PUC - GOIAS Departamento de Ciências Contabeis História do Pensamento Contábil Acadêmico: Josimar da Mota Gonçalves

Resumo texto: Escola Norte Americana
9.1 Aspectos gerais; 9.2 Surgimento do AAA; 9.3 Surgimento do AICPA; 9.4 Padronização da Contabilidade; 9.4.1 CAP; 9.4.2 APB; 9.4.3 FAF e FASB; 9.5 Principios de contabilidade geralmente aceitos; 9.6 Contabilidade gerencial; 9.7 Principais personagens; 9.7.1 Charles Erza Sprague; 9.7.2 Henry Hand Hatfield; 9.7.3 Willian Andy Paton; 9.7.4 Ananias Charles Littleton; 9.7.5 Carman George Blough; 9.7.6 Maurice Moonitz; 9.7.7 Raymond Chambers; 9.7.8 Richard Mattessich; 9.7.9 Lawrence Robert Dicksee; 9.7.10 Kenneth Most; 9.7.11 Kenneth Forsythe Macneal.

9.1 – Aspectos Gerais Surgiu em 1887, com a criação do AAPA. O início de tal escola foi caracterizado pelo aspecto prático no tratamento de problemas econômico-administrativos e com limitadas construções teóricas. As grandes questões enfrentadas pela escola foram elementos responsáveis pela transformação dela em uma das mais importantes do mundo, ditando regras no tratamento de questões ligadas a Contabilidade de Custos, Auditoria, Gestão Financeira, Controle Orçamentario e vários outras áreas relevantes da contabilidade mundial. Dessa forma, o interesse dos norte-americanos pela qualificação da informação contábil acabou polarizando o desenvolvimento de sua escola em dois grandes campos de atuação contábil. De um lado, todo o progresso doutrinário da Contabilidade Financeira e dos relatórios contábeis; de outro, a enorme expansão da Contabilidade Gerencial, especialmente na tomada de decisões. Duas principais associações profissionais norte-americanas:  American Accounting Association (AAA);  American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 9.2 – Surgimento do AAA Surgiu em 1916 com o nome de American Association of University Instructors in Accounting (AAUIA), mas em 1936 passou a se chamar American Accounting Association – AAA.

pela proposta do britânico Edwin Guthrie. criação do College of Accounts para certificar os profissionais da contabilidade. • 1933 e 1934 – o Secutities Acts desse período criou a regulamentação e a divulgação das demonstrações contábeis de empresas abertas em função da falta de confiabilidade nas demonstrações e criou a Securities Exchange Commission (SEC). de 1916 a 1936 pelos seguintes: • • 1917 – o ingresso na associação passou a ser feito através de teste. publicados pelo CAP do AIA em 1940. de 1887 a 1905 ficou marcada pelos seguintes acontecimentos: • início dos programas de profissionalização da contabilidade. • em 1896. Na terceira fase. o New York Institute of Accounts (NYIA) passou a lutar pela prova de capacitação profissional. em 1919. em 1916. • em 1892. em 1916. . estes trabalhos foram a base para a publicação dos Statements on Auditing Procedure. 1921 – foi fundada a American Society of Certified Public Accountants (ASCPA). o CAP publicou 4 trabalhos ligados à terminologia contábil – Accounting Terminology Bulletins (ATB). • a partir de então. um núcleo do AAIA abandona a associação e cria o American Institute of Accounting (AAA).9. também passou a publicar os Extensions of Auditing Procedure. de 1936 a 1959: • em 1939. os contadores de indústrias também marginalizados criam o National Association of Cost accounting (NACA – hoje IMA). o Estado de New York autorizou o NYIA a emitir o certificado de capacitação profissional. • 1936 – AIA e ASCPA unem-se e adotam o nome de AIA. um grupo de professores abandona o AAIA e cria o AAUIA – hoje AAA. A primeira fase do AAPA.3 – Surgimento do AICPA Teve como predecessor o American Association of Public Accountants (AAPA). de 1905 a 1916 foi marcada pelos seguintes tópicos: • • • • criação da revista Journal of Accountancy em 1905. criado em 1887 em New York. A segunda fase. Na quarta fase. • nessa fase.

na maioria dos casos. As críticas foram causadas pelo direcionamento dado às pesquisas contábeis. 9. O APB foi criado em 1959. criada em 1936.1 – CAP A primeira entidade foi o Committee on Accountig Procedure (CAP). e suas opiniões. As propostas desta comissão deram origem ao Financial Accounting Standards Board (FASB). 9.2 – APB A segunda entidade foi o The Accounting Principles Board (APB). de maneira significativa e em termos de moeda. que cria procedimentos contábeis em caso de emergência. características financeiras. classificar e sumariar.4. 1° ATB – Definiu a contabilidade como a arte de registrar.4. prevaleciam. que durou até a criação do AICPA em 1959.A quinta fase do AAPA a partir de 1959 alterou seu nome para American Institute of Certified Public Accounting (AICPA).3 – FAF e FASB Em função das críticas aos trabalhos do AICPA.4. o Financial Accounting Advisory Council (FASAC). com o objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor condução da prática contábil. ATB (terminologias contábeis – Accounting Terminology Bulletins). . 9. e o Emerging Issues Task Force (EITF). criado em 1973. Foram criadas três entidades ao longo dos anos. em 1972 foi criado um comitê dirigido por Francis M. o APB emitiu 31 boletins com opiniões sobre os mais diversos assuntos ligados à Contabilidade. Desde a sua criação. que funciona como uma ouvidoria do FASB. 9. Wheat. como respostas as críticas feitas por Leonard Spacek. pelo menos em parte.4 – Padronização na Contabilidade A padronização da Contabilidade Financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contábil norte-americano. ainda no AIA. A proposta de trabalho de CAP era esboçar as propostas do AIA sobre os Princípios de Contabilidade Geralmente aceitos. sobre as falhas na educação pública sobre as limitações da Contabilidade. O FASB possui dois grupos de trabalho. sendo que todas as Big Eight (oito maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participação nesse colegiado. O APB era composto de 20 membros. transações e eventos que possuem.

o AAA. Filho de um ministro metodista. publica o “An Introduction to Corporate Accounting Standards”. atuou como contador. para essa seção do trabalho. Os principais acontecimentos relacionados à contabilidade gerencial foram: • em 1885. através de Garcke e Felss. que influenciou o pensamento contábil norte-americano – primeira codificação de princípios contábeis desenvolvidos dedutivamente. com um trabalho relacionado ao cálculo de custo de produção real. surgiu a expressão princípios de contabilidade geralmente aceitos. educador e .7. nos Estados Unidos. em 1887. também em 1936. complexidade e diversidade geográfica das instalações das empresas no século XIX geraram a necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas de informação para tomada de decisão gerencial. Matcalfe escreveu um livro sobre determinação de custos reais.9. em 1936.5 – Princípios de Contabilidade Geralmente Aceitos – US-GAAP Em relação aos princípios de contabilidade geralmente aceitos (PCGA). bancário. bem como a Contabilidade Social. • início na Inglaterra. incluindo custos indiretos e alocação de despesas indiretas. serão apresentadas na seqüência. 9. verificação do impacto das empresas na sociedade. Ao longo de sua vida. em 1940. através de Paton e Littleton. o AAA publicou uma monografia sobre PCGA. que tiveram participação direto no desenvolvimento do AICPA e do AAA. O crescimento dos negócios em tamanho. 9. • nos anos 60 e 70 e início dos 80. Sprague tornou-se fluente em dezesseis idiomas.7 – Principais Personagens da Escola Norte-Americana As mais destacadas personagens da Escola Norte-Americana.6 – Contabilidade Gerencial A contabilidade gerencial também evoluiu com o apoio de associações profissionais.1 – Charles Ezra Sprague Sprague nasceu em 1842. foi a participação no desenvolvimento e na criação das associações profissionais de maior destaque no Estados Unidos. O critério de seleção dos contabilistas norte-americanos. passou-se a examinar o custo e o valor do recurso humano para a organização. 9. iniciaram-se os estudos sobre os princípios de contabilidade geralmente aceitos.os principais acontecimentos a eles relacionados foram: • • • • em 1917.

7. O trabalho de Hatfield foi responsável pela antecipação de duas importantes tendências da moderna Contabilidade Americana. em Chicago. onde apresentou uma compilação e uma discussão de práticas contábeis correntes. Mesmo assim. rendendo cinco edições em menos de 15 anos. ele criou o curso de Contabilidade na University of Chicago. Foi o primeiro professor de tempo integral em Contabilidade.2 – Henry Rand Hatfield Hatfield nasceu em 27 de novembro de 1866.escritor. Além disso. Estudou na Northwestern University. representando uma das figuras mais importantes no desenvolvimento inicial da profissão contábil nos Estados Unidos. principalmente durante o período em que esteve atuando na New York University. A primeira foi sua proposta de alterar o . ele escreveu vários trabalhos ligados à área contábil.D. 9. em economia política e ciência política. embora ele tenha atuado intensamente na área bancária. intitulado Modern Accountig: its principles and some its problems. nem se tornou um contador público certificado. especialmente linguagem. Hatfield nunca trabalhou em Contabilidade. Sprague interessava-se por todo tipo de cultura. fundamental para o crescimento da profissão contábil no Estados Unidos e no mundo. Foi várias vezes agraciado com o título de Professor Associado e Professor Emérito de Contabilidade de várias universidades. O atual estágio de desenvolvimento profissional da Contabilidade norte-americana foi alcançado graças ao trabalho pioneiro de Sprague. Sua mais importante obra foi o livro The Philosophy of Accounts. reconhecidamente. O trabalho de Sprague foi. inttulado “what is the matter with accountig?” onde declarou que o grande desafio para a nova ciência contábil seria o de resolver a falta de uniformidade em seus princípios e em suas terminologias. A sua obra foi marcada por sua fundamental participação na criação do primeiro CPA no Estados Unidos. que causou um grande impacto sobre a prática contábil no início do século. Outra controvérsia foi com relação à amortização dos ativos. mais foi na University of Chicago que atingiu o grau de Ph. Hatfield recebeu várias condecorações ao longo de sua vida. O trabalho considerado pelos críticos como o seu melhor foi publicado em 1909. Illinois. Outro posicionamento importante adotado por Hatfield foi quanto aos ativos intangíveis. As grandes contribuições de Sprague estão ligadas à profissão contábil.Também se dedicou à educação Contábil. A maioria dos contadores do início do século não reconheciam em seus balanços patrimoniais os ativos intangíveis. O artigo Canadian Chartered Accounting.

para dar ênfase à pesquisa no campo contábil. Defendeu a mudança do ponto de vista do proprietário para o da entidade. ele foi um dos maiores responsáveis pela mudança na equação fundamental da Contabilidade. em Illinois. em 1917. O trabalho de Littleton concentrou-se praticamente na educação contábil.enfoque da AAA. Nessa universidade Paton atingiu. sem dúvida. com quase 102 anos. Sua tese de doutoramento versou sobre a teoria das contas. 9.3 – William Andy Paton Paton nasceu em 19 de julho de 1889. Paton bacharelou-se. que posteriormente foi transformada em livro.7. especialmente as publicadas para os acionistas. . Michigan. Defendeu que a mais importante proposta para a Contabilidade é a mensuração periódica do resultado.D.7. o grau de Ph. afirmando que o primeiro caminho a ser seguido para o desenvolvimento de uma filosofia das contas seria a mudança do ponto de vista. Paton foi. em 1915. Littleton trabalhou durante alguns anos de sua vida como telegrafista de uma estrada de ferro. Ele demonstrou um trabalho pioneiro e criativo na educação contábil. abandonando o foco em educação. indubitavelmente um dos maiores intelectuais ligados à Contabilidade. uma maior ênfase na demonstração do resultado e não no balanço patrimonial. Hatfield foi. 9. em Calumet. Paton morreu em 26 de abril de 1991. O livro Accounting Theory foi reconhecido como uma das suas primeiras grandes contribuições teóricas. o reconhecimento do foco central de atenção. pela University of Michigan. Ele contribuiu de forma ímpar com sua energia e longevidade para o substancial desenvolvimento ocorrido no pensamento contábil norte-americano e mundial do século XX. antes de autuar no campo contábil e tornar-se um dos mais importantes promotores do desenvolvimento da Contabilidade e da educação contábil nos Estados Unidos e no mundo. um dos maiores colaboradores do desenvolvimento da pesquisa e da profissão contábil norte-americana e mundial. ou seja. Sua influência na área da educação ficou claramente demonstrada em três seguimentos específicos: desenvolvimento do curso e ensinamentos de professores. orientação de teses e pesquisas. Como membro do Comitê sobre Procedimentos Contábeis recebeu o título de profundo conhecedor contábil. Defendeu que os estudos dos princípios contábeis deveriam ser feitos do ponto de vista da demonstração das corporações.4 – Ananias Charles Littleton Ananias Littleton nasceu em 1886. ou seja. em Economia. Além disso.

o que for mais significativo para a formação de uma opinião inteligente considerando suas posições financeiras e os resultados das operações. Pennsylvania. de todas as informações financeiras que ele possui sobre a empresa. já que quase todos eram.6 – Maurice Moonitz . mas também por sua ação direta no processo educativo da Contabilidade.5 – Carmam George Blough Carmam George Blough nasceu em 11 de novembro de 1895. que todos os problemas selecionados para pesquisa devem ser estudado e analisado e um resultado deste estudo deve ser necessariamente emitido. O ano de 1935 foi marcante para a vida de Blough. Blough atuou por vários anos como analista financeiro e. participando como membro do comitê de procedimentos contábeis do AICPA. Ele demonstrou uma certa preocupação com a utilização do termo princípios contábeis geralmente aceitos. e que o resultado alcançado deve ser disseminado por toda a organização. abrilhantou o ambiente contábil. Ele defende que a pesquisa contábil deveria estar em harmonia com a definição dada de contabilidade pelo instituto. podendo causar uma confusão na sua aplicação prática. pois em dezembro desse ano.7.7. Ele defende três importantes normas: a primeira é de que todo grupo de pesquisa deve estar aberto a qualquer problema novo que surgir. Durante sua vida. Blough foi um dos grandes responsáveis pelo desenvolvimento do pensamento contábil norte-americano. não somente pelos seus livros e artigos. A utilização desse termo. na cidade de Johnstown. como Diretor Assistente da Divisão de Registros. 9. com uma visão diversa da maioria dos pensadores contábeis. ou ainda são. Sua participação nos órgãos de classe. desenvolvendo e apresentando demonstrações contábeis suplementares. deveriam ter a capacidade de medir os resultados em termos de unidades constantes de valor. talvez um dos únicos pesquisadores contábeis que não tiveram um profundo vínculo com o meio acadêmico. pesquisadores e docentes universitários. posteriormente. caracterizava a inferência de que os princípios poderiam não ser geralmente aceitos. Blough atuou em várias organizações profissionais. segundo ele. não somente aos projetos já agendados. 9. Blough afirmou que a obrigação do auditor e selecionar. baseadas nessas unidades constantes. informando essa opinião da forma mais clara possível. Os procedimentos contábeis na sua concepção. tornou-se o primeiro Chief Accounting da comissão.Littleton foi um dos pensadores contábeis do século XX que mais contribuíram com o desenvolvimento da educação contábil mundial.

Seu trabalho foi publicado em 1947 e foi composto de várias monografias dedicadas à administração financeira. onde se submeteu aos exames profissionais necessários para qualificação.7 – Raymond Chambers Raymond John Chambers nasceu em Newcastle. Outra área de interesse de Moonitz foi o efeito da inflação na Contabilidade. cujo título é Financial Management. Moonitz é considerado uma pessoa inteligente. Chambers foi claro ao afirmar. Em todos os trabalhos. temperamental. Todos os trabalhos de Moonitz são caracterizados por um padrão altamente uniforme de aprendizagem. Para ele. Em função dessa limitação. Austrália. Além de trabalhar em Contabilidade Bancária. nesses trabalhos. uma prática . pois ele sempre buscou em suas publicações. baseada em discussões de um grupo de corporações com economias e contabilidade distintas. no ano de 1910. Seu trabalho concentrou-se na área de custos.Maurice Moonitz nasceu em Cincinnati. que solidificaram a aceitabilidade geral dessa abordagem de tratamento dos dados contábeis.7. atuou por muitos anos como auditor. Chambers procurou demonstrar uma visão de como a Contabilidade pode fornecer as informações necessárias para o processo de tomada de decisão. que o conservadorismo não tem lugar na Contabilidade. mas formulações de práticas e mesmo muitas dessas formulações são incompletas. entrou em contato com o Sydney Technical College. caminhos para o desenvolvimento do conhecimento contábil de toda classe profissional. segundo ele. Ele desenvolveu estudos que representam refinamentos e explicações mais aprofundadas sobre Contabilidade em nível de preços. como é o caso. da Contabilidade a fluxo de caixa. Seu sucesso como professor tem sido reconhecido através da indicação de seu nome para receber vários prêmios nacionais e internacionais. O sucesso de Moonitz como professor de Contabilidade deve-se. Ele defendeu que muitos trabalhos descritos como sendo de teoria da Contabilidade não são teorias. em 16 de novembro de 1917. 9. Moonitz apresentou uma abordagem conceitual coerente como forma de consolidar demonstrações contábeis. controle de custos e administração financeira. o disclosure é uma matéria de política e não uma proposição teórica. interessada e treinada para a vida acadêmica. O título de economista não permitia a Chambers exercer atividades ligadas à Contabilidade. em parte a sua longa experiência profissional na área contábil.

Para ele. além de procurar demonstrar a inconsistência no uso de palavras e expressões em Contabilidade e os pontos de suas origens. Ultimamente Chambers vem trabalhando em um projeto denominado de Thesaurus of Accounting. a CCC tornou-se meramente um método para resolver os efeitos da inflação. em 9 de agosto de 1922.largamente usada que não é prescrita por muitos teóricos. tem tempos de flutuação do nível de preços. passou a pesquisar sobre as interconexões da Contabilidade com todas as áreas da Economia. Mattessich adotou definitivamente um posicionamento filosófico para ser empregado em suas pesquisas. Apesar de sua grande contribuição ao pensamento contábil. A mudança no nível de preços é um dos problemas tratados pela CCC. A partir dessa nova postura. Com o uso de preço corrente de venda do mercado. em função de grande parte de sua família ser austríaca. não pode basear-se em uma Contabilidade a custo histórico. o critério de antiguidade não pode fundamentar uma teoria. sua teoria da CCC sempre foi muito criticada e poucos a aceitaram como um trabalho de significância prática. segundo ele. onde está procurando traçar as idéias mais relevantes que foram usadas pela Contabilidade ao longo de sua história. Mattessich buscou nessa ligação a comprovação da existência dos primeiros sistemas contábeis já na pré-história. preocupou-se com o problema da mudança de nível de preços e seus efeitos na Contabilidade tradicional. Áustria. buscando maior fundamentação metodológica à disciplina. no desenvolvimento do aspecto teórico da Contabilidade. Esse comprometimento com o aspecto metodológico da Contabilidade acompanhou Mattessich desde os seus primeiros trabalhos. Chambers acredita que o reconhecimento público de seu trabalho ocorrerá com o tempo. pois produzirá informações inúteis para os tomadores de decisão. especialmente. Um dos mais recentes trabalhos de Mattessich foi uma conjugação com a pesquisa arqueológica de Schmandt-Besserat. como um grande número de pensadores contábeis deste século. como ocorreu com a maioria das grandes teorias revolucionárias e com os grandes cientistas. a mensuração contábil. Embora algumas teorias apele para a história. não existe a necessidade de fazer ajustes em função de alguma mudança de preços. Mattessich tem trabalhado. Para muitos críticos.7. dentro de um contexto sistêmico. . Chambers não concordou com essa posição. 9. embora tenha passado sua infância em Viena. Itália. Contabilidade Continuamente Contemporânea (CCC) – Chambers. pois para ele o seu trabalho foi uma tentativa de criar um sistema para fornecer informações relevantes para tomada de decisão.8 – Richard Mattessich Richard Mattessich nasceu em Trieste.

9. Quatorze edições foram publicadas durante sua vida. na realidade. seu treinamento para assuntos internacionais. eletricidade e transporte. O livro de Dicksee foi um sucesso. Após a publicação de seu primeiro livro. dos gastos com a produção dos serviços e. Mas defendeu uma estrutura geral a partir de uma teoria contábil normativo-condicional. O primeiro livro de Dicksee. porque inclui o instrumental das hipóteses. especialmente as ligadas ao fornecimento de água. devido a sua natureza não científica. principalmente. sua passagem pela história do pensamento contábil ficou singularmente marcada por sua contribuição ao processo de desenvolvimento da auditoria no mundo.7. publicado pela Grid. no ano de 1977. a Contabilidade passa a ser reconhecida como uma disciplina aplicada. Dicksee desenvolveu vários outros trabalhos dentro do campo contábil.10 – Kenneth Most Kenneth Most nasceu em 1924. . Most demonstrou neste livro sua habilidade lingüística. na maioria dessas empresas. com a depreciação dos ativos. enquanto a teoria contábil positiva descreve a Contabilidade como ciência pura. mas considera a sua teoria como uma extensão da teoria positiva. 9. seu interesse histórica e. gás. sua opinião sobre a Contabilidade. especialmente. Columbus. que representavam.Ele demonstrou sua satisfação pela queda de interesse pelas teorias normativas. Mattessich defende que sua teoria é melhor que a teoria contábil positiva e outras teorias empíricas tradicionais. no ano de 1864. sendo que a décima quinta foi publicada após sua morte. não rejeita totalmente a teoria contábil positiva. apresentou o pensamento de Dicksee sobre os métodos de elaboração. Com isso. na Inglaterra. O trabalho de maior destaque de Most foi o livro Accountinh Theory. especialmente no período em que esteve atuando junto às universidades inglesas. ele procurou apresentar alternativas para que elas adotassem métodos apropriados para a contabilização dos recurso arrecadados.7.9 – Lawrence Robert Dicksee Lawrence Dicksee nasceu em Londres. Apesar das notáveis contribuições de Dicksee nas diversas áreas da Contabilidade. sua disposição inovadora. Auditing: a pratical manual for auditors. Dicksee deu especial atenção aos problemas enfrentados pelas empresas municipais de prestação de serviço. Como essas empresas administravam grandes somas de recursos. identificação e explanação que deveriam ser adotados pelos auditores em suas atividades. enormes aplicações de recursos. Mattessich. Ohio.

9. para a utilização de avaliações de estoques de forma conservadora. assim como a composição do resultado. Illinois.11 – Kenneth Forsythe MacNeal Kenneth Forsythe MacNeal nasceu em Berwyn. MacNeal desenvolveu um sistema tríplice de valores. Most escreveu o artigo “The accounts of ancient Rome”. para que a Contabilidade pudesse demonstrar de forma mais clara os elementos do balanço patrimonial. onde ele apresenta uma análise sobre a utilização das contas contábeis na Roma Antiga.Um dos pontos de maior interesse de Most é o estudo sobre a história da Contabilidade. editado pela Academy of Accounting Historians. para o princípio da realização e para a relutância no registro de ativos de longo prazo.7. MacNeal apresentou em seu livro as razões mais comuns utilizadas pelos contadores da primeira metade do século. Esse livro ainda tem sido um dos textos mais procurados pelos estudantes norte-americanos de Contabilidade. 1979. em virtude de seus profundos questionamentos. em 20 de dezembro de 1895. Durante esse meio século de existência do trabalho de MacNeal. muita discussão tem sido realizada em torno das práticas contábeis apresentadas nessa obra. .

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