PUC - GOIAS Departamento de Ciências Contabeis História do Pensamento Contábil Acadêmico: Josimar da Mota Gonçalves

Resumo texto: Escola Norte Americana
9.1 Aspectos gerais; 9.2 Surgimento do AAA; 9.3 Surgimento do AICPA; 9.4 Padronização da Contabilidade; 9.4.1 CAP; 9.4.2 APB; 9.4.3 FAF e FASB; 9.5 Principios de contabilidade geralmente aceitos; 9.6 Contabilidade gerencial; 9.7 Principais personagens; 9.7.1 Charles Erza Sprague; 9.7.2 Henry Hand Hatfield; 9.7.3 Willian Andy Paton; 9.7.4 Ananias Charles Littleton; 9.7.5 Carman George Blough; 9.7.6 Maurice Moonitz; 9.7.7 Raymond Chambers; 9.7.8 Richard Mattessich; 9.7.9 Lawrence Robert Dicksee; 9.7.10 Kenneth Most; 9.7.11 Kenneth Forsythe Macneal.

9.1 – Aspectos Gerais Surgiu em 1887, com a criação do AAPA. O início de tal escola foi caracterizado pelo aspecto prático no tratamento de problemas econômico-administrativos e com limitadas construções teóricas. As grandes questões enfrentadas pela escola foram elementos responsáveis pela transformação dela em uma das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questões ligadas a Contabilidade de Custos, Auditoria, Gestão Financeira, Controle Orçamentario e vários outras áreas relevantes da contabilidade mundial. Dessa forma, o interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação contábil acabou polarizando o desenvolvimento de sua escola em dois grandes campos de atuação contábil. De um lado, todo o progresso doutrinário da Contabilidade Financeira e dos relatórios contábeis; de outro, a enorme expansão da Contabilidade Gerencial, especialmente na tomada de decisões. Duas principais associações profissionais norte-americanas:  American Accounting Association (AAA);  American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 9.2 – Surgimento do AAA Surgiu em 1916 com o nome de American Association of University Instructors in Accounting (AAUIA), mas em 1936 passou a se chamar American Accounting Association – AAA.

3 – Surgimento do AICPA Teve como predecessor o American Association of Public Accountants (AAPA). 1921 – foi fundada a American Society of Certified Public Accountants (ASCPA). o CAP publicou 4 trabalhos ligados à terminologia contábil – Accounting Terminology Bulletins (ATB). em 1919. Na terceira fase. o Estado de New York autorizou o NYIA a emitir o certificado de capacitação profissional. criação do College of Accounts para certificar os profissionais da contabilidade. publicados pelo CAP do AIA em 1940. de 1887 a 1905 ficou marcada pelos seguintes acontecimentos: • início dos programas de profissionalização da contabilidade. pela proposta do britânico Edwin Guthrie. de 1936 a 1959: • em 1939. os contadores de indústrias também marginalizados criam o National Association of Cost accounting (NACA – hoje IMA). em 1916. A segunda fase. • a partir de então. . um grupo de professores abandona o AAIA e cria o AAUIA – hoje AAA. • 1933 e 1934 – o Secutities Acts desse período criou a regulamentação e a divulgação das demonstrações contábeis de empresas abertas em função da falta de confiabilidade nas demonstrações e criou a Securities Exchange Commission (SEC). de 1916 a 1936 pelos seguintes: • • 1917 – o ingresso na associação passou a ser feito através de teste. também passou a publicar os Extensions of Auditing Procedure. Na quarta fase. criado em 1887 em New York. • em 1892. A primeira fase do AAPA. estes trabalhos foram a base para a publicação dos Statements on Auditing Procedure. • 1936 – AIA e ASCPA unem-se e adotam o nome de AIA. • nessa fase. em 1916. um núcleo do AAIA abandona a associação e cria o American Institute of Accounting (AAA). de 1905 a 1916 foi marcada pelos seguintes tópicos: • • • • criação da revista Journal of Accountancy em 1905. • em 1896. o New York Institute of Accounts (NYIA) passou a lutar pela prova de capacitação profissional.9.

O FASB possui dois grupos de trabalho. 1° ATB – Definiu a contabilidade como a arte de registrar. de maneira significativa e em termos de moeda. o APB emitiu 31 boletins com opiniões sobre os mais diversos assuntos ligados à Contabilidade. sobre as falhas na educação pública sobre as limitações da Contabilidade. como respostas as críticas feitas por Leonard Spacek. em 1972 foi criado um comitê dirigido por Francis M.A quinta fase do AAPA a partir de 1959 alterou seu nome para American Institute of Certified Public Accounting (AICPA). que funciona como uma ouvidoria do FASB. e suas opiniões. 9. pelo menos em parte. criado em 1973. transações e eventos que possuem. As críticas foram causadas pelo direcionamento dado às pesquisas contábeis.4. 9. na maioria dos casos. prevaleciam. que cria procedimentos contábeis em caso de emergência. . características financeiras. As propostas desta comissão deram origem ao Financial Accounting Standards Board (FASB). 9. sendo que todas as Big Eight (oito maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participação nesse colegiado. ainda no AIA. criada em 1936.3 – FAF e FASB Em função das críticas aos trabalhos do AICPA. Wheat. Foram criadas três entidades ao longo dos anos. que durou até a criação do AICPA em 1959. o Financial Accounting Advisory Council (FASAC). e o Emerging Issues Task Force (EITF). Desde a sua criação. O APB foi criado em 1959. com o objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor condução da prática contábil.4 – Padronização na Contabilidade A padronização da Contabilidade Financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contábil norte-americano. A proposta de trabalho de CAP era esboçar as propostas do AIA sobre os Princípios de Contabilidade Geralmente aceitos. classificar e sumariar.4. O APB era composto de 20 membros.1 – CAP A primeira entidade foi o Committee on Accountig Procedure (CAP). ATB (terminologias contábeis – Accounting Terminology Bulletins).2 – APB A segunda entidade foi o The Accounting Principles Board (APB). 9.4.

passou-se a examinar o custo e o valor do recurso humano para a organização. o AAA publicou uma monografia sobre PCGA. • início na Inglaterra.6 – Contabilidade Gerencial A contabilidade gerencial também evoluiu com o apoio de associações profissionais.5 – Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos – US-GAAP Em relação aos princípios de contabilidade geralmente aceitos (PCGA). atuou como contador. que influenciou o pensamento contábil norte-americano – primeira codificação de princípios contábeis desenvolvidos dedutivamente. através de Paton e Littleton. foi a participação no desenvolvimento e na criação das associações profissionais de maior destaque no Estados Unidos.os principais acontecimentos a eles relacionados foram: • • • • em 1917. com um trabalho relacionado ao cálculo de custo de produção real.9. surgiu a expressão princípios de contabilidade geralmente aceitos. Ao longo de sua vida. Os principais acontecimentos relacionados à contabilidade gerencial foram: • em 1885. O crescimento dos negócios em tamanho. iniciaram-se os estudos sobre os princípios de contabilidade geralmente aceitos. educador e .7 – Principais Personagens da Escola Norte-Americana As mais destacadas personagens da Escola Norte-Americana. através de Garcke e Felss. bem como a Contabilidade Social. o AAA. • nos anos 60 e 70 e início dos 80. também em 1936. 9. em 1936. verificação do impacto das empresas na sociedade. em 1887. em 1940. bancário. serão apresentadas na seqüência.1 – Charles Ezra Sprague Sprague nasceu em 1842. para essa seção do trabalho. incluindo custos indiretos e alocação de despesas indiretas. Sprague tornou-se fluente em dezesseis idiomas.7. publica o “An Introduction to Corporate Accounting Standards”. O critério de seleção dos contabilistas norte-americanos. Filho de um ministro metodista. Matcalfe escreveu um livro sobre determinação de custos reais. complexidade e diversidade geográfica das instalações das empresas no século XIX geraram a necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas de informação para tomada de decisão gerencial. nos Estados Unidos. que tiveram participação direto no desenvolvimento do AICPA e do AAA. 9. 9.

escritor.Também se dedicou à educação Contábil. inttulado “what is the matter with accountig?” onde declarou que o grande desafio para a nova ciência contábil seria o de resolver a falta de uniformidade em seus princípios e em suas terminologias. mais foi na University of Chicago que atingiu o grau de Ph. Foi o primeiro professor de tempo integral em Contabilidade. Outra controvérsia foi com relação à amortização dos ativos. Além disso. O trabalho de Sprague foi. Hatfield recebeu várias condecorações ao longo de sua vida.2 – Henry Rand Hatfield Hatfield nasceu em 27 de novembro de 1866. A sua obra foi marcada por sua fundamental participação na criação do primeiro CPA no Estados Unidos. especialmente linguagem. O trabalho considerado pelos críticos como o seu melhor foi publicado em 1909. ele criou o curso de Contabilidade na University of Chicago. em Chicago. Sua mais importante obra foi o livro The Philosophy of Accounts. As grandes contribuições de Sprague estão ligadas à profissão contábil. 9. O artigo Canadian Chartered Accounting. Illinois.D. intitulado Modern Accountig: its principles and some its problems. embora ele tenha atuado intensamente na área bancária. Sprague interessava-se por todo tipo de cultura. Estudou na Northwestern University. em economia política e ciência política. Hatfield nunca trabalhou em Contabilidade. principalmente durante o período em que esteve atuando na New York University. Outro posicionamento importante adotado por Hatfield foi quanto aos ativos intangíveis. ele escreveu vários trabalhos ligados à área contábil. representando uma das figuras mais importantes no desenvolvimento inicial da profissão contábil nos Estados Unidos. onde apresentou uma compilação e uma discussão de práticas contábeis correntes. que causou um grande impacto sobre a prática contábil no início do século. reconhecidamente.7. A primeira foi sua proposta de alterar o . O trabalho de Hatfield foi responsável pela antecipação de duas importantes tendências da moderna Contabilidade Americana. O atual estágio de desenvolvimento profissional da Contabilidade norte-americana foi alcançado graças ao trabalho pioneiro de Sprague. Mesmo assim. nem se tornou um contador público certificado. fundamental para o crescimento da profissão contábil no Estados Unidos e no mundo. A maioria dos contadores do início do século não reconheciam em seus balanços patrimoniais os ativos intangíveis. rendendo cinco edições em menos de 15 anos. Foi várias vezes agraciado com o título de Professor Associado e Professor Emérito de Contabilidade de várias universidades.

Paton morreu em 26 de abril de 1991.7.4 – Ananias Charles Littleton Ananias Littleton nasceu em 1886. com quase 102 anos.enfoque da AAA. abandonando o foco em educação. Defendeu a mudança do ponto de vista do proprietário para o da entidade. 9. o reconhecimento do foco central de atenção. 9. Como membro do Comitê sobre Procedimentos Contábeis recebeu o título de profundo conhecedor contábil. Sua tese de doutoramento versou sobre a teoria das contas. Ele demonstrou um trabalho pioneiro e criativo na educação contábil. antes de autuar no campo contábil e tornar-se um dos mais importantes promotores do desenvolvimento da Contabilidade e da educação contábil nos Estados Unidos e no mundo. uma maior ênfase na demonstração do resultado e não no balanço patrimonial. em Calumet. Paton bacharelou-se.D. ou seja.3 – William Andy Paton Paton nasceu em 19 de julho de 1889. Defendeu que os estudos dos princípios contábeis deveriam ser feitos do ponto de vista da demonstração das corporações. ele foi um dos maiores responsáveis pela mudança na equação fundamental da Contabilidade.7. O livro Accounting Theory foi reconhecido como uma das suas primeiras grandes contribuições teóricas. um dos maiores colaboradores do desenvolvimento da pesquisa e da profissão contábil norte-americana e mundial. ou seja. Ele contribuiu de forma ímpar com sua energia e longevidade para o substancial desenvolvimento ocorrido no pensamento contábil norte-americano e mundial do século XX. Defendeu que a mais importante proposta para a Contabilidade é a mensuração periódica do resultado. pela University of Michigan. em 1915. Michigan. em Illinois. em Economia. Paton foi. Sua influência na área da educação ficou claramente demonstrada em três seguimentos específicos: desenvolvimento do curso e ensinamentos de professores. indubitavelmente um dos maiores intelectuais ligados à Contabilidade. o grau de Ph. sem dúvida. Littleton trabalhou durante alguns anos de sua vida como telegrafista de uma estrada de ferro. Hatfield foi. em 1917. O trabalho de Littleton concentrou-se praticamente na educação contábil. Além disso. Nessa universidade Paton atingiu. especialmente as publicadas para os acionistas. para dar ênfase à pesquisa no campo contábil. orientação de teses e pesquisas. . que posteriormente foi transformada em livro. afirmando que o primeiro caminho a ser seguido para o desenvolvimento de uma filosofia das contas seria a mudança do ponto de vista.

desenvolvendo e apresentando demonstrações contábeis suplementares. Sua participação nos órgãos de classe. de todas as informações financeiras que ele possui sobre a empresa. posteriormente. 9. participando como membro do comitê de procedimentos contábeis do AICPA. Pennsylvania.Littleton foi um dos pensadores contábeis do século XX que mais contribuíram com o desenvolvimento da educação contábil mundial. deveriam ter a capacidade de medir os resultados em termos de unidades constantes de valor. informando essa opinião da forma mais clara possível. mas também por sua ação direta no processo educativo da Contabilidade. Durante sua vida. com uma visão diversa da maioria dos pensadores contábeis. ou ainda são. Blough atuou por vários anos como analista financeiro e. Ele defende três importantes normas: a primeira é de que todo grupo de pesquisa deve estar aberto a qualquer problema novo que surgir. podendo causar uma confusão na sua aplicação prática. A utilização desse termo. que todos os problemas selecionados para pesquisa devem ser estudado e analisado e um resultado deste estudo deve ser necessariamente emitido. 9. baseadas nessas unidades constantes. Blough foi um dos grandes responsáveis pelo desenvolvimento do pensamento contábil norte-americano. Blough afirmou que a obrigação do auditor e selecionar. e que o resultado alcançado deve ser disseminado por toda a organização. não somente pelos seus livros e artigos.7.5 – Carmam George Blough Carmam George Blough nasceu em 11 de novembro de 1895. não somente aos projetos já agendados. segundo ele. na cidade de Johnstown. pois em dezembro desse ano. Blough atuou em várias organizações profissionais. caracterizava a inferência de que os princípios poderiam não ser geralmente aceitos. Ele defende que a pesquisa contábil deveria estar em harmonia com a definição dada de contabilidade pelo instituto. Os procedimentos contábeis na sua concepção. abrilhantou o ambiente contábil. tornou-se o primeiro Chief Accounting da comissão. talvez um dos únicos pesquisadores contábeis que não tiveram um profundo vínculo com o meio acadêmico. o que for mais significativo para a formação de uma opinião inteligente considerando suas posições financeiras e os resultados das operações.7. já que quase todos eram.6 – Maurice Moonitz . pesquisadores e docentes universitários. Ele demonstrou uma certa preocupação com a utilização do termo princípios contábeis geralmente aceitos. como Diretor Assistente da Divisão de Registros. O ano de 1935 foi marcante para a vida de Blough.

que solidificaram a aceitabilidade geral dessa abordagem de tratamento dos dados contábeis. Seu trabalho concentrou-se na área de custos. onde se submeteu aos exames profissionais necessários para qualificação. Moonitz apresentou uma abordagem conceitual coerente como forma de consolidar demonstrações contábeis. Outra área de interesse de Moonitz foi o efeito da inflação na Contabilidade. O sucesso de Moonitz como professor de Contabilidade deve-se. entrou em contato com o Sydney Technical College. Chambers foi claro ao afirmar. em parte a sua longa experiência profissional na área contábil. caminhos para o desenvolvimento do conhecimento contábil de toda classe profissional. controle de custos e administração financeira. temperamental. Além de trabalhar em Contabilidade Bancária. baseada em discussões de um grupo de corporações com economias e contabilidade distintas. da Contabilidade a fluxo de caixa. atuou por muitos anos como auditor. Ele desenvolveu estudos que representam refinamentos e explicações mais aprofundadas sobre Contabilidade em nível de preços. segundo ele. cujo título é Financial Management. Ele defendeu que muitos trabalhos descritos como sendo de teoria da Contabilidade não são teorias.7 – Raymond Chambers Raymond John Chambers nasceu em Newcastle. uma prática . em 16 de novembro de 1917. 9. o disclosure é uma matéria de política e não uma proposição teórica. Moonitz é considerado uma pessoa inteligente. Seu trabalho foi publicado em 1947 e foi composto de várias monografias dedicadas à administração financeira. que o conservadorismo não tem lugar na Contabilidade. Para ele.7. O título de economista não permitia a Chambers exercer atividades ligadas à Contabilidade. Todos os trabalhos de Moonitz são caracterizados por um padrão altamente uniforme de aprendizagem. no ano de 1910.Maurice Moonitz nasceu em Cincinnati. interessada e treinada para a vida acadêmica. Em todos os trabalhos. mas formulações de práticas e mesmo muitas dessas formulações são incompletas. nesses trabalhos. Seu sucesso como professor tem sido reconhecido através da indicação de seu nome para receber vários prêmios nacionais e internacionais. Chambers procurou demonstrar uma visão de como a Contabilidade pode fornecer as informações necessárias para o processo de tomada de decisão. Austrália. como é o caso. pois ele sempre buscou em suas publicações. Em função dessa limitação.

a CCC tornou-se meramente um método para resolver os efeitos da inflação. tem tempos de flutuação do nível de preços. Mattessich buscou nessa ligação a comprovação da existência dos primeiros sistemas contábeis já na pré-história. embora tenha passado sua infância em Viena. Itália. Para ele. . pois produzirá informações inúteis para os tomadores de decisão. Contabilidade Continuamente Contemporânea (CCC) – Chambers. Para muitos críticos. Chambers acredita que o reconhecimento público de seu trabalho ocorrerá com o tempo. pois para ele o seu trabalho foi uma tentativa de criar um sistema para fornecer informações relevantes para tomada de decisão. não pode basear-se em uma Contabilidade a custo histórico. Apesar de sua grande contribuição ao pensamento contábil. especialmente. não existe a necessidade de fazer ajustes em função de alguma mudança de preços. Embora algumas teorias apele para a história. onde está procurando traçar as idéias mais relevantes que foram usadas pela Contabilidade ao longo de sua história. A mudança no nível de preços é um dos problemas tratados pela CCC. em função de grande parte de sua família ser austríaca.7. preocupou-se com o problema da mudança de nível de preços e seus efeitos na Contabilidade tradicional. Com o uso de preço corrente de venda do mercado. além de procurar demonstrar a inconsistência no uso de palavras e expressões em Contabilidade e os pontos de suas origens. em 9 de agosto de 1922. Chambers não concordou com essa posição. no desenvolvimento do aspecto teórico da Contabilidade. o critério de antiguidade não pode fundamentar uma teoria. Um dos mais recentes trabalhos de Mattessich foi uma conjugação com a pesquisa arqueológica de Schmandt-Besserat.8 – Richard Mattessich Richard Mattessich nasceu em Trieste. como ocorreu com a maioria das grandes teorias revolucionárias e com os grandes cientistas.largamente usada que não é prescrita por muitos teóricos. como um grande número de pensadores contábeis deste século. Mattessich tem trabalhado. Áustria. a mensuração contábil. Mattessich adotou definitivamente um posicionamento filosófico para ser empregado em suas pesquisas. buscando maior fundamentação metodológica à disciplina. 9. Esse comprometimento com o aspecto metodológico da Contabilidade acompanhou Mattessich desde os seus primeiros trabalhos. Ultimamente Chambers vem trabalhando em um projeto denominado de Thesaurus of Accounting. sua teoria da CCC sempre foi muito criticada e poucos a aceitaram como um trabalho de significância prática. A partir dessa nova postura. segundo ele. dentro de um contexto sistêmico. passou a pesquisar sobre as interconexões da Contabilidade com todas as áreas da Economia.

sua passagem pela história do pensamento contábil ficou singularmente marcada por sua contribuição ao processo de desenvolvimento da auditoria no mundo. publicado pela Grid. Após a publicação de seu primeiro livro. O livro de Dicksee foi um sucesso. Como essas empresas administravam grandes somas de recursos.10 – Kenneth Most Kenneth Most nasceu em 1924. Mattessich. enormes aplicações de recursos. no ano de 1977. 9. Most demonstrou neste livro sua habilidade lingüística. dos gastos com a produção dos serviços e.7. Dicksee deu especial atenção aos problemas enfrentados pelas empresas municipais de prestação de serviço. que representavam. seu interesse histórica e. especialmente as ligadas ao fornecimento de água.9 – Lawrence Robert Dicksee Lawrence Dicksee nasceu em Londres. porque inclui o instrumental das hipóteses. sua opinião sobre a Contabilidade. enquanto a teoria contábil positiva descreve a Contabilidade como ciência pura. Ohio. identificação e explanação que deveriam ser adotados pelos auditores em suas atividades. na realidade. Apesar das notáveis contribuições de Dicksee nas diversas áreas da Contabilidade. especialmente. mas considera a sua teoria como uma extensão da teoria positiva. Auditing: a pratical manual for auditors. especialmente no período em que esteve atuando junto às universidades inglesas.Ele demonstrou sua satisfação pela queda de interesse pelas teorias normativas. O primeiro livro de Dicksee. 9. O trabalho de maior destaque de Most foi o livro Accountinh Theory. no ano de 1864. principalmente. com a depreciação dos ativos. na Inglaterra. a Contabilidade passa a ser reconhecida como uma disciplina aplicada. apresentou o pensamento de Dicksee sobre os métodos de elaboração.7. Mattessich defende que sua teoria é melhor que a teoria contábil positiva e outras teorias empíricas tradicionais. seu treinamento para assuntos internacionais. devido a sua natureza não científica. . Mas defendeu uma estrutura geral a partir de uma teoria contábil normativo-condicional. eletricidade e transporte. na maioria dessas empresas. sendo que a décima quinta foi publicada após sua morte. gás. sua disposição inovadora. ele procurou apresentar alternativas para que elas adotassem métodos apropriados para a contabilização dos recurso arrecadados. Dicksee desenvolveu vários outros trabalhos dentro do campo contábil. Columbus. não rejeita totalmente a teoria contábil positiva. Quatorze edições foram publicadas durante sua vida. Com isso.

MacNeal apresentou em seu livro as razões mais comuns utilizadas pelos contadores da primeira metade do século. 1979. onde ele apresenta uma análise sobre a utilização das contas contábeis na Roma Antiga. para a utilização de avaliações de estoques de forma conservadora. muita discussão tem sido realizada em torno das práticas contábeis apresentadas nessa obra. para o princípio da realização e para a relutância no registro de ativos de longo prazo. Most escreveu o artigo “The accounts of ancient Rome”. 9.7. editado pela Academy of Accounting Historians.11 – Kenneth Forsythe MacNeal Kenneth Forsythe MacNeal nasceu em Berwyn. Esse livro ainda tem sido um dos textos mais procurados pelos estudantes norte-americanos de Contabilidade. . Durante esse meio século de existência do trabalho de MacNeal. para que a Contabilidade pudesse demonstrar de forma mais clara os elementos do balanço patrimonial. em 20 de dezembro de 1895. MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de valores. Illinois.Um dos pontos de maior interesse de Most é o estudo sobre a história da Contabilidade. assim como a composição do resultado. em virtude de seus profundos questionamentos.