRODUÇÃO
DEFEITUOSA DERIVADA DE SITUAÇÕES ANORMAIS
CUSTEIO DOS PRODUTOS
• NÃO DEVE CONSIDERAR-SE OS CUSTOS COM
PRODUÇÃO DEFEITUOSA ANORMAL
128
EXEMPLO:
Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS: 10.000
Nº UNIDADES DEFEITUOSAS: 1.000
LIMITE NORMAL UNIDADES DEFEITUOSAS: 6%
CUSTOS DE FABRICAÇÃO: 20.000
CUSTO UNITÁRIO: 2
129
Joaquim Alves 43
Contabilidade de Gestão
Normal: 600 Un
produção
defeituosa
Anormal:
400 Un
130
131
PRODUÇÃO DEFEITUOSA É:
COPRODUTO,
SUBPRODUTO, OU
RESÍDUO
132
Joaquim Alves 44
Contabilidade de Gestão
133
134
EXEMPLO
Nº DE UNIDADES PRODUZIDAS: 1.000
Nº UNIDADES SEM DEFEITO: 950
UNIDADES DEFEITUOSAS: 50 – DEVE-SE A
ANOMALIA NA FABRICAÇÃO; APENAS PODEM SER
APROVEITADAS COMO MP.
CUSTOS DA MP: 7 POR UNIDADE DE PRODUTO
CUSTO PRODUÇÃO DO MÊS: 10.000
PREJUÍZO : (10 – 7) * 50 = 150
135
Joaquim Alves 45
Contabilidade de Gestão
136
ENUNCIADO
Produção de produto X
Em Vi as de Fabrico no Início do Mês Em Vias de Fabrico no Final do Mês
Unidades
Produção Unidade % Acabam ento Unidade % Acabame nto
aca badas
Física MP MOD GGF Física MP MOD GGF
Fase 1 1000 200 100 50 20
Fase 2 100 100 50 20 1000 100 100 75 40
Fase 3 100 100 20 30 1000 100 100 50 30
Pretende-se
o custo da produç ão acabada em c ada fas e 137
o resultado bruto
EXERC´CIO 13
Dados do mês de Janeiro de 200X empresa Alfa
Produção e vendas
concluida OP nº 1 facturada a clientes por 3.500.000
Pedidos:
Apuramento do custo industrial e resultado
Lançamentos no razão geral
138
Joaquim Alves 46
Contabilidade de Gestão
139
140
Joaquim Alves 47
Contabilidade de Gestão
91 - Contas reflectidas
92 - Reclassificações de custos
92.1 - Custo das compras
92.2 - Mão-de-obra directa
92.3 - Gastos gerais de fabrico
92.4 - Custos de transformação
93 - Centros de custos
93.1 - Centros de custos de aprovisionamento
93.2 - Centros de custos industriais
93.3 - Centros de custos de distribuição
93.4 - Centros de custos administrativos
142
94 - Fabricação
94.1 - Fabricação - Produto A
94.2 - Fabricação - Produto B
95 - Existências
95.3 - Produtos acabados e semi-acabados
95.4- Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
95.5 - Produtos e trabalhos em curso
95.6 - Matérias-primas, subsidiárias e de consumo
143
144
Joaquim Alves 48
Contabilidade de Gestão
98 - Diferenças de incorporação
98.1 - Custos fixos industriais
99 - Resultados analíticos
99.1 - Vendas líquidas
99.1.1 - Produto A
99.2 - Custo das vendas
99.2.1 - Produto A
99.3 - Custos industriais não incorporados
99.3.1 - Produto A
99.4 - Custos de distribuição
99.4.1 - Produto A
145
91 – contas reflectidas
Movimentadas apenas no sistema duplo contabilístico
92 – reclassificação de custos
Reclassificação dos custos que são custos dos produtos
92.1 – custos das compras
92.2 – mão de obra directa
92.3 – gastos gerais de fabrico
92.4 – custos de transformação
147
Joaquim Alves 49
Contabilidade de Gestão
93 - Centros de custos
150
Joaquim Alves 50
Contabilidade de Gestão
94 - Fabricação
• Para apuramento do custo industrial dos produtos fabricados.
151
95 - Existências
A contabilização das existências pelo sistema de inventário permanente deve fazer-
se na contabilidade analítica sempre que esta exista.
96 - Encargos a repartir
•Despesas que não podem ser consideradas como custos dos produtos ou dos
períodos no mês em que ocorrem - Ex.: seguros de incêndio.
153
Joaquim Alves 51
Contabilidade de Gestão
96 - Encargos a repartir
98 - Diferenças de incorporação
155
99 - Resultados analíticos
• Neste grupo determinam-se os resultados do período contabilístico
adoptado, que é geralmente o mês.
•Podem corresponder às rubricas da demonstração de resultados por
funções do Plano Oficial de Contabilidade,
99.1 - Vendas líquidas
99.2 - Custo de vendas
99.3 - Custos industriais não incorporados
99.4 - Custos de distribuição
99.5 - Custos administrativos
99.6 - Custos e proveitos financeiros
99.7 - Outros custos e proveitos correntes
99.8 - Resultados extraordinários e de exercícios anteriores
99.9- Provisões para impostos s/lucros
156
Joaquim Alves 52
Contabilidade de Gestão
99 - Resultados analíticos
157
158
159
Joaquim Alves 53
Contabilidade de Gestão
160
161
EXERCÍCIOS PRÁTICO
CASO Mexercicio1.xls
CASO 00analitica00.xls
CASO 0analitica 0.xls
162
Joaquim Alves 54
Contabilidade de Gestão
CONTABILIDADE ANALÍTICA
CENTROS DE CUSTOS
163
CENTROS DE CUSTO
CENTROS DE CUSTOS
CUSTOS DE Centro de
FUNCIONAMENTO Responsabilidade B
OBJECTIVO:
CONTROLO E IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DE FUNCIONAMENTO
164
CENTROS DE CUSTOS
Joaquim Alves 55
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS
166
CENTROS DE CUSTOS
167
CENTROS DE CUSTOS
4. SECÇÕES HOMOGÉNEAS:
SÃO CENTROS DE CUSTOS QUE OBEDECEM AOS REQUISITOS:
RESPONSABILIZAÇÃO: UM ÚNICO RESPONSÁVEL PELO
CONTROLO DOS CUSTOS DA SECÇÃO
HOMOGENEIDADE DE FUNÇÕES: CUSTOS DEVEM RESPEITAR A
ACTIVIDADES IDÊNTICAS
UNIDADE DE MEDIDA: DEVE DEFINIR-SE UMA UNIDADE DE
MEDIDA PARA MEDIR A ACTIVIDADE (HORA-MÁQUINA; HORA-
HOMEM)
168
Joaquim Alves 56
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS
DIVISÃO EM SECÇÕES:
169
CENTROS DE CUSTOS
170
CENTROS DE CUSTOS
UNIDADE DE OBRA:
UNIDADE DE CUSTEIO < = > UNIDADE DE IMPUTAÇÃO
NEM SEMPRE É POSSÍVEL OBTER UNIDADES DE OBRA
171
Joaquim Alves 57
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS
CENTROS DE CUSTOS
CONTROLO DA GESTÃO
PERMITE ISOLAR RESPONSABILIDADES
O CUSTO DA UNIDADE DE OBRA SERVE PARA CONTROLAR OS
CUSTOS
EFICIÊNCIA AUMENTA SE TIVERMOS TERMO DE COMPARAÇÃO DOS
GASTOS REAIS
OBTENÇÃO DE DADOS PARA FAZER ANÁLISES DE RENDIBILIDADE
E PREVISÕES
173
CENTROS DE CUSTOS
1ª FASE:
REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS PELAS SECÇÕES
2º FASE:
IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS DAS SECÇÕES AUXILIARES ÀS
BENEFICIÁRIAS DA SUA ACTIVIDADE (REEMBOLSOS)
REPARTIÇÃO DOS CUSTOS DIRECTOS
174
Joaquim Alves 58
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS
CC AUX
R
(CD)
(CD)
(CD)
(CD)
175
Total (1)
2. Reembolsos
Secção A1
Secção A2
Total (2)
3. Custo Total
Global
Unitário
Unidade de obra
Unidade de Imputação 176
Unidade de custeio
Total (1)
2. Custos de Transformação
Secção M
Secção N
Total (2)
Total (3)
4. Subprodutos
S1
S2
Total 4)
Joaquim Alves 59
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS
EXERCÍCIO PRÁTICO
Teste 8 de Janeiro
178
CENTROS DE CUSTOS
179
CENTROS DE CUSTOS
RESULTADO
Kwh = 3,5
Hh = 120
180
Joaquim Alves 60
Contabilidade de Gestão
CENTROS DE CUSTOS
2. Reembolsos
Dist Energia KwH 1.000
Rep Eléctr Hh 100
Total (2)
3. Custo Total
Global
181
CENTROS DE CUSTOS
182
CONTABILIDADE ANALÍTICA
183
Joaquim Alves 61
Contabilidade de Gestão
184
FASES DO SISTEMA:
a) IDENTIFICAR AS ACTIVIDADES PRINCIPAIS DA
ORGANIZAÇÃO, ORGANIZANDO-AS EM ACTIVIDADES
PRIMÁRIAS E ACTIVIDADES DE SUPORTE – MAQUINAÇÃO,
MONTAGEM, COMPRAS
b) IDENTIFICAR OS RECURSOS A ELAS ASSOCIADOS E
PROCEDER À SUA AFECTAÇÃO
c) CRIAR CENTROS DE ACTIVIDADES E IDENTIFICAR AS SUAS
UNIDADES DE MEDIDA QUE RESULTAM DOS SEUS
GERADORES DE CUSTOS E APURAR RESPECTIVOS CUSTOS
UNITÁRIOS.
d) APURAR OS PRODUTOS /SERVIÇOS QUE CONSOMEM ESSAS
ACTIVIDADES, DETERMINANDO OS NÍVEIS DE UTILIZAÇÃO.
185
CUSTOS DOS
ACTIVIDADES
PRODUTOS
GGF
REPARTIÇÃO DOS
CUSTOS ATRAVÉS
CUSTOS DE TAXAS COM
DIRECTOS BASE NAS
ACTIVIDADES
186
Joaquim Alves 62
Contabilidade de Gestão
CARACTERÍSTICAS DO CBA
1. TRATA-SE DE UM MÉTODO DE IMPUTAÇÃO DOS CUSTOS
INDIRECTOS
2. A IDENTIFICAÇÃO DAS ACTIVIDADES E DOS FACTORES QUE
EFECTIVAMENTE CONSOMEM RECURSOS PERMITE UMA
IMPUTAÇÃO MAIS ADEQUADA DOS CUSTOS
3. PERMITE A OBTENÇÃO DE INFORMAÇÃO SOBRE OS
ELEMENTOS GERIDOS PELOS RESPONSÁVEIS – AS
ACTIVIDADES
187
CENTROS AFECTOS A:
INDIRECTOS
CRITÉRIOS DE ACTIVIDADES
CENTROS IMPUTAÇÃO
DIRECTOS
ATRIBUIDOS A:
PRODUTOS PRODUTOS
MERCADOS 188
Joaquim Alves 63
Contabilidade de Gestão
190
CASO 21
DADOS DO PERÍODO
CONSUMOS POR UNIDADE
Consumo
Unidades
Produtos O. Fabrico Horas de Horas Unitário Quantidade
Produzidas
MOD Máquina Matérias Matérias
(Valor)
P1 3 500 2 2 3 8
P2 4 500 4 4 7,5 5
P3 7 5000 2 2 3 6
P4 10 5000 4 4 7,5 8
24 11000
CUSTO DA MÃO DE OBRA DIRECTA 1,2 Hh
VALOR DOS GASTOS GERAIS FABRICO
Valor Cost Drivers
Variáveis (curto prazo) 16.500 Hora Máquina
Variáveis (longo prazo)
Produção 15.360 Série fabrico
Montagem 7.200 Série fabrico
ANALITICA 21.xls
Custos movimentação 15.300 Qt matérias
54.360
Determine os custos de produção utilizando o método tradicional e o CBA 191
192
Joaquim Alves 64
Contabilidade de Gestão
ESQUEMA
CUSTOS
IND. CUSTO
VARIÁVEIS CUSTOS
TOTAIS PA TOTAL
EXIST P.A. DAS
FABRICAÇ C.I.PV.
CUSTOS IND. VENDAS
ÃO
FIXOS
PERÍODOS
193
QUOTAS TEÓRICAS
SE UTILIZARMOS O SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL COMPLETO OS
CUSTOS FIXOS UNITÁRIOS VARIAM COM A QUANTIDADE
PRODUZIDA
•AUMENTAM COM DECRÉSCIMOS DA PRODUÇÃO
•DIMINUEM COM AUMENTOS DE PRODUÇÃO
PROVOCA DISTORÇÕES E PODE INDUZIR EM
DECISÕES ERRADAS
194
EXEMPLO
VENDAS 75.000 m2
Joaquim Alves 65
Contabilidade de Gestão
C
CUSTOS IND. FABRICAÇÃO EXIST P.A. C.I.PV. U
VARIÁVEIS S
CUSTO PA CUSTO T
DAS O
VENDAS
CUSTOS IND. D
FIXOS O
S
CUSTOS IND NÃO
INCORPORADOS
P
CUSTO DOS PRODUTOS E
R
Í
O
D
O
196
S
197
Joaquim Alves 66
Contabilidade de Gestão
199
200
ESQUEMA
CUSTOS C
IND. U
VARIÁVEIS CUSTOS S
VARIÁVEIS CUSTO T
EXIST P.A.
FABRICAÇ PA DAS O
C.I.PV.
ÃO VENDAS
D
O
S
P
CUSTOS IND. CUSTO DOS PRODUTOS E
CUSTOS IND
FIXOS R
NÃO
Í
INCORPORA
O
DOS
D
O
201
S
Joaquim Alves 67
Contabilidade de Gestão
EXEMPLO
Tendo em conta os dados do exercício anterior e que:
•O preço unitário de venda foi de 0,75
•Custos de distribuição: variáveis = 0,03; fixos = 1.500
•Custos administrativos: variáveis = 0,04; fixos = 1.750
•Custos financeiros: variáveis = 0,02; fixos = 890
Determine o valor da produção acabada, o valor das existências finais,
o valor dos custos industriais não incorporados, o valor da produção
acabada entrada em armazém.
Elabore a demonstração de resultados, utilizando o sistema de custeio
variável e o sistema de custeio total
Explique as eventuais diferenças
ANALITICA 10.xls
202
CONTABILIDADE ANALÍTICA
CUSTOS PADRÕES
203
CUSTOS BÁSICOS
1. CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS TEÓRICOS DEFINIDOS PARA VALORIZAÇÃO INTERNA
DOS PRODUTOS E SERVIÇOS
204
Joaquim Alves 68
Contabilidade de Gestão
CUSTOS BÁSICOS
205
CUSTOS BÁSICOS
2. CUSTOS ORÇAMENTADOS
206
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS
DESVIO DE
COMPRAS
207
Joaquim Alves 69
Contabilidade de Gestão
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS
MATÉRIAS
208
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS
209
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS
APURAMENTO DOS CUSTOS DAS SECÇÕES
DESVIOS DAS
SECÇÕES 210
Joaquim Alves 70
Contabilidade de Gestão
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS
MÃO DE OBRA DIRECTA
UTILIZAR NO CASO DE IMPUTAÇÃO DE MOD NÃO PASSAR PELAS SECÇÕES
DESVIO DE MÃO DE
211
OBRA DIRECTA
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS
212
CUSTOS BÁSICOS
CUSTOS ORÇAMENTADOS
CUSTOS INDUSTRIAL DOS PRODUTOS FABRICADOS
SECÇÕES SÓ ENGLOBAM GGF
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO
SECÇÕES ENGLOBAM GGF E MOD
213
Joaquim Alves 71
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES
3. CUSTOS PADRÕES
CUSTOS PADRÕES
215
CUSTOS PADRÕES
DESVIO
216
Joaquim Alves 72
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES
217
CUSTOS PADRÕES
218
CUSTOS PADRÕES
CUSTO PADRÃO
PRODUTO X
UNIDA
CONSUMO
DISCRIMINAÇÃO DE CUSTO CUSTO
UNITÁRIO
FÍSICA
1 MATÉRIAS DIRECTAS
M1 pm1 m1 pm1 x m1
M2 pm2 m2 pm2 x m2
M3
TOTAL
2. MÃO DE OBRA DIRECTA
H1 ph1 h1 ph1 x h1
H2 ph2 h2 ph2 x h2
H3
TOTAL
3. GASTOS GERAIS DE FABRICO
S1 ps1 s1 ps1 x s1
S2 ps2 s2 ps2 x s2
S3
TOTAL
4. CUSTO PADRÃO INDUSTRIAL (1+2+3)
219
Joaquim Alves 73
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES
220
CUSTOS PADRÕES
221
CUSTOS PADRÕES
CONTROLO GLOBAL DOS CUSTOS INDUSTRIAIS REAIS
CUST O INDUST RIAL DA PRODUÇÃO ACABADA
CUSTOS CUSTO %
DISCRIMINAÇÃO DESVIOS
REAIS PADRÃO VALOR
1 MAT ÉRIAS DIRECTAS
M1
M2
M3
TOTAL
2. MÃO DE OBRA DIRECTA
H1
H2
H3
TOTAL
3. GAST OS GERAIS DE FABRICO
S1
S2
S3
TOTAL
4. CUST O DO MÊS (1+2+3)
5. PRODUÇÃO EM VIAS DE FABRICO
INÍCIO MÊS
FIM DO MÊS
VARIAÇÃO DE STOCKS
6. CUST O INDUSTRIAL DA PRODUÇÃO ACABADA 222
Joaquim Alves 74
Contabilidade de Gestão
CUSTOS PADRÕES
ANÁLISE DOS DESVIOS DE EFICIÊNCIA E PREÇO
ANÁLISE DOS DESVIOS DE FABRICAÇÃO
DESVIO
DESVIO DESVIO DE
DISCRIMINAÇÃO DE
TOTAL EFICIÊNCIA
PREÇOS
1 MATÉRIAS DIRECTAS
M1
M2
M3
TOTAL
2. MÃO DE OBRA DIRECTA
H1
H2
H3
TOTAL
3. GASTOS GERAIS DE FABRICO
S1
S2
S3
TOTAL
4. TOTAL (1+2+3)
223
CUSTOS PADRÕES
DESVIOS
MATÉRIAS:
DT = Qr.(Pr-Pp)+Pp.(Qr-Qp)
DESVIO DESVIO
PREÇOS MÃO DE OBRA
QUANTIDADES
DT = Hr.(Tr-Tp)+Tp.(Hr-Hp)
DESVIO
DESVIO TAXA EFICIÊNCIA
CUSTOS PADRÕES
CASO PRÁTICO 20
A EMPRESA LUZ PRODUZ CANDEEIROS
UT ILIZA OS CUSTOS PADRÕES PARA VALORIZAR OS PRODUTOS
A FICHA DO CUST O PADRÃO DE CADA CANDEEIRO APRESENTA:
Qt Unidades Preço
MATERIAIS
TIPO A 5 Kg 300
TIPO B 3 Kg 160
MOD 8,5 Horas 180
GGF 8,5 Horas 168
Pedidos
calcular o custo padrão de cada candeeiro 225
prepara a análise dos desvios apurados no mês de Dezembro
Joaquim Alves 75
Contabilidade de Gestão
CONTABILIDADE ANALÍTICA
RELAÇÕES CUSTO-
CUSTO-VOLUME
VOLUME--RESULTADOS
226
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
1. CUSTOS FIXOS
227
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
2. CUSTOS VARIÁVEIS
PODEM SER:
•PROPORCIONAIS
•PROGRESSIVOS
•DEGRESSIVOS
228
Joaquim Alves 76
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
3. CUSTEIO VARÁVEL
ESQUEMA
CUSTOS C
IND. U
VARIÁVEIS CUSTOS S
VARIÁVEIS CUSTO T
EXIST P.A.
FABRICAÇ PA DAS O
C.I.PV.
ÃO VENDAS
D
O
S
P
CUSTOS IND. CUSTO DOS PRODUTOS E
CUSTOS IND
FIXOS R
NÃO
Í
INCORPORA
O
DOS
D
O
229
S
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
4. CUSTEIO TOTAL
ESQUEMA
CUSTOS
IND.
VARIÁVEIS CUSTOS
TOTAIS PA CUSTO
EXIST P.A.
FABRICAÇ DAS
CUSTOS IND. C.I.PV.
ÃO VENDAS
FIXOS
PERÍODOS
230
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
5. CUSTEIO RACIONAL
ESQUEMA
C
CUSTOS IND. FABRICAÇÃO EXIST P.A. C.I.PV. U
VARIÁVEIS S
CUSTO PA CUSTO T
DAS O
VENDAS
D
O
S
CUSTOS IND. CUSTOS IND NÃO
FIXOS INCORPORADOS
P
CUSTO DOS PRODUTOS E
R
Í
O
D
O
231
S
Joaquim Alves 77
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
CUSTEIO RACIONAL
Cf x Pr/Pn
232
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
EMPRESA X
MATÉRIAS PRIMAS
Fixos
variáveis 3.800.000
MÃO DE OBRA DIRECTA
Fixos 3.200.000
variáveis 200.000
GASTOS GERAIS DE FABRICO
Fixos 400.000
variáveis 1.800.000
CUSTOS DE PRODUÇÃO ?
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
Exercício 16
234
Joaquim Alves 78
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
Custeio Racional
EMPRESA X
MATÉRIAS PRIMAS
Fixos
variáveis 3.800.000
MÃO DE OBRA DIRECTA
Fixos 3.200.000
variáveis 200.000
GASTOS GERAIS DE FABRICO
Fixos 400.000
variáveis 1.800.000
CUSTOS DE PRODUÇÃO ?
Exercício 16
235
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
Custeio Racional
Exercício 16
236
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
CUSTEIO TOTAL
CUSTEIO VARIÁVEL
CUSTEIO RACIONAL
237
Joaquim Alves 79
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
238
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
239
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
1ª HIPÓTESE
ADQUIRIR MATÉRIAS PRIMAS EM BRUTO E TRANSFORMAR NA SECÇÃO X, COM 1 UNIDADE DE OBRA:
MATÉRIAS PRIMAS 700 /Unidade
CUSTO DA SECÇÃO 2.000 /Unidade
CUSTO DE PRODUÇÃO 2.700 /Unidade
2ª HIPÓTESE
ADQUIRIR MATÉRIAS PRIMAS EM CONDIÇÕES DE SEREM CONSUMIDAS
COM UMA PEQUENA TRANSFORMAÇÃO NA SECÇÃO Y DE 1 UNIDADE DE OBRA
MATÉRIAS PRIMAS 1.500 /Unidade
CUSTO DA SECÇÃO 400 /Unidade
CUSTO DE PRODUÇÃO 1.900 /Unidade
Joaquim Alves 80
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
1ª HIPÓTESE
CUSTOS VARIÁVEIS
MATÉRIA PRIMAS 700
SECÇÃO X 600
TOTAL CUSTOS VARIÁVEIS 1.300
CUSTOS FIXOS 1.400
CUSTOS TOTAIS 2.700
2ª HIPÓTESE
CUSTOS VARIÁVEIS
MATÉRIA PRIMAS 1.500
SECÇÃO X 100
TOTAL CUSTOS VARIÁVEIS 1.600
CUSTOS FIXOS 300
CUSTOS TOTAIS 1.900 241
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
CONCLUSÕES:
242
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
243
Joaquim Alves 81
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
R= P– C
R – Resultado; P – Proveitos; C - Custos
P = V = p*Q
P – Preço de Venda; Q - Quantidades
244
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
DETERMINAÇÃO:
C = Cf + Cv
Cf – Custos Fixos; Cv – Custos Variáveis
C = Cf + (Cvu*Q)
Cvu – Custos Variáveis Unitários
245
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
DETERMINAÇÃO:
0 = (pv-Cvu)*Q-Cf
Q = Cf/(pv-Cvu)
246
Joaquim Alves 82
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
SE,
O QUOCIENTE DA MARGEM DE
CONTRIBUIÇÃO DOS CUSTOS VARIÁVEIS EM
RELAÇÃO AO PREÇO DE VENDA,
V (Valor) = Cf/(1-Cvu/pv)
V (Valor) = Cf/m
247
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
248
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
FIXOS VARIÁVEIS
CUSTOS INDUSTRIAIS
MATÉRIAS PRIMAS 35 /Un.
CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO 2.569.000 12 /Un.
CUSTOS DE DISTRIBUIÇÃO 700.300 20 /Un.
CUSTOS ADIM. E FIN. 1.240.000 5 /Un.
Joaquim Alves 83
Contabilidade de Gestão
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
Vendas CUSTOS
VALOR TOTAIS
11.273.250 PONTO
CRÍTICO
CUSTOS
variáveis
4.509.300
CUSTOS
FIXOS
QUANTIDADE
93.944
250
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
LL = (Q – Q´)*(pv – Cvu)
251
RELAÇÕES CUSTO-VOLUME-RESULTADOS
MS = (Q – Q´)/Q´
MS = Q /Q´-1
Joaquim Alves 84
Contabilidade de Gestão
CONTABILIDADE ANALÍTICA
A GESTÃO ORÇAMENTAL
253
ORÇAMENTO
CONCEITO
“INSTRUMENTO DE GESTÃO DE APOIO AO GESTOR PARA
ESTE ALCANÇAR OS OBJECTIVOS DEFINIDOS PARA A
EMPRESA”
Hugues Jordan, Carvalho das Neves e Azevedo Rodrigues in “ O Controlo
de Gestão ao Serviço da Estratégia e dos Gestores”
254
ORÇAMENTO
FASES DE ELABORAÇÃO
OBJECTIVOS PLANOS
DE ACÇÃO ORÇAMENTOS
255
Joaquim Alves 85
Contabilidade de Gestão
ORÇAMENTO
PLANOS ESTRATÉGICOS
ORIENTAÇÃO GERAL, DEFINIR ESTRATÉGIA
256
ORÇAMENTO
PLANO ANUAL
DESENVOLVE PLANO DE MÉDIO PRAZO PARA COORDENAR AS
ACTIVIDADES DESSE EXERCÍCIO.
INSERE-SE NO MÉDIO PRAZO.
REFERÊNCIASÃO SEMPRE OBJECTIVOS DO PLANO ESTRATÉGICO
ORÇAMENTO ANUAL
OBJECTIVOS
POLÍTICAS ORÇAMENTO
PROGRAMAS
257
ORÇAMENTO
OS ORÇAMENTOS
REPRESENTAM EM TERMOS MONETÁRIOS:
A ACTIVIDADE PROGRAMADA
OS CUSTOS E PROVEITOS
SÃO DECOMPOSTOS EM PERÍODOS MENORES (1 MÊS) PARA
POSSIBILITAR O CONTROLO E A MONITORIZAÇÃO DA
ACTIVIDADE A TEMPO DE SE INTRODUZIREM ACÇÕES
CORRECTIVAS
258
Joaquim Alves 86
Contabilidade de Gestão
ORÇAMENTO
ORÇAMENTO
RESOLVER:
EXERCÍCIO PRÁTICO 22A
260
CASO 22
A EMPRESA Z PRODUZ E COM ERCIALIZA O PRODUTO X.
DISPÕE DOS SEGUINTES DADOS REFERENTES AO ANO 200X:
PREVISÃ O DE VENDAS 13.200 Ton
PREÇO DE VENDA ESTIMADO 170.000
EXI STÊNCIAS INICIAIS 250 Ton 160.000 por Ton
STOCK DE SEGURANÇA 150% DAS VENDAS DO MÊS SEGUINTE
O SIS TEMA DE CUSTEIO DAS SAÍDAS DE PRODUTO ACABADO É O LIFO
analitica
PEDIDOS 22.xls
DETERMINAR A QUANTIDADE DE PRODUTO X A FA BRICAR
ELABORAR O ORÇAMENTO DOS CUSTOS DE TRANSFORMAÇÃO DAS SECÇÕES A e B 261
CALCULAR O CUSTO UNITÁRI O DO PRODUTO X
ELABORAR A DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS PREVISIONAL
Joaquim Alves 87
Contabilidade de Gestão
CONTROLO ORÇAMENTAL
1. DESVIOS DE VENDAS: Qr x Pr – Qo x Po
262
CONTROLO ORÇAMENTAL
ORÇAMENTOS FLEXÍVEIS
ORÇAMENTO ORÇAMENTO
REALIDADE
RÍGIDO FLEXÍVEL
DESVIO
VOLUME
ORÇAMENTOS
AJUSTADOS PARA
QUANTIDADES REAIS
DESVIO DE
ORÇAMENTO
263
CONTROLO ORÇAMENTAL
ORÇAMENTOS FLEXÍVEIS
DESVIOS DE COMPRAS:
Qtr x (Pur – Pup)
DESVIOS DAS SECÇÕES:
Desvio de orçamento: Real – Orç Flexível
Desvio de Actividade: Orç Flexível – Gastos Imputados
DESVIOS DE FABRICAÇÃO:
Desvio de Preço
Desvio de Rendimento
Desvio de Actividade
264
Joaquim Alves 88
Contabilidade de Gestão
CONTROLO ORÇAMENTAL
DESVIO DE VENDAS
Qr x (Pr – Po) + Po x (Qr – Qo)
Desvio de Preços + Desvio de Quantidades
RESOLVER
EXERCÍCIO PRÁTICO 22B
analítica 22B - controlo orçamental.xls
265
266
GGF
Desvio de Taxa Ar*(Pr-Po) 6.180
Desvio de Actividade Po*(Ar-Ao) 0
Desvio Total Ar*Pr-Ao*Po 6.180
Matérias M1 M2 M3 Total
Desvio de Preço Qr*(Pr-Po) -5.150 22.660 -8.240 9.270
Desvio de Quantidade Po*(Qr-Qo) -15.450 8.240 0 -7.210
Desvio Total Qr*Pr-Qo*Po -20.600 30.900 -8.240 2.060
Joaquim Alves 89