MANUAL

DE

CONTABILIDADE Índice

INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE ....................................................5
AS DIFERENTES FORMAS DA CONTABILIDADE...................................................5

O PATRIMÓNIO...............................................................9
NOÇÃO E ELEMENTOS
CONSTITUTIVOS.............................................................9

INVENTÁRIO E BALANÇO...............................................17
O INVENTÁRIO: NOÇÃO
E CLASSIFICAÇÃO......................................................17

BALANÇO......................................................................20
NOÇÃO E CLASSIFICAÇÕES.......................................................................20

A CONTA.......................................................................26
NOÇÃO, PARTES CONSTRUTIVAS E REPRESENTAÇÃO GRÁFICA...................................26 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA.......................................................................27 DISPOSITIVOS DA CONTA...........................................................29

CLASSIFICAÇÃO E CARACTERIZAÇÃO DAS CONTAS........34
CLASSIFICAÇÃO..................................................................................34 CARACTERIZAÇÃO DE ALGUMAS CONTAS.........................................................36 MÉTODOS DE REGISTO CONTABILÍSTICO.......................................................40

MÉTODOS DE REGISTO CONTABILÍSTICO.......................41
MÉTODO DIGRÁFICO:...........................................................................41

LANÇAMENTOS..............................................................44
NOÇÃO...........................................................................................44 DOCUMENTOS ..................................................................................44 LIVROS ..........................................................................................44 ESPÉCIES DE LANÇAMENTOS.....................................................................47

DIÁRIO E RAZÃO...........................................................52
ESCRITURAÇÃO...................................................................................52 ESTORNOS NO DIÁRIO................................................................59 ESTORNOS NO RAZÃO...........................................................................63

BALANCETES E BALANÇOS.............................................64 SISTEMAS CONTABILÍSTICOS........................................69
SISTEMAS SISTEMAS CONTAS...........................................................................69 DE COORDENAÇÃO....................................................................70
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CONTABILIDADE

SISTEMA CLÁSSICO..............................................................................70

ESQUEMA DO SISTEMA CLÁSSICO..................................71 ESQUEMA DO SISTEMA DIÁRIO-RAZÃO..........................72
SISTEMA CENTRALIZADOR.......................................................................72

NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA

O

POC.......................73

INTRODUÇÃO..............................................................................73

VANTAGENS DA NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA........74 A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL.......76 O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE..........................80
NOTA PRÉVIA....................................................................................80 INTRODUÇÃO.....................................................................................82 FUNCIONAMENTO E LIGAÇÃO DO QUADRO DE CONTAS...........................................84 CÓDIGO DAS CONTAS............................................................................84 QUADRO DE CONTAS...................................................................89

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DE

CONTABILIDADE

INTRODUÇÃO

À

CONTABILIDADE
CONTABILIDADE ORÇAMENTAL ...Todos os responsáveis e à administração..... CONTABILIDADE ANALÍTICA ...Todos os responsáveis..... CONTABILIDADE GERAL ...Às administrações e a título de informação Ao pessoal Aos proprietários A tesouraria

Os sistemas contabilísticos dizem respeito a ................ 

OBJECTIVOS :
Montante e origem do resultado Justeza das decisões Posições perante terceiros Evolução do património

AS DIFERENTES FORMAS DA CONTABILIDADE
A CONTABILIDADE NAS SUAS DIVERSAS FORMAS, PERMITE QUE O GESTOR: • Conheça o montante e a origem dos resultados, passados e futuros.

• Verifique a justeza das decisões tomadas ou a tomar (é de facto um instrumento de gestão e previsão). • Conheça a posição da empresa perante todos os terceiros, isto é, conheça sempre e mesmo antecipadamente a quem é que a empresa deve dinheiro e quem lho deve a ela. • Controle a evolução patrimonial da empresa.

A CONTABILIDADE GERAL, PERMITE, EM RELAÇÃO AO CONJUNTO DA EMPRESA: • Constatar os encargos e os proveitos por natureza, isto é, os fluxos de consumo e produção. • Fazer surgir os resultados de um dado período, isto é, a variação patrimonial devida à actividade da empresa. • Fazer periodicamente o ponto de situação dos bens e das dívidas da empresa, isto é, indicar e quantificar a situação patrimonial.

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CONTABILIDADE

A CONTABILIDADE GERAL regista os fluxos externos. A CONTABILIDADE ANALÍTICA tem como objectivo indicar os custos por centro de actividade, por sector ou actividade, por produto ou por mercado. É a contabilidade do passado / presente. Regista os fluxos internos e descreve o processo de transformação dos bens e serviços desde a sua entrada até à sua saída da empresa. A CONTABILIDADE ORÇAMENTAL OU PREVISIONAL, consiste na organização e qualificação das previsões efectuadas pelos centros de responsabilidade, isto é, pelos diferentes directores de serviço da empresa, a partir de determinados objectivos. O conjunto destas previsões, depois de agrupados e coordenados ao nível da empresa, permite a elaboração dos diversos orçamentos (vendas, aprovisionamentos, tesouraria, etc.) E o do orçamento geral. A exploração da contabilidade analítica permite analisar os resultados e especificar as origens do resultado global que a contabilidade geral indica. As comparações entre os valores indicados na contabilidade orçamental e os da contabilidade analítica permitem analisar os desvios entre as previsões e as realizações. Uma das funções do serviço de controlo orçamental, entre muitas outras, consiste em analisar, com e para os responsáveis, os desvios, utilizando as informações contidas nos diferentes sistemas contabilísticos. O CONTABILISTA classifica e regista as informações quantificadas o seu papel é aparentemente passivo. Está vinculado a um rigoroso formalismo. Está condenado a uma precisão absoluta de valores. É ele o guardião da lei exterior representado pelo p.o.c., e das leis internas, representadas pelos regulamentos e normas. O contabilista é imparcial e deveria ser independente, no sentido jurídico do termo. O GESTOR explora e interpreta as informações quantificadas que o contabilista lhe transmite. Deve, o mais rapidamente possível, trabalhar essas informações a fim de auxiliar os responsáveis pela empresa a dividir as acções correctas e as modificações nos objectivos ou no orçamento. Para ele, são mais importante a rapidez e a qualidade da informação do que a precisão dos valores. Além disso é frequente o gestor quem põe em execução os regulamentos e normas internas e elabora as especificações necessárias para a definição dos termos próprios da empresa. O AUDITOR verifica a coerência e a correcta aplicação dos regulamentos, quer internos quer externos, definidos pela lei ou pelos gestores, no sentido amplo do termo. Por outro lado, certifica-se da qualidade e do significado das informações fornecidas pelos diferentes serviços e unidades da empresa. O auditor deve estar directamente em ligação com a administração. Ele dispõe de um amplo poder de investigação e a sua independência deve permitir-lhe propor múltiplas reformas em todos os domínios.

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Está directamente relacionada com a remuneração dos factores e dos bens e serviços vendidos. ao produzi-los. as primeiras obrigações a pagar e as segundas direitos a receber. mão-de-obra. um ciclo de vida. tem proveitos. células base da actividade económica. . a terceira óptica é a de tesouraria (ou de caixa) e corresponde às entradas e saídas monetárias da empresa. através da obtenção e combinação dos recursos necessários para a sua entrada em funcionamento. pode ser dividido nas três fases seguintes: . dizem respeito a factos que originando. até se atingir o produto final.FUNCIONAMENTO. Os valores incorporados e gastos na produção designam-se custos. o da produção de bens e serviços. Constituídas sem horizonte temporal definido. Em síntese. ou execução. o qual. Em suma. Nesta óptica. Três ópticas distintas podem ser evidenciadas: .Por último. houve necessidade de a dividir em intervalos de tempo. com vista à obtenção de certos resultados. viradas para a produção de bens e serviços. A parte da gestão correspondente a cada período administrativo. que dizem respeito às saídas de valores monetários. se aprovam as contas. e anda ligada à transformação e incorporação dos diversos materiais.INSTITUCIONAL. no fim dos quais se apuram os resultados. despesas e receitas. limitado. PERÍODO ADMINISTRATIVO  EXERCÍCIO ECONÓMICO ACTIVIDADES ECONÓMICAS INTERIOR / EXTERIOR Estas relações traduzem-se por fluxos de bens e serviços. na qual se procede à extinção da empresa SENDO a fase de execução a de mais longa duração. aos quais correspondem sempre fluxos monetários de sentido inverso. têm contudo à semelhança das demais organizações.MANUAL DE CONTABILIDADE CONSIDERAÇÕES GERAIS As empresas. . podemos distinguir os recebimentos.A primeira óptica é a financeira e diz respeito ao endividamento da empresa perante o exterior. . que correspondem à remuneração dos factores produtivos e as receitas. os produtos acabados de fabricar e aptos para a venda designam-se proveitos. e tendo em conta a necessidade de se obter informações regulares sobre o andamento dos negócio. A cada um desses períodos coincidentes com os anos civis. 7 . irão provocar. são vulgarmente entendidas como conjuntos organizados de meios materiais e humanos. se discute a actuação da direcção. respectivamente. a empresa ao consumir bens e serviços tem custos. designa-se por período administrativo. saídas e entradas de valores monetários para a empresa. que correspondem à entrada de valores monetários para a empresa.A segunda óptica é a económica ou produtiva. em que se decide da sua criação. Nesta óptica podemos distinguir: as despesas. que correspondem à remuneração das vendas efectuadas e/ou dos serviços prestados. Por sua vez. ou seja. e os pagamentos. . se elabora o balanço. denomina-se exercício económico.LIQUIDAÇÃO. na qual se desenvolve todo o processo de transformação.

recebendo-se o valor desta venda em 10/1/n+1. a divida resultante desta aquisição seria paga em 15/12/n. para proceder à sua moagem. durante o mês de novembro efectuou a moagem de apenas 2 ton.000$00 10/1/n+1 O RESPECTIVO RECEBIMENTO DE 15.000$00 11/n SENDO OS PROVEITOS DE 15. INDICAR OS FLUXOS EXISTENTES ? RESOLUÇÃO: 5/11/n UMA DESPESA DE 50. em 3/1/n+1. de cereal ao preço de 5000$00/ton.000$00 3/1/n+1 VERIFICOU-SE A RECEITA DE 15. sendo a farinha resultante desta moagem (1. 10 ton.000$00 NOÇÃO: Compras + Despesa de compras = Custo das mercadorias compradas Custo das mercadorias compradas Vendas - + Stock inicial - Stock final = Custo das mercadorias vendidas Custo das mercadorias vendidas Despesas de venda = Lucro bruto sobre as vendas ou Margem Bruta = Lucro comercial ou Margem Liquida Margem bruta Margem liquida - Despesas administrativas e financeiras = Lucro liquida antes de impostos Lucro liquida antes de impostos - Imposto sobre os lucros = Lucro liquida do exercício 8 .000$00 15/12/n O RESPECTIVO PAGAMENTO 11/n OS CUSTOS (EM CEREAL) FORAM DE 10.500kg) vendida a 10$00/kg. em 5/11/n.MANUAL DE CONTABILIDADE EXERCÍCIO 1 A empresa y adquiriu..

mercadorias. O conjunto de valores utilizados pela unidade económica no exercício da sua actividade constitui o património. À primeira classe. mas sim como pessoa jurídica (privado) que é. a necessidade de transformar ou referir esses elementos numa mesma unidade. etc.MANUAL DE CONTABILIDADE O PATRIMÓNIO NOÇÃO E ELEMENTOS CONSTITUTIVOS Toda a unidade económica para exercer a sua actividade. São valores. nem só os edifícios.). ao conjunto dos valores que se possui e se tem a receber. Serão seu património. uma viatura. e. O património de um comerciante. os valores utilizados por cada unidade económica são de sua pertença ainda que. dinheiro. aqueles que representam aquilo que se tem a pagar. Tanto as dívidas a receber como as dívidas a pagar. Digamos que ao exercício de qualquer actividade estão sempre alienados valores que são pertença de alguém. 1. por outro lado. à segunda classe. os seus direitos não incidam sobre a globalidade desses valores. Têm . os valores pertencentes a esse comerciante mas não afectos aquela actividade (ex. não como comerciante. existe. um edifício. de máquinas. Como o património é um conjunto de elementos heterogéneos. Cada componente de um dado património (ex: as mercadorias. denomina-se de elemento patrimonial. Vol. 2º As sociedades comerciais» (art. A empresa (ou unidade) no desenvolvimento da sua actividade estabelece relações que originarão um conjunto de direitos e de obrigações. necessita de um certo conjunto de valores.Contabilidade Geral. (2) é o conjunto de valores utilizados por esse comerciante na sua actividade comercial. Gonçalves da Silva . ou seja. Assim aparecerão dívidas a receber (créditos da empresa ou débitos de terceiros) que representam valores pertencentes à empresa. Podemos designar por património. o conjunto de valores sujeito a uma gestão e afectos a um determinado fim(1).). designa-se por ACTIVO. Do ponto de vista jurídico. os utensílios domésticos) não devem ser considerados seu património comercial. ao conjunto de valores a pagar . ou seja. numerário e equipamento utilizados constituem património. um carácter pecuniário visto todos serem susceptíveis de representação monetária. Prof. normalmente. são consideradas valores integrantes do património. designa-se PASSIVO. Contudo. ferramentas e outros. Contudo. edifícios. Segundo o Código Comercial são comerciantes . pois. É assim que todos eles vêm referidos a escudos/euros. que tendo capacidade para praticar actos de comércio. fazem desta profissão. os elementos que representam aquilo que se possui ou se tem a receber. dívidas a pagar (débitos da empresa ou créditos de terceiros) que representam valores pertencentes a terceiros e que a empresa se obriga a pagar. No património podemos distinguir duas classes de elementos patrimoniais distintos: por um lado. ou seja. 13º.«1º As pessoas. 9 .

. 20 000$00 (dinheiro) Edifício ......... isto é...A sua composição . A composição de patrimónios será tão distinta quanto: os elementos de cada um forem diferentes.......... tiverem os mesmos elementos mas com extensão (valor) diferente.... à proporção em que eles se encontram............................... 80 000$00 500 000$00 PASSIVO Dívidas a pagar (fornecedores) Empréstimo bancário .............. tiverem elementos e seu valor diferentes. como sejam as mercadorias ..... ..... o valor do património corresponde à soma algébrica das duas classes de elementos..... numerário... o património engloba um conjunto de elementos heterogéneos (elementos patrimoniais) com um determinado valor........... edifícios............................. para receber em troca todo o activo.... ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o passivo».............. Entende-se por valor do património «a quantia que seria preciso dar para obter........................MANUAL DE CONTABILIDADE APLICAÇÃO 2 Património de Y ACTIVO Numerário .................. etc........... Sendo o activo um conjunto de valores positivos e o passivo um conjunto de valores negativos..............120 000$00 Dívidas a receber ....280 000$00 Viatura .. A composição do património diz respeito à natureza dos elementos patrimoniais e à sua extensão..... ou seja...O seu valor Quanto à composição...... 10 ........ 30 000$00 70 000$00 100 000$00 Num património há a considerar dois aspectos distintos: ........

... Logo... Activa ( ver exemplo anterior ) O activo e o passivo são iguais.... Em termos monetários.... ou seja. L. ou seja... ela é nula: A = P  S. Neste caso existe um excesso de valores passivos sobre os activos ( deve-se mais do que se possui e se tem a receber )...... representa os direitos deste último sobre as propriedades da mesma......... L. L....... A < P  S. teríamos: Activo Passivo .............. Passiva = P ou: A = P S..................... ou seja A= P + S........ Activa.............. 500 contos 100 contos 400 contos Sendo a situação líquida dada pela diferença entre o activo e o passivo e vistas que foram as noções destes últimos... A = P Por último. Passivo....... É o mais frequente e representa o capital próprio....... . Capital Próprio...... Passiva..... Pode a viatura em questão ter sido avaliada por outro valor.... nesse momento...................... A + S.. visto existir na contabilidade um principio básico que determina o seu registo pelo preço de aquisição................. ou Património Líquido... representa o valor que o proprietário da empresa teria direito a receber se cessasse a sua actividade. liquidando o património (do ponto de vista contabilístico)............... 500 contos .... Esquematicamente: A > P  S. Serão então: Activo.. Neste caso a situação líquida diz-se ACTIVA.......... o activo pode ser inferior ao passivo............ neste caso situação líquida. visto só excepcionalmente coincidirem os valores de ambas as rubricas..100 contos 400 contos Valor do património de Y ... 11 ....... Tudo isto.. ou seja..... L....... Nula..... havendo um excesso de valores sobre os passivos.. Passiva O património de qualquer unidade económica encontra-se necessariamente numa das três situações citadas...... Três casos podem ocorrer em dada situação patrimonial: O activo é superior ao passivo... L.MANUAL DE CONTABILIDADE Em relação ao exemplo anterior. A expressão numérica do valor património.. podem ter oferecido ao comprador no dia da compra um valor superior a 200 000$00........ do ponto de vista contabilístico não tem interesse.. a situação líquida diz-se Passiva e é considerada negativa...... não havendo...... ou seja...... L........ Situação Líquida.......... Esta operação deve ser escriturada nos registos contabilísticos do comprador por aquele valor.... Equação Fundamental da Contabilidade Consideremos a seguinte transacção: aquisição de uma viatura 200 000$00.. facilmente se depreende que ela representa o conjunto de valores que pertencem efectivamente ao proprietário da empresa..... chama-se Situação Líquida. a situação líquida ou capital próprio de um dado momento..... De todas elas o 2......º caso é o mais difícil ocorrência........

São os valores sobre que incidem direitos de terceiros. Teremos então: Valor da viatura ( propriedade ) = Valor dos direitos do proprietário ( 200 000$00 ) ( 200 000$00 ) Como a viatura é um valor activo. L. com valores patrimoniais próprios. sobre o qual incidem direitos do mesmo valor. PASSIVA = PASSIVO + S. a viatura. Virá então: Valor actual + Quebra verificada = Direitos de terceiros + Direitos do proprietário da viatura s/ a viatura s/ a viatura ACTIVO + S. as viaturas estão sujeitas a quebras de valor. Imagine-se então que a referida viatura. normalmente expresso em escudos. Activa ) Neste exemplo o passivo é nulo. Exemplo 40 contos. ACTIVA 12 . devido ao uso. ou seja. o comprador paga integralmente. L. Neste caso será: Valor da viatura = Valor dos direitos dos terceiros + Valor dos direitos do proprietário 200 000$00 = 80 000$00 + 120 000$00 Como os direitos de terceiros representam dívidas a pagar. PRÓPRIO ou SLA O Activo pode designar-se por Capital Total ou Financeiro. no nosso exemplo. será: ACTIVO = CAPITAL PRÓPRIO ( S. ou seja. Esquematicamente: Valor das propriedades = Valor dos direitos sobre estas propriedades Se uma empresa é propriedade de uma só pessoa. teremos: Valor da viatura = Direitos de terceiros s/ a viatura + Direitos do Propriét. representa o montante de recursos postos à disposição da empresa pelos seus proprietários. é o montante de valores utilizados pela empresa no desempenho da sua actividade. A situação Líquida é o Capital Próprio. s/ a viatura ACTIVO = PASSIVO + CAP. obteve a propriedade da mesma. então os direitos sobre as propriedades da empresa coincidem com os do próprio proprietário. teremos: Valor actual + Quebra Verificada = Valor dos direitos + Valor dos direitos do da viatura de terceiros do proprietário 160 000$00 + 40 000$00 = 80 000$00 + 120 000$00 Ora sabe-se que a quebra ocorrida constitui um prejuízo ou perda. valores passivos.MANUAL DE CONTABILIDADE Quando o comprador adquiriu a viatura. ou seja. L. ou ainda e que é o mesmo. O Passivo é o Capital Alheio. o conjunto de valores utilizados pela empresa mas que não são de sua pertença. isto é. dado o seu desgaste. Mas consideremos agora que o comprador contrai um empréstimo de 80c para aquisição da viatura. Pode dizer-se que o valor de uma propriedade é igual ao valor dos direitos que tem o seu proprietário. A troca ( compra e venda ) implicou a transferência da propriedade da « coisa » transaccionada. sofreu uma redução de valor de por. Após este facto. Como se sabe. uma situação líquida passiva ( negativa ). A esta propriedade é atribuído um certo valor. Representa valores sobre os quais incidem direitos do proprietário. Consideremos que.

De um lado. Líq. Activa representa uma origem própria. Qualquer que seja o facto patrimonial. por meio de um exemplo. Contudo.SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA Esta equação constitui o cerne de todo o trabalho contabilístico baseando-se nela o princípio da partidas dobradas que adiante estudaremos. enquanto que o segundo membro representa a sua origem. L. alterando o património. O Passivo representa uma origem alheia. a manutenção da igualdade referida. APLICAÇÃO 3 Património de Z Activo ………………………………………… 1 600c Passivo ………………………………………… 400c Com base nestes valores se determina que: Situação líquida = Activo . Em síntese: o primeiro membro da equação fundamental representa as aplicações de capitais. e por outro. as origens desses mesmos capitais. no exemplo citado que «Z» dispõe na sua actividade de recursos no valor de 1 600 contos.MANUAL DE CONTABILIDADE Esta expressão corresponde à Equação Fundamental da Contabilidade. afectam necessariamente os elementos da equação fundamental. por um lado a alteração dos elementos patrimoniais.Passivo = 1 200c A equação verifica-se visto: Activo ( 1 600c ) = Passivo ( 400c ) + S. S. o Activo ( e situação líquida passiva ) representa as aplicações dadas aos capitais. PASSIVA = PASSIVO + S. terá que haver a correspondente origem. a igualdade mantém-se sempre. L. Diremos. os quais foram obtidos da seguinte forma: 400 contos de terceiros por meio de créditos e 1 200 do próprio. Vejamos. Isto possibilita-nos uma outra reflexão. Activa ( 1 200c ) Vimos atrás que o Activo representa o capital total ou financeiro. 13 . a forma como se verifica. porquanto para cada aplicação de fundos. então: ACTIVO + S. Os factos patrimoniais. ou seja. não podem alterar a igualdade da referida equação. Por outro lado o Passivo e a situação Líquida Activa. o passivo o capital alheio e a situação líquida o capital próprio. capitais utilizados pela empresa mas propriedade de terceiros A. que temos vindo a estudar e que será. ACTIVA ou ainda ACTIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA ACTIVA . L.

Pagou ao seu fornecedor 60% da dívida resultante da operação 2). o direito a receber do Sr. .MANUAL APLICAÇÃO 4 DE CONTABILIDADE Suponhamos que o comerciante K inicia a sua actividade. . Serão movimentadas: . F. 14 .mercadorias. Venda ao Sr.saída de caixa do valor da aquisição ( 100 contos ) .mobiliário diverso.uma das quais ficará ao serviço da empresa.fornecedores será criada no passivo. isto é. que representa um elemento em que foi aplicado capital 2) Compra a crédito de 10 máquinas calculadoras ao preço unitário de 6 contos. visto representarem valores que passaram a pertencer ao comerciante. pela aquisição de uma máquina para uso do comerciante ( 6 000$00 ) Estes elementos são ambos activos.aparecimento de nova rubrica no activo que representa uma dívida a receber. Esta operação vai originar: .equipamento. pagando este 50% da compra e comprometendo-se a entregar o restante dentro de um mês. de 2 calculadoras ao unitário de 8 000$00. F. . dedicando-se à comercialização de produtos electrónicos. Esta venda vai originar: . visto que esta operação originou uma divida do comerciante. . A dívida a pagar corresponde à globalidade da compra (10 x 6 000$00 = 60 000$00) e representa o direito do credor em receber esta quantia dentro de certo prazo. com um capital de 1 000 contos ( representado em dinheiro ). Os valores iniciais seriam representados por: ACTIVO Caixa ………………… 1 000 000$ CAPITAL PRÓPRIO Capital ………………… 1 000 000$ Após estar constituído efectuou as seguintes operações: 1) Compra de mobiliário para montagem do estabelecimento: 100 contos. que irá aumentar o capital próprio do comerciante ( 4 000$00). pela entrada de 9 máquinas calculadoras.criação de um novo valor activo . com as quais fará comércio ( 9 x 6 000$00 = 54 000$00 ). em data futura 8 000$00 (clientes). . Saem duas máquinas que ao preço unitário de 6 000$00.aumento das disponibilidades em caixa ( 8 000$00 ).diminuição de mercadorias pelo custo das máquinas vendidas.aparecimento de um ganho (lucro). totalizam a importância de 12 000$00.

Analise-se em pormenor o quadro apresentado. Esta operação vai implicar: . pelas novas disponibilidades que ficaram depositadas à sua disposição ( 195 000$00 ).aumento do activo. com base na equação fundamental da contabilidade.diminui caixa. onde são registadas as descritas. Próprio 1 1 000 000$ .MANUAL DE CONTABILIDADE pelo Neste caso. . serão diminuídos. Bancário - + Cap. Recebendo apenas 195 000$00 e obrigando-se a pagar 200000$00 o comerciante vê o seu capital suportar a diferença entre o recebido e o valor a pagar. diverso + Mercad. ficando esta quantia.LÍQUIDA operações Caixa + Mob. + Equip. mesmo valor. ACTIVO = PASSIVO + S. visto ter sido paga parte da divida em questão (36 000$00 ) Pediu um empréstimo ao BPA de 200 contos. + Clientes + Dep. + Emprést. em Bancos - + = Fornec. na medida em que o comerciante se obriga ao reembolso do empréstimo contraído ( 200 000$00 ). . .100 000$ 900 000$ +100 000$ 100 000$ - - - = = - 1 000 000$ 1 000 000$ 2 900 000$ 3 + 6 000$ 906 000$ 4 -36 000$ 872 000$ 100 000$ 42 000$ 6 000$ 8 000$ = -36 000$ 24 000$ 1 004 000$ 100 000$ -12 000$ 42 000$ 6 000$ +8 000$ 8 000$ = 60 000$ +4 000$ 1 004 000$ 100 000$ +54 000$ 54 000$ +6 000$ 6 000$ = +60 000$ 60 000$ 1 000 000$ 5 872 000$ 100 000$ 42 000$ 6 000$ 8 000$ +195 000$ 195 000$ 1 223 000$00 = 24 000$ +200 000$ 200 000$ -5 000$ 999 000$ 1 223 000$00 = 15 . dois elementos: um do activo e outro do passivo.diminui fornecedores. depositada no referido Banco e á ordem do comerciante.aumento do passivo.uma diminuição do capital próprio pelo juro obrigado a pagar. deduzida dos juros pagos antecipadamente de 5 contos. visto haver uma saída de dinheiro ( 36 000$00 ) .

Os restantes são necessariamente permutivos. Estão neste caso os factos referentes ás operações (3) e (5). Isto é possível devido aos registos compensatórios efectuados em cada operação. não altera apenas o valor de um elemento patrimonial. Qualquer facto patrimonial. Aqui aparece um novo princípio contabilístico: toda e qualquer operação dá azo ao registo em pelo menos dois elementos patrimoniais. 16 . mas sim pelo menos de dois.MANUAL DE CONTABILIDADE Como se pode verificar. a igualdade da equação fundamental da contabilidade é sempre mantida. O Capital Próprio ou Situação Líquida só é alterada pelos factos patrimoniais modificativos.

No inventário devemos considerar três fases: a) identificação. em 1/10/n 17 . o inventário diz-se classificado. Os inventários que as empresas elaboram devem ser transcritos para o livro de Inventário e Balanços que. os inventários gerais correspondem à reunião de vários inventários parciais que serão elaborados em folhas próprias e em separado. b) descrição e classificação.MANUAL DE CONTABILIDADE INVENTÁRIO E BALANÇO O INVENTÁRIO: NOÇÃO E CLASSIFICAÇÃO O inventário consiste numa relação ( rol. b) os elementos aparecem agrupados. Quanto ao âmbito. os inventários podem classificar-se em gerais e parciais. em que se verifica quais os elementos patrimoniais existentes. diz-se parcial quando abrange apenas alguns dos elementos patrimoniais. podem considerar-se dois casos distintos: a) os elementos aparecem dispostos sem obedecer a qualquer ordem. Quanto à disposição dos elementos patrimoniais. pois. c) valorização. devido à grande extensão dos seus elementos patrimoniais. No inventário geral figuram todos os elementos patrimoniais. APLICAÇÃO 5 Como exemplo de aplicação apresentaremos um caso de inventário simples e de inventário classificado. descrevê-los e atribuir-lhes um valor. Um inventário diz-se geral quando abarca todos os valores que constituem um dado património. Nas Grandes empresas. Neste caso o inventário diz-se simples. é um dos livros obrigatórios para qualquer comerciante. referente a um mesmo património. A inventariação de mercadorias ou dos débitos de cada empresa são casos representativos de inventários parciais. lista ) dos elementos patrimoniais com a indicação do seu valor. característica ou função. no parcial figura apenas uma parte deles. acto de atribuição de um valor a cada elemento patrimonial. em analisar os elementos de um dado património. a) Inventário simples: Inventário do comerciante K. como adiante veremos. Proceder a inventário consiste. Se isto acontece. em que os elementos serão apresentados e repartidos pelas classes a que dizem respeito. segundo a sua natureza.

Carvalho 7 s/ C. saque de J. tinta. Contraído no BPA Total do passivo …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… 50 000$00 6 000$00 30 000$00 400 000$00 25 000$00 40 000$00 12 000$00 120 000$00 3 000$00 15 000$00 17 000$00 13 000$00 12 000$00 1 000$00 145 000$00 8 000$00 3 000$00 900 000$00 ………………………… ………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… 16 000$00 9 000$00 18 000$00 12 000$00 10 000$00 150 000$00 215 000$00 b) Inventário classificado ACTIVO Disponível Dinheiro em caixa Depósito no BPA Clientes M. saque de M.º 6 s/ B. Santos Letras a receber Saque nº6 s/ B. Fagundes S. Carvalho Saque nº7 s/ C. Castro F. Matos Equip. de escritório ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… 50 000$00 145 000$00 3 000$00 15 000$00 17 000$00 13 000$00 195 000$00 18 000$00 30 000$00 18 . Fernandes 12. Antunes Aceites n. Santos Saques n. material diverso Total do activo PASSIVO Dívidas a: H.º 11. Matos 2 Secretárias 4 Cadeiras Depósitos no BPA 2 Sofás Papel.MANUAL DE CONTABILIDADE ACTIVO Dinheiro em caixa 2 Máquinas de escrever 4 Máquinas calculadoras 1 Edifício na rua H 1 Frigorífico Conjunto de estantes 1 Máquina registadora 1 Viatura Dívidas de: M. Castro F. Pereira Dívida à Papelaria Progresso Emprést.

Por sua vez. Como exemplo.MANUAL DE CONTABILIDADE ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… 400 000$00 120 000$00 6 000$00 30 000$00 ……………… 12 000$00 25 000$00 40 000$00 12 000$00 1 000$00 8 000$00 1 Máquina registadora 1 Frigorífico Conj. Pereira Fornecedores H. denominam-se ordinários. 19 . saque de M. De estantes 2 Secretárias 4 Cadeiras 2 Sofás Material Diverso Papel. Fernandes Aceite nº12. podemos referir que ao proceder-se a um inventário. mas que ainda não entraram na empresa. o mesmo não acontecendo àqueles que já tenham sido vendidos mas que ainda não saíram. diverso Imobilizados 1 Edifício na rua H 1 Viatura Mercadorias 2 Máquinas de escrever 4 Máquinas calculadoras Total do activo 98 000$00 3 000$00 520 000$ 36 000$00 900 000$00 PASSIVO Letras a pagar Aceite nº11. Fagundes S. imprevisíveis. saque de J. devem ser considerados. consequentemente. os segundos são excepcionais e. Os primeiros são regulares e previsíveis. Antunes Papelaria Progresso Empréstimos Bancários Empréstimo do BPA ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… 18 000$00 12 000$00 16 000$00 9 000$00 10 000$00 30 000$00 35 000$00 150 000$00 215 000$00 Nota: Inventariar um património não é um trabalho tão fácil quanto parece à primeira vista. tinta. Há casos em que se poderão ( e deverão ) incluir valores ainda não registados e excluir outros que embora existindo já não pertencem à empresa. os bens já adquiridos. m. Os inventários efectuados periodicamente. são denominados inventários extraordinários aqueles que são elaborados em consequência de condições excepcionais.

. enquanto que o inventário constitui apenas um arrolamento (listagem) dos valores activos e passivos.. L..... L..... PASSIVA Sendo o balanço constituído por dois membros.......... ACTIVA ou ACTIVO = PASSIVO + S... por sua vez leva a cabo a comparação (balanceamento) entre aquelas classes de valores. .. Segundo Dumarchey « o balanço é...S. 1 820 contos 780 contos 20 . representação vertical em que o segundo membro vem imediatamente abaixo do primeiro. o passivo e a situação líquida ». Assim.... O segundo membro vem do lado direito. Situação Líquida Passiva.. a expressão da relação existente entre o activo. pois. seus membros ? Na prática existem dois tipos de representação: representação horizontal... ACTIVA .... segundo a ordem: Activo. por sua vez...... o balanço.... o Passivo e a Situação Líquida Activa constituem o segundo membro do balanço... L.... São estes aspectos que marcam a sua diferença. Como aparece representado um balanço e....... Acrescentando a situação líquida ao quadro do inventário. Esta comparação..... PASSIVA = PASSIVO + S... L. o balanço constitui o mapa da situação patrimonial da empresa num determinado momento..MANUAL DE CONTABILIDADE BALANÇO NOÇÃO E CLASSIFICAÇÕES Elaborado o inventário geral torna-se necessário comparar o activo com o passivo para conhecer o valor e natureza da situação líquida........ Em pontos precedentes vimos que a situação patrimonial de qualquer empresa obedece sempre à fórmula: ACTIVO + S.. APLICAÇÃO 6 O património de F é constituído por: Valores activos Valores passivos .. sendo a ordem: Situação Líquida Activa ou a inversa..... consequentemente.. constitui o balanço..... mantendo-se a ordem indicada em i) dentro de cada membro... o primeiro membro engloba o primeiro conjunto de valores: Activo e Situação Líquida Passiva (ou apenas o Activo se esta última for incluída no segundo membro com sinal negativo)...... em que o primeiro membro aparece do lado esquerdo.

...... face ao exposto sobre a equação fundamental. 700 c Passivo ........ Na composição destes membros.............. 600 c 400 c 1 000 c Activo = Passivo BALANÇO Activo ............................. ...Activa .L................................. .................................................Activa 1 000 c ............... S.. 1 820 c 780 c 1 040 c 1 820 c É claro que se torna desnecessário referir que os membros de qualquer balanço são sempre de igual valor..L.................... três casos se podem verificar: A) Activo > Passivo então: Activo = Passivo + S..............MANUAL DE CONTABILIDADE Disposição Horizontal Activo ....................... BALANÇO 1 820 c Passivo S.............. Passivo .. ...................... O primeiro membro nunca pode ser superior ao segundo e vice-versa..... L....... 21 ...... 700 c .............. Activa Exemplo: Activo BALANÇO 1 000 c Passivo S............... 780 c 1 040 c 1 820 c Disposição vertical BALANÇO Activo ..L.................Activa 1 820 c .

BALANÇO 800 c Passivo 150 c 950 c ............ O mais sintético dos balanços é aquele que nos dá apenas a conhecer os valores totais do activo... Passiva Exemplo: Activo S.. ..... quanto mais discriminados forem os valores activos e passivos.... classificado. Para o 2º membro..... Será classificado quando os elementos que o compõem são dispostos e ordenados segundo uma certa ordem...Passiva . francamente desfavorável na medida em que as dúvidas a pagar superam o montante do activo. o balanço sintético é aquele em que o grau de pormenorização é mínimo.... 22 ... ou seja.. .......MANUAL C) Activo < Passivo donde Activo + S...... para o Activo o critério é o da liquidez crescente ou decrescente.. natureza ou função. deve-se mais do que se possui e se tem a receber..... passivo e situação líquida... DE CONTABILIDADE 950 c 950 c Ou ainda Activo ... sem margem para dúvidas.... L........ Tal como se viu para o inventário.L........... O balanço poderá ainda ser sintético ou analítico.. Ou seja. pela formação histórica dos respectivos valores..... Por sua vez. L.. -150 c ..... o balanço também pode ser....L. Será tanto mais analítico quanto maior for a sua pormenorização.. 800 c Esta terceira situação é.... Na prática os balanços são classificados....S... BALANÇO 800 c Passivo S... A ordenação das rubricas do balanço está normalmente associada a critérios pré-definidos..Passiva 800 c ..... dependente das suas características. crescente ou decrescente e os da Situação Líquida ou Capital Próprio.. Para o 1º membro.. Passiva = Passivo ou Activo = Passivo . ou não.... isto é.. os valores do Activo são ordenados pelo critério da exigibilidade..... 950 c ..

..... A situação final ( a que corresponde ao balanço de fim de exercício ) não é senão a situação líquida inicial ( corresponde ao balanço inicial ) alterará pelos lucros ou prejuízos do exercício............. Pagar Empréstimos 48 000$ 36 000$ 101 000$ 520 000$ 621 000$ 900 000$ Total passivo Capital . constituem com a situação líquida inicial a denominada situação líquida adquirida........................ No início de um exercício económico haverá um balanço inicial com a correspondente situação líquida. ..... Estas mutações são motivadas pela própria actividade da empresa. Balanço Sintético BALANÇO Activo . .. LÍQUIDA ... ... apresentado na aplicação 6...... na medida em que dá esta última num dado momento. .. .. Rec. ... um só balanço corresponde a uma situação estática.. ..... porquanto vai dando a conhecer a evolução patrimonial da empresa............ pois ela submete a uma constante alteração os seus elementos patrimoniais.... Activa 900 000$ .... Administ.......... ...... facilmente se depreende que ele está................ daí que....... 215 000$ 685 000$ 900 000$ Balanço Analítico BALANÇO ACTIVO Disponível Caixa Dep........... ao fim daquele corresponderá um balanço final e a consequente situação líquida final.. 1 / 10 /n 900 000$ Passivo S..... 35 000$ 30 000$ 150 000$ 215 000$ 215 000$ 685 000$ ..... Em bancos Dívidas a receber Clientes L.......... 900 000$ É evidente que estes balanços também poderão ser representados sob a forma vertical.MANUAL DE CONTABILIDADE APLICAÇÃO 7 Consideremos o inventário de K.. enquanto que a comparação de balanços sucessivos representa uma situação dinâmica. o balanço apenas nos dá a conhecer os valores nas datas da sua elaboração........... Esses lucros e/ou prejuízos acumulados durante vários exercícios económicos........ Existências Mercadorias Imobilizado M. Usualmente o balanço é só elaborado com uma certa periodicidade em geral um ano.... . estando o património em contínua transformação ( alteração ).......... Aliás.. ........ Ora.... .... .. ............. Utilizamos a horizontal por ser a mais corrente......... um balanço constitui uma fotografia da situação patrimonial da empresa................... ...... Imóveis . 23 . L..... 18 000$ 30 000$ 50 000$ 145 000$ 1 / 10 /n PASSIVO 195 000$ Dívidas a pagar Fornecedores L. ..... SIT.. sujeito a constantes mutações.. .... Sendo o balanço um mapa de origens ( segundo membro ) e de aplicações de fundos ( primeiro membro ). ..... ..............

... . . . ....... em 1/11.MANUAL Teremos: S. . .... . ... ..... que lhe haviam custado 3 500 $00... Gomes apresentava. L.Prejuízos DE CONTABILIDADE Saliente-se que quaisquer que sejam os tipos de operação efectuados pela empresa durante o exercício económico..... .. 40 000$00 120 000$00 60 000$00 80 000$00 140 000$00 400 000$00 PASSIVO fornecedores Emp......... BALANÇO 1º membro Caixa Depósitos ordem Mercadorias Imobilizado em 1/11 .......... J....... 15 000$00 25 000$00 10 000$00 40 000$00 90 000$00 2º membro fornecedores capital ... LÍQUIDA capital ... Bancário Total do Passivo SIT........ ...................... o balanço indicado na página seguinte... 30 000$00 ... 70 000$00 170 000$00 240 000$00 ................................ No dia 3 de Novembro realiza a seguinte operação: venda a pronto pagamento mercadorias por 5 000$00.......... 60 000$00 ........ No exercício n. Final = S... 30 000$00 60 000$00 90 000$00 após a operação: BALANÇO 1º membro caixa ( + 5 ) Depósitos à ordem Mercadorias (-3. a igualdade entre os membros do balanço não será desfeita....5 ) Imobilizado em 1/11 ........ ...... Inicial + Lucros . após o registo desta operação. . APLICAÇÃO 8 A) M. . 600 000$00 24 ...... ..... Gonçalves apresentava o seguinte balanço inicial: BALANÇO ACTIVO caixa Depósitos à ordem Clientes Mercadorias Imobiliário diverso Imóveis em 1/11 .... . como foi referenciado na equação fundamental........ ...... 1 500$00 91 500$00 O lucro de 1 500$00 provém da venda de mercadorias por 5 000$00. 20 000$00 25 000$00 6 500$00 40 000$00 91 500$00 2º membro fornecedores capital lucros ...... L........ Gomes...... ... que havia comprado por apenas 3 500$00.... Pretende-se o balanço de M..........

..45 000$00). podemos mais uma vez referir que num balanço ( ou situação patrimonial )a variação de um ou mais elementos é sempre equilibrada pela variação de outro ou outros prejuízos.. novo valor: (... por isso a sua inclusão nesta S. à ordem ..... Bancário (+ 60 000$00).. . Após estas operações.... Como a igualdade entre os dois membros é sempre mantida... Segundo o plano oficial de contabilidade.. 70 000$00 Mobiliário diverso ... novo valor: (.. LÍQUIDA Capital Lucros .... novo valor: (.. novo valor: (.. Adiante estudaremos este aspecto legal. também o balanço será obrigatoriamente registado no livro de inventários e balanço.. . ..... Passiva. 400 000$00 775 000$00 PASSIVO Fornecedores Emp.. 56 000$00 Mercadorias ... ... Vendeu mercadorias por 90 000$00. novo valor: (... no segundo membro do balanço...70 000$00)... novo valor: (.... novo valor: (+ 36 0 000$00).. introduzindo-lhe as operações realizadas durante o exercício económico. sendo lucros.... Pagou dívidas aos fornecedores no montante de 45 000$00 Recebeu dos seus clientes 40 000$00 Reembolsou uma fracção de 70 000$00 do empréstimo bancário. com sinal + ( positivo)... Os prejuízos constituem S..... L. novo valor: 140 000$00 10 000$00 100 000$00 70 000$00 64 000$00 96 000$00 20 000$00 19 000$00 55 000$00 59 000$00 56 000$00 50 000$00 100 000$00 Operação 2 Operação 3 Operação 4 Operação 5 BALANÇO de J.. À semelhança do inventário.. o balanço final é elaborado a partir do inicial. à ordem Emp... L....MANUAL DE CONTABILIDADE 840 000$00 840 000$00 Durante o exercício económico realizou as operações seguintes: Comprou mercadorias por 60 000$00... novo valor: (+ 40 000$00). Activa..... novo valor: (+ 30 000$00).40 000$00). sendo prejuízos...... L. por meio de transferência bancária.... novo valor: (+ 20 000$00). que lhe haviam custado 70 000$00.. Recebeu 60% do valor desta venda..70 000$00). Em síntese.. 50 000$00 Clientes . com sinal (negativo ).. novo valor: = (. os resultados deverão sempre ser incluídos no segundo membro do balanço ( situação líquida ).70 000$00).45 000$00).. 59 000$00 Dep. Bancário Total passivo SIT.. pelo que a havê-los deverão incluir-se no primeiro membro do balanço. ou seja..30 000$00). 140 000$00 Imóveis ... Gonçalves em 31/12/n ACTIVO Caixa .. os membros do balanço sofreram as seguintes alterações: Operação 1 Mercadorias Caixa Fornecedores Mercadorias Caixa Clientes Lucros Caixa Fornecedores Caixa Clientes Dep. 55 000$00 100 000$00 155 000$00 600 000$00 20 000$00 775 000$00 Os lucros vão aumentando a S.. 25 ..... 50% das quais a pagamento imediato e os restantes 50% a crédito.. novo valor: (+ 54 000$00).....

é considerado o aspecto dinâmico ou evolutivo desses elementos. se a observação fosse feita elemento a elemento patrimonial. Portanto. como conjunto de processos atinentes ao registo. Tem como finalidade identificar a conta e distingui-la de todas as outras. o registo. ou seja. traduzidos numa unidade de valor comum. o conjunto dos registos das suas variações. Vejamos um exemplo: Os escritórios das empresas estão geralmente equipados com móveis diversos. estantes. Chegamos assim à noção de conta. Todos esses elementos possuem a característica comum 26 . na medida em que se referia. ordenadamente dispostos num quadro. É graças a esta quantificação que o trabalho contabilístico se pode levar a cabo nas unidades económicas. Representam assim. Sem aquela. Por outras palavras. isto é. pelo que será fixo e imutável. tornar-se-ia impraticável se o fizesse em relação a cada elemento em particular. ele seria não só de difícil execução. a um conjunto de elementos entre os quais não seria possível estabelecer qualquer relação.MANUAL DE CONTABILIDADE A CONTA NOÇÃO. que podemos definir como um conjunto de elementos patrimoniais expresso em unidades de valor. Daí que consoante a sua natureza ou função que desempenhem na empresa. esses elementos podem ser mensuráveis. Partes Constitutivas Numa conta há a considerar: o título ( denominação própria ) o valor ( extensão ) O título é a expressão ( ou palavra ) por que se designa a conta. que é o mesmo. enquanto que na segunda. Um televisor e um livro apresentam-se com características diferentes mas. Deve ser escolhido de tal forma que revele imediatamente a natureza dos elementos que a compõem. graças à sua quantificação ( tradução na mesma unidade ) podem facilmente ser comparáveis. na primeira noção a conta define-se pelas características dos elementos que engloba. nos dê a conhecer o seu conteúdo. Isto é. secretárias. classificação e controlo dos factos patrimoniais. Deve ser claro no que respeite à característica comum dos elementos a que diz respeito. tais como. cadeiras e outros. duas formas distintas de definir uma mesma realidade: a conta representa uma classe de valores ou elementos patrimoniais. os valores patrimoniais possam ser agrupados em classes com características comuns. Porém numa perspectiva mais prática. Contudo. a conta aparece associada a uma série de notações ou registos referentes a um dado objecto. PARTES CONSTRUTIVAS E REPRESENTAÇÃO GRÁFICA Já foi referido que o património de uma empresa é constituído por um grande e complexo número de elementos de natureza diferente. a classificação e controlo não seriam de fácil execução. ou seja. Mas a contabilidade. como também perdia o seu significado. a comparação entre si. possibilitando a sua comensurabilidade. transformam-se as matérias ou os objectos em valores. mas a sua disposição é tal que permite registar todas as variações sofridas por esses elementos.

27 . expressa em unidades monetárias contida na conta no momento em que se analisa.MANUAL DE CONTABILIDADE de se destinarem ao indispensável apetrechamento dos escritórios. O valor representa a qualidade. para que o trabalho se processe com fundamento e regularidade. A conta deve incluir todos os elementos que gozam da característica comum por ela definida. assim como as suas variações. são: A homogeneidade. Inscrevendo-se neste quadro a extensão inicial da conta e as variações seguintes. a conta em que aquela for registada deve incluir apenas os elementos que possuam a mesma característica: valores que a empresa tem direito a receber. não excluindo qualquer deles. podendo ainda distinguir-se um lado esquerdo e um lado direito. Em suma. A integralidade. Pelo contrário. a denominação para a conta que englobe estes elementos poderá ser. Mobiliário de Escritório. nunca poderá ser registada numa conta que não indique uma dívida a receber. por ser. deverá incluir todos os tipos de mercadorias transaccionadas pela empresa. a conta deve obedecera requisitos próprios. a extensão já não o é. por exemplo. a dívida de um cliente à empresa. Deste modo a conta Mercadorias. consegue saber-se a todo o momento o valor dos elementos patrimoniais que agrupa. a conta apresenta-se normalmente na forma de um T. na medida em que os elementos patrimoniais que engloba estão sujeitos a variações contínuas provocadas pelas operações realizadas. ou seja. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA A cada conta corresponde um gráfico ou quadro. que constitui o dispositivo prático para acompanhar as suas variações quantitativas. No aspecto gráfico. Os requisitos essenciais a que a conta deve obedecer. Uma conta só deve conter os elementos que obedeçam à característica comum que ela define. A conta constitui a bases de toda a escrituração. ou seja. Como tal. Se o título é fixo e imutável. Sobre o traço horizontal indicase o título da conta. O valor registado na contabilidade deve ser verídico. a conta deve ser « homogénea » e « integral »dado que só poderá admitir movimentos ligados com a respeito classe de valores. Assim. deve estar de acordo com a verdadeira extensão dos elementos que representa. dado que é a partir dela que se desenvolve todo o trabalho contabilístico. ela constitui o elemento variável da conta.

três hipóteses podem ocorrer: D D D > = < C C C    o saldo diz-se devedor ( Sd) o saldo diz-se nulo (So) o saldo diz-se credor (Sc) Uma vez determinado o saldo. ou seja ao comparar o seu débito com o seu crédito. teremos: D D D > = < C C C    Sd So SC donde: donde: donde: D D Sc = = = C C C + Sd D + Uma conta sem saldo diz-se saldada. teremos: Deve ( Débito ) Título da Conta ( Crédito ) Haver Os valores registados no débito denominam-se débitos e os registados no crédito denominam-se créditos. No aspecto gráfico. tal como as variações aumentativas da conta de uma pessoa credora ( aumentando o crédito de um credor. • Reabrir uma conta é inscrever o saldo na coluna dos débitos. ele tem a haver mais ) e as diminutivas constituem seu débito. na fases em que as contas representavam. exclusivamente. ou valor. Ex. debitar uma conta significa inscrever uma certa quantia no lado do débito. O saldo da conta corresponde à sua extensão. os termos «Débitos» e «Créditos» ou «Deve» e «haver» respectivamente. no momento considerado.: Clientes e Fornecedores Por extensão do princípio das contas pessoais ás contas de coisas e de factos. Estes termos provêm de um processo onomatológico ligado à história da contabilidade. As variações aumentativas da conta de uma pessoa devedora constituíam o seu débito ( aumentando o débito de um devedor. Atendendo ás três hipóteses consideradas anteriormente. se na conta fechada o mesmo era devedor. as pessoas dos devedores e dos credores.sublinhando com dois traços ( trancando ) cada soma. obtendo-se assim uma igualdade entre os dois lados da conta. este adiciona-se ao lado cujo soma for de menor valor. 28 . não representam mais do que variações aumentativas ou diminutivas no valor das respectivas contas. A diferença entre o débito e o crédito duma conta. ou inscrever o saldo na coluna dos créditos. chama-se saldo dessa conta. e ele deve mais ) e as diminutivas o seu crédito. num determinado momento. creditar uma conta é efectuar o registo dum valor no lado do crédito. • Fechar uma conta correspondentes a somar as colunas dos valores do débito e do crédito depois de as saldar previamente .MANUAL Título da conta Lado Esquerdo Lado Direito DE CONTABILIDADE O lado esquerdo é designado « Débito » ou « deve » e o lado direito « Crédito » ou « haver ». Ao balancear uma conta. se na conta fechada o mesmo era credor.

e. tem duas colunas .uma para os débitos e outra para os créditos: Título da conta Data Descrição Débito Crédito O dispositivo vertical ou unilateral de coluna dupla com saldos à vista. não ´´e a única existente. O disposto vertical ou unilateral de coluna simples. Poderá apresentar-se da seguinte forma: Título da conta Data Descrição Valor D/C D -C O dispositivo vertical ou unilateral de coluna dupla. tem as mesmas duas colunas e ainda uma ou duas outras para os saldos apurados após cada registo: 29 . É-lhe atribuída a denominação de dispositivo horizontal ou bilateral. sendo o seu traçado o seguinte: Débito ( Deve ) Data Descrição Título da conta Valor Data Descrição Crédito ( Haver ) Valor É também utilizado o dispositivo vertical ou unilateral que comporta as seguintes subdivisões: de coluna simples. tem apenas uma coluna para inscrever o valor dos débitos e dos créditos. de coluna dupla com saldos à vista. em forma semelhante a um T. de coluna dupla.MANUAL DE CONTABILIDADE DISPOSITIVOS DA CONTA A disposição apresentada anteriormente.

A CONTA (síntese): CONTA: conjunto de valores ou de elementos patrimoniais expresso em unidades de valor. obrigando para a sua determinação. A conta deve ser homogénea e integral dado que só pode admitir movimentos ligados com a respectiva conta de valores. ficarem erradas todas as operações subsequentes. referir-nos ás vantagens e inconvenientes dos vários dispositivos da conta. Há a considerar: O titulo ( denominação própria): expressão ( ou palavra ) por que se designa a conta O valor ( expressão ): representa a quantidade expressa em unidades monetárias contida na conta no momento em que se analisa.. quando a coluna dos saldos é dupla. Por tal motivo. pouco se usa actualmente. vamos. apresenta a grande desvantagem de. Embora qualquer conta possa ser escriturada em qualquer dispositivo. sendo normalmente a difícil detecção de tais erros. os factos que originam variações aumentativas dos que originam variações diminutivas e a desvantagem de não ter o saldo à vista. 30 .MANUAL Título da conta Data Descrição Débito Crédito DE CONTABILIDADE Saldo Título da Conta Data Descrição Débito Crédito Deved. apresenta a vantagem de se conhecerem estes a qualquer momento sem necessidade de somar as colunas das variações aumentativas e diminutivas. Saldos Cred. O dispositivo unilateral de coluna dupla com saldos à vista. O dispositivo bilateral apresentava a vantagem de separar completamente. O valor não é imutável. por se prestar à escrituração mecanográfica. O dispositivo unilateral de coluna simples. estes aparecem nitidamente separados segundo a sua natureza. de seguida. que foram apresentados. se houver erro de soma ou de subtracção de uma verba. Quando a coluna dos saldos é única. não excluindo quaisquer deles. Este último dispositivo é actualmente dos mais usados. tendo a vantagem de mostrar o saldo à vista. obriga a assinalar a natureza de cada saldo. O titulo é imutável. em lados distinto da conta. à soma das colunas dos débitos e dos créditos.

MANUAL DE CONTABILIDADE Título da conta lado esquerdo débito deve entradas PESSOAS devia débito Entrada Activo lado direito crédito haver saídas tinha haver crédito saída passivo 31 .

. Em vem de saídas. em relação a quem ou a quê há entradas de valores e em relação a quem ou a quê há saída de valores. os termos “débito” e “crédito” ou “deve” e “haver” respectivamente. não representam mais do que variações aumentativas ou diminutivas no valor das respectivas contas. o que não depende de qualquer automatismo mas apenas do raciocínio. Aspecto gráfico: Deve ( Débito ) Título da Conta Haver ( Crédito ) 32 . Por extensão do princípio das contas pessoais às contas de coisas e factos. Se: C D D > > = D C C    Sc Sd So A subtileza está em saber. Em vez de excedente ou diferente. .MANUAL TEORIA DAS CONTAS DE CONTABILIDADE Os contabilistas adoptam uma linguagem diferente: Em vez de entradas.. usam o termo saldo. falam de débitos. falam de créditos.

obtendo-se assim uma igualdade entre os dois lados da conta : Conta saldada é Fechar uma conta corresponde a Reabrir uma conta é 33 .Creditar uma conta é + = Sd C Determinado o saldo.Debitar uma conta significa Saldo é Balancear uma conta é D D D > = < C C C    Sd So Sc donde: donde: donde: D D D = = + C C Sc . este adiciona-se ao lado cuja soma for de menor valor.MANUAL DE CONTABILIDADE .

º . colectivas ou gerais. portanto.contas simples ou elementares. ao referirmo-nos à noção de conta. as que agrupam elementos com características muito comuns e. definimo-la como uma classe de valores patrimoniais com denominação própria e com extensão numérica. Partindo de uma conta colectiva. contas do Passivo (compreendendo todos os elementos patrimoniais passivos . as que agrupam contas simples ou elementares. As contas dizem-se do 1. ter um âmbito mais ou menos vasto. e contas de Situação Líquida (englobando os valores patrimoniais abstractos por que se traduz a diferença entre o Activo e o Passivo).º . ou que nelas se subdividem.os correspondentes à Situação Líquida. inversamente. .. Dentro destas grandes classes inserem-se outras de âmbito mais reduzido. ou mais ou menos complexas.º .. serem mais ou menos simples.MANUAL DE CONTABILIDADE CLASSIFICAÇÃO E CARACTERIZAÇÃO DAS CONTAS CLASSIFICAÇÃO No ponto anterior. chamam-se sub-contas ou contas divisionárias. a conta terá assim. n-ésimo grau. 34 . conforme sejam sub-divisões doutras ou. tanto mais complexa quanto maior for a diversidade dos mesmos. compreenderem mais ou menos elementos patrimoniais.aqueles com a característica de serem propriedade do titular do património). 3.. elementos concretos . . e. integração delas. que se diz do 1. As contas que são sub-divisões de outras. por elementos abstractos .os que compõem o Activo e o Passivo e. . Podendo estes valores ser concretos e abstractos. Uma conta é tanto mais simples quanto maior identidade houver nos elementos que agrupa. por objecto.. denominam-se: .contas complexas.as obrigações pecuniárias que o titular do património terá de satisfazer). Teremos então numa primeira classificação: contas do Activo (compreendendo todos os elementos patrimoniais . cujos elementos patrimoniais foram agrupados em obediência a um determinado ponto de vista ou característica. isto é. 2. as suas sub-divisões imediatas serão respectivamente do 2.º .º grau. pois. As contas podem. não comportam maior divisão. n-ésimo grau. De um modo geral.º . 3.

cujos saldos deverão ser transferidos para as contas de que fazem parte. como adiante veremos. Fagundes Agapito . é natural que a sua extensão seja igual à soma das extensões das suas sub-contas. 3ºgrau CLIENTES MERCADORIAS É claro que sendo a conta colectiva subdividida em contas divisionárias ou sub-contas...MANUAL DE CONTABILIDADE Exemplo: CONTAS COLECTIVAS 1ºgrau DEPÓSITO A ORDEM CONTAS DIVISIONÁRIAS 2ºgrau Banco A Banco H Banco Z . em qualquer momento. de maior significado. as contas divisionárias corresponderão ao Razão Especial ou Auxiliar. Devido à grande generalidade de algumas contas. 35 .. Nas contas mistas. o Razão Especial corresponde ao desdobramento do Razão Geral. são por vezes reunidas numa única conta denominada «Outros Devedores e Credores» onde se registarão as variações das dívidas a receber e das dívidas a pagar. Philips Grundig National . Tais contas são denominadas mistas.. Portanto. as contas «Outros Devedores» (do activo) e «Outros Credores» (do passivo). o débito duma conta colectiva è igual à soma dos débitos das suas sub-contas e o seu crédito igual à soma dos créditos das mesmas. para apuramento da situação real ao fim da determinado período. Por vezes reúnem-se numa só conta elementos patrimoniais que pertencem aos dois membros do balanço (activo e passivo). As primeiras. separando-os... ao Razão Geral. ainda que sob o mesmo título da conta. estas são divididas em outras contas mais específicas e necessariamente.. Televisores Ventoinhas Máquinas de lavar Frigoríficos . que resultam do desdobramento das principais para efeitos de registo contabilístico e cujo saldo se deve transferir para aquelas. por sua vez. dizem-se subsidiárias. deve efectuar-se a discriminação entre os valores activos e os valores passivos. ou seja. Portanto. as que tratam de valores de maior generalidade dizem-se principais. Por exemplo. As contas colectivas irão corresponder.. as segundas.

Passivo e Situação Liquida. ou por si endossadas e ainda os extractos de factura e as livranças. CONTAS DO ACTIVO CAIXA DEP. máquinas de escritório. 4 .TÍTULOS A RECEBER EMPRÉSTIMOS CONCEDIDOS OUTROS DEVEDORES MERCADORIAS INVESTIMENTOS FINANCEIROS EQUIPAMENTO ADMINISTRATIVO 36 . CARACTERIZAÇÃO DE ALGUMAS CONTAS Para a caracterização elementar de algumas contas. no seu preço de custo devem ser incluídas as despesas adicionais de compra. descrevendo sinteticamente as suas características básicas. cheques. O título e o conteúdo das contas foram escolhidos de modo a facilitar a gradual familiarização com a adoptada pelo Plano Oficial de Contabilidade (POC). estantes. resultantes de empréstimos. Inclui as letras sacadas sobre os clientes c/c. etc. ou seja. Devem ser também aqui englobados os títulos da dívida pública e os empréstimos de financiamento concedidos.MANUAL DE CONTABILIDADE Resumindo. Inclui as dívidas a receber de terceiros. cadeiras. Inclui os diferentes elementos patrimoniais que a empresa dispõe para exercer a sua actividade tais como: mesas. Engloba as dívidas a receber pela empresa resultantes da venda de mercadorias e produtos ou de serviços prestados. Inclui as participações de capital e outros títulos adquiridos pela empresa para rendimento ou controle de outras empresas. pois tal será feito em pormenor num capítulo seguinte (cap. Respeita aos bens existentes na empresa com destino à venda e não sujeitos a qualquer transformação no seu seio. Regista o movimento das contas bancárias (à ordem) das empresas. as contas estão distribuídas por dez classes. Respeita às dívidas de terceiros que não estejam abrangidas pelas contas anteriores. Apresentar-se-ão as contas geralmente mais utilizadas. Não serão focados aspectos relacionados com a sua movimentação específica. À ORDEM CLIENTES C/C Inclui as notas de banco e moedas. e um desdobramento vertical ou descendente entre as contas colectiva e divisionária. segundo o POC). pelos grupos a que pertencem: Activo. diremos que existe um desdobramento horizontal ou paralelo entre as contas principal e subsidiária. CLIENTES . aquecedo-res.Estudo das contas. segundo a sua natureza. seriamo-las de acordo com a natureza dos elementos patrimoniais que englobam. No actual Plano Oficial de Contabilidade (POC). vales postais (nacionais e estrangeiros).

automóveis. resultantes da aquisição. de aumentos de capital. motociclos etc. FORNECEDORES . gastos de constituição e de organização da empresa.. Respeita às dívidas para com terceiros. Respeita às aquisições de camionetas. fundo de desemprego e providência. utilizados na actividade. para uso da empresa. OUTROS CREDORES 37 . estudos e projectos. Engloba os financiamentos contraídos pela empresa. patentes. com excepção dos destinados ao imobilizado. administrativos e habitacionais. à excepção de transações ou financiamentos. imposto de maisvalias. pela empresa. de bens e serviços. particulares ou não. imposto sobre o valor acrescentado. tais como trespasses. São aqui registadas as dívidas resultantes de impostos s/ lucros. imposto profissional.MANUAL DE CONTABILIDADE Respeita aos edifícios fabris. marcas. que não estejam contempladas nas contas precedentes. alvarás. EDIFÍCIOS E OUTRAS CONSTRUÇÕES EQUIPAMENTO DE TRANSPORTE IMOBILIZAÇÕES INCORPÓREAS CONTAS DE PASSIVO FORNECEDORES C/C Engloba todas as dívidas a pagar. Inclui elementos patrimoniais sem existên-cia física. Inclui os débitos a fornecedores que se encontrem representados por letras ou outros títulos de crédito. licenças.TÍTULOS A PAGAR EMPRÉSTIMOS OBTIDOS ESTADO E OUTROS ENTES PÚBLICOS Abrange as operações com a Administração Central e Local e ainda com as Instituições de Previdência. concessões.

em separado. então. São contas constituídas em geral à base da retenção de lucros. a segunda via: Comparando os custos e os proveitos do exercício económico considerado. visando o aumento dos meios de acção das empresas (autofinanciamento). Esta conta visa o apuramento do resultado de cada exercício económico. nada nos diz quanto à origem e natureza dos aumentos e diminuições do valor do património ocorridos no decurso do exercício em questão. desde já. etc. Portanto. O conhecimento desses elementos é possível através das contas de custos e de proveitos que agrupam as variações patrimoniais quantitativas de acordo com a natureza. As contas de custos e de proveitos. dada a sua relevância administrativa. Regista também o capital fixado dos estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada e o capital inicial das empresas públicas. referindo-se. através da Situação Líquida Adquirida. as seguintes: 38 . Eis. Para as empresas em nome individual esta conta compreende não só o capital inicial e adquirido. mas ainda as operações de natureza financeira com o respectivo proprietário.MANUAL c) CONTAS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA OU CAPITAL PRÓPRIO CAPITAL DE CONTABILIDADE Para as sociedades esta conta respeita ao capital nominal subscrito. Mas o resultado assim obtido. RESERVAS RESULTADOS O resultado dum exercício económico pode obter-se por duas vias: Efectuando os balanços referentes ao início e ao fim do exercício e deduzindo à Situação Líquida Final a Situação Líquida Inicial. de todos os custos e de todos os proveitos. a via 2) determina o resultado pela via analítica e implica o conhecimento e registo contabilístico. A via 1) determina o resultado global. são também denominadas contas de gestão.

de instalações. rendas. IMPOSTOS CUSTOS COM O PESSOAL OUTROS CUSTOS AMORTIZAÇÕES DO EXERCÍCIO PROVISÕES EM EXERCÍCIO CUSTOS FINANCEIROS Regista as perdas ou despesas prováveis de montante incerto. Regista a depreciação atribuída ao exercício. de veículos. alugueres. com excepção dos impostos sobre os lucros.MANUAL DE CONTABILIDADE CONTAS DE CUSTOS POR NATUREZA CUSTO DAS VENDAS FORNECIMENTO E SERVIÇOS EXTERNOS Regista as vendas de mercadorias valorizadas ao preço de custo. combustíveis. deslocações e estadias destes. Autarquias Locais e outras entidades do Sector Público. remunerações a intermédios. do passivo e da situação líquida. etc. selos postais. Registam os proveitos e ganhos financeiros tais como juros. Regista os custos que não sejam próprios dos objectivos principais da empresa. Regista os proveitos que não sejam próprios dos objectivos principais da empresa. material de conservação e reparação de máquinas. luz. São aqui registados os juros de financiamen-tos. imputáveis ao exercício. Nesta conta registam-se os proveitos das actividades que não sejam próprias dos objectivos principais da empresa. Nesta conta são registadas as remunerações do empresário ou dos corpos gerentes. São aqui registados os impostos e taxas pagos pela empresa ao Estado. publicidade. Para além das contas do activo. aparecem no balanço das chamadas contas de regularização destinadas a rectificar o valor doutras contas e que correspondem a dois grupos: 39 . transporte de mercadorias e de pessoal. material de expediente. das imobilizações. honorários. telefone. Regista os rendimentos resultantes de serviços prestados pela empresa e que façam parte dos seus objectivos ou finalidades. rendimento de capital. CONTAS DE PROVEITOS POR NATUREZA VENDAS PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS PROVEITOS SUPLEMENTARES OUTROS PROVEITOS PROVEITOS FINANCEIROS É registado o valor resultante da venda de mercadorias e produtos da empresa. os encargos com descontos de letras e outros títulos. descontos. as remunerações adicionais do trabalho. os descontos de pronto pagamento e outros custos de origem financeira. os encargos sobre as remunerações de conta da empresa. Nesta conta são registadas as despesas com a água. o 13º mês. cuja movimentação em geral faz-se no âmbito das contas de existência. gás. Com o objectivo de automatizar e ter um controlo contabilístico das compras é habitual utilizar-se uma conta com a designação COMPRAS.

no lado do activo. foi-se radicando a prática de. a mesma ser repetida noutra ou noutras contas com aquela interligadas pelo mesmo facto patrimonial. sem qualquer interligação com inscrições feitas noutras contas. comportavam somente as contas de devedores. constituindo este registo duplo aquilo que viria a chamar-se partidas dobradas ou digrafia. utilizou-se apenas contas de coisas. numa segunda fase. em dedução das correspondentes contas. que consistia na inscrição em cada conta (pessoal) dos movimentos que lhe respeitam. O método de registo contabilístico adoptado então ficou conhecido por método das partidas simples ou unigrafia. 4 estudaremos com maior detalhe as contas que neste domínio estão previstas no POC bem como o respectivo conteúdo e movimentação. ao fazer uma inscrição (assento ou lançamento) numa conta. mas de montante indeterminado. credores e banqueiros.MANUAL CONTAS DE REDUÇÃO DE VALORES ACTIVOS AMORTIZAÇÕES DE CONTABILIDADE Contas que têm como objectivo registar as depreciações (desvalorizações ou desgaste) sofridas pelo imobilizado da empresa. No cap. O desenvolvimento histórico da técnica contabilística conduziu à adopção de contas de coisas e de factos. aparecem no 1º membro do balanço em dedução das correspondentes contas do imobilizado. Numa primeira fase. Aparecem no balanço. ou seja. contas de «pessoas». 40 . com utilização já de contas de factos. tais como dívidas de cobrança duvidosa e mercador-ias que se venham a desvalorizar. as do século XIII. movimentadas sem correspondência noutras contas (método das partidas mistas). Contas que servem de compensação a eventuais perdas futuras da empresa. PROVISÕES MÉTODOS DE REGISTO CONTABILÍSTICO Caracterização As primeiras contabilidades conhecidas.

Sa’) ou [(A + a) .(P + p)] + [Sa’ . A. sp’ p. L. deve Slp sp haver sp’ deve p’ PASSIVO haver P p S. C.R. P.Sp’) = (P + p . A + S. L. L. cada facto patrimonial determina um registo em duas ou mais contas.L. p’ as.a’] + [(SLp + Sp) .Sp’] + [p’ . Sejam: a.MANUAL DE CONTABILIDADE MÉTODOS DE REGISTO CONTABILÍSTICO MÉTODO DIGRÁFICO: Todo o débito numa conta origina o crédito noutra ou noutras e vice-versa.p’) + (SLa + Sa . = P + S. a’ sp. as’ então: (A + a . A. por forma a que ao valor de cada débito (ou créditos corresponde sempre um crédito (ou créditos) de igual valor.P.a’) + (SLp + Sp . deve sa' haver Sla sa' - + - + - + - Debitam-se pela extensão inicial e pelos Debitam-se pelas diminuições aumentos Creditam-se pelas diminuições Creditam-se pela extensão inicial e pelos aumentos 41 ..(SLa + Sa)] ACTIVO deve A a haver a’ S.

5 c.MANUAL DE CONTABILIDADE Ou As contas do activo debitam-se pela extensão inicial e pelos aumentos. HAVER DEVE Clientes c/c HAVER 17. DEVE Caixa HAVER 30 c. DEVE Caixa 17. DEVE Clientes c/c 35 c.5 c. creditam-se pelos proveitos (ganhos). As contas do passivo e da situação líquida inicial debitam-se pelas diminuições. isto é. D (s ) C (s) ∑ D= ∑ C 42 . DEVE Fornecedores c/c HAVER 30 c. creditam-se pelas diminuições. Exemplos: DEVE Compras 10 c. creditam-se pela extensão inicial e pelos aumentos. HAVER DEVE Vendas HAVER 35 c. as contas de resultados debitam-se pelos custos (encargos) e. As contas de situação líquida adquirida. HAVER DEVE Fornecedores c/c HAVER 10 c.

obedecendo ao princípio das partidas dobradas. 35 000$00. podemos dizer que no sistema de partidas dobradas: . nas respectivas contas.A um débito ( ou débitos) corresponde sempre um crédito (ou créditos) de igual valor. de mercadorias diversas 4) O cliente J. paga metade da sua dívida Resolução: Deve Compras Haver Deve operação (1) Deve Fornecedores c/c Haver Deve operação (2) Caixa 30 000$00 Haver Fornecedores c/c 10 000$00 Haver 10 000$00.T. a prazo. 30 000$00. . a crédito de diversas mercadorias 2) Pagamento ao fornecedor F 3) Venda.A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos.MANUAL DE CONTABILIDADE APLICAÇÃO 9 Registar. as operações aos factos patrimoniais seguintes: 1) Compra.A soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores. 10 000$00 30 000$00 Deve Clientes c/c Haver Deve operação (3) Vendas 35 000$00 Haver 35 000$00 Deve Caixa Haver Deve operação (4) Clientes c/c 17 500$00 Haver 17 500$00 Em síntese. 17 500$00. . A contabilização de qualquer facto patrimonial obedece necessariamente a uma das quatro fórmulas digráficas seguintes: Uma só conta devedora a uma só conta credora Uma só conta devedora e várias contas credoras Várias contas devedoras e uma só conta credora Várias contas devedoras e várias contas credoras 43 .

DOCUMENTOS Os factos patrimoniais registados pela contabilidade são descritos e comprovados por meio de escritos comerciais . estabelece-se que. são os que provêm ou se destinam ao exterior (facturas. livros e registos de vária natureza. etc. além destes. Entre os documentos. No § único deste artigo. Os documentos são pois a base de todo o registo contabilístico. não se mantém constante.). que representam essas operações e comprovam os lançamentos efectuados nos mesmos. os livros onde se registam as operações e os documentos. como conjunto de valores activos e passivos sujeitos a uma gestão. Sendo assim. aos actos de registo das operações nos livros e documentos. o Razão e o Copiador de Correspondência. além da representação dos valores patrimoniais. peças fundamentais da escrituração. o livro de Inventário e Balanço. o Diário. Chama-se lançamento ou assento.MANUAL DE CONTABILIDADE LANÇAMENTOS NOÇÃO O património. os segundos. notas de débito. São. existe a necessidade de representar e inscrever em documentos. está sujeito a variações que mais não são do que a consequência da própria actividade da empresa. São também designados por livros selados e vêm indicados no artigo 31º do Código Comercial. Os primeiros. o conjunto de documentos e livros que historiam a evolução patrimonial de qualquer empresa. letras. São eles. Pelo contrário. Os livros obrigatórios são os que a lei enumera como indispensáveis a qualquer comerciante. A escrituração comercial será. LIVROS Os livros de contabilidade classificam-se em dois grupos: livros obrigatórios e livros facultativos. são obrigatórios para as sociedades comerciais os Livros de Actas.os documentos. 44 . recibos. notas de lançamento. os factos patrimoniais que provocam a sua variação. pois. são aqueles que sendo elaborados no seio da empresa se destinam exclusivamente ao uso interno (folhas de férias. portanto.). etc. Aliás. Também se designa escrituração. as empresas estão sujeitas a incorrerem em multa se procederem ao registo de factos não devidamente documentados. à notação de qualquer facto patrimonial nos livros de contabilidade. podem distinguir-se os de movimento interno e os de movimento externo. sem os quais o mesmo não se poderá processar.

35. interessados ou administradores.º Art.Registo de extractos de facturas. os nomes dos assistentes. Compra de bens de investimentos pelos sujeitos passivos que possuam contabilidade organizada (Art. que são obrigatórios par todos os comerciantes (o livro de actas só é obrigatório para as sociedades). 36. 37.º Além destes.º Art. por exemplo).º O livro de Inventário e Balanços começará pelo arrolamento de todo o activo e de todo o passivo do comerciante. 15. não havendo. dia após dia por ordem de datas. 33. na íntegra. 34. pelos assistentes. 1 . à mão ou por máquina. 50.º): . quando houver. devendo cada uma delas expressar a data em que foi celebrada.º 9 490. O Copiador servirá para nele se transladarem.º Art. fixando a diferença entre aquele e este o capital com que entra em comércio. 51. O Diário servirá para os comerciantes registarem. cada um dos seus actos que modifiquem ou possam vir a modificar a sua fortuna. 45 . os votos emitidos. outro livros são impostos pela legislação comercial (Código e diplomas complementares) e fiscal. ou para certos ramos de actividade (bancos e seguros. e. apenas para o registo de determinadas operações. . art.MANUAL DE CONTABILIDADE Acerca destes livros prescreve o Código Comercial o seguinte: Art.º do Código do IVA).º 3 do art.º são obrigados a efectuar registo dos seus bens de investimento. toda a correspondência e telegramas que o comerciante expedir. Art. as deliberações tomadas e tudo o que possa servir para conhecer e fundamentar estas. de forma a permitir o controlo das deduções efectuadas e das regularizações processadas. cronológica e sucessivamente. Os livros de actas das sociedades servirão para neles se lançarem as actas das reuniões de sócios. os balanços a que tem de proceder. em relação a cada uma das respectivas contas para se conhecer o estado e a situação de qualquer delas. dentro dos prazos legais.Os sujeitos passivos que possuam contabilidade regularmente organizada para efeitos de IRS ou IRC ou nos termos do n. ordenadas por débito e por crédito. de 21 de Março de 1931. e servirá para nele se lançarem. sem necessidade de recorrer ao exame e separação de todos os elementos cronologicamente escriturados no Diário. n. em assento separado. O Razão servirá para escriturar o movimento de todas as operações do Diário.Copiador de facturas de vendas a prazo. em algumas sociedades. Vejamos os livros obrigatórios para o registo de determinadas operações: Comerciantes que façam vendas por grosso ou a revendedores (Dec. e ser assinada pela mesa.

Retalhistas sujeitos ao regime especial de Tributação previsto no artigo 60. os seguintes livros de registo: a) b) c) d) e) Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matérias-primas e de consumo.os 1 dos artigos 45.º e 48.Para o cumprimento do mencionado no n.MANUAL DE CONTABILIDADE 2 .º 1 deverá comportar.º.º 1 . Livro de registo de despesas gerais e operações ligadas a bens de investimento. de produtos fabricados e outras existências à data de 31 de Dezembro de cada ano.º. Somatório das deduções efectuadas até ao ano da conclusão das obras em bens imóveis. Contribuintes que não possuam contabilidade regularmente organizada nos termos do Código do IRS ou do IRC. os seguintes elementos: a) b) c) d) e) f) Data da aquisição ou da conclusão das obras em bens imóveis e do início da utilização ou ocupação. Percentagem de dedução em vigor no momento da aquisição. Art.º são obrigados a registar no prazo de 30 dias.Os retalhistas sujeitos ao regime especial de tributação previsto no artigo 60. Livro de registo de mercadorias.º 2 do artigo 48.Os sujeitos passivos não enquadrados nos regimes especiais previstos na secção IV do presente capítulo ou que não possuam contabilidade regularmente organizada nos termos do Código do IRS ou do IRC utilizarão. 2 . a contar da respectiva recepção. Livro de registo de despesas e de operações ligadas a bens de investimento. 46 .º 1 deverão os retalhistas possuir os seguintes elementos de escrita: Livro de registo de compras de mercadorias. Percentagem definitiva de dedução do ano da aquisição ou da conclusão das obras em bens imóveis Percentagem definitiva de dedução de cada um dos anos do período de regularização.º do Código do IVA: 1 . para cumprimento das exigências constantes dos n. documentos equivalentes e guias ou notas de devolução relativos a bens ou serviços adquiridos e a conservá-los. 65.O registo a que se refere o n. Art. matérias-primas e de consumo. 50. Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos fabricados. com observância do disposto no n. as facturas. Valor do imposto suportado. Livro de registo de serviços prestados. para cada um dos seus bens.º do Código do IVA.

MANUAL DE CONTABILIDADE Sociedades anónimas e em comandita por acções (arts.Diários auxiliares (Caixa. entre outros: . ESPÉCIES DE LANÇAMENTOS O lançamento é. A contabilização de qualquer operação obedece forçosamente.vários débitos = vários créditos 47 .um débito = vários créditos . Em regra. Compras. O seu número e utilização depende da natureza. de tal modo que a um débito (débitos). . Importância ou valor.ª fórmula 3. características e dimensão das empresas ou das operações que elas efectuam.º e 13. Servem para completar. São usualmente denominados de livros auxiliares. e compõe-se dos seguintes elementos. Como livros de contabilidade auxiliares.ª fórmula . corresponde sempre um crédito (créditos) de igual valor. a uma das seguintes quatro fórmulas digráficas: 1. usualmente escreve-se em caracteres mais destacados. de 31/10/1936): Livro de registo de acções. 12. são os que se utilizam normalmente como auxiliares de registo. como foi dito.Balancetes do Razão Geral. .Classificação segundo o número de contas movimentadas No método digráfico. Descrição ou histórico. a notação de qualquer facto patrimonial nos livros próprios da contabilidade. Livro de balancetes do razão geral e de balancetes contas correntes. que é a indicação da(s) conta(s) a debitar e da(s) conta(s) a creditar. . Os livros facultativos. 1 .ª fórmula 2. Livro de desenvolvimento das contas colectivas.º 27 153. Os lançamentos podem classificar-se atendendo aos seguintes dois aspectos: .natureza dos movimentos escriturados.). Data Título ou cabeçalho.Razões auxiliares ou de desenvolvimento do Razão Geral.º do Decreto Lei n.um débito = um crédito .número de contas movimentadas. etc.ª fórmula 4. desenvolver e controlar o que se escritura nos livros obrigatórios.vários débitos = um crédito .Balancetes dos Razões auxiliares. Vendas. . Livro de resultados do exercício. apenas no Diário se encontram todos estes elementos. que consiste na explicação sucinta do facto patrimonial que dá origem ao lançamento. que é o montante correspondente às variações provocadas nas contas. todo o facto patrimonial dá origem à variação ou mais contas. podem apontar-se.

relativa à factura n. entrega do restante em notas do Banco de Portugal. ambas são contas do activo.depósitos à ordem .caixa Todas elas sofrem variações diminutivas. Lda.º fórmula dá-se o nome de lançamentos simples.fornecedores .MANUAL DE CONTABILIDADE Aos lançamentos da 1.. 500 000$00 depósitos à ordem . Os das demais fórmulas dizem-se lançamentos complexos ou compostos. no montante de 125 000$00..100 000$00. realiza as seguintes operações: Deposita no Banco M. As contas a movimentar nesta operação são as seguintes: . a quantia de 500 contos..ª fórmula Líquida a dívida que tinha para com a Sociedade Beta. Como fornecedores é uma conta do passivo e depósitos à ordem e caixa são contas do activo. um débito = um crédito 1.creditam-se caixa 25 000$00 48 . As contas afectadas por esta operação são: .debita-se depósitos à ordem 500 000$00 . 500 000$00 .. à ordem. por conseguinte...º 718.debita-se fornecedores 125 000$00 100 000$00 H D . .caixa A primeira sofre uma variação aumentativa e a segunda uma variação diminutiva de igual montante.. Caixa H . APLICAÇÃO 10 O comerciante F. do modo seguinte: entrega em cheque s/ o banco M: . teremos: ..depósitos à ordem .credita-se caixa 500 000$00 Esquematicamente: D Depósitos à ordem .

. Depósitos à Ordem .debitam-se Custos Financeiros .. H ..credita-se 225 000$00 25 000$00 Empréstimos Obtidos 250 000$00 Esquematicamente: D Depósitos à ordem .Custos financeiros. Depósitos à ordem.. pelos juros do financiamento pagos por Banco M. são as seguintes: . 25 000$00 H .. . 225 000$00 . 100 000$00 um débito = vários créditos 2. Assim..ª fórmula Contraiu no Banco M. um custo por natureza. ou seja..MANUAL DE CONTABILIDADE Esquematicamente: D Fornecedores ... H vários débitos = um crédito 3. relativamente ao financiamento obtido por intermédio do Banco M...Empréstimos obtidos. cobrando antecipadamente os juros do empréstimo. As duas primeiras contas são de balanço (empréstimos obtidos é uma conta de passivo e depósitos à ordem é uma conta do activo) e a última conta (despesas financeiras) é uma conta de gestão.. D ...... 250 000$00 H D Custos Financeiros .. Este Banco. . no valor de 25 000$00. 225 000$00... 125 000$00 . deposita na conta do comerciante a quantia de 225 000$00. pela quantia posta à disposição do comerciante F. As contas afectadas por esta operação. Caixa H . 25 000$00 H D Depósitos à ordem . D Empréstimos Obtidos . no valor de 250 000$00..ª fórmula 49 .... um financiamento no valor de 250 000$00.

Perante a operação descrita. no total de 950 contos.. iremos.. 300 000 $ 00 D Depósitos à Ordem ..MANUAL DE CONTABILIDADE d)Adquire à Sociedade Imobiliária do Centro.. As condições de pagamento são as seguintes: Entrega imediata de um cheque s/ o banco M... 1 200 000 $ 00 ... . . 550 000 $ 00 H . no montante de 950 contos. O restante será liquidado dentro de 90 dias. H D Outros Credores . Lda. Equipamento de transporte. pelo valor da aquisição da camioneta. pela saída de dinheiro da conta à ordem no Banco M. 950 000 $ 00 vários débitos = vários créditos 4ª fórmula 50 .. Outros credores.. . Depósitos à ordem. pelo valor de aquisição do edifício para armazenamento das mercadorias. Atendendo às suas variações.. movimentaremos as seguintes contas : Edifícios e outras construções. H . um edifício para armazenamento das suas mercadorias no valor de 1 200 contos e uma camioneta de carga no valor de 300 contos. H D Equipamento de Transp. As três primeiras contas são contas de activo e a última é uma conta do passivo..... Lda. pela dívida existente para com a Sociedade Imobiliária do Centro. Edifícios e Outras Construções debitar Equipamento de Transporte Depósitos à Ordem creditar Outros Credores 550 000 $ 00 300 000 $ 00 950 000 $ 00 1 200 000 $ 00 Esquematicamente: D Edifícios e Outras Constr..

. duplicações e erros cometidos nos lançamentos efectuados. efectuam-se no fim de cada exercício económico antes de se proceder ao apuramento de resultados e a elaboração do balanço.Lançamentos de abertura Respeitam ao registo dos valores iniciais das contas de um comerciante. .MANUAL DE CONTABILIDADE II . no sua escrita. 51 .Lançamentos de reabertura Registam.Lançamentos de transferência ou de apuramento de resultados Têm por finalidade transferir os saldos das contas de custo e proveitos para as contas de resultados. .Classificação segundo a natureza dos movimentos Neste aspecto distinguem-se: . normalmente. os valores iniciais das contas (saldos finais das contas no exercício anterior). permitindo a posterior determinação dos resultados da empresa. . início da .Lançamentos de regularização Visam rectificar o saldo das contas que não correspondam à realidade.Lançamentos de estorno Têm por finalidade rectificar as omissões.Lançamentos de encerramento ou fecho São efectuados depois do apuramento de resultados e da elaboração do Balanço e permitem fechar as contas que apresentem saldos (devedores ou credores). . no início de cada exercício económico.Lançamentos correntes Respeitam ao registo das operações realizadas e dos acontecimentos ocorridos durante cada exercício económico.

neste momento. implicitamente tem de ser trasladado para outros livros. às seguintes entidades: . com o fim de se dispor do detalhe conveniente nos livros adequados. O Diário é um registo cronológico. É claro que serão dispensados desta última formalidade os comerciantes em nome individual. em relação a cada uma das respectivas contas. por ordem de datas. cada um dos seus actos que modifiquem ou possam vir a modificar o seu património. no Razão. Antes desta formalidade deverão. para se conhecer o estado e a situação de qualquer delas. bem como os elementos que comportam o respectivo processo de escrituração. apresentados para que sejam numerados e rubricadas as folhas e lançados os termos de abertura e de encerramento nas primeira e última páginas. Vejamos agora as finalidades específicas do Diário e do Razão. Portanto. de que a sociedade tem a qualidade de comerciante (está devidamente registada). respectivamente. em Lisboa e no Porto. os livros obrigatórios. dia a dia. o Razão é um registo sistemático. 32º do Código Comercial que o livro de inventário e balanços e o diário deverão ser. A data do primeiro registo dos livros acima indicados não pode ser anterior àquela em que foi lavrado o termo de abertura. os factos patrimoniais são registados. visto que. O Razão servirá para escriturar o movimento de todas as operações do Diário. é o livro das contas. Como tudo o que se escritura no Diário tem de constar no Razão e nos restantes livros. 31º do C. interessa-nos. .MANUAL DE CONTABILIDADE DIÁRIO E RAZÃO ESCRITURAÇÃO Dos livros anteriormente referidos como sendo obrigatórios a qualquer comerciante (art. para se proceder à sua selagem. no Diário e por ordem de contas. ordenados a débito e a crédito. Para o diário e o livro de inventário e balanços torna-se também necessária a indicação prévia. pois só a partir desta é que o livro está legalmente «apto» a ser escriturado. Estabelece o art. pela conservatória do registo comercial (ou predial na falta desta). O Diário servirá para os comerciantes registarem.C. em assento separado.Síndico de Falências.). 52 . referir em particular dois dos livros citados: O Diário e o Razão. entende-se praticamente por lançamento a simples contabilização no Diário da empresa. ser previamente apresentados na respectiva repartição de finanças.Magistrado do Ministério Público. por ordem de datas. nas restantes comarcas do país. sem necessidade de recorrer ao exame de todos os lançamentos do Diário. antes de escritos.

o Diário. na sua forma clássica. quando tal acontece. em regra. ou seja. esta numa linha imediatamente inferior àquela antecedido o respectivo título da preposição a. Coluna principal das importâncias. substituído por diário ou diários com traçados mais consentâneos com as novas necessidades de tratamento da informação. Por razões de operacionalidade e em face do elevado número de operações que ocorrem na generalidade das empresas. Contudo. limitamo-nos a deixar o dito intervalo em branco ou a pôr umas aspas. se o lançamento anterior for feito no mesmo mês poderá indicar-se apenas o dia no lançamento seguinte.MANUAL DE CONTABILIDADE Quer isto dizer que o caminho a percorrer na contabilização dos factos patrimoniais é o seguinte: Factos Patrimoniais → Documentos → Diário → Razão → Balancetes O traçado ou riscado do Diário (modelo clássico) que iremos utilizar é o seguinte: a) b) c) d) e) f) significando cada coluna: Número de ordem do lançamento. juntamente com a descrição. se descreve os factos patrimoniais um a um. O uso técnico do Diário manda que no cabeçalho do lançamento se inscreva primeiramente a conta debitada e depois a creditada. é. Número dos fólios do Razão Geral referentes às contas movimentadas. Cabeçalho e descrição do lançamento. Coluna auxiliar das importâncias (a utilizar somente nos lançamentos compostos. ou sintético se reúne os lançamentos efectuados nos registos analíticos. da 2ª. Pode ainda ser analítico-sintético se uns factos são descritos um a um e outros por resumo. são os títulos das diversas contas substituídos no cabeçalho pela palavra «Diversos». O Diário pode ser analítico. Caso o lançamento seguinte seja efectuado no mesmo dia do lançamento anterior. 3ª e 4º fórmulas). Dado que um mesmo facto pode originar movimentos (variações) em mais do que duas contas. obedecendo à ordem indicada anteriormente entre as contas debitadas e creditadas. 53 . Cada lançamento no Diário é fechado por um traço descontínuo em cujo intervalo se escreve a data (dia e mês) do lançamento seguinte. Preposição a . Os títulos dessas contas entram no corpo do lançamento. abreviatura de «deve a».

No início do livro das contas (Razão) faz-se a recapitulação de todas as contas. b) Data (ano. respectivamente) c) Preposição a (lado esquerdo) ou preposição de (lado direito) Contrapartida da conta movimentada Número do lançamento no Diário Importância parcial (movimento de cada lançamento) Importância acumulada. pelos fólios respectivos. em cuja página esquerda se escreve o «Deve» ou «Débito» da mesma e na direita o «Haver» ou «Crédito». mês e dia. significando «Haver de». Para o Razão poderemos adoptar o dispositivo bilateral simplificado: Deve a) b) c) Título da conta d) e) a) b) c) d) Haver e) 54 .MANUAL DE CONTABILIDADE Estes diários simplificados podem revestir dispositivos diversos. os a crédito levam a preposição de. significando «Deve a». O Razão (modelo clássico) tem o formato seguinte: Deve a ) b) c) Título da conta d) e) f) g) a ) b ) c) d) e) Haver f) g) Significando cada coluna: a). Cada fólio é reservado a uma conta. sendo usual e por razões de processamento utilizar-se modelos similares ao seguinte: Data Nº de Registo Descrição da operação Débito (Código da Conta) Crédito (Código da Conta) Valor O Razão na sua forma clássica. apresenta-se como um livro de folhas cosidas designadas por fólios. Os registos a débito levam a preposição a.

.Aceite de uma letra. a 90 dias da data..... Comprou a crédito mobiliário diverso para apetrechamento do seu escrit´´orio....... O livro de contas do 1º grau será o Razão Geral. conforme guia de depósito nº 34 079 .. tendo pago apenas 50% do valor de aquisição ....... Naturalmente.... Durante aquele mês....... efectuou as seguintes operações: Dia 4 Depositou à ordem no Banco A.. a necessidade de vários «Razões».... Anteriormente. à Fábrica de Móveis Lousada (sua factura nº 17) ........ Castro iniciou em 2 de Janeiro com um capital de mil e quinhentos contos (representado em dinheiro) a sua actividade de comercialização das mercadorias M1 e M2.................. haverá um Razão Auxiliar para cada conta colectiva: Razão Auxiliar Razão Auxiliar Razão Auxiliar Razão Auxiliar Razão Auxiliar APLICAÇÃO 11 J..................100 unidades de M1 ao preço unitário de 870$00 .... b) Data Preposição a ou de Contrapartida da conta movimentada Importância.Entrega imediata de um cheque (nº 88 675) s/ o Banco A no valor de 74 500 $ 00 .. definimos o Razão como o livro das contas. as seguintes mercadorias: ......... Pagou as rendas do edifício arrendado......................... com o valor nominal de 31 500 $ 00 55 ................. mas é evidente que não podemos reunir no mesmo livro contas de diferentes graus. donde........... referentes aos meses de Janeiro e Fevereiro .........MANUAL DE CONTABILIDADE Significando cada coluna: a)..... os livros de contas divisionárias (2º grau e seguintes) dizem-se Razões Auxiliares.... Lda.. Comprou à Sociedade Beta... Adquiriu uma viatura de carga à Sociedade Ipsilon.50 unidades de M2 ao preço unitário de 350$00 de Depósitos à Ordem de Clientes de Fornecedores de Mercadorias de Outros Devedores e Credores 1 000 000 $ 00 Dia 8 - 120 000 $ 00 Dia 12 Dia 18 Dia 22 - 30 000 $ 00 400 000 $ 00 87 000 $ 00 17 500 $ 00 Esta compra foi efectuada nas seguintes condições: ..

.............. obtendo Um desconto de 5%.. no Razão. Telegramas e telefones .. Liquidou a dívida para com a Fábrica de Móveis LouSada...... 2 de Janeiro de N Caixa Caixa Valor com que J.... Fornecedores Títulos a pagar Aceite de uma letra _________________ _______________ 23 Fornecimentos e Serviços Externos Caixa Pagamento de diversas despesas: água. com o cheque nº 88 676 s/ o Banco A..c... Vendeu a pronto pagamento 25 unidades da mercadoRia M1 ao preço de venda unitária de 860$00 .. Castro inicia a sua actividade _________________ ________________ 4 Depósitos à Ordem Caixa Guia de depósito nº 34 079 _________________ ________________ 8 Equipamento Administrativo Outros Credores Factura nº 17 da Fábrica de Móveis Lousada _________________ _______________ 12 Fornecimentos e Serviços Externos Caixa Pagamento das rendas dos meses de Janº e Fevº _________________ _______________ 18 Equipamento de Transporte Diversos Aquisição de uma viatura de carga Caixa Outros Credores _________________ ______________ 22 Diversos Diversos Compra de mercadorias M1 e M2 Compras Custos Financeiros Depósitos à Ordem Fornecedores c......c.MANUAL DE CONTABILIDADE Dia 23 Dia 25 Dia 27 - Pagamento de diversas despesas: água.. electricidade.... electricidade e telefone _________________ _______________ 25 Caixa no Diário... (1) _________________ ________________ " Fornecedores c.. 2 400 $ 00 21 500 $ 00 Pretende-se que se efectuem os lançamentos: Resolução da alínea a) DIÁRIO : 1 Lisboa..................... a 1 2 3 1 4 5 6 1 7 1 5 200 000$00 200 000$00 1 500 000$00 2 a 1 000 000$00 3 a 120 000$00 4 a 30 000$00 5 a a a 400 000$00 6 a 8 9 3 10 10 11 6 1 a a 7 a 104 500$00 500$00 106 000$00 74 500$00 31 500$00 106 000$00 31 500$00 8 a 2 400$00 1 9 56 ...

e Mobiliário Diverso Material de Carga e Transporte Haver 3 5 120 000$ 200 000$ Deve N Jan.MANUAL DE CONTABILIDADE a Vendas Venda da mercadoria M1 _________________ _______________ 27 Outros Credores Diversos Liquidação da fact. 2 de Caixa 2 Haver 1 1 500 000$ Deve Jan N 1 a Caixa DEPÓSITOS À ORDEM 2 1 000 000$ N Jan 22 25 de de Diversos Outros Credores 3 Haver 6 10 74 500$ 114 000$ Deve Jan N 8 EQUIPAMENTO ADMINISTRATIVO a Outros Credores 3 120 000$ N 4 Haver Deve Jan N 27 OUTROS CREDORES a Diversos 10 120 000$ N Jan 8 18 de de 5 Equipamento Administrat. Nº17 da Fábrica de Móveis Lousada Depósitos à Ordem Proveitos Financeiros TOTAL 12 5 21 500$00 10 a a a 3 13 114 000$00 60 000$00 120 000$00 3 331 400$00 Resolução da alínea b) Deve Jan N 2 25 CAIXA a Capital Individual a Vendas 1 9 1 500 000$ 21 500$ N Jan 4 12 18 23 de de de de 1 Depósitos à Ordem Forn. de Terceiros Mat. de Terceiros Haver 2 4 5 8 1 000 000$ 30 000$ 200 000$ 2 400$ Deve N CAPITAL N Jan . de Carga e Transporte Fornec. 12 22 a Caixa a Caixa FORNECIMENTOS E SERVIÇOS EXTERNOS 4 8 30 000$ 2 400$ N 6 Haver 57 . e Serv. e Serv.

8 Haver Deve N Jan. 22 CUSTOS FINANCEIROS a Diversos 6 1 500$ N Jan . 9 Haver Deve N Jan. 7 Haver a Outros Credores Deve N Jan.TÍTULOS A PAGAR N Jan .MANUAL DE CONTABILIDADE Deve N Jan. FORNECEDORES . 22 de Diversos 10 Haver 5 31 500$ Deve N Jan. 18 18 a Caixa EQUIPAMENTO DE TRANSPORTE 5 5 200 000$ 200 000$ N Jan . 22 FORNECEDORES C/C a Fornecedores . PROVEITOS FINANCEIROS N Jan . VENDAS N Jan . 22 de Fornecedores c/c 11 Haver 7 31 500$ Deve N Jan. 27 de Outros Credores 13 Haver 1 0 5 000$ 58 . 22 COMPRAS a Diversos 6 104 500$ N Jan . 25 de Caixa 12 Haver 9 21 500$ Deve N Jan.Títulos a pagar 7 31 500$ N Jan .

na forma mais simples de um lançamento inverso ao errado. 20 de Novembro de N Depósitos à Ordem Caixa N/ depósito efectuado no dia 2. 20 de Novembro de N Clientes c/c Caixa Anulação do lançamento nº 136.. necessariamente. O estorno é.. conforme guia nº 887 651. não deverá. por lapso não registado nessa data mencionado na a 10 000$00 b) Na duplicação de lançamento. Exemplo: .. um lançamento destinado a anular ou a rectificar outro.. Os estornos podem ser motivados por: Omissão de lançamentos. geralmente. descrição a data da respectiva operação Exemplo: . Quando o erro é cometido no Diário. Alteração de quantias (lançar uma importância diferente da variação sofrida pela conta). o estorno consiste na anulação do segundo lançamento. o estorno constará. Substituição de contas (debitar e/ou creditar contas diferentes das que se deviam ter debitado e/ou creditado). Inversão de Contas (debitar a conta que se devia ter creditado e/ou viceversa). Vejamos seguidamente exemplos referentes às hipóteses focadas: Na omissão de lançamento. Esta faz-se.MANUAL DE CONTABILIDADE ESTORNOS NO DIÁRIO Sendo a escrituração comercial um meio de prova em caso de litígio. efectuado no passado dia 16. apresentar irregularidades. ou a preencher uma lacuna. por ser a duplicação do lança - a 59 . Duplicação de lançamento. . pelo lançamento inverso. o estorno consiste no lançamento omisso. De acordo com o artigo 39º do Código Comercial. então. se houver cometido erro ou omissão em qualquer assento será ressalvado por meio de estorno. .

MANUAL mento nº 128 DE CONTABILIDADE 36 000$00 60 .

pelo que esta conta deveria ter sido debitada. a 24 000$00 Na substituição de contas.. poderão seguir-se duas vias.. no valor de 12 000$00. as dívidas a fornecedores diminuiram. foi registado no Diário da seguinte forma: Caixa Fornecedores c/c Pagamento da sua factura nº 10 a 12 000$00 Verifica-se que as contas foram inversamente movimentadas.. Houve uma saída de Caixa. logo esta conta deveria ser creditada. Exemplo: o pagamento da factura nº 10 do fornecedor F. 12 000$00 Lançamento correcto a efectuar a Fornecedores c/c Caixa Pagamento da sua factura nº 10 12 000$00 Via B: reunindo num único lançamento os dois anteriores Fornecedores c/c Caixa Estorno e rectificação do lançamento nº .. A rectificação poderá ser: Via A: Anulação do lançamento errado a Fornecedores c/c Caixa Estorno do lançamento nº. o processo é idêntico ao anterior. 61 ..MANUAL DE CONTABILIDADE Na inversão de contas.

. o seguinte lançamento: Equipamento de Transporte Caixa Aquisição de uma viatura.. A rectificação será: Via A: Anulação do lançamento errado Clientes c/c Depósitos à Ordem Estorno do lançamento nº . efectuou-se por lapso o seguinte lançamento: Depósitos à Ordem Clientes c/c Liquidação da dívida de F a 20 000$00 Utilizou-se indevidamente a conta de Depósitos à Ordem. para liquidação da dívida do cliente C. a 20 000$00 Lançamento correcto a efectuar Caixa Clientes c/c Liquidação da dívida de F a 20 000$00 Via B: substituindo estes dois lançamentos pelo seguinte Caixa Depósitos à Ordem Estorno e rectificação do lançamento nº ... a 20 000$00 Na alteração de quantias mantêm-se as vias referidas em c) e d).. A conta a debitar seria a conta de Caixa.MANUAL DE CONTABILIDADE Exemplo: Pelo recebimento dum cheque no montante de 20 000$00. matrícula . a 300 000$00 A sua rectificação poderá ser : Via A : 62 .. Exemplo: Pela compra a pronto pagamento de uma camioneta no valor de 330 000$00. fizemos sob o nº 203. pois os cheques recebidos são movimentados e registados nesta conta.

O essencial é que as emendas ou aditamentos não dêem lugar a suspeitas de fraude. No primeiro caso. Deste modo vê-se imediatamente o motivo por que foram feitos. sobre os elementos que careçam de emenda. a 330 000$00 Via B : substituindo estes dois lançamentos pelo seguinte: Equipamento de Transporte Caixa Rectificação do lançamento nº 203 a 30 000$00 ESTORNOS NO RAZÃO No razão podem verificar-se dois de erros: erros que correspondem à transcrição de erros já cometidos no Diário. matrícula . Com a mesma tinta faz-se a correspondente inscrição na linha seguinte.. os erros são corrigidos com a passagem ao Razão dos lançamentos de estorno efectuados no Diário. deixando-os legíveis. deixando-se legível o teor da primeira inscrição. No segundo caso serão apenas emendados no Razão. do elemento correcto. Esta rectificação será efectuada por meio de um traço a tinta de cor diferente. erros apenas cometidos no Razão. 63 ..MANUAL DE CONTABILIDADE Anulação do lançamento errado Caixa Equipamento de Transporte Estorno do lançamento nº 203 a 300 000$00 Lançamento correcto a efectuar Equipamento de Transporte Caixa Aquisição de uma viatura.

os erros são detectados pelo balancete... inversamente.. um resumo do Razão onde a soma dos totais do débito e do crédito deve ser igual. Normalmente. onde consta a soma do débito e do crédito de cada conta e os respectivos saldos (devedores ou credores)... omissão ou duplicação de lançamentos por quanto as quantias registadas a débito e a crédito das contas podem ser iguais... poderá haver um ou mais lançamento(s) do Diário não lançados no Razão. então pode ter havido erro..MANUAL DE CONTABILIDADE BALANCETES E BALANÇOS Utilizando-se o método digráfico.. Total .. quando se regista num e não no outro. Só quando isto não acontece. Os balancetes não evidenciam erros cometidos no Diário. sendo necessária uma análise do trabalho efectuado. pois. com o total do Diário. toda a operação é simultaneamente lançada a débito de uma conta(s) e a crédito de outra(s). BALANCETE Débitos Fólio Contas Créditos Saldos Devedores Credores ... consequentemente.. A comparação entre o total do balancete e o total do Diário permite verificar se os lançamentos foram correcta e completamente passados ao Razão.... Se qualquer das igualdades não se verificar. poderá haver duplicação na passagem dum lançamento (total do balancete superior ao total do Diário). como método de controlo.. O balancete é um quadro recapitulativo de todas as contas do Razão. Deste facto se infere uma característica importante: a possibilidade de verificar essa concordância de valores. isto é.. coincidindo também. D C Sd Sc donde : D = C e Sd = Sc O balancete é. os totais das somas dos saldos devedores e credores devem ser iguais. e para se verificar a igualdade dos débitos e dos créditos de todas as contas depois do registo das respectivas variações... utiliza-se um dispositivo chamado balancete.. se o total do balancete for inferior ao total do Diário.. 64 ... de verificação contabilística.. tais como substituição ou inversão de contas.

. Externos Equipamento de Transporte Compras Custos Financeiros Fornecedores c/c Fornecedores . . Castro.. então... da conta colectiva correspondente... Nestes balancetes não se verifica a tripla igualdade característica do Razão Geral (soma dos totais do débito = soma dos totais do crédito = soma do total do Diário).. em 31 de Janeiro de N. APLICAÇÃO 12 Considerando o exemplo da aplicação 12. sabemos que toda a importância que é levada a débito ou a crédito de uma das contas divisionárias. 65 .. 1 521 500$ 1 000 000$ 120 000$ 120 000$ 32 400$ 400 000$ 104 500$ 1 500$ 31 500$ 1 234 400$ 1 500 000$ 188 500$ 320 000$ 3 331 400$ 1 759 000$ Este exemplo permite-nos a constatação da tripla igualdade: Soma dos totais do débito = Soma dos totais do crédito = Soma do total do Diário Conjuntamente com o balancete do Razão Geral devem elaborar-se balancetes dos Razões Auxiliares das contas colectivas. verificar a situação da empresa.. ostentados no balancete do Razão Geral. geralmente todos os meses. respectivamente crédito.. Porém. crédito e saldo.. as somas dos totais ( a débito e crédito) e dos saldos do balancete dos razões especiais duma conta colectiva devem necessariamente coincidir com o total do débito....... com dupla finalidade: conferir as passagens do Diário ao Razão. pretende-se a apresentação do balancete de verificação de J...MANUAL DE CONTABILIDADE Durante o exercício económico. são elaborados periodicamente balancetes.. reflecte-se no débito.... Fólio Contas Débitos Créditos Saldos Devedores 289 100$ 1 500 000$ 811 500$ 120 000$ 200 000$ 32 400$ 400 000$ 104 500$ 1 500$ 31 500$ 31 500$ 21 500$ 6 000$ 3 331 400$ 31 500$ 21 500$ 6 000$ 1 759 000$ Credores 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Caixa Capital Depósitos à Ordem Equipamento Administrativo Outros Credores Fornecimentos e Serv.Títulos a Pagar Vendas Proveitos Financeiros Total .. respectivamente dessa mesma conta colectiva.. Por isso lhes chamam balancetes mensais de verificação.

A terminar podemos dizer que a diferença entre o balanço e o balancete reside no facto de este compreender não só os saldos. embora aproximada. Depois desta regularização pode elaborar-se o chamado balancete rectificado ou de inventário. facilmente se elabora o balanço de fim de exercício. da situação da empresa. como o seu próprio nome sugere. nas contas bancárias talvez ainda haja a considerar os juros). Para se obterem indicações exactas é necessário proceder à regularização daquelas contas (lançamentos de regularização ou de rectificação). Após os lançamentos de apuramento de resultados ou de transferência. aliás.MANUAL DE CONTABILIDADE Um balancete é quase um balanço. bastando considerar as contas que evidenciem saldos. depois de reagrupar e ordenar as contas do activo segundo o seu grau decrescente de exigibilidade. um balanço resumido e provisório. como também as acumulações a débito e a crédito das contas. Dizemos aproximada. 66 . o balancete permite-nos fazer uma ideia. apresentando-as no dispositivo do balanço. isto é. sem saldo. enquanto que aquele se compõe apenas de saldos. designado por balancete final ou de encerramento. o que acontece geralmente apenas no fim de cada exercício económico. poder-se-á elaborar novo balancete. sendo chegado o momento de se apurarem os resultados. o balancete é um balanço pequeno. Apresentando os saldos de todas as contas. Com base no balancete final ou de encerramento. uma vez que os saldos de algumas contas poderão não corresponder rigorosamente à realidade (por exemplo. no qual todas as contas de custos e de proveitos deverão aparecer saldados. e só essas.

Títulos a Pagar Equipamento Administrativo Outros Devedores Outros Custos Operacionais Custos Financeiros Proveitos Financeiros Reservas Resultados Total .A. 645 900$ 876 700$ 426 800$ 86 900$ 923 800$ 295 800$ 526 500$ 967 600$ 33 400$ 274 300$ 98 600$ 85 200$ 40 000$ 40 900$ 25 000$ 72 500$ 60 600$ 1 439 200$ 6 919 700$ 400 000$ 620 400$ 698 900$ 426 800$ 86 900$ 696 000$ 470 800$ 354 400$ 967 600$ 33 400$ 150 000$ 98 600$ 142 300$ 4 000$ 22 700$ 25 000$ 72 500$ 60 600$ 26 300$ 1 562 500$ 6 919 700$ 25 500$ 177 800$ 227 800$ 175 000$ 172 100$ 124 300$ 57 100$ 36 000$ 18 200$ 781 700$ 26 300$ 123 300$ 781 700$ Pretende-se a apresentação do balanço final.Títulos a Receber Custos com o Pessoal Fornecedores .MANUAL DE CONTABILIDADE APLICAÇÃO 13 O balancete final da Sociedade Alfa...... classificação... Externos Mercadorias Fornecedores c/c Clientes c/c Vendas Impostos Clientes . representava em 31 de Dezembro de N..... . os seguintes valores: Fólio Contas Débitos Créditos Saldos Devedores Credores 400 000$ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Capital Caixa Depósitos à Ordem Compras Fornecimentos e Serv. S............. 67 . no dispositivo horizontal....

Títulos a Pagar CAPITAL PRÓPRIO Capital e Reservas Capital Reservas Resultados Apurados no Exercício Resultados Total do Passivo e Capital Próprio 400 000$ 26 300$ 175 000$ 57 100$ 232 100$ 172 100$ 124 300$ 18 200$ 314 600$ 227 800$ 36 000$ 781 700$ 426 300$ + 123 300$ 781 700$ 68 .A. ACTIVO Disponibilidades Caixa Depósitos à Ordem Créditos a Curto Prazo Clientes c/c Clientes .Títulos a Receber Outros Devedores Existências Mercadorias Imobilizações Equip. Total do Activo 25 500$ 177 800$ 203 300$ em 21/12/N PASSIVO Débitos a Curto Prazo Fornecedores c/c Fornecedores . Alfa.MANUAL DE CONTABILIDADE Resolução: Balanço da Soc. Administr. S.

dado que as contas desta última nas correspondentes contas de contabilidade geral. monismo diz-se indiviso. Em cada empresa as contas não devem ser consideradas isoladas. um conjunto organizado destas de modo a que elas mantenham uma certa coerência e ligação entre si. ou seja.MANUAL DE CONTABILIDADE SISTEMAS CONTABILÍSTICOS SISTEMAS CONTAS DE O volume e a natureza das contas a criar nas empresas. Sistemas Dualistas. não se faz por partidas dobradas.a dos movimentos com o exterior (contabilidade externa ou legal) e a dos movimentos internos (contabilidade interna ou analítica de exploração). não havendo necessidade de pôr duas vezes em destaque o mesmo montante. Na articulação das contas há a considerar os seguintes sistemas: Sistemas Monistas. devem estar relacionadas entre si de forma a constituírem um conjunto coerente. pelo contrário. estão intimamente ligados. se teriam de fazer nas correspondentes contas de contabilidade geral. mas por meio de mapas. a contabilização por partidas dobradas das operações internas obriga a criar maior ou menor número de contas de contrapartida a que também se dá o nome de contas reflectidas (é nestas contas que se executam os lançamentos que. pois. O sistema dualista diz-se duplo misto quando a parte da contabilidade correspondente aos apuramentos internos é executada através de registos extradigráficos. por sua vez desdobrada(s) e desenvolvida(s) nas contas correspondentes à actividade interna. dado que as contas desta última nunca são debitadas nem creditadas por contrapartida das contas da contabilidade analítica de exploração). de contrário. quer com o tipo de informação que se deseja obter e o grau de pormenores que se pretenda. quer com a própria dimensão da empresa. - - O sistema dualista designa-se por duplo contabilístico. de livros. as contabilidades externa e interna estão reunidas. radical ou puro quando as contas típicas da contabilidade interna ou de exploração (ou de movimentos internos) figuram no Razão Geral a par de todas as contas. ambas realizáveis pelo método digráfico. um só Razão Geral. quando existem duas contabilidades claramente separadas. formadas por duas contabilidades autónomas embora mutuamente subsidiadas . portanto. 69 . embora subordinado. através de um conjunto próprio. diz-se diviso quando aquelas contas aparecem representadas no Razão Geral por uma conta ou poucas contas. quando a contabilidade das empresas compreende um só conjunto de livros. Um sistema de contas é.

elaboramse balancetes. temos: a) Sistemas Monistas Sistema único indiviso Sistema único diviso b) Sistemas Dualistas Sistema duplo contabilístico Sistema duplo misto Só através do estudo da contabilidade analítica de exploração será possível a compreensão total (forma. no Diário e por ordem de contas. que se denominam sistemas de coordenação. 70 . Este assunto voltará a ser estudado no ponto 4. Periodicamente. por ordem de datas. para conferência (controlo) das passagens do Diário para o Razão.MANUAL DE CONTABILIDADE Resumindo o que anteriormente foi dito. são elementos do balanço (quadro da situação patrimonial). Os saldos apresentados nas contas do Razão. este sistema tem uma importância fundamental para a metodologia do ensino da contabilidade. Entre os vários sistemas de coordenação existentes. conjuntos ordenados. o segundo. O primeiro é um registo cronológico. um registo sistemático. no Razão. entre si.10. é usual referirem-se os seguintes: SISTEMA CLÁSSICO As operações ou acontecimentos que provocam variações patrimoniais registam-se. Contas da classe 9 (contabilidade analítica). Apesar do seu reduzido interesse prático. analiticamente. ligações e implicações) dos referidos sistemas de contas. SISTEMAS DE COORDENAÇÃO Os registos em que se lançam os factos patrimoniais constituem. depois das rectificações necessárias.

diário de operações diversas ou auxiliar. a existência de contas colectivas e de contas elementares ou subcontas. originaram alterações no sistema clássico atrás sucintamente descrito. No sistema clássico evoluído. 71 .MANUAL DE CONTABILIDADE ESQUEMA DO SISTEMA CLÁSSICO A repetição de certas operações e a necessidade da divisão de trabalho. a repetição das operações de caixa . mas o diário geral. onde se resume periodicamente geralmente no fim de cada mês . e vários razões divisionários para as segundas.o movimento daqueles.aconselhou a criação de um diário único para estas operações e um outro diário para as restantes operações . é de revelação sintética.recebimentos e pagamentos . A revelação destes diários é analítica. fez adoptar um razão principal ou geral. apenas para as primeiras. Quanto ao razão. entre outras razões.

As aquisições a pronto pagamento são registadas no Diário de Caixa ou Bancos. contrariamente ao que acontece com o sistema clássico o mesmo com o Diário-Razão. porque é uma saída deste e nos Bancos porque é uma entrada nos depósitos.. pela empresa. A sua criação depende das características e necessidades da empresa. movimentam-se razões auxiliares. Apresenta contudo um grande inconveniente: é que uma mesma operação poderá ser registada em mais de um diário divisionário.onde se registam todos os recebimentos e pagamentos. Diário de Compras a Crédito . Paralelamente. regista as operações que pela sua natureza não possam ser movimentadas em qualquer dos restantes diários. Operações Diversas .MANUAL DE CONTABILIDADE ESQUEMA DO SISTEMA DIÁRIO-RAZÃO SISTEMA CENTRALIZADOR Este sistema deriva directamente da evolução do sistema clássico. 72 . se estes movimentos forem registados no Diário de Caixa. Exceptuam-se os depósitos e levantamentos para reforço da Caixa. etc. na prática.onde as operações são registadas diária e analiticamente. visto que permite uma grande divisão do trabalho contabilístico. como por exemplo: letras a receber. Dada a grande aplicação na prática do sistema centralizador. Outros se poderiam citar. O sistema centralizador é. num diário sintético. efectua-se o lançamento resumo dos movimentos registados nos diversos diários divisionários. o sistema mais utilizado. isto é. se o âmbito destes últimos não for definido com clareza e precisão suficientes. Como exemplo de diários divisionários podemos citar: Diário de Caixa . iremos apresentar um exemplo explicativo. Como exemplo podemos citar o caso dum depósito num banco que numa empresa que utiliza os diários de Caixa. e de Bancos poderá lançar no Caixa.regista todas as aquisições a crédito. a crédito. com a adopção de um diário especial para cada conjunto de operações de natureza idêntica e de grande frequência diários divisionários . com os diários divisionários. Periodicamente. Exceptuam-se as vendas a dinheiro.regista os movimentos de Vendas efectuadas pela empresa. visto serem registadas no Caixa.têm carácter residual. e partir dos quais se efectua o lançamento resumo. bem como da sua dimensão e organização contabilística. Diário de Vendas a Crédito . letras a pagar. Diários de Bancos .para registo do movimento bancário.

Tal necessidade exige a adopção de uma metodologia semelhante na recolha e tratamento dos dados. Diremos então que será necessário definir um conjunto de princípios e critérios a serem uniformemente seguidos pelas diversas unidades económicas na execução de sua contabilidade. análise. por forma a que se elaborem elementos susceptíveis de interpretação e comparáveis com os de outras unidades. Em síntese.MANUAL DE CONTABILIDADE NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA O POC INTRODUÇÃO A contabilidade como processo de recolha. Ou seja. registo e interpretação de tudo o que afecta a riqueza das unidades económicas é. à determinação dos resultados e à elaboração e apresentação das demonstrações financeiras. será mister que as informações contabilísticas sejam obtidas a partir de métodos e procedimentos comummente conhecidos e aceites. sem dúvida. fisco. ao seu âmbito e movimentação. um dos mais poderosos . estatísticas nacionais e sectoriais. Neste sentido. 73 . a compatibilidade das informações interunidades. em larga escala. regras de movimentação e articulação das contas definidas no quadro indicado em a). sem o que a compatibilidade das informações obtidas será colocada em causa.suportes de informação para a gestão.). a universalidade dos dados recolhidos e a sua compreensibilidade pelos diversos agentes económicos. Concepção de mapas-modelo para as demonstrações financeiras definidas para as unidades económicas. financiadores. a normalização contabilística consiste na definição de um conjunto de regras e princípios que visem: Elaboração de um quadro de contas que devam ser seguidas pelas unidades económicas. revestindo interesse para um vasto conjunto de utilizadores (credores. a ser seguida pelas unidades económicas visando. às regras de valorização dos elementos. o âmbito da empresa e dos seus mais directos colaboradores.senão mesmo o maior . Sendo assim. As informações prestadas pela contabilidade ultrapassam. consiste em criar uma metodologia comum. deverão definir-se regras no que respeita à nomenclatura das contas. fundamentalmente. etc. Definição do conteúdo. Definição dos princípios contabilísticos e dos critérios valorimétricos que devam ser seguidos na contabilidade das diversas entidades envolvidas. normalizar.

transferindo a energia desses esforços para a crítica a remodelação posterior das normalizações efectuadas no que estas carecem de correcções. um mais fácil controlo dos elementos que servem de base ao estabelecimento da tributação das empresas. embora possam e devam existir. Daí a oposição que geralmente se manifesta nos meios patronais quanto à normalização pela via legal e sobretudo quando se trata de contabilidade analítica». a definição de princípios que tenham um valor tão geral quanto possível. As entidades oficiais e os próprios empresários disporiam assim de mais correctos instrumentos de análise e previsão. favorecendo-se estatísticas sectoriais. se a procura da uniformidade é levada demasiado longe. tenha de proceder a revisões e alterações para melhorar a sua posição e produtividade. é utópico pensar que podemos encontrar uma receita única que sirva para todas as empresas de um país. dados mais exactos. para um banco e para uma casa agrícola. Pelo contrário. o âmbito sectorial. 74 . um estaleiro e uma empresa de pesca. do Ministério das Finanças: As vantagens que se atribuem à adopção de uma normalização contabilística situam-se em vários planos. colocado em situação mais desfavorável. na medida em que se assentar numa planificação bem aceite e concebida. agregações menos erradas. designadamente: • da empresa: a normalização. evitando perdas de esforços em «descobertas já descobertas». nacionais e possibilitando-se um melhor conhecimento da economia nacional. Estas virão a colher as vantagens de passar a dispor de estatísticas de sector que mostrarão a sua posição relativa. facilita a formação e o aperfeiçoamento de colaboradores de contabilidade. ela tempera a tendência natural para a alteração de métodos ligados às mutações de pessoas e por consequência facilita as comparações de resultados no tempo. ela favorece as comparações no espaço entre empresas que apresentam analogias suficientes. planos de contas e regras uniformes a nível nacional que sirvam de normas orientadoras às normalizações sectoriais». procedimentos mais convenientes. possibilitando-se assim. haverá necessariamente de ser útil às empresas. Paul Lausel refere «a elaboração de uma doutrina.MANUAL DE CONTABILIDADE VANTAGENS DA NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA Ilustraremos este ponto com a nota preambular do anteprojecto de normalização. São incontestadas as vantagens referidas. para a qual se passa a contar com os critérios naturalmente mais válidos. em relação à contabilidade interna. Assim. A normalização pode proporcionar orientações menos discutíveis. • da análise macro empresarial. Por exemplo. um comerciante e uma metalomecânica. • da tributação que assentaria em procedimentos mais ortodoxos e certeiros. arrisca-se comprometer a adaptação da contabilidade às características e às necessidades individuais das empresas. • da didáctica e o da pedagogia. Isso incentiva quem. terminologia uniforme. com certo pormenor. dever-se-á ter presente que quanto maior for o campo de aplicação da normalização. não parece que a normalização contabilística possa ultrapassar. • da profissão de técnico de contabilidade que passa assim a dispor de um código de regras e procedimentos. «no entanto. mais gerais terão de ser as regras e princípios que se estabelecem.

sendo a normalização contabilística grandemente vantajosa em todos os domínios .do registo. Doutra forma. a normalização parece-nos vantajosa. do estudo . da análise. que é o poder ser excessiva.comporta em si um grande inconveniente.MANUAL DE CONTABILIDADE Em síntese. sendo impraticável quando não se adapte ás características e necessidades reais das unidades económicas nos aspectos que se proponha uniformizar. 75 . até ao ponto em que possa ser aplicada na empresa.

mas o artigo 35º estabelecida que o Conselho Fiscal devia indicar no seu relatório. Esta legislação foi contida no Decreto-Lei nº 49 381. embora bastante tímidas e primárias. em consequência do seguinte: . que. Nada se dizia dos critérios de avaliação dos elementos patrimoniais e sobre a uniformidade na aplicação desses critérios e dos princípios contabilísticos.veio estabelecer normas para a determinação dos custos e proveitos de cada exercício e para a avaliação dos elementos patrimoniais.se encontrava normalização contabilística imposta por lei. a Assembleia Geral. as empresas deste ramo eram obrigadas a utilizar o quadro de contas. os critérios de apuramento de resultados e a publicar os seus balanços e contas de resultados de acordo com planos normalizados. no início da década de 70 verificou-se existir uma melhoria sensível naqueles aspectos. as regras de contabilização. na ausência da obrigatoriedade. apresentando as respectivas contas com clareza e separadas das correspondentes à situação líquida ou capital próprio e as relativas a valores de mera informação ou de outra natureza. Quem acompanhasse os balanços e contas de resultados publicados. entre outros. elaboravam-se balanços diferentes para a Administração. . o que é muito pouco.os conhecimentos técnicos de contabilidade foram progredindo e acompanhados por uma maior consciencialização dos empresários quanto ao dever de apresentarem dados verdadeiros. elaboravam-se aqueles documentos para esconder a verdadeira situação patrimonial e resultados. recorria-se a toda uma série de termos ambíguos para designar as contas de forma a que as pessoas que se debruçassem sobre a análise do balanço se viam impossibilitadas de chegar a conclusões. Relativamente aos elementos do activo sujeitos a depreciação o balanço deve patentear as amortizações ou reintegrações acumuladas. grassava entre as empresas portuguesas a maior indisciplina em matéria de contabilidade. os bancos. Fora estas duas excepções. apareciam nos balanços edifícios que valiam milhares de contos avaliados por importâncias irrisórias. para diminuir os resultados criavam-se provisões que nada tinham a ver com os custos. . o fisco. 76 . De facto.a legislação entretanto saída sobre fiscalização de sociedades anónimas estabelece normas.a reforma fiscal . Contudo. sobre a forma como devem ser elaborados os documentos cuja publicação é obrigatória. assim como da possibilidade da adopção de critérios uniformes de avaliação dos elementos e componentes patrimoniais. aos custos que deviam ser obrigatoriamente referidos. têm exercido uma notável acção disciplinadora. que prescrevia quanto ao balanço: Artigo 31º O balanço final do exercício deve ser exacto e completo e indicar expressamente o valor do activo e do passivo. de 15 de Novembro de 1969 . constataria da anarquia que reinava: na ausência de normas que estabelecessem a forma que aqueles deviam revestir no que respeita à terminologia das contas e à forma como deviam ser ordenadas.MANUAL DE CONTABILIDADE A NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM PORTUGAL Até muito recentemente só em dois sectores de actividade .bancário e segurador . embora sejam somente obrigatórios para efeitos fiscais e nem sempre seja indispensável processar a contabilidade de acordo com essas normas. «os critérios valorimétricos adoptados e a respectiva aplicação».e fundamentalmente o Código da Contribuição Industrial .

A Comissão foi atribuída a incumbência do estudo da normalização contabilística a implantar no nosso país. da Direcção Geral das Contribuições e Impostos (1973). de 18/3/75. 77 .Plano de Contabilidade para a Empresa.II Série. salvo legislação especial. ou elementos da mesma natureza não privilegiados. A Comissão fixou como objectivos a construção de documentos finais de apresentação de contas.Projecto . A primeira fase do labor da Comissão encerrou-se com a publicação do trabalho intitulado «Normalização Contabilística .Plano Geral de Contabilidade . explicitando para o efeito um conjunto de quadros normalizados. com existência oficial pelo Despacho de 27 de Fevereiro de 1975. Quanto aos proveitos ou ganhos. com anexos. para cuja construção se veio a reconhecer ser vantajosa a existência de suporte através de um quadro e lista de contas. na medida em que constem da conta de exploração e esta se encontre publicada. devem ser obrigatoriamente especificados: os proveitos dos vários ramos de actividade.Plano Português de Contabilidade. .MANUAL DE CONTABILIDADE Quanto à elaboração da demonstração de resultados. As discriminações referidas nos números anteriores são dispensadas. pela primeira vez. nº 65 . em finais do ano de 1975. os encargos com os órgãos sociais.I Fase». do Grupo de Trabalho dos Técnicos de Contas do Sindicato dos Profissionais de Escritório do Distrito de Lisboa (1970).R. os encargos com publicidade. Quanto aos custos ou perdas. as remunerações recebidas pelo desempenho de cargos em órgãos de outras sociedades. os rendimentos de bens ou valores mantidos como reserva ou fruição. o referido Decreto-Lei prescrevia o seguinte: Artigo 32º A conta de resultados ou de ganhos e perdas deve indicar. as remunerações e outros encargos com o pessoal.Ante-Projecto do Plano Geral de Contabilidade. os encargos fiscais e para-fiscais. da Sociedade Portuguesa de Contabilidade (1974). os rendimentos financeiros. . os benefícios fiscais e os proveitos da anulação total ou parcial das provisões. publicado no D. as amortizações e as provisões. matérias subsidiárias ou mercadorias. Esse reconhecimento esteve ainda na base da constituição em Novembro de 1974 de uma comissão. devem obrigatoriamente ser especificados: os custos relativos às matérias-primas. um plano de contas extensivo à generalidade das empresas. as remunerações ou rendimentos recebidos pela prestação de serviços de assistência técnica ou cedência do uso de direitos de propriedade industrial. .Contribuição para o Plano Contabilístico Português do Sindicato Nacional dos Empregados de Escritório Centro de Estudos (1965). os custos e proveitos discriminados conforme a sua natureza. Na sequência dos trabalhos da Comissão foi aprovado. tendo em atenção os dados de novos elementos e as críticas e sugestões recolhidas. O reconhecimento da necessidade crescente de normalização contabilística entre nós está patente em vários projectos de planos de contabilidade (de contas) de âmbito nacional que entretanto foram publicados: . Aí se continham vários elementos que foram posteriormente revistos e acrescentados. com menção diferenciada do montante de cada verba.

Demonstração dos Resultados de Exercícios Anteriores. pelas empresas públicas e pelas sociedades comerciais anónimas que não revistam forma cooperativas: . por despacho do Ministro da Tutela. Artigo 3º É obrigatória a publicação das seguintes peças finais constantes do Plano.Balanço Analítico. se razões ponderosas devidamente justificadas o aconselharem.Movimento da conta de Resultados Líquidos. . o pedido de dispensa de tal obrigatoriedade venha a outro despacho favorável do Ministro das Finanças. .Demonstração dos Resultados Líquidos. . . Para as restantes empresas do grupo A da contribuição industrial.Demonstração de Resultados por Funções e seus desenvolvimentos. o Plano será obrigatoriamente aplicável a partir de 1 de Janeiro de 1978. salvo nos casos em que. 78 . podendo a sua adopção ser adiada para o ano económico de 1978. Artigo 5º O Plano será aplicável obrigatoriamente às empresas públicas e com participação maioritária de capitais do sector público com início no exercício de 1977. de acordo com as respectivas especificidades.Demonstração dos Resultados Extraordinários do Exercício. . que adiante se indicam: a) Para as empresas públicas e do grupo A da contribuição industrial: .Anexo ao Balanço e à Demonstração de Resultados.MANUAL DE CONTABILIDADE Este plano de contas foi aprovado pelo Decreto-Lei 47/77 de 7 de Fevereiro que estabeleceu o seguinte: Artigo 1º É aprovado o Plano Oficial de Contabilidade para as empresas publicadas em anexo. . .Anexo ao balanço e à demonstração de resultados.Mapa de origens e de aplicações de fundos. Artigo 2º É obrigatória em relação aos exercícios de 1977 e seguintes a elaboração de peças finais constantes no plano. pela natureza da empresa ou característica do sector.Demonstração de resultados líquidos.Balanço sintético.Demonstração de Resultados Líquidos.Balanço analítico. . . O Plano não é aplicável às instituições de crédito e seguros. Serão publicados planos sectoriais de diversas actividades. b) Para as empresas do grupo B da contribuição industrial: . . ouvida a Comissão de Normalização.

tornou-se necessária a adaptação da legislação nacional à comunitária. relativa à estrutura e conteúdo das contas anuais e do relatório de gestão. na parte respeitante á sua área de competência. De salientar que esta revisão do Plano Oficial de Contabilidade foi sendo apreciada e debatida ao longo de várias sessões. sendo substituído por um novo a partir de 1 de Janeiro de 1990. instituições de ensino e científicas. pelo Conselho Geral da Comissão de Normalização Contabilística. associações profissionais de técnicos (incluindo a Câmara dos Revisores Oficiais de Contas). integra 38 membros.MANUAL DE CONTABILIDADE Contudo. e finalmente aprovada na reunião de 4 de Agosto de 1988. a Inspecção-Geral de Finanças e o Banco de Portugal). Aproveitou-se o ensejo para introduzir aperfeiçoamentos que a experiência nacional e a evolução das normas internacionais justificaram. 79 . bem como aos métodos de avaliação e ao relato financeiro. introduziram-se as alterações julgadas essenciais ainda se não tenha entrado numa maior pormenorização. A este propósito. perante as exigências decorrentes da entrada de Portugal na Comunidade Económica Europeia e especificamente do disposto na 4ª Directiva (78/660/CEE). bem como aos métodos de avaliação. que se considera irrelevante face á conveniência da entrada em vigor do Plano revisto no início de 1990. o disposto na 4ª Directiva (78/660/CEE). Assim. representando os interesses gerais do Estado (nomeadamente a Direcção-Geral das Contribuições e Impostos. transcrevemos a nota justificativa da Comissão de Normalização Contabilística. relativa à estrutura e conteúdo das contas anuais e do relatório de gestão. o sector público empresarial e o sector privado da economia (incluindo as Confederações). em consequência da adesão de Portugal às Comunidades Europeias. No capítulo das Notas Explicativas das Contas. este Organismo dedicou prioritária atenção à revisão do Plano Oficial de Contabilidade. Este órgão. sobre a necessidade da referida revisão: De acordo com os Planos de Actividades da Comissão de Normalização Contabilística aprovados com referência aos anos de 1987 e 1988. de acordo com a Portaria regulamentadora da sua actividade. veio impor revisão do Plano de Contas em vigor.

Foi-se. anexo ao presente diploma e que dele faz parte integrante. quer no sentido de possibilitar desdobramentos. Tornando-se obrigatório para diversas entidades. por legislação específica. O Plano Oficial de Contabilidade não é aplicável aos bancos. mostraram aconselháveis. ao encontro das necessidades das pequenas empresas. já que para as empresas do sector financeiro.º 1 do artigo 201. exercendo a título individual uma actividade comercial. para efeitos de prestações de contas. Cooperativas. o Governo decreta o seguinte: Artigo 1. Empresas individuais reguladas pelo Código Comercial. ao passo que se afastam expressamente aqueles que. Outras entidades que. industrial ou agrícola. às empresas de seguros e a outras entidades do sector financeiro para as quais esteja prevista a aplicação de planos de contabilidade específicos. 2.º 1. aliás.MANUAL DE CONTABILIDADE O PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE NOTA PRÉVIA A adesão de Portugal às Comunidades Europeias determinou a necessidade de se proceder a alguns ajustamentos em matérias contabilísticas.º da Constituição. Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de interesse económico.ª Directiva). O Plano Oficial de Contabilidade é obrigatoriamente aplicável às seguintes entidades: Sociedades nacionais e estrangeiras abrangidas pelo Código das Sociedades Comerciais. o Plano Oficial de Contabilidade mostra-se. já se encontrem sujeitas à sua adopção ou venham a estar. aprovado pelo Decreto-Lei n. suficientemente flexível. em que grande parte das contas e das notas do anexo poderá ser dispensada. ao admitir a elaboração de modelos alternativos de balanço. aproveitando-se agora a oportunidade para introduzir melhorias que a experiência e a evolução técnica. Assim: Nos termos da alínea a) do n. 80 . quer devido ao facto de a sua aplicação se restringir em função das situações concretas de cada empresa.º É aprovado o Plano Oficial de Contabilidade. Empresas públicas.º 78/660/CEE (4. de 7 de Fevereiro. Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada. Para a maior parte das empresas abrangidas. e legislação complementar. por último. de acordo com o previsto na Directiva n. o Plano Oficial de Contabilidade não é de aplicação geral.º 47/77. a nível nacional e internacional. segurador e bancário se criam planos de contabilidade específicos. demonstração de resultados e anexo menos pormenorizados. que implicam a revisão do Plano Oficial de Contabilidade. Artigo 2. não realizem um volume de negócios superior a 30 000 contos.

que ficam a constituir. demonstração dos resultados líquidos e anexo indicados no Plano Oficial de Contabilidade. Ficam dispensados do previsto no n.º 1. de 2 de Julho foram introduzidas alterações ao Plano: Artigo 7.º do Código das Sociedades Comerciais. Artigo 5. Mantém-se em funções a Comissão de Normalização Contabilística. Quando os limites indicados no número anterior deixarem de ser atingidos durante dois anos consecutivos. as instituições nacionais e particulares directamente interessadas e tecnicamente mais válidas.º 1. como órgão independente. poderão apresentar somente os modelos menos desenvolvidos de balanço. a entrada em vigor da contabilização previstas no capítulo 12.º 47/77.º 410/89. que funcionará administrativa e financeiramente no âmbito do Ministro das Finanças. Artigo 4. 4. de 21 de Novembro. 3. os estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada. não realizem na média dos últimos três anos um volume de negócios superior a 30 000 contos. As empresas individuais reguladas pelo Código Comercial. do qual faz parte integrante. 2. ouvida a Comissão de Normalização Contabilística. Sempre que os limites referidos no número anterior sejam excedidos durante dois anos consecutivos. de 7 de Fevereiro. deixa de ser aplicável a faculdade nele referida. à escala nacional.MANUAL DE CONTABILIDADE Artigo 3. as sociedades por quotas. 3.º Compete aos Ministros das Finanças e da Tutela. não tenham ultrapassado dois dos três limites referidos no artigo 262.º 1 não se aplica às empresas interligadas. por um período máximo de três anos. fica suspensa. as normas de consolidação de contas e as demonstrações financeiras consolidadas constantes do anexo I a este diploma. 2.º Enquanto não for alterado o plano de contas para as empresas que se dediquem a operações de locação financeira.º 238/91.º 7 das «Considerações técnicas» do Plano Oficial de Contabilidade. as sociedades anónimas e as cooperativas que. à data do encerramento das contas. São introduzidas no Plano Oficial de Contabilidade. exercendo a título individual qualquer actividade comercial. As entidades a integrar a Comissão serão designadas por portaria do Ministro das Finanças e representarão. 5. É revogado o Decreto-Lei n. Artigo 6. aprovado pelo Decreto-Lei n. só a partir do exercício seguinte será aplicável a faculdade nele referida. a aprovação dos planos sectoriais das diversas actividades e das normas regulamentares necessárias à aplicação do Plano Oficial de Contabilidade. os seus capítulos 13 e 14. respectivamente. conta 42. Com a publicação e entrada em vigor em 1991 do Decreto-Lei n. a quem compete assegurar o fundamento e aperfeiçoamento da normalização contabilística nacional. «Notas explicativas». 81 . industrial ou agrícola. definidas no n.º 1 aqueles que.º 1. O disposto no n.

INTRODUÇÃO No capítulo de introdução ao Plano Oficial de Contabilidade faz-se uma referência especial à necessidade de adequação do plano em face do processo de normalização decorrente de integração de Portugal nas comunidades europeias.ª Directiva. à produção da informação requerida. a CNC entendeu dever fazer uma reflexão sobre a natureza desse trabalho e a metodologia a aplicar no seu desenvolvimento. Apesar de ter mais de 10 anos de aplicação. com relativa facilidade. Pretendeu-se. a Comissão de Normalização Contabilística (CNC) incluiu. Estudada a 4. A adesão. do qual faz parte integrante.ª Directiva). nesse mesmo ano. em 1986. O seu objectivo primordial é a coordenação das disposições nacionais dos vários Estados membros respeitantes à estrutura e conteúdo das contas anuais e do relatório de gestão. pois entrou em vigor em 1977. A sua aplicação estende-se às sociedades de responsabilidade limitada. 2.MANUAL DE CONTABILIDADE 2. designadamente as anónimas e por quotas. assim como ao exame e divulgação desses documentos. Uma das preocupações da directiva é a divulgação da informação sobre sociedades em regime de grupo e a preparação das contas para a consolidação.ª Directiva do Conselho). sem necessidade de alterações muito profundas a nível da lista das contas e da sua terminologia e conteúdo.ª Directiva estabelece esquemas de modelos obrigatórios para a elaboração do balanço e da demonstração dos resultados. como também assegurar a comparabilidade e equivalência da informação financeira divulgada. elucidativo: Em 25 de Julho de 1978 foi adoptada pelo Conselho das Comunidades Europeias a Directiva 78/660/CEE (4. a 4. o POC apresenta uma concepção e estrutura que se adaptam. aos critérios de valorimetria. Após a aprovação do referido plano de actividades pelo Governo. não só contribuir para a protecção dos interesses dos associados e de terceiros. matéria que veio posteriormente a ser objecto de outra directiva daquele Conselho. do nosso País à CEE veio trazer-lhe a obrigação de incluir no seu normativo as disposições das directivas comunitárias. por si. Tendo em consideração que as contas anuais devem dar uma imagem verdadeira e apropriada da posição financeira e dos resultados das operações das empresas. assim. a n.ª Directiva. relativa às contas anuais de certas formas de sociedades.º 83/349/CEE (7. É ainda alterado o mesmo Plano Oficial de Contabilidade em conformidade com as modificações e aditamentos constantes do anexo II a este diploma. A este propósito transcrevemos conteúdo do texto do POC que é. no plano de actividades para 1987 a adaptação do Plano Oficial de Contabilidade (POC) à 4. as informações a divulgar em notas anexas e o conteúdo mínimo do relatório de gestão. a CNC deu imediatamente início aos respectivos trabalhos. Consciente da tarefa que se lhe impunha no que respeita às disposições de ordem contabilística. 82 .

a CNC optou por uma revisão com o mínimo de alterações.contas de balanço. Resultados extraordinários (conta 84 que irá acumular os ganhos e perdas acidentais). ou seja. com certas excepções. tendo em atenção a seriação da demonstração de resultados. Além das contas indicadas são propostas contas de utilização facultativa. no âmbito das organizações europeias dos profissionais de contabilidade e em ligação com as estruturas da CEE. à seriação horizontal do balanço. explicitando: Resultados operacionais (conta 81 que irá acumular os custos e proveitos operacionais.contas de situação líquida. de custos ou de gestão e ao tratamento de outras informações.MANUAL DE CONTABILIDADE Por outro lado. deve-se dizê-lo. não muito significativas. vários trabalhos com vista a conseguir a harmonização contabilística mundial. . Para a sua consecução. conduzem à construção do balanço. de forma a facilitar a harmonização. As contas das classes 1 a 5. os resultados apurados no exercício e eventualmente. A elaboração das classes subordinou-se a alguns critérios: . com efeitos positivos não só para os técnicos que o têm de aplicar. que será explicitado na conta 88. . considerando a seriação do balanço. . por desenvolvimento ou por síntese. Assim.contas de activo e passivo. Ficam reservadas as classes 9 e 0 à contabilidade interna. As contas das classes 6 a 7. ou seja. .Formação de classes atendendo às massas patrimoniais e sem grandes desníveis de densidade. 83 . .desenvolvimento das mesmas pela ordem seguinte: . No quadro acima indicado apenas representámos as classes cujas contas estão normalizadas. . Resultados financeiros (conta 82 que irá acumular os custos e proveitos financeiros.Contas de contabilidade de custos e outras contas de livre utilização. o próprio IASC se propõe limitar as opções de políticas contabilísticas contidas nas suas normas. a sua aplicação. órgão dependente da IFAC.contas de resultados. entre as normas contabilísticas contidas pelo Internacional Accounting Standards Committee (IASC). permitem a determinação dos resultados do exercício e as respectivas demonstrações. de sorte a conseguir-se um certo equilíbrio no tratamento das diversas situações e fluxos.contas de custos e proveitos classificados por natureza. Neste sentido.Distribuição das contas. . bem como as da classe 8. estão a fazer-se esforços no sentido de eliminar as divergências. como também para os próprio utentes. estão a ser desenvolvidos. As contas da classe 8 destinam-se a explicitar. os resultantes de decisões de financiamento e de aplicações financeiras). atendendo. objectivo máximo da Internacional Federation of Accountants (IFAC). resultados líquidos do exercício. que resultem directamente da actividade principal da empresa). até ao apuramento final do resultado global da empresa. analítica.

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FUNCIONAMENTO

E LIGAÇÃO DO QUADRO DE CONTAS

Como foi já referido, é tarefa da contabilidade o alcance de dois objectivos básicos, que são: - a determinação dos resultados da actividade; - a representação da situação patrimonial da empresa. Quanto ao primeiro aspecto, não só tem interesse a apresentação do resultado em si, mas também, e principalmente, a evidenciação dos seus componentes positivos e negativos. No POC, estes aspectos são-nos evidenciados através das «contas de resultados» que englobam as contas das classes 6, 7 e 8. As contas das classes 6 e 7 correspondem respectivamente, aos componentes negativos e positivos do resultado, devendo o saldo das contas que as compõem ser transferido para as contas da classe 8, permitindo, apurar os resultados operacionais, os resultados financeiros e os resultados extraordinários. Após apurados os resultados indicados, será possível através da conta 88, resultados líquidos, apurar o resultado final da empresa (lucro ou prejuízo líquidos). Isto significa que todas as contas das classes 6 e 7 são subsidiárias de contas de classe 8 estas, por sua vez, subsidiárias da conta 88, resultados líquidos, única conta que sendo de resultados é também de balanço. Relativamente ao segundo objectivo ele é alcançado pela elaboração do balanço de situação com base nos saldos das contas correspondentes às classes 1 a 5, exceptuando a classe 2 e uma ou outra conta, cada classe forma um grupo homogéneo dentro do balanço. Das contas de resultados apenas se inscreve no balanço o resultado final, isto é, o saldo apurado na conta 88, resultados líquidos (+ ou - consoante seja lucro ou prejuízo, respectivamente). Nas páginas seguintes apresenta-se um esquema de funcionamento do quadro de contas, nomeadamente as contas de balanço e de resultados.

CÓDIGO DAS

CONTAS

As contas no POC aparecem classificadas em categorias que se encaixam umas nas outras. Os autores do plano adoptaram a classificação decimal a qual facilita a utilização de processos informáticos. Como se referiu, o conjunto de todas as contas está dividido em 10 classes, que são designadas pelos números 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 e 0. Introduziu-se o 0 em vez de 10 porque sendo um só algarismo torna-se mais fácil o trabalho informático. Estas classes são, por sua vez, subdivididas em contas de 1.º grau representadas por um número que vai de 1 a 9, colocado à direita do número da classe. Assim, a conta 12 designa a conta de 1.º grau n.º2 da classe 1. As contas de 1.º grau são por seu turno, subdivididas em contas de 2.º grau representadas por um terceiro algarismo de 1 a 9, colocada à direita dos precedentes. Assim, a conta 132 será a conta de 2.º grau n.º2, pertencente à conta de 1.º grau n.º3, a qual pertence, por sua vez, à classe n.º1.

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Ainda, as contas de 2.º grau são divididas em contas em contas de 3.º grau designados por um quarto algarismo colocado à direita dos três outros e assim sucessivamente. Por exemplo, a classe n.º6 compreende as contas de 1.º grau n.º61, 62, 63, ... , 69. Na conta 63 (1.º grau) encontramos as contas 631, 632, ... de 2.º grau. Na conta 631 (de2.º grau) encontramos as contas 6311, 6312, ... de 3.º grau.

Em esquema: Classe 6

Conta de 1.º grau 63

Conta de 2.º grau 631

Conta de 3.º grau 6311

Na prática nem sempre o grau de uma conta corresponde a 1 só digito. De facto, quando dentro de determinado grau se preveja a existência duma certa quantidade de contas, deverão reservar-se os dígitos necessários para cobertura do número máximo de contas previstas. Assim, uma empresa que tenha, em média, uma centena de clientes, deverá reservar para o código do cliente um número não inferior a 3 dígitos. A estrutura para clientes poderia ser: Código: 211 xxx em que: classe 2 - Terceiros conta de 1.º grau 21 - clientes conta de 2.º grau 211 - clientes c/c conta de 3.º grau 211 xxx (clientes n.º xxx) ....e, assim sucessivamente. APLICAÇÃO 14 A empresa Beta, Lda, que se dedica à venda de equipamentos e respectiva assistência, apresentava em 31 /12 / n, os seguintes valores no Balancete do Razão Geral.1

1

Por não serem necessárias, excluímos as acumulações a débito e a crédito.

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EMPRESA BETA, LDA 31/12/n Classe BALANCETE DO RAZÃO GERAL Contas (em contos) Saldos Devedores Credores
1 614 6 432 8 750 75 400

1 ...

2

... 3 ... 4 ... 5 ...

6 ... 7 ...

11 12 15 19 21 22 23 24 26 27 28 29 31 32 42 48 51 57 61 62 63 64 66 68 69 71 72 78 79

Caixa Depósitos à ordem Títulos negociáveis Prov. p/ aplicações tesouraria Clientes Fornecedores Empréstimos obtidos Estado e outros entes públicos Outros devedores e credores Acréscimos e diferimentos Provisões p/ cobranças duvidosas Provisões p/ riscos e encargos Compras Mercadorias Imobilizações corpóreas Amortizações acumuladas Capital Reservas Custo das mercadorias vendidas Fornecimentos serviços externos Impostos Custos com o pessoal Amortizações do exercício Custos e perdas financeiros Custos e perdas extraordinários Vendas Prestações de serviços Proveitos e ganhos financeiros Proveitos e ganhos extraordinários Totais

1 210 40 600 130 000 10 214 32 254 520 986 8 635

18 754 1 685

86 340 439 438

650 894 88 091 4 210 279 643 27 310 26 360 2 223

136 550 150 000 38 560

1 717 144

1 028 500 135 950 2 180 985 1 717 144

Tendo em atenção os valores apresentados, pretende-se a indicação dos valores para: Apuramento dos resultados líquidos do ano n; Elaboração do Balanço (simplificado) segundo o POC. 2

Continuamos a não utilizar as contas da classe 8, consideradas facultativas pelo POC. Para desenvolvimento desta matéria veja CAPÍTULO 5 - Operações de fim de exercício.
2

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Resolução: Com base no esquema apresentado nas páginas 118 e 119, teremos: a1) Apuramento do resultado operacional. 81 - Resultados operacionais 61 62 63 64 66 Custo Mer. Vendidas Fornec. serv. externos Impostos Custos com o pessoal Amortizações do exercício Lucro operacional 650 894 88 091 4 210 279 643 27 310 114 302 1 164 450 71 72 Vendas Prestações serviços (contos) 1 028 500 135 950

1 164 450

a2) Apuramento do resultado financeiro. 82 - Resultados financeiros 68 Custos perdas financ. 26 360 78 (contos) Proveitos ganhos financ. Prejuízo financeiro 2 180 24 180 26 360

26 360

a3) Apuramento do resultado extraordinário. 84 - Resultados extraordinários 69 Custos perdas extraord. 2 223 7 9 (contos) Proveitos ganhos extraord. Prejuízo extraordinário 985 1 238 2 223

2 223

a4) Apuramento do resultado líquido (por transferência dos valores apurados nas contas 81, 82 e 84). 88 - Resultados líquidos do exercício 82 84 Res. financeiro Res. extraordinário Lucro líquido 24 180 1 238 88 884 114 302 8 1 (contos) Resultado operacional 114 302

114 302

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sob pena de se pôr em causa não só o funcionamento desses mercados.curto prazo Clientes Outros devedores 439 438 302 888 CAPITAL PRÓPRIO Capital Capital Reservas Reservas legais Resultado líquido do exercício 160 000 38 560 88 884 277 444 PASSIVO PROVISÕES ENCARGOS DÍVIDAS PRAZO A PARA RISCOS E 8 635 86 340 86 340 75 400 18 754 94 154 986 986 74 414 18 754 93 168 Títulos negociáveis Outros títulos negociáveis Depósitos bancários e caixa Depósitos bancários Caixa ACRÉSCIMOS DIFERIMENTOS Custos diferidos Total amortizações Total provisões TOTAL ACTIVO 638 413 E 1 685 136 550 2 196 138 746 499 667 1 685 8 750 1 210 7 540 Outras prov. desligando-se de esferas de influências mais restritas. e com a internacionalização dos mercados de bens. o nosso país não pode deixar de acompanhar os desenvolvimentos e progressos que se verificam ao mais alto nível. princípios e normas de aceitação geral. 88 . de serviços e de capitais. como os profissionais de contabilidade. dedicando especial atenção às normas internacionais. de crédito Fornecedores Estado e outros entes públicos Outros credores 130 40 10 32 000 600 214 254 213 068 ACRÉSCIMOS E DIFERIMENTOS Acréscimos de custos TOTAL DO CAP. Nesta matéria. PRÓPRIO E PASSIVO 520 499 667 5. bem como para desenvolver conceitos. que se vêm esforçando por acompanhar a evolução registada. sempre dependentes da qualidade de informação financeira.MANUAL DE CONTABILIDADE b) Elaboração do balanço (apresenta-se um grau de desenvolvimento inferior ao preconizado no POC. p/ riscos e encargos TERCEIROS CURTO 6 432 1 614 8 046 6 432 1 614 8 046 Dívidas a instit. porquanto haveria que recorrer a contas de grau inferior não incluídos no Balancete do Razão Geral): 31/12/n ACTIVO Bruto Amortiz/ Provisõe s 136 550 Líquido BALANÇO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO (em contos) IMOBILIZADO Imobilizações corpóreas CIRCULANTE Existências Mercadorias Dívidas de terceiros . Todavia o facto de a CNC ter optado por aquela revisão não a impediu de aproveitar a oportunidade para introduzir modificações que a prática da aplicação recomendava.

reservas e result.. conforme o esquema seguinte: GRUPOS HOMOGÉNEOS CONTAS DE BALANÇO CLASSE 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 NOVO P.C. reservas e result. (a partir de 1/1/90) Disponibilidades Terceiros Existências Imobilizações Capital. numeradas de 1 a 0.O. (até 31/12/89) Disponibilidades Terceiros e antecipações Existências Imobilizações Capital. transitados Custos por natureza Proveitos por natureza Resultados Contabilidade de custos Livre CONTAS DE RESULTADOS OUTRAS CONTAS 89 . transitados Custos e perdas Proveitos e ganhos Resultados Contabilidade de custos .MANUAL DE CONTABILIDADE QUADRO DE CONTAS Classificação por grupos homogéneos As contas estão divididas por 10 classes.O.C.. VERSÃO P.