PUC - GOIAS Departamento de Ciências Contabeis História do Pensamento Contábil Acadêmico: Josimar da Mota Gonçalves

Resumo texto: Escola Norte Americana
9.1 Aspectos gerais; 9.2 Surgimento do AAA; 9.3 Surgimento do AICPA; 9.4 Padronização da Contabilidade; 9.4.1 CAP; 9.4.2 APB; 9.4.3 FAF e FASB; 9.5 Principios de contabilidade geralmente aceitos; 9.6 Contabilidade gerencial; 9.7 Principais personagens; 9.7.1 Charles Erza Sprague; 9.7.2 Henry Hand Hatfield; 9.7.3 Willian Andy Paton; 9.7.4 Ananias Charles Littleton; 9.7.5 Carman George Blough; 9.7.6 Maurice Moonitz; 9.7.7 Raymond Chambers; 9.7.8 Richard Mattessich; 9.7.9 Lawrence Robert Dicksee; 9.7.10 Kenneth Most; 9.7.11 Kenneth Forsythe Macneal.

9.1 – Aspectos Gerais Surgiu em 1887, com a criação do AAPA. O início de tal escola foi caracterizado pelo aspecto prático no tratamento de problemas econômico-administrativos e com limitadas construções teóricas. As grandes questões enfrentadas pela escola foram elementos responsáveis pela transformação dela em uma das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questões ligadas a Contabilidade de Custos, Auditoria, Gestão Financeira, Controle Orçamentario e vários outras áreas relevantes da contabilidade mundial. Dessa forma, o interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação contábil acabou polarizando o desenvolvimento de sua escola em dois grandes campos de atuação contábil. De um lado, todo o progresso doutrinário da Contabilidade Financeira e dos relatórios contábeis; de outro, a enorme expansão da Contabilidade Gerencial, especialmente na tomada de decisões. Duas principais associações profissionais norte-americanas:  American Accounting Association (AAA);  American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 9.2 – Surgimento do AAA Surgiu em 1916 com o nome de American Association of University Instructors in Accounting (AAUIA), mas em 1936 passou a se chamar American Accounting Association – AAA.

o Estado de New York autorizou o NYIA a emitir o certificado de capacitação profissional. • 1936 – AIA e ASCPA unem-se e adotam o nome de AIA. os contadores de indústrias também marginalizados criam o National Association of Cost accounting (NACA – hoje IMA). de 1936 a 1959: • em 1939. em 1919. o New York Institute of Accounts (NYIA) passou a lutar pela prova de capacitação profissional. .3 – Surgimento do AICPA Teve como predecessor o American Association of Public Accountants (AAPA). de 1887 a 1905 ficou marcada pelos seguintes acontecimentos: • início dos programas de profissionalização da contabilidade.9. um núcleo do AAIA abandona a associação e cria o American Institute of Accounting (AAA). também passou a publicar os Extensions of Auditing Procedure. criação do College of Accounts para certificar os profissionais da contabilidade. de 1916 a 1936 pelos seguintes: • • 1917 – o ingresso na associação passou a ser feito através de teste. um grupo de professores abandona o AAIA e cria o AAUIA – hoje AAA. Na terceira fase. • a partir de então. em 1916. A segunda fase. estes trabalhos foram a base para a publicação dos Statements on Auditing Procedure. A primeira fase do AAPA. 1921 – foi fundada a American Society of Certified Public Accountants (ASCPA). • em 1892. • 1933 e 1934 – o Secutities Acts desse período criou a regulamentação e a divulgação das demonstrações contábeis de empresas abertas em função da falta de confiabilidade nas demonstrações e criou a Securities Exchange Commission (SEC). de 1905 a 1916 foi marcada pelos seguintes tópicos: • • • • criação da revista Journal of Accountancy em 1905. • em 1896. Na quarta fase. o CAP publicou 4 trabalhos ligados à terminologia contábil – Accounting Terminology Bulletins (ATB). • nessa fase. criado em 1887 em New York. em 1916. publicados pelo CAP do AIA em 1940. pela proposta do britânico Edwin Guthrie.

Desde a sua criação. 9. que cria procedimentos contábeis em caso de emergência. ainda no AIA. As propostas desta comissão deram origem ao Financial Accounting Standards Board (FASB). de maneira significativa e em termos de moeda.2 – APB A segunda entidade foi o The Accounting Principles Board (APB). características financeiras. 9. O APB era composto de 20 membros.4 – Padronização na Contabilidade A padronização da Contabilidade Financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contábil norte-americano. ATB (terminologias contábeis – Accounting Terminology Bulletins).3 – FAF e FASB Em função das críticas aos trabalhos do AICPA. o Financial Accounting Advisory Council (FASAC). transações e eventos que possuem. 9.4. As críticas foram causadas pelo direcionamento dado às pesquisas contábeis. pelo menos em parte. O FASB possui dois grupos de trabalho. criado em 1973.A quinta fase do AAPA a partir de 1959 alterou seu nome para American Institute of Certified Public Accounting (AICPA). como respostas as críticas feitas por Leonard Spacek. classificar e sumariar. em 1972 foi criado um comitê dirigido por Francis M. o APB emitiu 31 boletins com opiniões sobre os mais diversos assuntos ligados à Contabilidade. . e o Emerging Issues Task Force (EITF). Wheat. O APB foi criado em 1959.4. que durou até a criação do AICPA em 1959. com o objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor condução da prática contábil. criada em 1936.4. prevaleciam. na maioria dos casos. A proposta de trabalho de CAP era esboçar as propostas do AIA sobre os Princípios de Contabilidade Geralmente aceitos. 1° ATB – Definiu a contabilidade como a arte de registrar. sendo que todas as Big Eight (oito maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participação nesse colegiado. sobre as falhas na educação pública sobre as limitações da Contabilidade. 9. Foram criadas três entidades ao longo dos anos.1 – CAP A primeira entidade foi o Committee on Accountig Procedure (CAP). e suas opiniões. que funciona como uma ouvidoria do FASB.

nos Estados Unidos.6 – Contabilidade Gerencial A contabilidade gerencial também evoluiu com o apoio de associações profissionais. 9. O critério de seleção dos contabilistas norte-americanos. Os principais acontecimentos relacionados à contabilidade gerencial foram: • em 1885. • início na Inglaterra. passou-se a examinar o custo e o valor do recurso humano para a organização.1 – Charles Ezra Sprague Sprague nasceu em 1842. surgiu a expressão princípios de contabilidade geralmente aceitos. bancário. que influenciou o pensamento contábil norte-americano – primeira codificação de princípios contábeis desenvolvidos dedutivamente. para essa seção do trabalho.9. O crescimento dos negócios em tamanho. incluindo custos indiretos e alocação de despesas indiretas. Matcalfe escreveu um livro sobre determinação de custos reais. o AAA. Sprague tornou-se fluente em dezesseis idiomas. através de Garcke e Felss. publica o “An Introduction to Corporate Accounting Standards”. foi a participação no desenvolvimento e na criação das associações profissionais de maior destaque no Estados Unidos. o AAA publicou uma monografia sobre PCGA.5 – Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos – US-GAAP Em relação aos princípios de contabilidade geralmente aceitos (PCGA). 9. 9.os principais acontecimentos a eles relacionados foram: • • • • em 1917. • nos anos 60 e 70 e início dos 80. Filho de um ministro metodista. em 1936. iniciaram-se os estudos sobre os princípios de contabilidade geralmente aceitos. com um trabalho relacionado ao cálculo de custo de produção real. educador e . que tiveram participação direto no desenvolvimento do AICPA e do AAA. também em 1936. verificação do impacto das empresas na sociedade. em 1887. complexidade e diversidade geográfica das instalações das empresas no século XIX geraram a necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas de informação para tomada de decisão gerencial. serão apresentadas na seqüência.7. bem como a Contabilidade Social. em 1940. Ao longo de sua vida. através de Paton e Littleton.7 – Principais Personagens da Escola Norte-Americana As mais destacadas personagens da Escola Norte-Americana. atuou como contador.

escritor. embora ele tenha atuado intensamente na área bancária. especialmente linguagem. reconhecidamente. O trabalho de Hatfield foi responsável pela antecipação de duas importantes tendências da moderna Contabilidade Americana.2 – Henry Rand Hatfield Hatfield nasceu em 27 de novembro de 1866. A sua obra foi marcada por sua fundamental participação na criação do primeiro CPA no Estados Unidos. ele escreveu vários trabalhos ligados à área contábil. principalmente durante o período em que esteve atuando na New York University. que causou um grande impacto sobre a prática contábil no início do século. O trabalho de Sprague foi. Estudou na Northwestern University.D. 9. Sprague interessava-se por todo tipo de cultura. Outra controvérsia foi com relação à amortização dos ativos. Hatfield recebeu várias condecorações ao longo de sua vida. Hatfield nunca trabalhou em Contabilidade. Sua mais importante obra foi o livro The Philosophy of Accounts. Foi o primeiro professor de tempo integral em Contabilidade. ele criou o curso de Contabilidade na University of Chicago. Outro posicionamento importante adotado por Hatfield foi quanto aos ativos intangíveis. fundamental para o crescimento da profissão contábil no Estados Unidos e no mundo. em Chicago.Também se dedicou à educação Contábil. em economia política e ciência política. rendendo cinco edições em menos de 15 anos. Foi várias vezes agraciado com o título de Professor Associado e Professor Emérito de Contabilidade de várias universidades. onde apresentou uma compilação e uma discussão de práticas contábeis correntes. intitulado Modern Accountig: its principles and some its problems. A maioria dos contadores do início do século não reconheciam em seus balanços patrimoniais os ativos intangíveis. nem se tornou um contador público certificado.7. representando uma das figuras mais importantes no desenvolvimento inicial da profissão contábil nos Estados Unidos. Além disso. O trabalho considerado pelos críticos como o seu melhor foi publicado em 1909. O atual estágio de desenvolvimento profissional da Contabilidade norte-americana foi alcançado graças ao trabalho pioneiro de Sprague. mais foi na University of Chicago que atingiu o grau de Ph. O artigo Canadian Chartered Accounting. As grandes contribuições de Sprague estão ligadas à profissão contábil. inttulado “what is the matter with accountig?” onde declarou que o grande desafio para a nova ciência contábil seria o de resolver a falta de uniformidade em seus princípios e em suas terminologias. Mesmo assim. Illinois. A primeira foi sua proposta de alterar o .

em Illinois. uma maior ênfase na demonstração do resultado e não no balanço patrimonial. pela University of Michigan.enfoque da AAA. em 1917. Sua tese de doutoramento versou sobre a teoria das contas. Paton foi. abandonando o foco em educação. em Calumet. ele foi um dos maiores responsáveis pela mudança na equação fundamental da Contabilidade. especialmente as publicadas para os acionistas. em 1915.D.7. orientação de teses e pesquisas. Michigan. que posteriormente foi transformada em livro. O livro Accounting Theory foi reconhecido como uma das suas primeiras grandes contribuições teóricas. Além disso. 9. um dos maiores colaboradores do desenvolvimento da pesquisa e da profissão contábil norte-americana e mundial. Defendeu que a mais importante proposta para a Contabilidade é a mensuração periódica do resultado. O trabalho de Littleton concentrou-se praticamente na educação contábil.3 – William Andy Paton Paton nasceu em 19 de julho de 1889.4 – Ananias Charles Littleton Ananias Littleton nasceu em 1886. Defendeu que os estudos dos princípios contábeis deveriam ser feitos do ponto de vista da demonstração das corporações. Nessa universidade Paton atingiu. Paton bacharelou-se. . Sua influência na área da educação ficou claramente demonstrada em três seguimentos específicos: desenvolvimento do curso e ensinamentos de professores. Hatfield foi. ou seja. Defendeu a mudança do ponto de vista do proprietário para o da entidade. Littleton trabalhou durante alguns anos de sua vida como telegrafista de uma estrada de ferro. para dar ênfase à pesquisa no campo contábil.7. Paton morreu em 26 de abril de 1991. com quase 102 anos. 9. o reconhecimento do foco central de atenção. o grau de Ph. Ele demonstrou um trabalho pioneiro e criativo na educação contábil. indubitavelmente um dos maiores intelectuais ligados à Contabilidade. Como membro do Comitê sobre Procedimentos Contábeis recebeu o título de profundo conhecedor contábil. em Economia. Ele contribuiu de forma ímpar com sua energia e longevidade para o substancial desenvolvimento ocorrido no pensamento contábil norte-americano e mundial do século XX. ou seja. sem dúvida. antes de autuar no campo contábil e tornar-se um dos mais importantes promotores do desenvolvimento da Contabilidade e da educação contábil nos Estados Unidos e no mundo. afirmando que o primeiro caminho a ser seguido para o desenvolvimento de uma filosofia das contas seria a mudança do ponto de vista.

deveriam ter a capacidade de medir os resultados em termos de unidades constantes de valor. Ele defende que a pesquisa contábil deveria estar em harmonia com a definição dada de contabilidade pelo instituto. na cidade de Johnstown. e que o resultado alcançado deve ser disseminado por toda a organização. participando como membro do comitê de procedimentos contábeis do AICPA.6 – Maurice Moonitz .5 – Carmam George Blough Carmam George Blough nasceu em 11 de novembro de 1895. Ele defende três importantes normas: a primeira é de que todo grupo de pesquisa deve estar aberto a qualquer problema novo que surgir. baseadas nessas unidades constantes. não somente pelos seus livros e artigos. Blough foi um dos grandes responsáveis pelo desenvolvimento do pensamento contábil norte-americano. O ano de 1935 foi marcante para a vida de Blough. Pennsylvania. não somente aos projetos já agendados. com uma visão diversa da maioria dos pensadores contábeis. que todos os problemas selecionados para pesquisa devem ser estudado e analisado e um resultado deste estudo deve ser necessariamente emitido. Blough atuou em várias organizações profissionais. podendo causar uma confusão na sua aplicação prática. A utilização desse termo. ou ainda são. mas também por sua ação direta no processo educativo da Contabilidade. Os procedimentos contábeis na sua concepção. Durante sua vida.Littleton foi um dos pensadores contábeis do século XX que mais contribuíram com o desenvolvimento da educação contábil mundial. pesquisadores e docentes universitários. posteriormente. Blough afirmou que a obrigação do auditor e selecionar. pois em dezembro desse ano. já que quase todos eram. talvez um dos únicos pesquisadores contábeis que não tiveram um profundo vínculo com o meio acadêmico. o que for mais significativo para a formação de uma opinião inteligente considerando suas posições financeiras e os resultados das operações.7. Ele demonstrou uma certa preocupação com a utilização do termo princípios contábeis geralmente aceitos. de todas as informações financeiras que ele possui sobre a empresa. abrilhantou o ambiente contábil. caracterizava a inferência de que os princípios poderiam não ser geralmente aceitos. desenvolvendo e apresentando demonstrações contábeis suplementares. informando essa opinião da forma mais clara possível. segundo ele. 9. tornou-se o primeiro Chief Accounting da comissão. Blough atuou por vários anos como analista financeiro e.7. como Diretor Assistente da Divisão de Registros. Sua participação nos órgãos de classe. 9.

Chambers foi claro ao afirmar. O sucesso de Moonitz como professor de Contabilidade deve-se. onde se submeteu aos exames profissionais necessários para qualificação. Chambers procurou demonstrar uma visão de como a Contabilidade pode fornecer as informações necessárias para o processo de tomada de decisão.Maurice Moonitz nasceu em Cincinnati. Ele defendeu que muitos trabalhos descritos como sendo de teoria da Contabilidade não são teorias. que o conservadorismo não tem lugar na Contabilidade. da Contabilidade a fluxo de caixa. Ele desenvolveu estudos que representam refinamentos e explicações mais aprofundadas sobre Contabilidade em nível de preços. Austrália. segundo ele. Moonitz apresentou uma abordagem conceitual coerente como forma de consolidar demonstrações contábeis. Todos os trabalhos de Moonitz são caracterizados por um padrão altamente uniforme de aprendizagem. controle de custos e administração financeira. caminhos para o desenvolvimento do conhecimento contábil de toda classe profissional. temperamental. uma prática . O título de economista não permitia a Chambers exercer atividades ligadas à Contabilidade. Para ele. Em função dessa limitação. interessada e treinada para a vida acadêmica. que solidificaram a aceitabilidade geral dessa abordagem de tratamento dos dados contábeis. em 16 de novembro de 1917.7. Seu trabalho concentrou-se na área de custos. o disclosure é uma matéria de política e não uma proposição teórica. cujo título é Financial Management. 9. como é o caso. Em todos os trabalhos. Seu trabalho foi publicado em 1947 e foi composto de várias monografias dedicadas à administração financeira. Outra área de interesse de Moonitz foi o efeito da inflação na Contabilidade. Moonitz é considerado uma pessoa inteligente. entrou em contato com o Sydney Technical College. no ano de 1910. mas formulações de práticas e mesmo muitas dessas formulações são incompletas. em parte a sua longa experiência profissional na área contábil. Seu sucesso como professor tem sido reconhecido através da indicação de seu nome para receber vários prêmios nacionais e internacionais.7 – Raymond Chambers Raymond John Chambers nasceu em Newcastle. baseada em discussões de um grupo de corporações com economias e contabilidade distintas. Além de trabalhar em Contabilidade Bancária. pois ele sempre buscou em suas publicações. atuou por muitos anos como auditor. nesses trabalhos.

Chambers acredita que o reconhecimento público de seu trabalho ocorrerá com o tempo. Itália. não pode basear-se em uma Contabilidade a custo histórico. A partir dessa nova postura. segundo ele.largamente usada que não é prescrita por muitos teóricos. Mattessich buscou nessa ligação a comprovação da existência dos primeiros sistemas contábeis já na pré-história. Ultimamente Chambers vem trabalhando em um projeto denominado de Thesaurus of Accounting.7. embora tenha passado sua infância em Viena. Apesar de sua grande contribuição ao pensamento contábil. dentro de um contexto sistêmico. Com o uso de preço corrente de venda do mercado. a CCC tornou-se meramente um método para resolver os efeitos da inflação.8 – Richard Mattessich Richard Mattessich nasceu em Trieste. Embora algumas teorias apele para a história. Áustria. como ocorreu com a maioria das grandes teorias revolucionárias e com os grandes cientistas. pois para ele o seu trabalho foi uma tentativa de criar um sistema para fornecer informações relevantes para tomada de decisão. passou a pesquisar sobre as interconexões da Contabilidade com todas as áreas da Economia. Para muitos críticos. tem tempos de flutuação do nível de preços. onde está procurando traçar as idéias mais relevantes que foram usadas pela Contabilidade ao longo de sua história. a mensuração contábil. em 9 de agosto de 1922. A mudança no nível de preços é um dos problemas tratados pela CCC. Chambers não concordou com essa posição. buscando maior fundamentação metodológica à disciplina. Mattessich adotou definitivamente um posicionamento filosófico para ser empregado em suas pesquisas. em função de grande parte de sua família ser austríaca. como um grande número de pensadores contábeis deste século. Contabilidade Continuamente Contemporânea (CCC) – Chambers. especialmente. Mattessich tem trabalhado. Esse comprometimento com o aspecto metodológico da Contabilidade acompanhou Mattessich desde os seus primeiros trabalhos. Um dos mais recentes trabalhos de Mattessich foi uma conjugação com a pesquisa arqueológica de Schmandt-Besserat. não existe a necessidade de fazer ajustes em função de alguma mudança de preços. além de procurar demonstrar a inconsistência no uso de palavras e expressões em Contabilidade e os pontos de suas origens. 9. sua teoria da CCC sempre foi muito criticada e poucos a aceitaram como um trabalho de significância prática. pois produzirá informações inúteis para os tomadores de decisão. . o critério de antiguidade não pode fundamentar uma teoria. no desenvolvimento do aspecto teórico da Contabilidade. preocupou-se com o problema da mudança de nível de preços e seus efeitos na Contabilidade tradicional. Para ele.

Mattessich. Quatorze edições foram publicadas durante sua vida. apresentou o pensamento de Dicksee sobre os métodos de elaboração. no ano de 1864.10 – Kenneth Most Kenneth Most nasceu em 1924. 9. enormes aplicações de recursos. Dicksee deu especial atenção aos problemas enfrentados pelas empresas municipais de prestação de serviço. Ohio. Auditing: a pratical manual for auditors. gás. Com isso. seu interesse histórica e. Como essas empresas administravam grandes somas de recursos. Columbus. dos gastos com a produção dos serviços e. Most demonstrou neste livro sua habilidade lingüística. porque inclui o instrumental das hipóteses. a Contabilidade passa a ser reconhecida como uma disciplina aplicada. publicado pela Grid. eletricidade e transporte. Mas defendeu uma estrutura geral a partir de uma teoria contábil normativo-condicional. especialmente as ligadas ao fornecimento de água. principalmente. O primeiro livro de Dicksee. Apesar das notáveis contribuições de Dicksee nas diversas áreas da Contabilidade. Após a publicação de seu primeiro livro. no ano de 1977. 9. Dicksee desenvolveu vários outros trabalhos dentro do campo contábil. O livro de Dicksee foi um sucesso. ele procurou apresentar alternativas para que elas adotassem métodos apropriados para a contabilização dos recurso arrecadados. . sua opinião sobre a Contabilidade. Mattessich defende que sua teoria é melhor que a teoria contábil positiva e outras teorias empíricas tradicionais. sendo que a décima quinta foi publicada após sua morte. especialmente. especialmente no período em que esteve atuando junto às universidades inglesas. não rejeita totalmente a teoria contábil positiva. que representavam. identificação e explanação que deveriam ser adotados pelos auditores em suas atividades. O trabalho de maior destaque de Most foi o livro Accountinh Theory. enquanto a teoria contábil positiva descreve a Contabilidade como ciência pura. na Inglaterra. mas considera a sua teoria como uma extensão da teoria positiva. sua passagem pela história do pensamento contábil ficou singularmente marcada por sua contribuição ao processo de desenvolvimento da auditoria no mundo. na maioria dessas empresas. devido a sua natureza não científica.7. seu treinamento para assuntos internacionais.Ele demonstrou sua satisfação pela queda de interesse pelas teorias normativas. na realidade. sua disposição inovadora.9 – Lawrence Robert Dicksee Lawrence Dicksee nasceu em Londres. com a depreciação dos ativos.7.

onde ele apresenta uma análise sobre a utilização das contas contábeis na Roma Antiga.11 – Kenneth Forsythe MacNeal Kenneth Forsythe MacNeal nasceu em Berwyn. Illinois. Esse livro ainda tem sido um dos textos mais procurados pelos estudantes norte-americanos de Contabilidade. 9. Durante esse meio século de existência do trabalho de MacNeal. editado pela Academy of Accounting Historians. MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de valores. MacNeal apresentou em seu livro as razões mais comuns utilizadas pelos contadores da primeira metade do século. muita discussão tem sido realizada em torno das práticas contábeis apresentadas nessa obra.7. em virtude de seus profundos questionamentos.Um dos pontos de maior interesse de Most é o estudo sobre a história da Contabilidade. em 20 de dezembro de 1895. assim como a composição do resultado. Most escreveu o artigo “The accounts of ancient Rome”. . para que a Contabilidade pudesse demonstrar de forma mais clara os elementos do balanço patrimonial. para o princípio da realização e para a relutância no registro de ativos de longo prazo. para a utilização de avaliações de estoques de forma conservadora. 1979.

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