PUC - GOIAS Departamento de Ciências Contabeis História do Pensamento Contábil Acadêmico: Josimar da Mota Gonçalves

Resumo texto: Escola Norte Americana
9.1 Aspectos gerais; 9.2 Surgimento do AAA; 9.3 Surgimento do AICPA; 9.4 Padronização da Contabilidade; 9.4.1 CAP; 9.4.2 APB; 9.4.3 FAF e FASB; 9.5 Principios de contabilidade geralmente aceitos; 9.6 Contabilidade gerencial; 9.7 Principais personagens; 9.7.1 Charles Erza Sprague; 9.7.2 Henry Hand Hatfield; 9.7.3 Willian Andy Paton; 9.7.4 Ananias Charles Littleton; 9.7.5 Carman George Blough; 9.7.6 Maurice Moonitz; 9.7.7 Raymond Chambers; 9.7.8 Richard Mattessich; 9.7.9 Lawrence Robert Dicksee; 9.7.10 Kenneth Most; 9.7.11 Kenneth Forsythe Macneal.

9.1 – Aspectos Gerais Surgiu em 1887, com a criação do AAPA. O início de tal escola foi caracterizado pelo aspecto prático no tratamento de problemas econômico-administrativos e com limitadas construções teóricas. As grandes questões enfrentadas pela escola foram elementos responsáveis pela transformação dela em uma das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questões ligadas a Contabilidade de Custos, Auditoria, Gestão Financeira, Controle Orçamentario e vários outras áreas relevantes da contabilidade mundial. Dessa forma, o interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação contábil acabou polarizando o desenvolvimento de sua escola em dois grandes campos de atuação contábil. De um lado, todo o progresso doutrinário da Contabilidade Financeira e dos relatórios contábeis; de outro, a enorme expansão da Contabilidade Gerencial, especialmente na tomada de decisões. Duas principais associações profissionais norte-americanas:  American Accounting Association (AAA);  American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 9.2 – Surgimento do AAA Surgiu em 1916 com o nome de American Association of University Instructors in Accounting (AAUIA), mas em 1936 passou a se chamar American Accounting Association – AAA.

de 1887 a 1905 ficou marcada pelos seguintes acontecimentos: • início dos programas de profissionalização da contabilidade. • nessa fase. Na terceira fase. em 1916. Na quarta fase. um grupo de professores abandona o AAIA e cria o AAUIA – hoje AAA. também passou a publicar os Extensions of Auditing Procedure. em 1919. A primeira fase do AAPA. • em 1892. criação do College of Accounts para certificar os profissionais da contabilidade. o New York Institute of Accounts (NYIA) passou a lutar pela prova de capacitação profissional. • 1936 – AIA e ASCPA unem-se e adotam o nome de AIA. • em 1896. de 1916 a 1936 pelos seguintes: • • 1917 – o ingresso na associação passou a ser feito através de teste. estes trabalhos foram a base para a publicação dos Statements on Auditing Procedure. de 1905 a 1916 foi marcada pelos seguintes tópicos: • • • • criação da revista Journal of Accountancy em 1905. pela proposta do britânico Edwin Guthrie. o CAP publicou 4 trabalhos ligados à terminologia contábil – Accounting Terminology Bulletins (ATB). . • a partir de então. de 1936 a 1959: • em 1939. em 1916.3 – Surgimento do AICPA Teve como predecessor o American Association of Public Accountants (AAPA). o Estado de New York autorizou o NYIA a emitir o certificado de capacitação profissional. criado em 1887 em New York. • 1933 e 1934 – o Secutities Acts desse período criou a regulamentação e a divulgação das demonstrações contábeis de empresas abertas em função da falta de confiabilidade nas demonstrações e criou a Securities Exchange Commission (SEC). os contadores de indústrias também marginalizados criam o National Association of Cost accounting (NACA – hoje IMA). publicados pelo CAP do AIA em 1940. um núcleo do AAIA abandona a associação e cria o American Institute of Accounting (AAA). A segunda fase. 1921 – foi fundada a American Society of Certified Public Accountants (ASCPA).9.

transações e eventos que possuem. características financeiras. criado em 1973. que cria procedimentos contábeis em caso de emergência. Desde a sua criação. A proposta de trabalho de CAP era esboçar as propostas do AIA sobre os Princípios de Contabilidade Geralmente aceitos. Wheat. . como respostas as críticas feitas por Leonard Spacek.3 – FAF e FASB Em função das críticas aos trabalhos do AICPA.A quinta fase do AAPA a partir de 1959 alterou seu nome para American Institute of Certified Public Accounting (AICPA). Foram criadas três entidades ao longo dos anos. 9. sobre as falhas na educação pública sobre as limitações da Contabilidade. na maioria dos casos.4. e suas opiniões. em 1972 foi criado um comitê dirigido por Francis M.4.4 – Padronização na Contabilidade A padronização da Contabilidade Financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contábil norte-americano. o APB emitiu 31 boletins com opiniões sobre os mais diversos assuntos ligados à Contabilidade. O APB era composto de 20 membros. 1° ATB – Definiu a contabilidade como a arte de registrar. As críticas foram causadas pelo direcionamento dado às pesquisas contábeis. O FASB possui dois grupos de trabalho.4. com o objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor condução da prática contábil. criada em 1936. prevaleciam. que durou até a criação do AICPA em 1959. ainda no AIA. sendo que todas as Big Eight (oito maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participação nesse colegiado. de maneira significativa e em termos de moeda. que funciona como uma ouvidoria do FASB.2 – APB A segunda entidade foi o The Accounting Principles Board (APB). o Financial Accounting Advisory Council (FASAC). ATB (terminologias contábeis – Accounting Terminology Bulletins). e o Emerging Issues Task Force (EITF). As propostas desta comissão deram origem ao Financial Accounting Standards Board (FASB). 9.1 – CAP A primeira entidade foi o Committee on Accountig Procedure (CAP). O APB foi criado em 1959. 9. pelo menos em parte. classificar e sumariar. 9.

7 – Principais Personagens da Escola Norte-Americana As mais destacadas personagens da Escola Norte-Americana. para essa seção do trabalho.os principais acontecimentos a eles relacionados foram: • • • • em 1917. também em 1936. Filho de um ministro metodista. 9. • nos anos 60 e 70 e início dos 80. nos Estados Unidos. Ao longo de sua vida. em 1940. Matcalfe escreveu um livro sobre determinação de custos reais. através de Paton e Littleton. serão apresentadas na seqüência. o AAA publicou uma monografia sobre PCGA.9. que tiveram participação direto no desenvolvimento do AICPA e do AAA. 9. em 1936. bem como a Contabilidade Social.1 – Charles Ezra Sprague Sprague nasceu em 1842. o AAA.6 – Contabilidade Gerencial A contabilidade gerencial também evoluiu com o apoio de associações profissionais. • início na Inglaterra. publica o “An Introduction to Corporate Accounting Standards”. O critério de seleção dos contabilistas norte-americanos. surgiu a expressão princípios de contabilidade geralmente aceitos. através de Garcke e Felss. Sprague tornou-se fluente em dezesseis idiomas.7. incluindo custos indiretos e alocação de despesas indiretas. 9. foi a participação no desenvolvimento e na criação das associações profissionais de maior destaque no Estados Unidos. em 1887. bancário. Os principais acontecimentos relacionados à contabilidade gerencial foram: • em 1885. educador e . passou-se a examinar o custo e o valor do recurso humano para a organização. iniciaram-se os estudos sobre os princípios de contabilidade geralmente aceitos. com um trabalho relacionado ao cálculo de custo de produção real. complexidade e diversidade geográfica das instalações das empresas no século XIX geraram a necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas de informação para tomada de decisão gerencial. O crescimento dos negócios em tamanho. que influenciou o pensamento contábil norte-americano – primeira codificação de princípios contábeis desenvolvidos dedutivamente.5 – Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos – US-GAAP Em relação aos princípios de contabilidade geralmente aceitos (PCGA). atuou como contador. verificação do impacto das empresas na sociedade.

As grandes contribuições de Sprague estão ligadas à profissão contábil. Além disso.Também se dedicou à educação Contábil.D. O trabalho de Hatfield foi responsável pela antecipação de duas importantes tendências da moderna Contabilidade Americana. O trabalho considerado pelos críticos como o seu melhor foi publicado em 1909. Hatfield nunca trabalhou em Contabilidade. intitulado Modern Accountig: its principles and some its problems.escritor. Sua mais importante obra foi o livro The Philosophy of Accounts. Illinois. principalmente durante o período em que esteve atuando na New York University. reconhecidamente. Outro posicionamento importante adotado por Hatfield foi quanto aos ativos intangíveis.7. em Chicago. Foi várias vezes agraciado com o título de Professor Associado e Professor Emérito de Contabilidade de várias universidades. A maioria dos contadores do início do século não reconheciam em seus balanços patrimoniais os ativos intangíveis. O trabalho de Sprague foi. O atual estágio de desenvolvimento profissional da Contabilidade norte-americana foi alcançado graças ao trabalho pioneiro de Sprague. Estudou na Northwestern University. fundamental para o crescimento da profissão contábil no Estados Unidos e no mundo. rendendo cinco edições em menos de 15 anos. embora ele tenha atuado intensamente na área bancária. Mesmo assim. ele escreveu vários trabalhos ligados à área contábil. A primeira foi sua proposta de alterar o . Sprague interessava-se por todo tipo de cultura. Hatfield recebeu várias condecorações ao longo de sua vida. em economia política e ciência política. especialmente linguagem. representando uma das figuras mais importantes no desenvolvimento inicial da profissão contábil nos Estados Unidos. O artigo Canadian Chartered Accounting. 9. nem se tornou um contador público certificado. mais foi na University of Chicago que atingiu o grau de Ph. que causou um grande impacto sobre a prática contábil no início do século. ele criou o curso de Contabilidade na University of Chicago. A sua obra foi marcada por sua fundamental participação na criação do primeiro CPA no Estados Unidos.2 – Henry Rand Hatfield Hatfield nasceu em 27 de novembro de 1866. Foi o primeiro professor de tempo integral em Contabilidade. onde apresentou uma compilação e uma discussão de práticas contábeis correntes. inttulado “what is the matter with accountig?” onde declarou que o grande desafio para a nova ciência contábil seria o de resolver a falta de uniformidade em seus princípios e em suas terminologias. Outra controvérsia foi com relação à amortização dos ativos.

Paton morreu em 26 de abril de 1991. . especialmente as publicadas para os acionistas. 9. O trabalho de Littleton concentrou-se praticamente na educação contábil. orientação de teses e pesquisas.7. antes de autuar no campo contábil e tornar-se um dos mais importantes promotores do desenvolvimento da Contabilidade e da educação contábil nos Estados Unidos e no mundo. Como membro do Comitê sobre Procedimentos Contábeis recebeu o título de profundo conhecedor contábil. Littleton trabalhou durante alguns anos de sua vida como telegrafista de uma estrada de ferro. um dos maiores colaboradores do desenvolvimento da pesquisa e da profissão contábil norte-americana e mundial. Paton bacharelou-se. Sua influência na área da educação ficou claramente demonstrada em três seguimentos específicos: desenvolvimento do curso e ensinamentos de professores. pela University of Michigan. Além disso. ele foi um dos maiores responsáveis pela mudança na equação fundamental da Contabilidade. Defendeu que os estudos dos princípios contábeis deveriam ser feitos do ponto de vista da demonstração das corporações. afirmando que o primeiro caminho a ser seguido para o desenvolvimento de uma filosofia das contas seria a mudança do ponto de vista.enfoque da AAA. com quase 102 anos. Sua tese de doutoramento versou sobre a teoria das contas. O livro Accounting Theory foi reconhecido como uma das suas primeiras grandes contribuições teóricas. Defendeu a mudança do ponto de vista do proprietário para o da entidade. para dar ênfase à pesquisa no campo contábil.4 – Ananias Charles Littleton Ananias Littleton nasceu em 1886. Defendeu que a mais importante proposta para a Contabilidade é a mensuração periódica do resultado. sem dúvida. o reconhecimento do foco central de atenção. indubitavelmente um dos maiores intelectuais ligados à Contabilidade. Nessa universidade Paton atingiu. Paton foi. o grau de Ph. Ele demonstrou um trabalho pioneiro e criativo na educação contábil. 9. em Economia. que posteriormente foi transformada em livro. Michigan. em 1917. em Illinois.D.7. uma maior ênfase na demonstração do resultado e não no balanço patrimonial. ou seja. em 1915. ou seja. Ele contribuiu de forma ímpar com sua energia e longevidade para o substancial desenvolvimento ocorrido no pensamento contábil norte-americano e mundial do século XX.3 – William Andy Paton Paton nasceu em 19 de julho de 1889. abandonando o foco em educação. em Calumet. Hatfield foi.

O ano de 1935 foi marcante para a vida de Blough. na cidade de Johnstown. não somente pelos seus livros e artigos. pesquisadores e docentes universitários. podendo causar uma confusão na sua aplicação prática. pois em dezembro desse ano. posteriormente. o que for mais significativo para a formação de uma opinião inteligente considerando suas posições financeiras e os resultados das operações. Blough atuou por vários anos como analista financeiro e. abrilhantou o ambiente contábil. segundo ele. informando essa opinião da forma mais clara possível. como Diretor Assistente da Divisão de Registros. Pennsylvania.Littleton foi um dos pensadores contábeis do século XX que mais contribuíram com o desenvolvimento da educação contábil mundial. mas também por sua ação direta no processo educativo da Contabilidade. participando como membro do comitê de procedimentos contábeis do AICPA.7. Sua participação nos órgãos de classe. desenvolvendo e apresentando demonstrações contábeis suplementares. não somente aos projetos já agendados. Ele defende três importantes normas: a primeira é de que todo grupo de pesquisa deve estar aberto a qualquer problema novo que surgir. baseadas nessas unidades constantes. Durante sua vida. Blough atuou em várias organizações profissionais. deveriam ter a capacidade de medir os resultados em termos de unidades constantes de valor. com uma visão diversa da maioria dos pensadores contábeis. talvez um dos únicos pesquisadores contábeis que não tiveram um profundo vínculo com o meio acadêmico. A utilização desse termo. Blough foi um dos grandes responsáveis pelo desenvolvimento do pensamento contábil norte-americano.5 – Carmam George Blough Carmam George Blough nasceu em 11 de novembro de 1895. caracterizava a inferência de que os princípios poderiam não ser geralmente aceitos. que todos os problemas selecionados para pesquisa devem ser estudado e analisado e um resultado deste estudo deve ser necessariamente emitido. de todas as informações financeiras que ele possui sobre a empresa. tornou-se o primeiro Chief Accounting da comissão. já que quase todos eram. Ele defende que a pesquisa contábil deveria estar em harmonia com a definição dada de contabilidade pelo instituto. Blough afirmou que a obrigação do auditor e selecionar.6 – Maurice Moonitz . 9. Os procedimentos contábeis na sua concepção. ou ainda são. 9. Ele demonstrou uma certa preocupação com a utilização do termo princípios contábeis geralmente aceitos.7. e que o resultado alcançado deve ser disseminado por toda a organização.

O sucesso de Moonitz como professor de Contabilidade deve-se.7. interessada e treinada para a vida acadêmica. Chambers foi claro ao afirmar. entrou em contato com o Sydney Technical College.7 – Raymond Chambers Raymond John Chambers nasceu em Newcastle. onde se submeteu aos exames profissionais necessários para qualificação. pois ele sempre buscou em suas publicações. Austrália. caminhos para o desenvolvimento do conhecimento contábil de toda classe profissional. atuou por muitos anos como auditor. temperamental. Além de trabalhar em Contabilidade Bancária. uma prática . que o conservadorismo não tem lugar na Contabilidade. Chambers procurou demonstrar uma visão de como a Contabilidade pode fornecer as informações necessárias para o processo de tomada de decisão. cujo título é Financial Management. controle de custos e administração financeira. baseada em discussões de um grupo de corporações com economias e contabilidade distintas. Ele desenvolveu estudos que representam refinamentos e explicações mais aprofundadas sobre Contabilidade em nível de preços. que solidificaram a aceitabilidade geral dessa abordagem de tratamento dos dados contábeis. Em todos os trabalhos.Maurice Moonitz nasceu em Cincinnati. 9. em 16 de novembro de 1917. segundo ele. Ele defendeu que muitos trabalhos descritos como sendo de teoria da Contabilidade não são teorias. o disclosure é uma matéria de política e não uma proposição teórica. O título de economista não permitia a Chambers exercer atividades ligadas à Contabilidade. da Contabilidade a fluxo de caixa. Outra área de interesse de Moonitz foi o efeito da inflação na Contabilidade. nesses trabalhos. Seu trabalho concentrou-se na área de custos. Seu sucesso como professor tem sido reconhecido através da indicação de seu nome para receber vários prêmios nacionais e internacionais. Para ele. Seu trabalho foi publicado em 1947 e foi composto de várias monografias dedicadas à administração financeira. no ano de 1910. mas formulações de práticas e mesmo muitas dessas formulações são incompletas. Moonitz apresentou uma abordagem conceitual coerente como forma de consolidar demonstrações contábeis. em parte a sua longa experiência profissional na área contábil. Em função dessa limitação. como é o caso. Todos os trabalhos de Moonitz são caracterizados por um padrão altamente uniforme de aprendizagem. Moonitz é considerado uma pessoa inteligente.

pois produzirá informações inúteis para os tomadores de decisão. Áustria. especialmente.largamente usada que não é prescrita por muitos teóricos. segundo ele. Itália. no desenvolvimento do aspecto teórico da Contabilidade. Com o uso de preço corrente de venda do mercado. tem tempos de flutuação do nível de preços. não existe a necessidade de fazer ajustes em função de alguma mudança de preços. a CCC tornou-se meramente um método para resolver os efeitos da inflação. Mattessich tem trabalhado. Para ele. passou a pesquisar sobre as interconexões da Contabilidade com todas as áreas da Economia. além de procurar demonstrar a inconsistência no uso de palavras e expressões em Contabilidade e os pontos de suas origens. Mattessich adotou definitivamente um posicionamento filosófico para ser empregado em suas pesquisas. Embora algumas teorias apele para a história. Ultimamente Chambers vem trabalhando em um projeto denominado de Thesaurus of Accounting. pois para ele o seu trabalho foi uma tentativa de criar um sistema para fornecer informações relevantes para tomada de decisão. como ocorreu com a maioria das grandes teorias revolucionárias e com os grandes cientistas.7.8 – Richard Mattessich Richard Mattessich nasceu em Trieste. embora tenha passado sua infância em Viena. buscando maior fundamentação metodológica à disciplina. Chambers não concordou com essa posição. Para muitos críticos. não pode basear-se em uma Contabilidade a custo histórico. preocupou-se com o problema da mudança de nível de preços e seus efeitos na Contabilidade tradicional. Esse comprometimento com o aspecto metodológico da Contabilidade acompanhou Mattessich desde os seus primeiros trabalhos. a mensuração contábil. como um grande número de pensadores contábeis deste século. em função de grande parte de sua família ser austríaca. A mudança no nível de preços é um dos problemas tratados pela CCC. onde está procurando traçar as idéias mais relevantes que foram usadas pela Contabilidade ao longo de sua história. Contabilidade Continuamente Contemporânea (CCC) – Chambers. A partir dessa nova postura. Um dos mais recentes trabalhos de Mattessich foi uma conjugação com a pesquisa arqueológica de Schmandt-Besserat. Mattessich buscou nessa ligação a comprovação da existência dos primeiros sistemas contábeis já na pré-história. em 9 de agosto de 1922. dentro de um contexto sistêmico. Chambers acredita que o reconhecimento público de seu trabalho ocorrerá com o tempo. o critério de antiguidade não pode fundamentar uma teoria. 9. sua teoria da CCC sempre foi muito criticada e poucos a aceitaram como um trabalho de significância prática. Apesar de sua grande contribuição ao pensamento contábil. .

Mas defendeu uma estrutura geral a partir de uma teoria contábil normativo-condicional. identificação e explanação que deveriam ser adotados pelos auditores em suas atividades. dos gastos com a produção dos serviços e. . na maioria dessas empresas. gás. enquanto a teoria contábil positiva descreve a Contabilidade como ciência pura. especialmente.7. Dicksee desenvolveu vários outros trabalhos dentro do campo contábil. Mattessich defende que sua teoria é melhor que a teoria contábil positiva e outras teorias empíricas tradicionais. ele procurou apresentar alternativas para que elas adotassem métodos apropriados para a contabilização dos recurso arrecadados. sua disposição inovadora. Quatorze edições foram publicadas durante sua vida. a Contabilidade passa a ser reconhecida como uma disciplina aplicada. mas considera a sua teoria como uma extensão da teoria positiva. Com isso. 9. no ano de 1977. na Inglaterra. O primeiro livro de Dicksee. seu treinamento para assuntos internacionais. no ano de 1864. 9. seu interesse histórica e. sua passagem pela história do pensamento contábil ficou singularmente marcada por sua contribuição ao processo de desenvolvimento da auditoria no mundo. Most demonstrou neste livro sua habilidade lingüística. sendo que a décima quinta foi publicada após sua morte. enormes aplicações de recursos. apresentou o pensamento de Dicksee sobre os métodos de elaboração. Auditing: a pratical manual for auditors. Apesar das notáveis contribuições de Dicksee nas diversas áreas da Contabilidade. que representavam.9 – Lawrence Robert Dicksee Lawrence Dicksee nasceu em Londres. não rejeita totalmente a teoria contábil positiva. na realidade. Columbus. especialmente no período em que esteve atuando junto às universidades inglesas. sua opinião sobre a Contabilidade. com a depreciação dos ativos. publicado pela Grid. Como essas empresas administravam grandes somas de recursos. Dicksee deu especial atenção aos problemas enfrentados pelas empresas municipais de prestação de serviço. eletricidade e transporte. devido a sua natureza não científica. O livro de Dicksee foi um sucesso. Após a publicação de seu primeiro livro. O trabalho de maior destaque de Most foi o livro Accountinh Theory.7. especialmente as ligadas ao fornecimento de água. principalmente. porque inclui o instrumental das hipóteses.Ele demonstrou sua satisfação pela queda de interesse pelas teorias normativas. Mattessich.10 – Kenneth Most Kenneth Most nasceu em 1924. Ohio.

Illinois. em 20 de dezembro de 1895. muita discussão tem sido realizada em torno das práticas contábeis apresentadas nessa obra.7.11 – Kenneth Forsythe MacNeal Kenneth Forsythe MacNeal nasceu em Berwyn. 1979. em virtude de seus profundos questionamentos. para a utilização de avaliações de estoques de forma conservadora. MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de valores. Esse livro ainda tem sido um dos textos mais procurados pelos estudantes norte-americanos de Contabilidade. MacNeal apresentou em seu livro as razões mais comuns utilizadas pelos contadores da primeira metade do século. Durante esse meio século de existência do trabalho de MacNeal. onde ele apresenta uma análise sobre a utilização das contas contábeis na Roma Antiga. para que a Contabilidade pudesse demonstrar de forma mais clara os elementos do balanço patrimonial. para o princípio da realização e para a relutância no registro de ativos de longo prazo. Most escreveu o artigo “The accounts of ancient Rome”. editado pela Academy of Accounting Historians. . assim como a composição do resultado.Um dos pontos de maior interesse de Most é o estudo sobre a história da Contabilidade. 9.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful