PUC - GOIAS Departamento de Ciências Contabeis História do Pensamento Contábil Acadêmico: Josimar da Mota Gonçalves

Resumo texto: Escola Norte Americana
9.1 Aspectos gerais; 9.2 Surgimento do AAA; 9.3 Surgimento do AICPA; 9.4 Padronização da Contabilidade; 9.4.1 CAP; 9.4.2 APB; 9.4.3 FAF e FASB; 9.5 Principios de contabilidade geralmente aceitos; 9.6 Contabilidade gerencial; 9.7 Principais personagens; 9.7.1 Charles Erza Sprague; 9.7.2 Henry Hand Hatfield; 9.7.3 Willian Andy Paton; 9.7.4 Ananias Charles Littleton; 9.7.5 Carman George Blough; 9.7.6 Maurice Moonitz; 9.7.7 Raymond Chambers; 9.7.8 Richard Mattessich; 9.7.9 Lawrence Robert Dicksee; 9.7.10 Kenneth Most; 9.7.11 Kenneth Forsythe Macneal.

9.1 – Aspectos Gerais Surgiu em 1887, com a criação do AAPA. O início de tal escola foi caracterizado pelo aspecto prático no tratamento de problemas econômico-administrativos e com limitadas construções teóricas. As grandes questões enfrentadas pela escola foram elementos responsáveis pela transformação dela em uma das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questões ligadas a Contabilidade de Custos, Auditoria, Gestão Financeira, Controle Orçamentario e vários outras áreas relevantes da contabilidade mundial. Dessa forma, o interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação contábil acabou polarizando o desenvolvimento de sua escola em dois grandes campos de atuação contábil. De um lado, todo o progresso doutrinário da Contabilidade Financeira e dos relatórios contábeis; de outro, a enorme expansão da Contabilidade Gerencial, especialmente na tomada de decisões. Duas principais associações profissionais norte-americanas:  American Accounting Association (AAA);  American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 9.2 – Surgimento do AAA Surgiu em 1916 com o nome de American Association of University Instructors in Accounting (AAUIA), mas em 1936 passou a se chamar American Accounting Association – AAA.

Na quarta fase. de 1916 a 1936 pelos seguintes: • • 1917 – o ingresso na associação passou a ser feito através de teste. em 1916. de 1887 a 1905 ficou marcada pelos seguintes acontecimentos: • início dos programas de profissionalização da contabilidade. . • a partir de então. • 1936 – AIA e ASCPA unem-se e adotam o nome de AIA. criado em 1887 em New York. de 1936 a 1959: • em 1939.9. pela proposta do britânico Edwin Guthrie. em 1919. o CAP publicou 4 trabalhos ligados à terminologia contábil – Accounting Terminology Bulletins (ATB). • 1933 e 1934 – o Secutities Acts desse período criou a regulamentação e a divulgação das demonstrações contábeis de empresas abertas em função da falta de confiabilidade nas demonstrações e criou a Securities Exchange Commission (SEC). estes trabalhos foram a base para a publicação dos Statements on Auditing Procedure. publicados pelo CAP do AIA em 1940. de 1905 a 1916 foi marcada pelos seguintes tópicos: • • • • criação da revista Journal of Accountancy em 1905. em 1916. • nessa fase. o New York Institute of Accounts (NYIA) passou a lutar pela prova de capacitação profissional. um núcleo do AAIA abandona a associação e cria o American Institute of Accounting (AAA). A primeira fase do AAPA.3 – Surgimento do AICPA Teve como predecessor o American Association of Public Accountants (AAPA). 1921 – foi fundada a American Society of Certified Public Accountants (ASCPA). Na terceira fase. criação do College of Accounts para certificar os profissionais da contabilidade. os contadores de indústrias também marginalizados criam o National Association of Cost accounting (NACA – hoje IMA). • em 1896. A segunda fase. o Estado de New York autorizou o NYIA a emitir o certificado de capacitação profissional. • em 1892. um grupo de professores abandona o AAIA e cria o AAUIA – hoje AAA. também passou a publicar os Extensions of Auditing Procedure.

4. A proposta de trabalho de CAP era esboçar as propostas do AIA sobre os Princípios de Contabilidade Geralmente aceitos. ainda no AIA. que funciona como uma ouvidoria do FASB. 9. . em 1972 foi criado um comitê dirigido por Francis M. criado em 1973. Foram criadas três entidades ao longo dos anos. 9. classificar e sumariar. transações e eventos que possuem. Desde a sua criação. com o objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor condução da prática contábil. pelo menos em parte. sendo que todas as Big Eight (oito maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participação nesse colegiado. ATB (terminologias contábeis – Accounting Terminology Bulletins). As propostas desta comissão deram origem ao Financial Accounting Standards Board (FASB). As críticas foram causadas pelo direcionamento dado às pesquisas contábeis. como respostas as críticas feitas por Leonard Spacek.4. que durou até a criação do AICPA em 1959. na maioria dos casos.1 – CAP A primeira entidade foi o Committee on Accountig Procedure (CAP). O APB foi criado em 1959. prevaleciam. o Financial Accounting Advisory Council (FASAC). Wheat. de maneira significativa e em termos de moeda. características financeiras. e suas opiniões. sobre as falhas na educação pública sobre as limitações da Contabilidade. O APB era composto de 20 membros.4 – Padronização na Contabilidade A padronização da Contabilidade Financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contábil norte-americano. o APB emitiu 31 boletins com opiniões sobre os mais diversos assuntos ligados à Contabilidade. criada em 1936. e o Emerging Issues Task Force (EITF). que cria procedimentos contábeis em caso de emergência.2 – APB A segunda entidade foi o The Accounting Principles Board (APB). 1° ATB – Definiu a contabilidade como a arte de registrar. 9.3 – FAF e FASB Em função das críticas aos trabalhos do AICPA. O FASB possui dois grupos de trabalho.4. 9.A quinta fase do AAPA a partir de 1959 alterou seu nome para American Institute of Certified Public Accounting (AICPA).

que influenciou o pensamento contábil norte-americano – primeira codificação de princípios contábeis desenvolvidos dedutivamente. passou-se a examinar o custo e o valor do recurso humano para a organização. em 1887.9. o AAA publicou uma monografia sobre PCGA. publica o “An Introduction to Corporate Accounting Standards”.6 – Contabilidade Gerencial A contabilidade gerencial também evoluiu com o apoio de associações profissionais. com um trabalho relacionado ao cálculo de custo de produção real. 9. 9. nos Estados Unidos. serão apresentadas na seqüência. através de Paton e Littleton. o AAA. verificação do impacto das empresas na sociedade. O crescimento dos negócios em tamanho. Matcalfe escreveu um livro sobre determinação de custos reais. foi a participação no desenvolvimento e na criação das associações profissionais de maior destaque no Estados Unidos. Sprague tornou-se fluente em dezesseis idiomas. Filho de um ministro metodista.5 – Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos – US-GAAP Em relação aos princípios de contabilidade geralmente aceitos (PCGA). para essa seção do trabalho. complexidade e diversidade geográfica das instalações das empresas no século XIX geraram a necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas de informação para tomada de decisão gerencial. O critério de seleção dos contabilistas norte-americanos. iniciaram-se os estudos sobre os princípios de contabilidade geralmente aceitos. surgiu a expressão princípios de contabilidade geralmente aceitos. bem como a Contabilidade Social. atuou como contador. 9. bancário. que tiveram participação direto no desenvolvimento do AICPA e do AAA.1 – Charles Ezra Sprague Sprague nasceu em 1842. incluindo custos indiretos e alocação de despesas indiretas. em 1940. Ao longo de sua vida.7. educador e . • nos anos 60 e 70 e início dos 80. Os principais acontecimentos relacionados à contabilidade gerencial foram: • em 1885.7 – Principais Personagens da Escola Norte-Americana As mais destacadas personagens da Escola Norte-Americana. • início na Inglaterra. através de Garcke e Felss.os principais acontecimentos a eles relacionados foram: • • • • em 1917. em 1936. também em 1936.

Foi várias vezes agraciado com o título de Professor Associado e Professor Emérito de Contabilidade de várias universidades. especialmente linguagem. O trabalho de Sprague foi. Estudou na Northwestern University. As grandes contribuições de Sprague estão ligadas à profissão contábil. representando uma das figuras mais importantes no desenvolvimento inicial da profissão contábil nos Estados Unidos. O atual estágio de desenvolvimento profissional da Contabilidade norte-americana foi alcançado graças ao trabalho pioneiro de Sprague. Sprague interessava-se por todo tipo de cultura. Hatfield recebeu várias condecorações ao longo de sua vida. A primeira foi sua proposta de alterar o . A maioria dos contadores do início do século não reconheciam em seus balanços patrimoniais os ativos intangíveis. ele escreveu vários trabalhos ligados à área contábil.Também se dedicou à educação Contábil. inttulado “what is the matter with accountig?” onde declarou que o grande desafio para a nova ciência contábil seria o de resolver a falta de uniformidade em seus princípios e em suas terminologias.escritor. O trabalho de Hatfield foi responsável pela antecipação de duas importantes tendências da moderna Contabilidade Americana. Outro posicionamento importante adotado por Hatfield foi quanto aos ativos intangíveis. que causou um grande impacto sobre a prática contábil no início do século. Sua mais importante obra foi o livro The Philosophy of Accounts.D. intitulado Modern Accountig: its principles and some its problems.7. Mesmo assim. reconhecidamente. em economia política e ciência política.2 – Henry Rand Hatfield Hatfield nasceu em 27 de novembro de 1866. O trabalho considerado pelos críticos como o seu melhor foi publicado em 1909. Foi o primeiro professor de tempo integral em Contabilidade. Outra controvérsia foi com relação à amortização dos ativos. Hatfield nunca trabalhou em Contabilidade. Além disso. principalmente durante o período em que esteve atuando na New York University. Illinois. mais foi na University of Chicago que atingiu o grau de Ph. A sua obra foi marcada por sua fundamental participação na criação do primeiro CPA no Estados Unidos. onde apresentou uma compilação e uma discussão de práticas contábeis correntes. ele criou o curso de Contabilidade na University of Chicago. fundamental para o crescimento da profissão contábil no Estados Unidos e no mundo. embora ele tenha atuado intensamente na área bancária. O artigo Canadian Chartered Accounting. nem se tornou um contador público certificado. em Chicago. 9. rendendo cinco edições em menos de 15 anos.

Nessa universidade Paton atingiu. com quase 102 anos. . indubitavelmente um dos maiores intelectuais ligados à Contabilidade. antes de autuar no campo contábil e tornar-se um dos mais importantes promotores do desenvolvimento da Contabilidade e da educação contábil nos Estados Unidos e no mundo. Ele contribuiu de forma ímpar com sua energia e longevidade para o substancial desenvolvimento ocorrido no pensamento contábil norte-americano e mundial do século XX. para dar ênfase à pesquisa no campo contábil. Sua influência na área da educação ficou claramente demonstrada em três seguimentos específicos: desenvolvimento do curso e ensinamentos de professores. 9. em 1917.enfoque da AAA. uma maior ênfase na demonstração do resultado e não no balanço patrimonial. em Economia. Michigan.7. em Illinois. Além disso. o reconhecimento do foco central de atenção. afirmando que o primeiro caminho a ser seguido para o desenvolvimento de uma filosofia das contas seria a mudança do ponto de vista. em Calumet. Defendeu que os estudos dos princípios contábeis deveriam ser feitos do ponto de vista da demonstração das corporações. O trabalho de Littleton concentrou-se praticamente na educação contábil.4 – Ananias Charles Littleton Ananias Littleton nasceu em 1886. abandonando o foco em educação. Como membro do Comitê sobre Procedimentos Contábeis recebeu o título de profundo conhecedor contábil. o grau de Ph. sem dúvida. Paton morreu em 26 de abril de 1991. Hatfield foi. ele foi um dos maiores responsáveis pela mudança na equação fundamental da Contabilidade. Defendeu que a mais importante proposta para a Contabilidade é a mensuração periódica do resultado. especialmente as publicadas para os acionistas. em 1915. orientação de teses e pesquisas. ou seja. Sua tese de doutoramento versou sobre a teoria das contas. O livro Accounting Theory foi reconhecido como uma das suas primeiras grandes contribuições teóricas. ou seja. Defendeu a mudança do ponto de vista do proprietário para o da entidade.7.D. Littleton trabalhou durante alguns anos de sua vida como telegrafista de uma estrada de ferro. um dos maiores colaboradores do desenvolvimento da pesquisa e da profissão contábil norte-americana e mundial. que posteriormente foi transformada em livro. pela University of Michigan. Paton foi.3 – William Andy Paton Paton nasceu em 19 de julho de 1889. Paton bacharelou-se. 9. Ele demonstrou um trabalho pioneiro e criativo na educação contábil.

A utilização desse termo. abrilhantou o ambiente contábil. pesquisadores e docentes universitários. informando essa opinião da forma mais clara possível. não somente aos projetos já agendados. Blough atuou em várias organizações profissionais. como Diretor Assistente da Divisão de Registros. de todas as informações financeiras que ele possui sobre a empresa. deveriam ter a capacidade de medir os resultados em termos de unidades constantes de valor. desenvolvendo e apresentando demonstrações contábeis suplementares. não somente pelos seus livros e artigos. com uma visão diversa da maioria dos pensadores contábeis. podendo causar uma confusão na sua aplicação prática. Blough atuou por vários anos como analista financeiro e. e que o resultado alcançado deve ser disseminado por toda a organização. Ele defende três importantes normas: a primeira é de que todo grupo de pesquisa deve estar aberto a qualquer problema novo que surgir. caracterizava a inferência de que os princípios poderiam não ser geralmente aceitos. Durante sua vida. mas também por sua ação direta no processo educativo da Contabilidade. O ano de 1935 foi marcante para a vida de Blough. Ele defende que a pesquisa contábil deveria estar em harmonia com a definição dada de contabilidade pelo instituto. participando como membro do comitê de procedimentos contábeis do AICPA.5 – Carmam George Blough Carmam George Blough nasceu em 11 de novembro de 1895. segundo ele. o que for mais significativo para a formação de uma opinião inteligente considerando suas posições financeiras e os resultados das operações.7. ou ainda são. 9. na cidade de Johnstown. já que quase todos eram. Sua participação nos órgãos de classe. que todos os problemas selecionados para pesquisa devem ser estudado e analisado e um resultado deste estudo deve ser necessariamente emitido. 9.6 – Maurice Moonitz . Blough afirmou que a obrigação do auditor e selecionar. Ele demonstrou uma certa preocupação com a utilização do termo princípios contábeis geralmente aceitos. baseadas nessas unidades constantes. Os procedimentos contábeis na sua concepção. pois em dezembro desse ano. Blough foi um dos grandes responsáveis pelo desenvolvimento do pensamento contábil norte-americano. tornou-se o primeiro Chief Accounting da comissão. Pennsylvania.7. talvez um dos únicos pesquisadores contábeis que não tiveram um profundo vínculo com o meio acadêmico.Littleton foi um dos pensadores contábeis do século XX que mais contribuíram com o desenvolvimento da educação contábil mundial. posteriormente.

Chambers foi claro ao afirmar. em parte a sua longa experiência profissional na área contábil. Moonitz apresentou uma abordagem conceitual coerente como forma de consolidar demonstrações contábeis. baseada em discussões de um grupo de corporações com economias e contabilidade distintas. Seu trabalho concentrou-se na área de custos.7. como é o caso. Em função dessa limitação. O sucesso de Moonitz como professor de Contabilidade deve-se. Outra área de interesse de Moonitz foi o efeito da inflação na Contabilidade. atuou por muitos anos como auditor. Ele desenvolveu estudos que representam refinamentos e explicações mais aprofundadas sobre Contabilidade em nível de preços. entrou em contato com o Sydney Technical College. 9. temperamental. que solidificaram a aceitabilidade geral dessa abordagem de tratamento dos dados contábeis. uma prática . Seu sucesso como professor tem sido reconhecido através da indicação de seu nome para receber vários prêmios nacionais e internacionais. nesses trabalhos. Seu trabalho foi publicado em 1947 e foi composto de várias monografias dedicadas à administração financeira. no ano de 1910. da Contabilidade a fluxo de caixa. interessada e treinada para a vida acadêmica. Moonitz é considerado uma pessoa inteligente. Além de trabalhar em Contabilidade Bancária. Todos os trabalhos de Moonitz são caracterizados por um padrão altamente uniforme de aprendizagem. Austrália.7 – Raymond Chambers Raymond John Chambers nasceu em Newcastle. em 16 de novembro de 1917. o disclosure é uma matéria de política e não uma proposição teórica. O título de economista não permitia a Chambers exercer atividades ligadas à Contabilidade. Para ele.Maurice Moonitz nasceu em Cincinnati. caminhos para o desenvolvimento do conhecimento contábil de toda classe profissional. Em todos os trabalhos. pois ele sempre buscou em suas publicações. onde se submeteu aos exames profissionais necessários para qualificação. controle de custos e administração financeira. segundo ele. Ele defendeu que muitos trabalhos descritos como sendo de teoria da Contabilidade não são teorias. que o conservadorismo não tem lugar na Contabilidade. cujo título é Financial Management. Chambers procurou demonstrar uma visão de como a Contabilidade pode fornecer as informações necessárias para o processo de tomada de decisão. mas formulações de práticas e mesmo muitas dessas formulações são incompletas.

passou a pesquisar sobre as interconexões da Contabilidade com todas as áreas da Economia. Mattessich buscou nessa ligação a comprovação da existência dos primeiros sistemas contábeis já na pré-história. Áustria. não existe a necessidade de fazer ajustes em função de alguma mudança de preços. a mensuração contábil. Chambers não concordou com essa posição. Chambers acredita que o reconhecimento público de seu trabalho ocorrerá com o tempo. A mudança no nível de preços é um dos problemas tratados pela CCC. em 9 de agosto de 1922. no desenvolvimento do aspecto teórico da Contabilidade. Embora algumas teorias apele para a história. Contabilidade Continuamente Contemporânea (CCC) – Chambers. Apesar de sua grande contribuição ao pensamento contábil. embora tenha passado sua infância em Viena. sua teoria da CCC sempre foi muito criticada e poucos a aceitaram como um trabalho de significância prática. Mattessich tem trabalhado. não pode basear-se em uma Contabilidade a custo histórico. dentro de um contexto sistêmico. Um dos mais recentes trabalhos de Mattessich foi uma conjugação com a pesquisa arqueológica de Schmandt-Besserat. Mattessich adotou definitivamente um posicionamento filosófico para ser empregado em suas pesquisas. buscando maior fundamentação metodológica à disciplina. A partir dessa nova postura. Com o uso de preço corrente de venda do mercado.largamente usada que não é prescrita por muitos teóricos. preocupou-se com o problema da mudança de nível de preços e seus efeitos na Contabilidade tradicional. 9. a CCC tornou-se meramente um método para resolver os efeitos da inflação. como um grande número de pensadores contábeis deste século. em função de grande parte de sua família ser austríaca. especialmente. Para ele. . como ocorreu com a maioria das grandes teorias revolucionárias e com os grandes cientistas. pois produzirá informações inúteis para os tomadores de decisão. o critério de antiguidade não pode fundamentar uma teoria. além de procurar demonstrar a inconsistência no uso de palavras e expressões em Contabilidade e os pontos de suas origens.8 – Richard Mattessich Richard Mattessich nasceu em Trieste. pois para ele o seu trabalho foi uma tentativa de criar um sistema para fornecer informações relevantes para tomada de decisão. Para muitos críticos. onde está procurando traçar as idéias mais relevantes que foram usadas pela Contabilidade ao longo de sua história. tem tempos de flutuação do nível de preços. Itália. Ultimamente Chambers vem trabalhando em um projeto denominado de Thesaurus of Accounting.7. segundo ele. Esse comprometimento com o aspecto metodológico da Contabilidade acompanhou Mattessich desde os seus primeiros trabalhos.

Dicksee deu especial atenção aos problemas enfrentados pelas empresas municipais de prestação de serviço. . na Inglaterra. Auditing: a pratical manual for auditors. na maioria dessas empresas. Mattessich defende que sua teoria é melhor que a teoria contábil positiva e outras teorias empíricas tradicionais. enquanto a teoria contábil positiva descreve a Contabilidade como ciência pura. na realidade. sua disposição inovadora. Mattessich. devido a sua natureza não científica. seu interesse histórica e. especialmente. Mas defendeu uma estrutura geral a partir de uma teoria contábil normativo-condicional. mas considera a sua teoria como uma extensão da teoria positiva. principalmente. Quatorze edições foram publicadas durante sua vida. enormes aplicações de recursos.10 – Kenneth Most Kenneth Most nasceu em 1924. O trabalho de maior destaque de Most foi o livro Accountinh Theory. O primeiro livro de Dicksee. Ohio. no ano de 1977. Após a publicação de seu primeiro livro. porque inclui o instrumental das hipóteses. seu treinamento para assuntos internacionais. não rejeita totalmente a teoria contábil positiva. 9. Como essas empresas administravam grandes somas de recursos. especialmente as ligadas ao fornecimento de água. eletricidade e transporte. 9. dos gastos com a produção dos serviços e.7. que representavam. publicado pela Grid. sua passagem pela história do pensamento contábil ficou singularmente marcada por sua contribuição ao processo de desenvolvimento da auditoria no mundo. Apesar das notáveis contribuições de Dicksee nas diversas áreas da Contabilidade. Most demonstrou neste livro sua habilidade lingüística. O livro de Dicksee foi um sucesso. ele procurou apresentar alternativas para que elas adotassem métodos apropriados para a contabilização dos recurso arrecadados.7. sua opinião sobre a Contabilidade. a Contabilidade passa a ser reconhecida como uma disciplina aplicada. no ano de 1864. especialmente no período em que esteve atuando junto às universidades inglesas. identificação e explanação que deveriam ser adotados pelos auditores em suas atividades. apresentou o pensamento de Dicksee sobre os métodos de elaboração. gás. sendo que a décima quinta foi publicada após sua morte. com a depreciação dos ativos.Ele demonstrou sua satisfação pela queda de interesse pelas teorias normativas. Columbus.9 – Lawrence Robert Dicksee Lawrence Dicksee nasceu em Londres. Dicksee desenvolveu vários outros trabalhos dentro do campo contábil. Com isso.

para o princípio da realização e para a relutância no registro de ativos de longo prazo. onde ele apresenta uma análise sobre a utilização das contas contábeis na Roma Antiga.11 – Kenneth Forsythe MacNeal Kenneth Forsythe MacNeal nasceu em Berwyn. para que a Contabilidade pudesse demonstrar de forma mais clara os elementos do balanço patrimonial. Durante esse meio século de existência do trabalho de MacNeal. MacNeal apresentou em seu livro as razões mais comuns utilizadas pelos contadores da primeira metade do século.7. MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de valores. 1979. em virtude de seus profundos questionamentos. Esse livro ainda tem sido um dos textos mais procurados pelos estudantes norte-americanos de Contabilidade.Um dos pontos de maior interesse de Most é o estudo sobre a história da Contabilidade. muita discussão tem sido realizada em torno das práticas contábeis apresentadas nessa obra. em 20 de dezembro de 1895. Illinois. editado pela Academy of Accounting Historians. para a utilização de avaliações de estoques de forma conservadora. . 9. assim como a composição do resultado. Most escreveu o artigo “The accounts of ancient Rome”.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful