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Escola Norte Americana

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PUC - GOIAS Departamento de Ciências Contabeis História do Pensamento Contábil Acadêmico: Josimar da Mota Gonçalves

Resumo texto: Escola Norte Americana
9.1 Aspectos gerais; 9.2 Surgimento do AAA; 9.3 Surgimento do AICPA; 9.4 Padronização da Contabilidade; 9.4.1 CAP; 9.4.2 APB; 9.4.3 FAF e FASB; 9.5 Principios de contabilidade geralmente aceitos; 9.6 Contabilidade gerencial; 9.7 Principais personagens; 9.7.1 Charles Erza Sprague; 9.7.2 Henry Hand Hatfield; 9.7.3 Willian Andy Paton; 9.7.4 Ananias Charles Littleton; 9.7.5 Carman George Blough; 9.7.6 Maurice Moonitz; 9.7.7 Raymond Chambers; 9.7.8 Richard Mattessich; 9.7.9 Lawrence Robert Dicksee; 9.7.10 Kenneth Most; 9.7.11 Kenneth Forsythe Macneal.

9.1 – Aspectos Gerais Surgiu em 1887, com a criação do AAPA. O início de tal escola foi caracterizado pelo aspecto prático no tratamento de problemas econômico-administrativos e com limitadas construções teóricas. As grandes questões enfrentadas pela escola foram elementos responsáveis pela transformação dela em uma das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questões ligadas a Contabilidade de Custos, Auditoria, Gestão Financeira, Controle Orçamentario e vários outras áreas relevantes da contabilidade mundial. Dessa forma, o interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação contábil acabou polarizando o desenvolvimento de sua escola em dois grandes campos de atuação contábil. De um lado, todo o progresso doutrinário da Contabilidade Financeira e dos relatórios contábeis; de outro, a enorme expansão da Contabilidade Gerencial, especialmente na tomada de decisões. Duas principais associações profissionais norte-americanas:  American Accounting Association (AAA);  American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 9.2 – Surgimento do AAA Surgiu em 1916 com o nome de American Association of University Instructors in Accounting (AAUIA), mas em 1936 passou a se chamar American Accounting Association – AAA.

criado em 1887 em New York. publicados pelo CAP do AIA em 1940. o Estado de New York autorizou o NYIA a emitir o certificado de capacitação profissional. o CAP publicou 4 trabalhos ligados à terminologia contábil – Accounting Terminology Bulletins (ATB). de 1916 a 1936 pelos seguintes: • • 1917 – o ingresso na associação passou a ser feito através de teste. pela proposta do britânico Edwin Guthrie. A segunda fase. os contadores de indústrias também marginalizados criam o National Association of Cost accounting (NACA – hoje IMA). em 1916. um grupo de professores abandona o AAIA e cria o AAUIA – hoje AAA. o New York Institute of Accounts (NYIA) passou a lutar pela prova de capacitação profissional. estes trabalhos foram a base para a publicação dos Statements on Auditing Procedure. • 1933 e 1934 – o Secutities Acts desse período criou a regulamentação e a divulgação das demonstrações contábeis de empresas abertas em função da falta de confiabilidade nas demonstrações e criou a Securities Exchange Commission (SEC). A primeira fase do AAPA. um núcleo do AAIA abandona a associação e cria o American Institute of Accounting (AAA). • nessa fase. em 1916. em 1919.9. de 1936 a 1959: • em 1939. criação do College of Accounts para certificar os profissionais da contabilidade. de 1887 a 1905 ficou marcada pelos seguintes acontecimentos: • início dos programas de profissionalização da contabilidade. de 1905 a 1916 foi marcada pelos seguintes tópicos: • • • • criação da revista Journal of Accountancy em 1905. • em 1892. • em 1896. . Na terceira fase. 1921 – foi fundada a American Society of Certified Public Accountants (ASCPA). • 1936 – AIA e ASCPA unem-se e adotam o nome de AIA.3 – Surgimento do AICPA Teve como predecessor o American Association of Public Accountants (AAPA). • a partir de então. também passou a publicar os Extensions of Auditing Procedure. Na quarta fase.

O APB era composto de 20 membros. características financeiras. Desde a sua criação.4. de maneira significativa e em termos de moeda. 9. classificar e sumariar.2 – APB A segunda entidade foi o The Accounting Principles Board (APB). pelo menos em parte. em 1972 foi criado um comitê dirigido por Francis M.1 – CAP A primeira entidade foi o Committee on Accountig Procedure (CAP). ATB (terminologias contábeis – Accounting Terminology Bulletins).A quinta fase do AAPA a partir de 1959 alterou seu nome para American Institute of Certified Public Accounting (AICPA). prevaleciam. que durou até a criação do AICPA em 1959. Wheat. que cria procedimentos contábeis em caso de emergência. A proposta de trabalho de CAP era esboçar as propostas do AIA sobre os Princípios de Contabilidade Geralmente aceitos. transações e eventos que possuem. na maioria dos casos. com o objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor condução da prática contábil.4 – Padronização na Contabilidade A padronização da Contabilidade Financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contábil norte-americano. O APB foi criado em 1959. sendo que todas as Big Eight (oito maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participação nesse colegiado. O FASB possui dois grupos de trabalho. Foram criadas três entidades ao longo dos anos.4. criado em 1973. criada em 1936. 9. 1° ATB – Definiu a contabilidade como a arte de registrar. e o Emerging Issues Task Force (EITF). 9. como respostas as críticas feitas por Leonard Spacek. o Financial Accounting Advisory Council (FASAC). o APB emitiu 31 boletins com opiniões sobre os mais diversos assuntos ligados à Contabilidade.4. 9. As propostas desta comissão deram origem ao Financial Accounting Standards Board (FASB). ainda no AIA.3 – FAF e FASB Em função das críticas aos trabalhos do AICPA. e suas opiniões. As críticas foram causadas pelo direcionamento dado às pesquisas contábeis. . sobre as falhas na educação pública sobre as limitações da Contabilidade. que funciona como uma ouvidoria do FASB.

que influenciou o pensamento contábil norte-americano – primeira codificação de princípios contábeis desenvolvidos dedutivamente.7.9. através de Garcke e Felss.6 – Contabilidade Gerencial A contabilidade gerencial também evoluiu com o apoio de associações profissionais. em 1887. serão apresentadas na seqüência. também em 1936. verificação do impacto das empresas na sociedade. para essa seção do trabalho. atuou como contador. Matcalfe escreveu um livro sobre determinação de custos reais. o AAA. 9.5 – Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos – US-GAAP Em relação aos princípios de contabilidade geralmente aceitos (PCGA). • início na Inglaterra. bem como a Contabilidade Social. passou-se a examinar o custo e o valor do recurso humano para a organização. O critério de seleção dos contabilistas norte-americanos. em 1940. o AAA publicou uma monografia sobre PCGA. incluindo custos indiretos e alocação de despesas indiretas. com um trabalho relacionado ao cálculo de custo de produção real.7 – Principais Personagens da Escola Norte-Americana As mais destacadas personagens da Escola Norte-Americana. Os principais acontecimentos relacionados à contabilidade gerencial foram: • em 1885. complexidade e diversidade geográfica das instalações das empresas no século XIX geraram a necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas de informação para tomada de decisão gerencial. 9.1 – Charles Ezra Sprague Sprague nasceu em 1842. surgiu a expressão princípios de contabilidade geralmente aceitos. nos Estados Unidos. Sprague tornou-se fluente em dezesseis idiomas. através de Paton e Littleton. O crescimento dos negócios em tamanho. • nos anos 60 e 70 e início dos 80.os principais acontecimentos a eles relacionados foram: • • • • em 1917. foi a participação no desenvolvimento e na criação das associações profissionais de maior destaque no Estados Unidos. em 1936. Filho de um ministro metodista. publica o “An Introduction to Corporate Accounting Standards”. educador e . iniciaram-se os estudos sobre os princípios de contabilidade geralmente aceitos. Ao longo de sua vida. que tiveram participação direto no desenvolvimento do AICPA e do AAA. 9. bancário.

ele criou o curso de Contabilidade na University of Chicago. representando uma das figuras mais importantes no desenvolvimento inicial da profissão contábil nos Estados Unidos. reconhecidamente. principalmente durante o período em que esteve atuando na New York University. fundamental para o crescimento da profissão contábil no Estados Unidos e no mundo. em Chicago. Foi várias vezes agraciado com o título de Professor Associado e Professor Emérito de Contabilidade de várias universidades.7.escritor. A maioria dos contadores do início do século não reconheciam em seus balanços patrimoniais os ativos intangíveis. Hatfield nunca trabalhou em Contabilidade. Sprague interessava-se por todo tipo de cultura. intitulado Modern Accountig: its principles and some its problems. As grandes contribuições de Sprague estão ligadas à profissão contábil. Mesmo assim. O artigo Canadian Chartered Accounting. em economia política e ciência política. rendendo cinco edições em menos de 15 anos. ele escreveu vários trabalhos ligados à área contábil. mais foi na University of Chicago que atingiu o grau de Ph. Illinois. A primeira foi sua proposta de alterar o . Estudou na Northwestern University. que causou um grande impacto sobre a prática contábil no início do século. A sua obra foi marcada por sua fundamental participação na criação do primeiro CPA no Estados Unidos. Outra controvérsia foi com relação à amortização dos ativos.D. onde apresentou uma compilação e uma discussão de práticas contábeis correntes. Hatfield recebeu várias condecorações ao longo de sua vida. embora ele tenha atuado intensamente na área bancária. Além disso. O atual estágio de desenvolvimento profissional da Contabilidade norte-americana foi alcançado graças ao trabalho pioneiro de Sprague. O trabalho considerado pelos críticos como o seu melhor foi publicado em 1909. inttulado “what is the matter with accountig?” onde declarou que o grande desafio para a nova ciência contábil seria o de resolver a falta de uniformidade em seus princípios e em suas terminologias.Também se dedicou à educação Contábil. Outro posicionamento importante adotado por Hatfield foi quanto aos ativos intangíveis. especialmente linguagem. Sua mais importante obra foi o livro The Philosophy of Accounts. Foi o primeiro professor de tempo integral em Contabilidade. nem se tornou um contador público certificado. O trabalho de Sprague foi. O trabalho de Hatfield foi responsável pela antecipação de duas importantes tendências da moderna Contabilidade Americana. 9.2 – Henry Rand Hatfield Hatfield nasceu em 27 de novembro de 1866.

Sua influência na área da educação ficou claramente demonstrada em três seguimentos específicos: desenvolvimento do curso e ensinamentos de professores. Paton foi. Sua tese de doutoramento versou sobre a teoria das contas.7.enfoque da AAA. o grau de Ph. ou seja. Paton bacharelou-se. Além disso. abandonando o foco em educação. especialmente as publicadas para os acionistas. em 1917. Littleton trabalhou durante alguns anos de sua vida como telegrafista de uma estrada de ferro. em Illinois. Hatfield foi. uma maior ênfase na demonstração do resultado e não no balanço patrimonial. que posteriormente foi transformada em livro. Ele contribuiu de forma ímpar com sua energia e longevidade para o substancial desenvolvimento ocorrido no pensamento contábil norte-americano e mundial do século XX. O trabalho de Littleton concentrou-se praticamente na educação contábil. Nessa universidade Paton atingiu. Ele demonstrou um trabalho pioneiro e criativo na educação contábil. o reconhecimento do foco central de atenção. Como membro do Comitê sobre Procedimentos Contábeis recebeu o título de profundo conhecedor contábil. Paton morreu em 26 de abril de 1991. pela University of Michigan. Defendeu que os estudos dos princípios contábeis deveriam ser feitos do ponto de vista da demonstração das corporações. Michigan. antes de autuar no campo contábil e tornar-se um dos mais importantes promotores do desenvolvimento da Contabilidade e da educação contábil nos Estados Unidos e no mundo. afirmando que o primeiro caminho a ser seguido para o desenvolvimento de uma filosofia das contas seria a mudança do ponto de vista. ele foi um dos maiores responsáveis pela mudança na equação fundamental da Contabilidade. orientação de teses e pesquisas. indubitavelmente um dos maiores intelectuais ligados à Contabilidade. um dos maiores colaboradores do desenvolvimento da pesquisa e da profissão contábil norte-americana e mundial.7.4 – Ananias Charles Littleton Ananias Littleton nasceu em 1886. Defendeu que a mais importante proposta para a Contabilidade é a mensuração periódica do resultado.3 – William Andy Paton Paton nasceu em 19 de julho de 1889. sem dúvida. O livro Accounting Theory foi reconhecido como uma das suas primeiras grandes contribuições teóricas. em 1915. em Calumet.D. para dar ênfase à pesquisa no campo contábil. Defendeu a mudança do ponto de vista do proprietário para o da entidade. em Economia. . com quase 102 anos. ou seja. 9. 9.

baseadas nessas unidades constantes. 9. talvez um dos únicos pesquisadores contábeis que não tiveram um profundo vínculo com o meio acadêmico. ou ainda são. 9. com uma visão diversa da maioria dos pensadores contábeis.7. já que quase todos eram. tornou-se o primeiro Chief Accounting da comissão. A utilização desse termo. participando como membro do comitê de procedimentos contábeis do AICPA. segundo ele. podendo causar uma confusão na sua aplicação prática. e que o resultado alcançado deve ser disseminado por toda a organização. o que for mais significativo para a formação de uma opinião inteligente considerando suas posições financeiras e os resultados das operações. Ele demonstrou uma certa preocupação com a utilização do termo princípios contábeis geralmente aceitos. Sua participação nos órgãos de classe. informando essa opinião da forma mais clara possível. Blough atuou em várias organizações profissionais. Os procedimentos contábeis na sua concepção. desenvolvendo e apresentando demonstrações contábeis suplementares. pois em dezembro desse ano. Pennsylvania. como Diretor Assistente da Divisão de Registros. O ano de 1935 foi marcante para a vida de Blough. Blough afirmou que a obrigação do auditor e selecionar. não somente aos projetos já agendados. abrilhantou o ambiente contábil. pesquisadores e docentes universitários.6 – Maurice Moonitz . Blough atuou por vários anos como analista financeiro e. deveriam ter a capacidade de medir os resultados em termos de unidades constantes de valor. não somente pelos seus livros e artigos.7. caracterizava a inferência de que os princípios poderiam não ser geralmente aceitos. Ele defende que a pesquisa contábil deveria estar em harmonia com a definição dada de contabilidade pelo instituto.Littleton foi um dos pensadores contábeis do século XX que mais contribuíram com o desenvolvimento da educação contábil mundial. Ele defende três importantes normas: a primeira é de que todo grupo de pesquisa deve estar aberto a qualquer problema novo que surgir. posteriormente. na cidade de Johnstown. de todas as informações financeiras que ele possui sobre a empresa.5 – Carmam George Blough Carmam George Blough nasceu em 11 de novembro de 1895. Durante sua vida. que todos os problemas selecionados para pesquisa devem ser estudado e analisado e um resultado deste estudo deve ser necessariamente emitido. Blough foi um dos grandes responsáveis pelo desenvolvimento do pensamento contábil norte-americano. mas também por sua ação direta no processo educativo da Contabilidade.

que solidificaram a aceitabilidade geral dessa abordagem de tratamento dos dados contábeis. nesses trabalhos. segundo ele. Seu sucesso como professor tem sido reconhecido através da indicação de seu nome para receber vários prêmios nacionais e internacionais. Além de trabalhar em Contabilidade Bancária. O título de economista não permitia a Chambers exercer atividades ligadas à Contabilidade. Em função dessa limitação. caminhos para o desenvolvimento do conhecimento contábil de toda classe profissional. em 16 de novembro de 1917. onde se submeteu aos exames profissionais necessários para qualificação. Seu trabalho foi publicado em 1947 e foi composto de várias monografias dedicadas à administração financeira. da Contabilidade a fluxo de caixa. Outra área de interesse de Moonitz foi o efeito da inflação na Contabilidade. pois ele sempre buscou em suas publicações. Seu trabalho concentrou-se na área de custos. o disclosure é uma matéria de política e não uma proposição teórica. controle de custos e administração financeira. Moonitz é considerado uma pessoa inteligente. Ele desenvolveu estudos que representam refinamentos e explicações mais aprofundadas sobre Contabilidade em nível de preços. mas formulações de práticas e mesmo muitas dessas formulações são incompletas.Maurice Moonitz nasceu em Cincinnati.7. que o conservadorismo não tem lugar na Contabilidade. entrou em contato com o Sydney Technical College. uma prática . Moonitz apresentou uma abordagem conceitual coerente como forma de consolidar demonstrações contábeis. Austrália. Chambers procurou demonstrar uma visão de como a Contabilidade pode fornecer as informações necessárias para o processo de tomada de decisão. Chambers foi claro ao afirmar. Todos os trabalhos de Moonitz são caracterizados por um padrão altamente uniforme de aprendizagem. Em todos os trabalhos. interessada e treinada para a vida acadêmica. baseada em discussões de um grupo de corporações com economias e contabilidade distintas. em parte a sua longa experiência profissional na área contábil. Ele defendeu que muitos trabalhos descritos como sendo de teoria da Contabilidade não são teorias. 9. como é o caso. cujo título é Financial Management. Para ele. atuou por muitos anos como auditor. temperamental. O sucesso de Moonitz como professor de Contabilidade deve-se.7 – Raymond Chambers Raymond John Chambers nasceu em Newcastle. no ano de 1910.

Contabilidade Continuamente Contemporânea (CCC) – Chambers. no desenvolvimento do aspecto teórico da Contabilidade. não pode basear-se em uma Contabilidade a custo histórico. Itália. dentro de um contexto sistêmico.8 – Richard Mattessich Richard Mattessich nasceu em Trieste. pois produzirá informações inúteis para os tomadores de decisão. Esse comprometimento com o aspecto metodológico da Contabilidade acompanhou Mattessich desde os seus primeiros trabalhos. preocupou-se com o problema da mudança de nível de preços e seus efeitos na Contabilidade tradicional. a CCC tornou-se meramente um método para resolver os efeitos da inflação. Mattessich buscou nessa ligação a comprovação da existência dos primeiros sistemas contábeis já na pré-história. Áustria. buscando maior fundamentação metodológica à disciplina. onde está procurando traçar as idéias mais relevantes que foram usadas pela Contabilidade ao longo de sua história. A partir dessa nova postura. sua teoria da CCC sempre foi muito criticada e poucos a aceitaram como um trabalho de significância prática. Com o uso de preço corrente de venda do mercado. em função de grande parte de sua família ser austríaca. Para muitos críticos. Mattessich tem trabalhado. 9. tem tempos de flutuação do nível de preços. o critério de antiguidade não pode fundamentar uma teoria. A mudança no nível de preços é um dos problemas tratados pela CCC. Ultimamente Chambers vem trabalhando em um projeto denominado de Thesaurus of Accounting. Chambers não concordou com essa posição. segundo ele. não existe a necessidade de fazer ajustes em função de alguma mudança de preços. . especialmente. em 9 de agosto de 1922. Embora algumas teorias apele para a história. Para ele. Apesar de sua grande contribuição ao pensamento contábil. a mensuração contábil. Mattessich adotou definitivamente um posicionamento filosófico para ser empregado em suas pesquisas. pois para ele o seu trabalho foi uma tentativa de criar um sistema para fornecer informações relevantes para tomada de decisão. Chambers acredita que o reconhecimento público de seu trabalho ocorrerá com o tempo.7.largamente usada que não é prescrita por muitos teóricos. além de procurar demonstrar a inconsistência no uso de palavras e expressões em Contabilidade e os pontos de suas origens. embora tenha passado sua infância em Viena. passou a pesquisar sobre as interconexões da Contabilidade com todas as áreas da Economia. Um dos mais recentes trabalhos de Mattessich foi uma conjugação com a pesquisa arqueológica de Schmandt-Besserat. como um grande número de pensadores contábeis deste século. como ocorreu com a maioria das grandes teorias revolucionárias e com os grandes cientistas.

O primeiro livro de Dicksee. eletricidade e transporte. Após a publicação de seu primeiro livro. no ano de 1864. . a Contabilidade passa a ser reconhecida como uma disciplina aplicada. 9. no ano de 1977. na realidade. O livro de Dicksee foi um sucesso. especialmente no período em que esteve atuando junto às universidades inglesas. Columbus. seu treinamento para assuntos internacionais. publicado pela Grid. enquanto a teoria contábil positiva descreve a Contabilidade como ciência pura.Ele demonstrou sua satisfação pela queda de interesse pelas teorias normativas. Apesar das notáveis contribuições de Dicksee nas diversas áreas da Contabilidade. Dicksee deu especial atenção aos problemas enfrentados pelas empresas municipais de prestação de serviço. enormes aplicações de recursos. gás. devido a sua natureza não científica. Com isso. 9. especialmente as ligadas ao fornecimento de água. Dicksee desenvolveu vários outros trabalhos dentro do campo contábil. não rejeita totalmente a teoria contábil positiva. apresentou o pensamento de Dicksee sobre os métodos de elaboração.7. O trabalho de maior destaque de Most foi o livro Accountinh Theory. na Inglaterra. sua disposição inovadora. Como essas empresas administravam grandes somas de recursos. mas considera a sua teoria como uma extensão da teoria positiva. que representavam. Most demonstrou neste livro sua habilidade lingüística. com a depreciação dos ativos. dos gastos com a produção dos serviços e. sua passagem pela história do pensamento contábil ficou singularmente marcada por sua contribuição ao processo de desenvolvimento da auditoria no mundo. Mattessich. principalmente. Quatorze edições foram publicadas durante sua vida. Ohio. porque inclui o instrumental das hipóteses. sua opinião sobre a Contabilidade.10 – Kenneth Most Kenneth Most nasceu em 1924.9 – Lawrence Robert Dicksee Lawrence Dicksee nasceu em Londres. Mas defendeu uma estrutura geral a partir de uma teoria contábil normativo-condicional. Auditing: a pratical manual for auditors.7. especialmente. seu interesse histórica e. na maioria dessas empresas. Mattessich defende que sua teoria é melhor que a teoria contábil positiva e outras teorias empíricas tradicionais. identificação e explanação que deveriam ser adotados pelos auditores em suas atividades. sendo que a décima quinta foi publicada após sua morte. ele procurou apresentar alternativas para que elas adotassem métodos apropriados para a contabilização dos recurso arrecadados.

em 20 de dezembro de 1895. Illinois. em virtude de seus profundos questionamentos. 1979. para o princípio da realização e para a relutância no registro de ativos de longo prazo. MacNeal apresentou em seu livro as razões mais comuns utilizadas pelos contadores da primeira metade do século. onde ele apresenta uma análise sobre a utilização das contas contábeis na Roma Antiga. Durante esse meio século de existência do trabalho de MacNeal. muita discussão tem sido realizada em torno das práticas contábeis apresentadas nessa obra. assim como a composição do resultado.11 – Kenneth Forsythe MacNeal Kenneth Forsythe MacNeal nasceu em Berwyn. para a utilização de avaliações de estoques de forma conservadora.Um dos pontos de maior interesse de Most é o estudo sobre a história da Contabilidade. editado pela Academy of Accounting Historians. 9.7. Esse livro ainda tem sido um dos textos mais procurados pelos estudantes norte-americanos de Contabilidade. Most escreveu o artigo “The accounts of ancient Rome”. . MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de valores. para que a Contabilidade pudesse demonstrar de forma mais clara os elementos do balanço patrimonial.

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