Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A.

100
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

Cuprinsul capitolului 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea

comercială SIAT S.A.

pag.
4.1 - Organizarea contabilităţii stocurilor la societatea comercială
SIAT S.A. .................... 101
4.2 - Operaţii cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A. .................... 102
4.2.1 - Tipologia operaţiilor prezentate .................... 102
4.2.2 - Prezentarea operaţiilor şi a formulelor contabile .................... 103
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 101
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

Capitolul 4 - Aplicaţii practice privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

4.1. - Organizarea contabilităţii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A.

Privind din punct de vedere organizaţional studiul contabilităţii stocurilor în cadrul

societăţii comerciale SIAT S.A. trebuiesc menţionate două trasături principale şi anume prima
trăsătură care vizează metoda aleasă de conducerea societăţii cu privire la evaluarea, la ieşire a
stocurilor, iar cea de a doua trăsătură vizează metoda de inventariere (permanentă sau
intermitentă) folisită în gestionarea stocurilor. În continuare vom prezenta pe rând aceste două
aspecte ce sunt evidenţiate în tabelul de mai jos.

Societatea comercială SIAT S.A.

 Evaluarea la ieşire a stocurilor: metoda F.I.F.O.
primul intrat primul ieşit.

 Metoda de inventariere: inventarul PERMANENT.

Aplicate
conform

• Legii contabilităţii nr. 82 din 24 decembrie 1991 republicată1.

• Ordinului nr. 94 din 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile armonizate cu Directiva a IV a a Comunităţilor Economice
Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate2.

♦ Evaluarea conform metodei F.I.FO. 3 constă în valorizarea ieşirilor de stocuri în ordinea în

carea au intrat, la costul de achiziţie, sau de producţie al primei intrări în lot. Pe măsura
epuizării lotului bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de
producţie al lotului următor, în ordine conologică. În consecinţă stocul final este format din
elementele evaluate la valorile cele mai recente. În cazul creşterii de preţuri prin aplicarea
metodei F.I.F.O. ieşirile sunt evaluate la valorile cele mai scăzute, stocurile finale la valorile
cele mai ridicate, rezultând o majorare a rezultatului întreprinderii. Din contră, dacă preţurile
sunt în scădere aplicarea metodei F.I.F.O. conduce la evaluarea ieşirilor de stocuri la valoarea
maximă, stocul final şi beneficiul fiind micşorate.
♦ Aplicarea metodei inventarului permanent 4 presupune contabilizarea fiecărei intrări de
stocuri, cantitativ şi valoric la: cost istoric (care poate fi cost de achiziţie sau cost de
producţie); preţ stabilit în funcţie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la
1
Legea contabilităţii nr.82 din 24 decembrie 1991 republicată; publicată în Monitorul Oficial nr. 629 din 26 august
2002.
2
Ordinul nr.94 din 29 ianuarie 2001 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, publicat în Monitorul Oficial
nr.85 din 20 februarie 2002.
3
O prezentare mai aprofundată a metodei F.I.F.O. se poate consulta în Capitolului 2 - Delimitări şi strucuturi
privind stocurile, respectiv la punctul 2.3.3. - Evaluarea la ieşire.
4
O prezentare mai aprofundată a metodei inventarului pemanent se poate consulta în Capitolului 2 - Delimitări
şi strucuturi privind stocurile, respectiv la punctul 2.3.2.1.1 - Inventarul permanent.
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 102
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaţie sau obţinute cu titlu gratuit) sau la o
altă valoare de înregistrare (preţ standard, preţ de vânzare). De asemenea fiecare ieşire din
stoc este contabilizată fizic şi valoric. Meoda inventarului permanent este superioară
inventarului intermitent prin faptul că înregistrarea, în conturi de stocuri, a fiecărei intrări
sau ieşiri, pe măsura producerii operaţiilor, atât cantitativ cât şi valoric, dă posibilitatea
cunoaşterii în orice moment a mărimii stocurilor.

4.2. - Operaţii cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

4.2.1. - Tipologia operaţiilor prezentate

Pentru prezentarea aplicaţiei practice din lucrarea de faţă s-au folosit "situaţii" contabile
ce au reflectat diverse mişcări în operaţiile cu stocuri din perioada 01.09.2002 - 30.01.2003.
Respectivele operaţii contabile au fost preluate din activitatea societăţii comerciale SIAT S.A.,
respectiv din exerciţiul financiar 01.01.2002 - 31.12.2002 şi exerciţiul financiar început la data
de 01.01.2003. Prin aceste exemple s-a urmărit prezentarea cât mai multor tipuri de operaţii cu
stocuri ce pot interveni în activitatea unei întreprinderi pe parcursul unui exerciţiul financiar.
Fiecare operaţie prezentată este însoţită de documentele contabile corespunzătoare ce se
găsesc în ANEXELE FINALE ale acestei lucrări.
Deşi unele operaţii prezentate fac parte din categoria lucrărilor contabile de închidere
a exerciţiului, şi nu din operaţiile curente ale întreprinderii, din considerente metodologice am
prefereat prezentarea coerentă şi integrală a metodelor de gestiune a stocurilor, inclusiv a
operaţiilor efectuate la finele exerciţiului.
Pentru studierea cât mai rapidă a acestui set de operaţii cât şi pentru formarea unei
vederi de ansmblu care să corespundă scopului acestui capitol, respectiv aceea de a prezenta
cât mai multe tipuri de operaţii cu stocuri vom prezenta în pagina următoare un tabel în care
sunt trecute operaţiile după "natura" lor.

Nr.crt Fenomenul contabil urmărit Nr.Operaţiei

1 - înregistrarea de plusuri şi minusuri la inventarieirea stocurilor. 1
2 - cumpărarea de materii prime. 2, 15
- darea în folosinţă a materiilor prime.
- plata furnizorului.
3 - cumpărarea de obiecte de inventar. 3, 17
- plata furnizorului prin cambie
- darea în consum de obiecte de inventar
4 - cumpărarea de materiale consumabile. 4, 5, 21
- plata furnizorului prin decontarea unui avans acordat acestuia.
- plata furnizorului prin filă de cec.
5 - cumpărarea de materii prime prin acreditiv. 6
6 - aplicarea metodei F.I.F.O. asupra stocurilor de materii prime. 7
7 - obţinerea de produse finite la cost de producţie şi vânzarea de 8, 14
produse finite.
8 - cumpărarea de materii prime din strâinătate. 9
9 - determinarea costului unitar de producţie ţinând cont de 10
costurile directe şi indirecte (fixe şi variabile) şi înregistrarea
acestuia în contabilitate.
10 - stocuri aduse ca aport la capitalul social. 11
Nr.crt Fenomenul contabil urmărit Nr.Operaţiei
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 103
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

11 - reduceri comerciale în operaţiile cu stocuri: risturn, rabat, 12, 13

remiză, scont de decontare.
12 - stocuri transmise spre prelucrare către terţi. 16, 20
13 - înregistrări contabile privind ambalajele. 18, 19, 22
14 - cumpărarea de stocuri fără facturi sosite păna la încheierea 23
exerciţiului financiar.
15 - constituirea sau reducerea de provizioane pentru deprecierea 24, 25
activelor ciculante.

4.2.2. - Prezentarea operaţiilor şi a formulelor contabile

 Operaţia 1. Pe data de 3.09.2002 în urma rezultatului inventaririi pe trimestrul al doilea al

exerciţiului financiar 1.01.2002 - 31.12.2002 în cadrul societăţii comerciale SIAT S.A. s-a
constatat un plus la inventar în valoare de 2.500.000 lei la ambalaje (100 de ambalaje) şi a
unui minus de inventar la materiale consumabile, respectiv 50 litri benzină în valoare de
1.200.000. lei.
a) Înregistrarea plusului de inventar pentru cele 100 de ambalaje pe data de 3.09.2002:

608
381
= cheltuieli privind 2.500.000 lei
ambalaje
ambalajele

b) Înregistarea minusului de inventar la combustibil (50 litri de benzină) pe data de 3.09.2002:

6022
cheltuieli 3022
= 1.200.000 lei
privind combustibili
combustibilul

 Operaţia 2. Societatea comercială SIAT S.A. cumpără pe data de 5.09.2002 de la furnizorul

RASCO S.A. materii prime sub forma a 60 de foi de aluminiu pentru realizarea de panouri
publicitare (60 buc. x 1.000.000 lei). Cheltuielile de transport aferente acestei tranzacţii sunt
de 3.500.000 lei, cheltuielile de manipulare 1.500.000 lei. Furnizorul va fi plătit pe data de
20.09.2000. Pe data de 10.09.2000 se vor da în folosinţă 35 de foi de aluminiu la preţ de
achizitie.

a) Înregistrarea datoriei către furnizor şi a intrării de materii prime conform facturii nr. 1556677
din 5.09.2002:

 valoarea de intrare = 60 buc x 1.000.000 + 3.500.000 + 1.500.000 = 65.000.000 lei.

 preţul de achiziţie a unei foi de aluminiu = 65.000.000 / 60 buc = 1.083.333 lei.

401
% = 77.350.000 lei
furnizori
301
65.000.000 lei
materii prime
4426
12.350.000 lei
TVA deductibilă
b) Darea în consum a materiilor prime conform bonului de consum nr. 70010 din data de
10.09.2002:
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 104
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

 valoarea de dat în consum : 35 buc. x 1.083.333 = 37.916.655 lei.

601 301
cheltuieli cu = materii 37.916.655 lei
materii prime prime

c) Plata furnizorului RASCO S.A. conform ordinului de plata nr. 4556677 din 20.09.2002:

5121
401
= conturi la 77.350.000 lei
furnizori
bănci în lei

 Operaţia 3. Pe data de 15.09.2002 societatea comercială SIAT S.A. recepţionează obiecte de

inventar de la furnizorul BASEN S.A., preţ de cumpărare 5.000.000 lei. Pentru decontarea
contravalorii facturii, furnizorul BASEN S.A. emite o cambie către societatea SIAT S.A.,
termen de decontare 30.09.2002.

a) Înregistrarea datoriei faţă de furnizorul BASEN S.A şi a intrării de obiecte de inventar

conform facturii nr 1556678 din data de 15.09.2002:

401
% = 5.950.000 lei
furnizori
303
materiale de natura 5.000.000 lei
obiectelor de inventar
4426
950.000 lei
TVA deductibilă

b) Înregistrearea cambiei emise de societatea BASEN S.A.:

401 403
= 5.950.000 lei
furnizori efecte de plătit

c) Decontarea cambiei de către societatea comercială SIAT S.A. pe data de 30.09.2002:

5121
403
= conturi la 5.950.000 lei
efecte de plătit
banci în lei

 Operaţia 4. Pe data de 1.10.2002 se acordă un avans din casieria societăţii comerciale SIAT
S.A. în valoare de 800.000 lei unei persoane împuternicite din societate pentru a cumpăra
materiale de curăţire şi dezinfectare. În aceiaşi zi se decontează avansul pe baza facturilor cu
care s-au cumpărat aceste materiale, preţul menţionat în factură este de 500.000 lei, diferenţa
neutilizată din avansul acordat se depune în casieriea unităţii.

a) Înregistrarea acordării avansului din data de 1.10.2002:

542 5311
= 800.000 lei
avansuri de trezorerie casa în lei
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 105
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

b) Decontarea avansului pe baza facturii primite de la persoana careia i s-a acordat avansul
(factura nr 3778855 din 1.10.2002); şi depunerea restului de bani neutilizaţi din avans în
casieriea unităţii:

 decontarae în sumă de: 500.000 + 500.000 x 19 % = 595.000 lei.

 restul de bani de depus în casierie: 800.000 - 595.000 = 205.000 lei.

542
% = 800.000 lei
avansuri de trezorerie
302
500.000 lei
materiale consumabile
4426
95.000 lei
TVA deductibilă
5311
205.000 lei
casa în lei

 Operaţia 5. Pe data de 3.10.2002 se acordă de către societatea comercială SIAT S.A. din
disponibilităţile din cont un avans furnizorului LARIUS S.A. în valoare de 15.000.000 lei în
contul unei aprovizionări ulterioare cu materiale consumabile şi anume piese de schimb
pentru instalaţiile de semaforizare. Pe data de 8.10.2002 se primesc respectivele materiale,
preţul de cumpărarea fiind de 20.000.000 lei. Pe data de 10.10.2002 se decontează avansul
acordat furnizorului şi se plăteşte restul de bani către acesta.

a) Înregistrarea acordării avansului către furnizorul LARIUS S.A. pe data de 3.10.2002:

5121
409
= conturi la 15.000.000 lei
furnizori debitori
bănci în lei

b) Înregistrarea intrării de materiale consumabile de la furnizorul LARIUS S.A., precum şi

înregistrarea datoriei faţă de acesta din data de 8.10.2002 conform facturii nr. 1556699:

401
% = 23.800.000 lei
furnizori
3024
materiale
20.000.000 lei
consumabile
piese de schimb
4426
3.800.000 lei
TVA deductibilă

c) Decontarea avansului acordat furnizorului LARIUS S.A. din data de 10.10.2000 şi plata
diferenţei de bani către acesta în vederea achitării integrale a achiziţiei de materiale consumabile
din data de 8.10.2002. Plata diferenţei de bani se face prin ordinul de plată nr. 4556678 din data
de 10.10.2000:

 difereţa de bani de plătit: 23.800.000 - 15.000.000 = 8.800.000 lei

Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 106
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

401
= % 23.800.000 lei
furnizori
409
avansuri acordate 15.000.000 lei
furnizorilor
5121
8.800.000 lei
conturi la bănci în lei

 Operaţia 6. Pe data de 13.10.2002 se deschide un acreditiv în valoare de 35.000.000 lei la

dispoziţia furnizorului CHIMCOLOR S.A. în vederea aprovizionarii de la acesta cu vopsele
folosite la vopsirea de panouri publicitare puse spre vânzare. Pe data de 23.10.2002 se
primesc materiile prime, preţul consemnat în factură este de 28.000.000.

a) Deschiderea acreditivului catre furnizorul CHIMCOLCOR S.A. pe data de 13.10.2002:

5121
5411
= conturi la 35.000.000 lei
acreditive în lei
bănci în lei

b) Înregistrarea intrării de materii prime şi a datoriei faţă de furnizor conform facturii nr.
3344667 din data de 23.10.2002:

401
% = 33.320.000 lei
furnizori
301
28.000.000 lei
materii prime
4426
5.320.000 lei
TVA deductibilă

c) Decontarea furnizorului prin acreditivul deschis către acesta:

401 5411
= 33.320.000 lei
furnizori acreditive în lei

d) Reintegrarea în contul curent a diferenţei de acreditiv neutilizată:

 diferenţa de acreditiv reintegrată: 35.000.000 - 33.320.000 = 1.680.000 lei.

5121
5411
conturi la bănci = 1.680.000 lei
acreditive în lei
în lei

 Operaţia 7. Societatea comerciala SIAT S.A prezintă următoarele informaţii privind stocul
de materie primă (folii de aluminiu pentru realizarea de panouri publicitare) pentru luna
octombrie 2002:

 Stoc iniţial pe data de 1.10.2002

25 bucăţi x 1.083.333 = 27.083.325 lei.
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 107
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

 Pe parcursul lunii au existat intrări în stoc astfel:

06.10.2002 - 100 bucăţi x 1.100.000 = 110.000.000 lei (cost efectiv materii prime + cheltuieli de
transport şi manipulare)
25.10.2002 - 80 bucăţi x 1.200.000 = 96.000.000 lei (cost efectiv materii prime + cheltuieli de
transport şi manipulare)
 Consumurile înregistrate pe parcursul lunii au fost următoarele:
10.10.2002 - 110 bucăţi
29.10.2002 - 70 bucăţi.

a) Înregistrarea intrării de 100 bucăţi de folii de aluminiu din 06.10.2002 conform facurii nr.
6655590:

401
% = 238.000.000 lei
furnizori
301
110.000.000 lei
materii prime
4426
20.900.000 lei
TVA deductibilă

b) Înregistrarea consumului de 110 de bucăţi de folii de aluminiu din 10.10.2002 conform

bonului de consum nr. 70052 aplicând metoda F.I.F.O.:

601
301
cheltuieli de materii = 120.583.325 lei
materii prime
prime
27.083.325 lei
25 buc x 1.083.333
93.500.000 lei
85 buc x 1.100.000

c) Înregistrarea intrării de 80 de bucăţi folii de aluminiu din 25.08.2002 conform facurii nr.
6677993:

401
% = 114.240.000 lei
furnizori
301
96.000.000 lei
materii prime
4426
18.240.000 lei
TVA deductibilă

d) Înregistrarea consumului de 70 de bucăţi de folii de aluminiu din 29.10.2002 conform bonului

de consum nr. 70055 aplicând metoda F.I.F.O.:

601
301
cheltuieli de materii = 82.500.000 lei
materii prime
prime
15 buc x 1.100.000 16.500.000 lei
55 buc x 1.200.000 66.000.000 lei

 la sfârşitul lunii au ramas în gestiune 15 bucaţi de folii de aluminiu x 1.200.000 lei / folie =
18.000.000 lei.
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 108
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

 Operaţia 8. Societatea comerciala SIAT S.A obţine pe data de 18.10.2002 în urma procesului
de producţie 100 de panouri publicitare, valoarea unui panou la cost de producţie 10.000.000
lei. Pe data de 22.10.2002 societatea vinde 50 de panouri la preţul de 12.500.000 lei bucata,
societăţii comerciale MEC BUCUREŞTI S.A.

a) Înregistrarea celor 100 bucăţi de panouri pubicitare la cost de producţie pe data de

18.10.2002.
 valoarea: 100 bucăţi x 10.000.000 = 1.000.000.000 lei.

345 711
= 1.000.000.000 lei
produse finite variaţia stocurilor

b) Înregistrarea vânzării celor 50 de panouri publicitare pe data de 22.10.2002 potrivit facturii nr.
5556667 clientului MEC BUCUREŞTI S.A.:
 valoarea de vânzare: 50 bucăţi x 12.500.000 = 625.000.000.000 lei.

411
= % 743.750.000 lei
clienţi
701
venituri din vânzarea 625.000.000 lei
produselor finite
442.7
118.750.000 lei
TVA colectată

b) Contabilizarea ieşirii din gestiune a celor 50 de panouri publicitare în urma vânzării pe date
22.10.2002:
 valoarea: 100 bucăţi x 10.000.000 = 1.000.000.000 lei.

711 345
= 500.000.000 lei
variaţia stocurilor produse finite

 Operaţia 9. Pe data de 1.11.2002 societatea comerciala SIAT S.A. achiziţionează din import
de la societatea TOPEX PUBLIC materii prime sub forma de colaje adezive speciale pentru
îmbrăcat reflectoarele semafoarelor, termenul de deconatre fiind 30.11.2002. Valoarea în
vamă a mărfurilor 8.000 $, taxa vamală 12 %, comision vamal 1 %. Cursul valutar a
înregistrat următoarele valori:
- la data facturii şi a stabilirii valorii în vamă -30.000 lei (1.11.2002).
- la data decontării - 31.000 lei (30.11.2002).

a) Calculul şi înregistrarea obligaţiilor fiscale:

 valoarea în vamă = 8.000 $ x 30.000 lei / USD = 240.000.000 lei.

 taxa vamală = 240.000.000 x 12 % = 28.800.000 lei.
 comision vamal = 240.000.000 x 1 % = 2.400.000 lei.
 TVA = (240.000.000 + 28.800.000 + 2.400.000) X 19 % = 51.528.000 lei.

% = 512 82.728.000 lei

conturi curente la
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 109
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

bănci
446 31.200.000 lei
alte impozite taxe şi 28.800.000 +
vărsăminte asimilate 2.400.000
4426
51.528.000 lei
TVA deductibilă

b) Înregistrarea importului de materiale conform facturii întocmite de furnizorul străin TOPLEX

PUBLIC:

302
= % 271.200.000 lei
materiale consumabile
401
240.000.000 lei.
furnizori
446
alte impozite taxe şi 31.200.000 lei
vărsăminte asimilate

c) Plata furnizorului extern TOPEX PUBLIC pe data de 30.11.2002:

 echivalentul celor 8.000 $ la data de 30.11.2002 = 8.000 $ x 31.000 lei / UDS =
248.000.000 lei.
 difernţa de curs valutar: 248.000.000 - 240.000.000 = 8.000.000 lei.

512
% = 248.000.000 lei
conturi curente la bănci
401
240.000.000 lei
furnizori
665
cheltuieli din diferenţe 8.000.000 lei
de curs valutar

 Operaţia 10. În decursul lunii noiembrie societatea comercială SIAT S.A. relizează din
producţie proprie 150 bucăţi de măşti de semafoare ca urmare a contractului semnat cu
Primăria Municipiului Bucureşti în urma caştigârii licitaţiei organizate de aceasta având ca
scop semaforizarea zonelor periferice ale oraşului Bucureşti. Situaţia costurilor de producţie
aferente realizarii acestor produs finite se prezintă astfel:
- costuri directe 600.000.000 lei
- costuri indirecte 200.000.000 lei din care :
fixe - 50.000.000 lei
variabile -150.000.000 lei
- nivelul normal al capacităţii de producţie al societăţii pentru acest produs este de 175 bucăţi, în
timp ce nivelul real a fost de 150 de bucăţi.

• Determinarea costului de producţie:

150 bucăţi
Costul = 50.000.000 X [ 1- −]
subactivităţii 175 bucăţi

= 50.000.000 x 1 - 0.85 = 50.000.000 x 0.15 = 7.500.000 lei

Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 110
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

Cheltuieli indirecte ce se includ în costul de producţie = 200.000.000 - 7.500.000 = 192.500.000

lei
Costul de producţie = 600.000.000 + 192.500.000 lei = 792.500.000 lei.
a) Înregistrarea bunurilor de natura produselor finite la costul de producţie pe 30.11.2002:

345 711
= 792.500.000 lei
produse finite variaţia stocurilor

 costul unitar va fi de 792.500.000 / 150 bucăţi = 5.283.334 lei /bucată.

 Operaţia 11. Pe data de 17.11.2002 societatea comercială SIAT S.A. primeşte un aport la
capitalul social constituit din bunuri de natura stocurilor după cum urmează: materii prime
30.000.000 lei ; materiale consumabile 20.000.000; obiecte de inventar 15.000.000 lei.

a) Înregistrarea aportului la capital pe data de 17.11.2002:

456
decontari cu
% = 65.000.000 lei
asociaţii privind
capitalul
301
30.000.000 lei
materii prime
302
20.000.000 lei
materiale consumabile
303
materiale de natura 15.000.000 lei
obiectelor de inventar

 Operaţia 12. Societatea comercială SIAT S.A. cumpără pe 20.11.2002 de la furnizorul

PROSEP S.A. 50 de becuri pentru semafoare în valoare de 40.000.000 lei. Furnizorul face
următoareale reduceri: rabat 5%; remiză 10%; scont de decontare 2%. Decontarea facturii se
face pe data de 5.12.2002.

 Factura arată astfel:

Materii prime 40.000.000

Rabat 5 % 40.000.000 * 5 % = 2.000.000
40.000.0000 – 2.000.000 = 38.000.000
Remiză 10 % 38.000.000 * 10 % = 3.800.000
Reducerea comercială 2.000.000 + 3.800.000 = 5.800.000
NETA comercială 40.000.000 – 5.800.000 = 34.200.000
Scont de decontare 2% 34.200.000 * 2 % = 684.000
NETA financiară 34.200.000 – 684.000 = 33.516.000
TVA deductibilă 19 % 33.516.000 * 19 % = 6.368.040
NETA de plată 33.516.000 + 6.368.040 39.884.040

A) Înregistrări contabile in condiţiile în care reducerile financiare se contabilizează la primirea

facturii şi recepţia stocurilor.
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 111
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

a1) Înregistrarea facturii nr. 4455667 din 20.11.2002:

40.568.040 lei % = % 40.568.040 lei

301 401
34.200.000 lei 39.884.040 lei
materii prime furnizori
767
4426
6.368.040 lei venituri din 684.000 lei
TVA-deductibilă
sconturile obţinute

b1) Decontarea facturii prin ordinul deplată nr. 78833445 din 5.12.2002:

5121
401
= conturi curente 39.884.040 lei
furnizori
la bănci în lei

B) Înregistrările contabile în condiţiile în care scontul de decontare se înregistrează la achitarea

facturii.

a2) Înregistrarea facturii nr. 4455667 din 20.11.2002:

401
% = 40.568.040 lei
furnizori
301
34.200.000 lei
materii prime
4426
6.368.040 lei
TVA-deductibilă

b2) Decontarea facturii prin ordinul deplată nr. 78833445 din 5.12.2000:

401
= % 40.568.040 lei
furnizori
5121
conturi curente la bănci 39.884.040 lei
în lei
767
venituri din sconturile 684.000 lei
obţinute

 Operaţia 13. Pe data de 5.12.2002 societatea comerciala SIAT S.A. cumpară 75 bucăţi de
bare de sudură în valoare de 80.000.000 lei. Furnizorul METALCAS S.A. face următoarele
reduceri: scont de decontare 4 %. Plata facturii se va face pe data de 10.12.2002. După
înregistrarea facturii pe data de 15.12.2002 soseşte o factură (de stornare) cu următoarele
reduceri comerciale referitoare la operaţia anterioară: rabat 8 %; remiza 13 %, factură plătită
in aceiaşi zi.

 Prima factură cu nr. 3344556 din data de 5.12.2002 arată astfel:

Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 112
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

Materiale cons. 80.000.000

Scont de decontare 4% 80.000.000 * 4 % = 3.200.000
NETA financiara 80.000.000 – 3.200.000 = 76.800.000
TVA deductibilă 19 % 76.800.000 * 19 % = 14.592.000
NETA de plată 76.800.000 + 14.592.000 91.392.000

 Factura ulterioară (de stornare) cu nr. 3344558 din data de 15.12.2002 arată astfel:

Materiale cons. 80.000.000

Rabat 6 % 80.000.000 * 8 % = 6.400.000
80.000.000 – 6.400.000 = 73.600.000
Remiză 13 % 73.600.000 * 13 % = 9.568.000
NETA comercială 73.600.000 – 9.568.000 = 64.032.000
Reducere comercială 6.400.000 + 9.568.000 = 15.968.000
Scont de decontare 4% 15.968.000 * 4 % = 638.700
NETA financiară 15.968.000 – 638.700 15.329.300
TVA deductibilă 19 % 15.329.300 * 19 % = 2.912.500
NETA de redus 15.329.300 + 2.912.500 = 18.241.800

În cazul în care scontul de decontare se contabilizează la achitarea facturii factura iniţială

se înregistrează astfel:

a) Înregistrarea facturii cu nr. 3344556 din data de 5.12.2002:

401
% = 94.592.000 lei
furnizori
302
80.000.000lei
materiale consumabile
4426
14.592.000 lei
TVA-deductibilă

b) Decontarea primei facturi prin ordinul de plată nr. 5556667 din data de 10.12.2002:

401
= % 94.592.000 lei
furnizori
5121
conturi curente la 91.392.000 lei
bănci în lei
767
venituri din 3.200.000 lei
sconturile obţinute

Factura ulterioară privind reducerile comerciale se înrgistrează prin relaţiile:

a) Contabilizarea facturii de reducere (stornare) cu nr. 3344558 din data de 15.12.2002:

401
= % 18.880.500 lei
furnizori
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 113
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

302
15.968.000 lei
materiale consumabile
4426
2.912.500 lei
TVA-deductibilă

b) Deconatrea facturii secundare cu ordinul de paltă nr. 4445556 din data de 15.12.2002:

401
% = 18.880.500 lei
furnizori
5121
conturi curente la bănci în 18.241.800 lei
lei
767
venituri din sconturile 638.700 lei
obţinute

 Operaţia 14. Societatea comercială SIAT S.A. vinde pe data de 7.12.2002 300 casete
metalice obţinute din producţie proprie clientului DATA TELECOM S.A. Costul de
producţie este de 800.000 lei bucata, preţul de vânzare 1.000.000 lei bucata.

a) Înregistrarea vănzării conform facturii nr. 6554222 din 7.12.2002:

 preţ de vânzare: 300 bucăţi x 1.000.000 lei = 300.000.000 lei

411
= % 357.000.000 lei
clienţi
701
venituri din vânzarea 300.000.000 lei
produselor finite
4427
57.000.000lei
TVA colectată

b) Scoaterea din gestiune a produselor finite vândute pe data de 7.12.2002:

 valoarea de ieşire din gestine la cost de producţie: 300 bucăţi x 800.000 = 240.000.000 lei.

711 345
= 240.000.000 lei
variaţia stocurilor produse finite

 Operaţia 15. Societatea comercială SIAT S.A. dă în consum pe data de 9.12.2002 15 foi de
aluminiu, preţul unei foi este de 1.200.000 lei.

 valoarea de dat în consum: 15 bucăţi x 1.200.000 = 18.000.000 lei.

a) Înregistrarea dării în consum a materiilor prime conform bonului de consum 70070 din data de
9.12.2002:

601
301
cheltuieli de = 18.000.000 lei
materii prime
materii prime

 Operaţia 16. Pe data de 13.12.2002 Societatea comercială SIAT S.A. dă spre prelucrare
terţilor, adică societăţii RODEC S.A. un stoc de materii prime în valoare de 50.000.000 lei.
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 114
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

În urma prelucrării pe data de 18.12.2002 rezultă produse finite la un preţ de producţie de

60.000.000 lei (10 bucăţi x 6.000.000 lei / bucată), cheltuielile factuarate de terţi fiind de
15.000.000 lei. Acestea produse finite sunt vândute pe data de 25.12.2002 la un preţ de
80.000.000 lei (10 bucăţi x 8.000.000 lei / bucată), societăţii comerciale USAMV
BUCUREŞTI S.A.

a) Trimiterea spre prelucrare a materiilor prime pe data de 13.12.2002:

351
301
materii şi materiale = 50.000.000 lei
materii prime
aflate la terţi

b) Înregistrarea produselor finite primite de la terţi pe data de 18.12.2002 şi plata serviciului

efectuate de catre aceştia conform facturii nr.7778557:

351
345
= materii şi materiale 60.000.000 lei
produse finite
aflate la terţi

şi concomitent:

401
% = 17.850.000 lei
furnizori
345
15.000.000 lei
produse finite
4426
2.850.000 lei
TVA deductibilă

c) Vânzarea produselor finite către USAMV BUCUREŞTI S.A. conform facturii din 25.12.2002
cu nr. 6785555:

411
= % 95.200.000 lei
clienţi
701
venituri din vânzarea 80.000.000 lei
produselor finite
4427
15.200.000lei
TVA colectată

d) Scoaterea din gestiunea unităţii SIAT S.A a produselor finite vândute :

 valoarea la care sunt scoase din gestiune: 60.000.000 lei cost de producţie + 15.000.000 lei
lucrarea efectuată de terţi = 75.000.000 lei.

711
345
variaţia = 75.000.000 lei
produse finite
stocurilor

 valoarea unitara la cost de producţie = 75.000.000 / 10 bucaţi = 7.500.000 lei / lei bucată.
 valoarea unitară de vânzare = 80.000.000 / 10 bucăţi = 8.000.000 lei / bucată.
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 115
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

 Operaţia 17. Pe data de 9.12.2002. societatea comercială SIAT S.A. dă în consum obiecte de
inventar în valoare de 25.000.000 lei.

a) Darea în consum a obiectelor de inventar pe data de 9.12.2002:

603
303
cheltuieli privind
materiale de natura
materialele de natura = 25.000.000 lei
obiectelor de
obiectelor de
inventar
inventar

 Operaţia 18. Societatea comerciala SIAT S.A. vinde pe data de 13.12.2002 produse
semifabricate în valoare de 100.000.000 clientului RODEC S.A. Ambalajele consemnate în
factură au o valoare de 15.000.000 lei ele vor fi restituite pe data de 15.12.2002.

A) Înregistrări contabile în situaţia în care ambalajele vor fi restituite societăţii de către

cumpărător.

a1) Înregistrarea vânzării conform facturii nr.2223445 din data de 13.12.2002:

411
= % 134.000.000 lei
clienţi
702
100.000.000 lei
venituri din vânzarea semifabricatelor
4427
19.000.000 lei
TVA colectată
419
15.000.000 lei
clienţi-creditori

b1) Returnarea ambalajelor pe data de 15.12.2002 de la clientul RODEC S.A.:

419 411
= 15.000.000 lei
clienţi-creditori clienţi

B) Situaţia în care ambalajele nu vor fi restituite societăţii de către cumpărator, acetsea fiind
achitate de către acesta.

a2) Înregistrarea vânzării conform facturii nr.2223445 din data de 13.12.2002:

411
= % 136.850.000 lei
clienţi
702
100.000.000 lei
venituri din vânzarea semifabricatelor
708
15.000.000 lei
venituri din activităţi diverse
4427
21.850.000 lei
TVA colectată
b2) Scoaterea din gestiunea societăţii SIAT S.A. a ambalajelor vândute:
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 116
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

608
381
cheltuieli privind = 15.000.000 lei
ambalaje
ambalajele

 Operaţia 19. Societatea comercială SIAT S.A vinde pe data de 17.12.2002 produse finite în
valoare de 400.000.000 lei clientului CELSIUS S.A. Ambalajele consemnate în factură 100
de bucăţi x 100.000 lei bucata. Pe data de 19.12.2002 clientul CELSIUS S.A. restituie 70 de
ambalaje, la preţul consemnat în factură. Un număr de 20 de ambalaje sunt recuperate la un
preţ inferior celui consemnat în factură respectiv 80.000 lei bucata datorită degradării
acestora de catre client. Restul de 10 ambalaje sunt reţinute de către client pentru nevoi
proprii.

a) Înregistrarea vânzarii din 17.12.2002 potrivit facturii cu nr. 7676889:

 valoarea ambalajelor de recuperat:100 bucaţi x 100.000 = 10.00.0000 lei

411
= % 486.000.000 lei
clienţi
701
venituri din vânzarea 400.000.000 lei
produselor finite
4427
76.000.000 lei
TVA colectată
419
10.000.000 lei
clienţi-creditori

b) Restituirea celor 70 de ambalaje pe data de 19.12.2002:

 valoarea restituită: 70 bucăţi x 100.000 = 7.000.000 lei.

419
411
clienţi- = 7.000.000 lei
clienţi
creditori

c) Restituire celor 20 de ambalaje la preţ inferior datorita degradării lor:

 valoarea restituită: 20 bucăţi x 80.000 = 1.600.000 lei

 valoarea reală: 20 bucăţi x 100.000 = 2.000.000 lei
 deci se înregistrează un venit de 2.000.000 - 1.600.000 = 400.000 lei
Se consideră că acest venit conţine şi TVA: 63.867 lei deci venitul este de 400.000 - 63.867
= 336.133 lei

419
= % 2.000.000 lei
clienţi-creditori
411
1.600.000 lei
clienţi
708
venituri din 336.133 lei
activităţi diverse
4427
63.867 lei
TVA colectată
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 117
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

d) Se înregistrează restul de 10 ambalaje reţinute de client; cazul unei vânzări de ambalaje pentru
care se întocmeşte o factură complementară cu nr. 9988776 pe data de 19.12.2002, factură care
include şi TVA:
 valoarea de recuperat: 10 bucăţi x 100.000 lei = 1.000.000 lei

% = %
708
419 venituri din
1.000.000 lei 1.000.000 lei
clienţi-creditori activităţi
diverse
4427
411
190.000 lei TVA 190.000 lei
clienţi
colectată

 Operaţia 20. Pe data de 20.12.2002 societatea comercială SIAT S.A. primeşte de la societatea
comericală DM TUDOR S.A. materiale spre a fi prelucrate în cutii protectoare pentru
instalaţiile meteorologice. Materialele au o valore totală de 75.000.000 lei. Pe data de
28.12.2002 acestea sunt returnate societaţii comerciale DM TUDOR S.A sub forma
produselor cerute de către aceasta. Costul de prelucrare perceput de societatea comercială
SIAT S.A este de 35.000.000 lei.

a) Înregistrarea materialelor primite spre a fi prelucrate pe data de 20.12.2002.

Debit cont 8032

valori materiale primite spre 75.000.000 lei
prelucrare sau reparare

b) Facturarea serviciilor către terţi (contravaloarea prelucrării materialelor) conform facturii nr.
5544767 din 28.12.2002:

411
= % 41.650.000 lei
clienţi
704
venituri din lucrări 35.000.000 lei
executate şi servicii prestate
4427
6.650.000 lei
TVA colectată

c) Scăderea din gestiune a materialelor primite spre prelucrare şi restituirea proprietarului pe data
de 28.12.2002:

Credit cont 8032

75.000.000 lei valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare

 Operaţia 21. Societatea comercială SIAT S.A. acordă pe data de 1.12.2002 un avans
furnizorului LARIUS S.A în vedera achiziţionării de materii prime, respectiv folii de
aluminiu, în valoare de 78.000.000 lei. Furnizorul livrează societăţii materiile prime pe data
de 5.12.2002 în valaore de 200.000.000 lei, cheltuielile de transport consemnate în factură
fiind de 10.000.000 lei. Pe data de 10.12.2002 societatea achită din casierie furnizorului
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 118
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

suma de 20.000.000 lei, furnizorul acceptând pentru suma rămasă o filă de cec, care este
achitată pe data de 30.12.2002.
a) Acordarea avansului furnizorului LARIUS S.A. pe data de 1.12.2002:

4091
5121
furnizori-debitori pentru
= conturi curente 78.000.000 lei
cumpărări de bunuri de
la bănci în lei
natura stocurilor

b) Înregistrarea aprovizionării cu materii prime pe data de 5.12.2002 cu factura nr.5599667:

 costul materiilor prime: 200.000.000 + 10.000.000 = 210.000.000 lei.

401
% = 249.900.000 lei
furnizori
301
210.000.000 lei
materii prime
442.6
39.900.000 lei
TVA deductibilă

c) Plata furnizorului pe data de 10.12.2002 din casierie:

401
= % 249.900.000 lei
furnizori
4091
furnizori-debitori pentru
78.000.000 lei
cumpărări de bunuri de natura
stocurilor
5311
20.000.000 lei
casa în lei
403
151.900.000 lei
efecte de plătit

d) Achitarea filei de cec pe data de 30.12.2002:

5121
403
= conturi curente la 151.900.000 lei
efecte de plătit
bănci în lei

 Operaţia 22. Pe data de 15.12.2002 societatea comercială SIAT S.A. se aprovizionează cu

materii prime în valoare de 150.000.000 lei de la furnizorul MDM ELSIS S.A. Până la finele
exerciţiului financiar nu se primeşte factura aferentă aprovizionării. Pe 15.01.2003 se
primeşte factura, valoarea materiilor prime fiind de 160.000.000 lei.

a) Înregistrarea aprovizionării cu materii prime pentru care nu s-a primit factura:

408
% = furnizori-facturi 178.000.000 lei
nesosite
301 150.000.000 lei
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 119
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

materii prime
4428
28.500.000 lei
TVA neexigibilă
b) Stornarea înregistrării anterioare la începutul anului următor:

408
furnizori- = % 178.000.000 lei
facturi nesosite
301
150.000.000 lei
materii prime
4428
28.500.000 lei
TVA neexigibilă

c) Înregistrarea facturii primite pe data de 15.01.2003 cu nr.7778889 de la furnizorul MDM

ELSIS S.A.:

401
% = 190.400.000 lei
furnizori
301
160.000.000 lei
materii prime
4426
30.400.000 lei
TVA deductibilă

 Operaţia 23. Pe data de 20.12.2002 societatea comerială SIAT S.A. cumpără de la furnizorul
OPTIM COMPT S.A. materii prime fragile ce necesită ca acestea să fie livrate în ambalaje.
Preţul materiilor prime este de 135.000.000 lei livrate în 60 de ambalaje a căte 80.000 lei
ambalajul. Pe data de 25.12.2002 societatea SIAT S.A. returnează 40 de ambalaje la preţul
din factură, un numar de 15 ambalaje sunt returnate la un preţ inferior 60.000 lei, datorită
degradării acestora. Pe data de 28.12.2002 societatea SIAT S.A. cumpără restul de 5
ambalaje pentru nevoi proprii.

a) Înregistrarea cumpărarii de materii prime conform facturii cu nr. 2277899 din 20.12.2002:
 ambalajele consemnate în factură: 60 bucăţi x 80.000 = 4.800.000 lei.

401
% = 165.450.000 lei
furnizori
301
135.000.000 lei
materii prime
4426
25.650.000 lei
TVA deductibilă
409
4.800.000 lei
furnizori debitori

b) Restituirea de către societatea SIAT S.A către furnizorul OPTIM COMPT S.A. a 40 de
ambalaje la preţul din factură pe data de 25.12.2002:
 valoarea ambalajelor de restituit: 40 bucăţi x 80.000 = 3.200.000 lei.

401 409
= 3.200.000 lei
furnizori furnizori debitori
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 120
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

C) Restituirea de către societatea SIAT S.A. către furnizorul OPTIM COMPT S.A. a 15
ambalaje deteriorate:

 valoarea reală a ambalajelor de restituit: 15 bucăţi x 80.000 = 1.200.000 lei.

 valaorea ambalajelor restituite: 15 bucăţi x 60.000 = 900.000 le.i
 cheltuială cu ambalajele consemnate: 1.200.000 - 900.000 = 300.000 lei.
Se consideră ca taxa pe valoare adăugată este inclusă în preţ deci TVA : 47.900 lei; cheltuiala cu
ambalajele este de 300.000 - 47.900 = 252.100 lei.

409
% = 1.200.000 lei
furnizori debitori
401
900.000 lei
furnizori
608
cheltuieli privind 252.100 lei
ambalajele
4426
47.900 lei
TVA deductibilă

4) Achiziţia de către societate a 5 ambalaje conform facturii complementare cu nr. 8787687 din
28.12.2002.
 preţul ambalajelor: 5 bucăţi x 80.000 = 400.000 lei.

% = %
381 409
400.000 lei 400.000 lei
ambalaje furnizori-debitori
4426
401
76.000 lei TVA 76.000 lei
furnizori
deductibilă

 Operaţia 24. Societatea comercială SIAT S.A. evidenţiază cu ocazia comparării valorii de
inventar trimestrial (mai mică) a stocului de materii prime (foi de aluminiu) cu valoarea de
intrare a acestora (mai mare), o depreciere (pierdere de valoare), cu caracter reversibil, în
sumă de 35.000.000 lei. La finele exerciţiului financiar (31.12.2002), valoarea de inventar
este egală cu valoarea de intrare a materiilor prime (foi de aluminiu).

a) Constituirea provizionului pentru deprecierea materiilor prime la constatarea diferenţei dintre

valoarea de inventar şi valoarea de intrare a acestora:

6814
391
cheltuieli de exploatare
provizioane pentru
privind provizioanele = 35.000.000 lei
deprecierea
pentru deprecierea
materiilor prime
activelor circulante

b) Anularea pe data de 31.12.2002 a provizionului constituit anterior:

391 = 7814 35.000.000 lei

provizioane pentru venituri din provizioane
deprecierea pentru deprecierea
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 121
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

materiilor prime activelor circulante

 Operaţia 25 .La sfârşitul exerciţiului financiar 2002 situaţia provizioanelor aferente

stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. se prezintă astfel:

Provizioane Procizioane Variaţia provizionului

existente necesare
Specificare
-lei- -lei- Suplimentare Reducere
-lei- -lei-
Materii prime. - - - -
Materiale 10.000.000 25.000.000 15.000.000 -
consumabile.
Obiecte de inventar. 7.000.000 - - 7.000.000
Produse în curs de 25.000.000 45.000.000 20.000.000 -
execuţie.
Produse finite. 17.000.000 10.000.000 - 7.000.000
Animale. - - - -
Mărfuri. - - - -
Ambalaje. - 6.000.000 6.000.000 -
TOTAL 59.000.000 86.000.000 41.000.000 14.000.000

La finele exercitiului financiar curent (31.12.2002) în cadrul societăţii comerciale SIAT

S.A. se hotărăşte: suplimentarea provizionelor existente la stocurile de materiale consumabile
(15.000.000 lei) şi producţie în curs de execuţie (20.000.000 lei) şi constituirea unui provizion la
ambalaje (6.000.000 lei) de asemenea se hotărăşte reducerea provizioanelor pentru stocurile de
produse finite (7.000.000 lei) şi anularea provizionului existent la obiecte de inventar (7.000.000
lei).
Formulele contabile vor fi următoarele:
6814
cheltuieli de exploatare privind = 41.000.000 lei
provizioanele pentru %
deprecierea activelor circulante
3922
provizioane pentru deprecierea 15.000.000 lei
materialelor consumabile
393
provizioane pentru deprecierea 20.000.000 lei
produselor în curs de execuţie
398
provizioane pentru deprecierea 6.000.000 lei
ambalajelor
şi
7814
% = venituri din provizioane pentru 14.000.000 lei
deprecierea activelor circulante
394
provizioane pentru deprecierea 7.000.000 lei
produselor
3921 7.000.000 lei
provizioane pentru deprecierea
Studiul contabilităţii şi gestiunii stocurilor la societatea comercială SIAT S.A. 122
Capitolul 4 - Studiu de caz privind operaţiile cu stocuri la societatea comercială SIAT S.A.

materialelor de natura
obiectelor de inventar