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Contabilidade_Avançada

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CONTABILIDADE

AVAN ÇADA

AVALIA ÇÃO DE

INVESTIMENTOS

320/99 .cvm.A.) Instrução CVMDeliberação CVM Deliberação CVM n° 247/96 .Viceconti Contabilidade Avançada e Intermediária Autor. Podem ser classificados no Ativo Circulante (AC) ou Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP) . a título de participação societária. Ricardo J.349/01 n° n° 183/95 n° 26/86 INVESTIMENTOS EM PARTTCIPAÇÕES SOCIETÁRIAS São aplicações de recursos efetuados por sociedade (denominada de investidora) na aquisição de ações ou quotas do capital de outra pessoa jurídica (denominada investida) CLASSIFICAÇÃO CONTÁBIL DOS INVESTIMENTOS O que irá orientar a correta classificação contábil dos investimentos efetuados em outras sociedades. www. caráter especulativo. Ferreira Manual de Contabilidade das S. Classificação: Investimentos Temporários Investimentos Permanentes Investimentos Temporários: São aplicações efetuadas com a intenção de revenda e tendo. é a intenção da investidora com relação ao prazo previsto para a permanência da posso de tais ativos. A. geralmente. Autores: Sérgio de ludícibus. Gelbcke.AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS TEXTO.gov.br • • • • Lei 6404/76-(S. COMENTÁRIOSE EXERCÍCIOSEXTRAÍDOS DOS LIVROS: • • • Contabilidade Avançada Autores: Silvério da Neves e Paulo E.285/98 319/99 . Eliseu Martins e Ernesto R. V.

Os dividendos em excesso deverão ser . que não sejam controladas e coligadas. pelo custo de aquisição. os elementos do ativo deverão ser avaliados segundo os seguintes critérios: III . Os dividendos declarados pela investida são contabilizados como receita na investidora. quando este perda comprovada como estiver permanente. devem ser classificados no Ativo Permanente (AP) FORMAS DE AVALIAÇÃO DOS INVESTIMENTOS: Investimentos Temporários: Investimentos Permanentes: Método do custo de aquisição Método do custo de aquisição Método da equivalência patrimonial MÉTODO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO: Art. Comentários A investidora não altera o valor contábil do investimento em função da investida ter apurado lucro ou prejuízo. A investidora deve registrar o investimento com base no valor efetivamente desembolsado. 183 (Lei 6404/76) No balanço. representando. não permanente. ou seja. ou seja. deduzido da provisão para perdas prováveis na realização do seu valor. pelo custo de aquisição. • em caráter permanente. Cabe ressaltar que o valor contábil do investimento avaliado pelo método do custo deverá ser alterado nas seguintes hipóteses: • Dividendos distribuídos em excesso aos lucros após a data da aquisição do investimento.Os investimentos em participação no capital social de outras sociedades. portanto. uma extensão da atividade econômica da investidora.Investimentos Permanentes: São aplicações efetuadas com a intenção de continuidade. mas em investidas que não sejam nem controladas nem coligadas ou equiparadas. Comentários: Adota-se o método do custo de aquisição para a avaliação e contabilização dos investimentos societários efetuados: • em caráter "temporários".

00} 1. • Perdas comprovadas como permanentes na sociedade ou seja..00. Societária Cred.contabilizados na investidora como redução do investimento.A. concordata. as datas e os atos formais de sua distribuição. EXEMPLOS DE CONTABILIZAÇÃO DE PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA AVALIADA PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO. princípio este válido na maioria dos países. 7% das ações da Empresa Marlim S. no grupo de contas Investimentos em outras empresas. para atender ao Princípio Fundamental de Contabilidade.A investidora Petrus S. Custo com Base de Valor ajustado ao valor de mercado quando este for menor. prejuízos substanciais com projetos baixados e com sinistros não cobertos por seguros etc. A intenção da investidora não é revender. recebeu dividendos no valor de R$ 35. portanto. 01) . a curto prazo ou longo prazo.000.00 . Lançamento contábil na empresa Investidora: Deb.00 Bancos C/. Assim. no método de custo não importa a geração efetiva dos lucros ou reservas. esses investida (falência. é no Ativo Permanente. Ativo Permanente Investimentos Part. tal investimento. mas sim. Movimento Declaração de Dividendos A investida distribuiu R$ 500.000.) Comentários: Por ocasião do encerramento das demonstrações contábeis.000.00 de dividendos aos seus acionistas. desembolsando R$ 1. a investidora deverá constituir uma provisão para perdas prováveis na realização do investimento.A. deixa-se de reconhecer na empresa investidora os lucros e reservas gerados e não distribuídos pela investida. Desta forma. Como a investidora possui 7% de participação. A classificação correta. se houver necessidade. Ativo Circulante 1. adquiriu em 20/037x4. dividendos na realidade representam recuperação do capital inicial investido.00 (7% x R$ 500.

00 370.00. perdas investira Demonstração do Balanço Patrimonial da Investidora: Ativo Permanente Investimentos (-)Prov.00 ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO. e o valor R$ 630. 35. que é a diferença entre o custo de R$ 1000. Ativo Circulante Dividendos a receber Outras receitas operac.00 R$ 370. o valor do Patrimônio Líquido da investida é de R$ 9.00 R$ 630.000. concluí-se que há necessidade de construir uma provisão para perdas de R$ 370. POR OCASIÃO DO 35.00.000.000. p/.000.00. Em 31/12/x5. (Redução por prejuízo). Ativo Circulante Bancas C/. A investidora possui 7% deste patrimônio.00 O registro contábil é feito da seguinte forma: Déb.00) Como o ativo da investidora está registrada pelo custo de aquisição.00 PERDAS.00 x 7% = R$ 630. Cred. Cred. p/ perdas ( = ) Valor Líquido do invest.00 R$ 370. R$1.Lançamento contábil na investidora: Deb. (R$ 9.00 Contabilização da recebimento dos dividendas pela Investidora: Deb. Resultado Ativo Permanente Investimento (-) Prov.00 35. Cred. Movimento Ativo Circulante Dividendos a receber CONSTITUIÇÃO DA PROVISÃO PARA 35. que foi de R$ 1.00.00 .

são considerados como redução do investimento na sociedade investidora. Os dividendos declarados pela sociedade investida. Logo se uma entidade possui 30% de outra entidade. Este método fundamenta-se no fato de que o Patrimônio Líquido Contábil representa a riqueza real de uma entidade avaliada de acordo com os princípios contábeis. o seu resultado deverá ser reconhecido de imediato na empresa investidora. pela investidora. O artigo 248 da Lei 6. Esse método será aplicado. em contrapartida com receita ou despesa no resultado da sociedade investidora. sobre cuja administração tenha influência ou de que participe com 20% ou mais do capital social. o conceito da equivalência patrimonial é baseada no fato de que os resultados e quaisquer variações patrimoniais de uma controlada ou coligada devem ser reconhecidos (contabilizados) no momento de sua geração. independentemente de serem ou não distribuídos.MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL CONCEITO: É a alteração do valor contábil dos investimentos registrados no Ativo Permanente ( AP). 30% do Patrimônio Líquido dessa entidade. será sempre equivalente ao valor contábil do Patrimônio Líquido na proporção de sua participação acionária. todavia. a obrigatoriedade da adoção do método da equivalência patrimonial de avaliação dos investimento. ocorrendo qualquer variação no Patrimônio da empresa coligada ou controlada. e não como receita de dividendos ( método do custo). o valor contábil do investimento efetuado pela empresa investidora na coligada ou controlada. caberá a ela. Portanto. O saldo contábil constante da empresa investidora deverá refletir um valor equivalente ao que ela representa no Patrimônio Líquido da investida. Nesta direção.404/76 estabelece para as S. o valor de aquisição de investimentos avaliado pelo método de equivalência patrimonial é ajustado pêlos lucros ou prejuízos apurados pela sociedade investida.A. e ern sociedades controladas. o Método isto da Equivalência Patrimonial consiste basicamente que. conforme o aumento ou diminuição do Patrimônio Líquido (PL) da investida. por direito. por este método. . Portanto. é. somente para "os investimento relevantes em sociedades coligadas.

COLIGADAS E RELEVÂNCIA / INFLUÊNCIA DO INVESTIMENTO. do capital. em empresas de que se participe com 20% ou mais do capital social. de SOCIEDADE COLIGADA: a sociedade em que. independente do tipo de açãode e direito a voto. não existe coligação indireta. Fica portanto. ou seja. DEFINIÇÃO DE SOCIEDADE CONTROLADORA. direta ou indiretamente. preponderância nas deliberações sociais e poder de eleger a maioria dos administradores. • Quando a investidora possuir mais de 50% do capital votante da investida. direta ou indiretamente. Ou . o que abrange todas as controladas e todas as coligadas de que se tenha mais de 20% de participação no capital. desde que relevantes. RELEVÂNCIA E INFLUÊNCIA DO INVESTIMENTO: RELEVANTE: • O investimento em coligada ou controlada será relevante. de modo permanente. surge a relação de controle. quando o seu valor isoladamente for igual ou superior a 10% do P. a decisão sobre os investimentos em coligadas das quais se tenha menos de 20%. mais 50% de do capital votante de uma sociedade investida. é titular de diretos de sócio que lhe assegurem. que é mais forte que a de coligação. investidora É a participa com 10% ou mais do capital social da investida. SOCIEDADE CONTROLADORA:A investidora. aquelas em que se tenha entre 10% e 20% do capital. da investidora. A lei define que tais coligadas também serão avaliadas pelo método da equivalência patrimonial nos casos em que "sobre cuja administração tenha influência". L. que é denominada controlada. o método da equivalência patrimonial se aplicará para todos os investimentos. • Empresa investidora é aquela que detiver.Dessa forma. como pode acontecer com o controle. através de outras sociedades controladas. Notas: • A coligação é sempre direta. sem haver controle. CONTROLADA.

A.680. A Cia. L. . Portanto. Desta forma. EXEMPLOS DE CONTABILIZAÇÃO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL a). representando a referida aquisição. sejam em controladas ou em coligadas. em 13/Jan/19x1.00. 56% do capitail social. • A investidora tem só 15% de participação." Importadora e Exportadora adquiriu à vista. logicamente. em sociedade coligada de que participe com 20% ou mais do capital social.000. sendo a área de produção de responsabilidade dos outros acionistas. se tivermos investimentos que forem individualmente inferiores a 10% do patrimônio líquido da investidora. INFLUÊNCIA: São considerados influentes os investimentos: • O investimento em coligada ou controlada será considerado influente. da investidora. ambos na data do balanço de encerramento. mas é ela que fornece a tecnologia de produção e designa o diretor industrial ou responsável pela área de produção. R$ 1. forem iguais ou superiores a 15% do patrimônio líquido da investidora. a determinação da relevância dos investimento é feita pela relação percentual entre o valor contábil dos investimentos no ativo da investidora e o valor do patrimônio líquido da própria investidora. cujo capital social é de R$ 3. são considerados relevantes todos os investimentodesde que. em sociedade controlada. no seu conjunto.. • Em sociedade coligada sob cuja administração a investidora tenha influência. mas que.00 em ações da empresa "MAC" Indústria e Comércio S. Exemplos: A empresa investidora tem só 15% do capital. mas é responsável pela administração e finanças. quando o seu montante for igual ou superior a 15% do P.- investimento em coligada ou controlada será relevante. ou seja: nomeia pelo menos um dos administradores da investida. quando o seu valor for igual ou superior 20% do capital da investida. "MCLC.

Societária d).Lançamento contábil na empresa investidora: deb. c).000.00 R$2. (aumento por Caso a empresa controlada apresentasse uma diminuição em seu património líquido. b). receberá dividendos no valor de R$ 280.00 x 56% (-) Valor Investimento ( = ) Ajuste Lançamento contábil: deb. R$4. Mov. Ativo Permanente Investimentos Par.00 R$ 1.00 Investimentos Ao término do exercício social do ano de 1. Societária Cred.00) R$ xxxxxx R$ xxxxxx Investimentos . lucro) Ajuste contábil na empresa investidora.00 R$ 1.00. (Receita Oper. Como a investidora possui 56% de participação. a empresa "MAC" fnd.00 de dividendos aos seus acionistas.240.9x1.000. A investida distribuiu R$ 500.00 R$ 560. Equival. Patrim.) R$ 560.00 R$ 560. (despesa) Ativo Permanente Part.00 (56% x R$ 500. Cred. Declaração de Dividendos pela Investida. (redução por prejuízo) a investidora fará o seguinte ajuste contábil: Lançamento contábil: Deb.00 R$ 1.A.680. Societária Cred. apresentou um Património Líquido no valor de R$ 4. Ativo Permanente Part.680.. Perda de Invest. S. Com.680. Ativo Circulante Bancos C/.

Movimento Ativo Circulante Dividendos a receber 280.00 Ativo Permanente Part. Cred.00 280.00 Dividendos a receber Investimentos Contabilização do recebimento dos dividendos pela Investidora: Lançamento contábil: Deb. Cred. Ativo Circulante Bancos Cl.00 * * * * * * * * * * . Ativo Circulante 280. Societária 280.Contabilização dos dividendos na Investidora: Lançamento contábil: Deb.

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