Você está na página 1de 35

Precios de

Transferencia

Gadiel David Ulaje Moreno


ÍNDICE
ÍNDICE........................................................................................................2

I.Introducción a los precios de transferencia................................................4


Antecedentes Históricos..............................................................................................4
Globalización...............................................................................................................5
Concepto de Precios de Transferencia.........................................................................6

II.OCDE.......................................................................................................7

III.Precios de Transferencia en México.......................................................10


Antecedentes............................................................................................................10
ISR.............................................................................................................................10
NIF C-13 partes relacionadas.....................................................................................11
NIC Normas Internacionales de Contabilidad.............................................................12

IV.Conceptos generales.............................................................................13

V.Sujetos Obligados..................................................................................15

VI.Descuentos, Infracciones y Multas.........................................................18

VII.Métodos aplicables LISR.......................................................................19


Método de precio comparable no controlado.............................................................20
Método de precio de reventa.....................................................................................20
Método de costo adicionado......................................................................................21
Método de partición de utilidades.............................................................................21
Método residual de partición de utilidades................................................................22
Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación................................22

VIII.Estructura estudio de precios de transferencia.....................................27


Análisis Funcional......................................................................................................27
Análisis documental..................................................................................................28
Análisis económico....................................................................................................28
IX.Acuerdo Anticipado de Precios (APA).....................................................30

X.Consideraciones fiscales en materia de precios de transferencia..............32

XI.Anexo DIM (Declaración Informativa Múltiple)........................................34

XII.Importancia del estudio de precios de transferencia..............................34


I. Introducción a los precios de transferencia

Antecedentes Históricos

La práctica de precios de transferencia se ha originado y desarrollado ante un


proceso de globalización mundial, como resultado de la expansión y
trascendencia de las operaciones entre empresas multinacionales.

Por las razones anteriores, a partir del 16 de abril de 1948 nace el Convenio de
Cooperación Económica Europea agrupando a 18 países. El 14 de diciembre de
1960 se incluyen Estados Unidos de América y Canadá, surgiendo así la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), entrando
en vigor el 30 de septiembre de 1961.

Desde ese año la OCDE, ha buscado construir y establecer lo que comúnmente


se conoce de manera internacional como las reglas del juego que regulan a los
países miembros de dicha organización en las transacciones internacionales.

Como consecuencia de lo anterior, las administraciones tributarias de varios


países han establecido reglas de precios de transferencia, conforme a las
directrices de la OCDE, así como de los preceptos relacionados en esta materia
en cuanto a los tratados comerciales y fiscales celebrados entre países. Esto
con el objetivo de que los contribuyentes obtengan y conserven
documentación comprobatoria que permita evidenciar que las operaciones
celebradas entre partes relacionadas residentes en el extranjero se realizan
conforme a valores de mercado, con el objeto de llevar a cabo una distribución
justa de utilidades entre partes relacionadas ante la determinación del
impuesto razonable a pagar, y evitar con esto la práctica de evasión fiscal.

La Gran Bretaña alrededor del año de 1915 es el primer país en el mundo que
adopta en su legislación fiscal lo que conocemos como Precios de
Transferencia, seguida de los Estados Unidos de América en 1917 y fue hasta
después de la Segunda Guerra Mundial cuando el mismo adquiere una
importancia mayor.

El concepto de Precios de Transferencia se utiliza desde principios de siglo y de


esta forma el primer organismo que estudia a fondo los Precios de
Transferencia es la Organización de las Naciones Unidas.

Entre 1928 y 1935 en las convenciones de la Liga de las Naciones, se reconoce


el principio Arm’s Length (principio de plena competencia) como un mecanismo
natural del mercado para reconocer el precio real de las operaciones
mercantiles a través de la libre competencia entre partes no relacionadas.
Nuestro país no fue la excepción, los antecedentes de México se originan a
partir de 1992 a través del concepto inicial y general de valor de mercado.
Globalización

La globalización es un proceso económico, político y social que constituye un


proceso de creciente internacionalización o mundialización
del capital financiero, industrial y comercial. Se entiende como un mundo
generalizado en el que las cosas sean iguales o signifiquen lo mismo, un
mundo sin fronteras geográficas, socioculturales, económicas y hasta políticas.
Gracias al cual cada vez existe una mayor interrelación económica entre los
diferentes países.

El origen de la globalización podemos encontrarlo en el proceso de


internacionalización de la economía que se da después de la Segunda Guerra
Mundial, entendiendo por internacionalización de la economía mundial un
crecimiento del comercio y la inversión internacional más rápido que el de la
producción mundial. La internacionalización económica tiene que ver además
con la expansión del capitalismo como modo de producción a escala mundial.

Dicha internacionalización comenzó formalmente con la constitución de la


Organización de las Naciones Unidas (O.N.U.) y la creación de sus agencias: el
Fondo Monetario Internacional, el Acuerdo General de Aranceles y Comercio
(G.A.T.T) y el Banco Mundial. Pero en realidad se dio en un primer momento
como un fenómeno regional del Primer Mundo a raíz de la liberación del
comercio y las inversiones internacionales entre los países integrantes de la
Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (O.C.D.E.). El resto del
mundo, en un principio, quedó marginado de este proceso, pero luego
comenzó a integrarse con la expansión de las empresas transnacionales.

La práctica de precios de transferencia se ha originado y desarrollado ante un


proceso de globalización mundial, como resultado de la expansión y
trascendencia de las operaciones entre empresas multinacionales.

A partir de 1950 se inicia el proceso de Globalización de la economía mundial


por parte del GATT para evitar que los comerciantes utilicen el comercio un
instrumento que les proporcione un mayor beneficio desde el punto de vista
fiscal.

La Globalización de la economía mundial toma al liberalismo y lo readapta a las


condiciones actuales para garantizarle la libre movilidad al mercado, a través
del monitoreo de las instituciones creadas después de la Segunda Guerra
Mundial luego de creada la Unión de Naciones Unidas.

Ante el proceso de Globalización, la política tributaria es quizás el área más


sensible a la cual los gobiernos deben prestar especial atención. La tributación
adquiere un papel relevante. Los ingresos de las personas y de las empresas,
provienen cada día más de fuentes ubicadas en otros países, a causa de la
apertura de los mercados que facilita la movilización de los factores de
producción y, en particular, la movilización de capital y trabajo, aunque no
todas las empresas, trabajadores y productos tienen la misma movilidad.
Desde el punto de vista fiscal esta situación es difícil de controlar.
La apertura de los mercados y la rápida movilidad de los factores de la
producción han incrementado las transacciones internacionales. Con respecto
a las operaciones del mercado internacional, las legislaciones impositivas -en
particular en el impuesto a la renta- trataron, mucho antes de que irrumpiera el
fenómeno de la globalización, de prever las maniobras que pudieran efectuar
los contribuyentes mediante alteraciones en los precios.

Las alteraciones en los precios, ocurrían y ocurren en gran medida entre


empresas vinculadas y se exteriorizan en precios que no reflejan la realidad del
mercado. Por ejemplo, sobrefacturando el producto o el servicio exportado
desde un país de baja fiscalidad a países de más alta fiscalidad, o a la inversa.
Estos artificios, que a no dudarlo representan una pérdida de ingresos para los
fiscos, en muchos casos resultaron, no obstante la previsión legal apuntada,
difíciles de probar, sobre todo en las transacciones de orden internacional,
impidiendo en consecuencia otorgárseles el tratamiento tributario que les
hubiera correspondido de acuerdo con la realidad económica.

Ello sucedía y sucede porque en muchos países, en especial los denominados


en desarrollo o emergentes, no cuentan con una legislación adecuada que
contemple normas más precisas que las existentes actualmente sobre precios
de transferencia y faculte a la administración tributaría a requerir información
de este tipo de transacciones, en forma periódica con el objeto de implementar
procedimientos para combatirlas. Este fenómeno se multiplica con la
globalización. La alta movilidad de los factores de la producción, en especial el
factor capital -transferencias financieras en tiempo real- a otros países, algunos
de ellos denominados "refugios tributarios" o "paraísos fiscales" (tax havens) y
la práctica de los precios de transferencia pareciera que componen el "nuevo
orden económico". De esta forma se facilita el manejo en la asignación de
gastos y utilidades entre las empresas vinculadas de acuerdo a su situación
fiscal, evadiendo el impuesto a la renta.

Concepto de Precios de Transferencia

Un precio de transferencia es aquel que se establece en transacciones que se


realizan entre diferentes ramos o divisiones de una misma empresa o grupo
multinacional de empresas. La finalidad de los Precios de Transferencia es
evitar que las partes relacionadas obtengan beneficios fiscales aligerando la
base gravable, con el objetivo de obtener la recaudación debida.

En términos generales debemos entender como precio de transferencia, todos


aquellos lineamientos que van orientados a evitar, que por actos de naturaleza
comercial o contractual se provoquen efectos fiscales nocivos en el país donde
se generan las utilidades o perdidas en una actividad empresarial o de
servicios.
Las tendencias en los precios de transferencia se encaminan justamente a
crear elementos que permitan verificar que las operaciones de los
contribuyentes sean reales y que se apeguen a las circunstancias que en el
momento influenciaron a celebrar un acto por debajo de sus estándares
normales o, a contratar un servicio o en su caso, a pagar un pasivo.

En nuestro sistema, la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece en el artículo


215 los lineamientos que configuran en el marco interno a los precios de
transferencia y otorga la facultad a la autoridad para determinar los ingresos
acumulables y las deducciones autorizadas de los sujetos pasivos, incluso en
forma presuntiva si la autoridad determina que hubo simulación de actos
jurídicos (artículo 213 de la LISR) mediante la determinación del precio o monto
de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas.

Esta facultad la podrá llevar a cabo la autoridad cuando en las operaciones que
celebren las partes, exista o se refleje en una de ellas, interés en los negocios
de la otra, o bien se desprendan intereses comunes entre ambas, o inclusive
cuando una tercera persona tenga interés en los negocios o bienes de aquellas.

II. OCDE

La Organización de Cooperación para el Desarrollo Económico se inicia en 1948


con el Convenio de Cooperación Económica Europea para la reconstrucción
Europea con el Plan Marshall, agrupando así a 18 países.

La OCDE es la sucesora de la OECE, resultado del Plan Marshall y de la


Conferencia de los Dieciséis (Conferencia de Cooperación Económica Europea),
que existió entre 1948 y 1960. Su objetivo era el establecimiento de una
organización permanente encargada, en primer lugar, de garantizar la puesta
en marcha de un programa de recuperación conjunta (el Plan Marshall) y, en
particular, de supervisar la distribución de la ayuda. La organización nació
cuando veinte países se adhirieron a la “Convención de la OCDE” llevada a
cabo en París el 14 de diciembre de 1960.

El 14 de diciembre de 1960 se incluyen Estados Unidos de América y Canadá,


surgiendo así la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico,
entrando en vigor el 30 de septiembre de 1961. Desde ese año la OCDE, ha
buscado construir y establecer lo que comúnmente se conoce de manera
internacional como “las reglas del juego” que regulan a los países miembros de
dicha organización en las transacciones internacionales.

Las administraciones tributarias de varios países han establecido reglas de


precios de transferencia conforme a las directrices de la OCDE. Aplicándolo
también en tratados comerciales y fiscales celebrados entre países.

La OCDE se ha constituido en uno de los foros mundiales más influyentes, en el


que se analiza y se establecen orientaciones sobre temas de relevancia
internacional como economía, educación y medioambiente.
El principal requisito para ser país miembro de la OCDE es liberalizar
progresivamente los movimientos de capitales y de servicios. Los países
miembros se comprometen a aplicar los principios de: liberalización, no
discriminación, trato nacional y trato equivalente. Sus principales objetivos
son:

• Contribuir a una sana expansión económica en los países miembros, así


como no miembros, en vías de desarrollo económico.

• Favorecer la expansión del comercio mundial sobre una base multilateral


y no discriminatoria conforme a las obligaciones internacionales.

• Realizar la mayor expansión posible de la economía y el empleo y un


progreso en el nivel de vida dentro de los países miembros,
manteniendo la estabilidad financiera y contribuyendo así al desarrollo
de la economía mundial.

Originalmente, 20 países adhirieron a la Convención de la Organización para la


Cooperación y el Desarrollo Económicos del 14 de diciembre de 1960. Desde
entonces, 13 países se han sumado y se han convertido en miembros plenos
de la Organización. Los países miembros de la Organización y las fechas en
que depositaron el instrumento de ratificación3 son, por orden de ingreso:
 1961: 10/04: Canadá  1961: 13/11: Países Bajos
 1961: 12/04: Estados Unidos  1961: 07/12: Luxemburgo
 1961: 02/05: Reino Unido  1962: 29/03: Italia
 1961: 30/05: Dinamarca  1964: 28/04: Japón
 1961: 05/06: Islandia  1969: 28/01: Finlandia
 1961: 04/07: Noruega  1971: 07/06: Australia
 1961: 02/08: Turquía  1973: 29/05: Nueva Zelanda
 1961: 03/08: España  1994: 18/05: México
 1961: 04/08: Portugal  1995: 21/12: República Checa
 1961: 07/08: Francia  1996: 07/05: Hungría
 1961: 17/08: Irlanda  1996: 22/11: Polonia
 1961: 13/09: Bélgica  1996: 12/12: Corea del Sur
 1961: 27/09: Alemania  2000: 14/12: Eslovaquia
 1961: 27/09: Grecia  2010: 07/05: Chile
 1961: 28/09: Suecia  2010: 21/07: Eslovenia
 1961: 28/09: Suiza
 2010: 07/09: Israel
 1961: 29/09: Austria

 Unión Europea está considerada como una organización participante.


Nuestro país no fue la excepción, los antecedentes de la práctica en México se
originan desde antes de 1992 a través del concepto inicial y general de valor
de mercado.

Posteriormente, 1994 fue el año en que México se integra a la OCDE y por


consiguiente, en 1995 se establecen las primeras reglas de precios de
transferencia para empresas maquiladoras a través del Acuerdo Anticipado de
Precios (Advance Pricing Agreement [APA]) y el Safe Harbour.

OCDE Principio de Plena Competencia Arm’s Length

El Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE en los años 1979 y 1984 publicó la


guía para la determinación de precios de transferencia entre compañías
vinculadas. El principio de "arm's length" es el que debe ser utilizado en tales
operaciones. Es decir que el precio de transferencia debe igualar el precio
determinado por la interacción en el mercado de empresas no vinculadas, o
sea precios reales entre terceros, siendo la única prueba válida la
determinación del "valor justo de mercado".

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) ha


conceptualizado los precios de transferencia expresando que "son los precios a
los cuales una empresa transfiere bienes físicos, propiedad intangible o provee
servicios a una empresa asociada", entendiéndose por empresa asociada
aquella residente en un Estado que participa directa o indirectamente en la
administración, control o capital de ambas empresas.

La OCDE, a los efectos de controlar el principio del "arm’s length" propuso una
serie de métodos que tienden en cada caso a crear reglas claras comparativas,
teniendo en consideración aspectos tales como características o naturaleza de
los bienes, servicios transferidos, bienes usados y riesgos asumidos, bases
contractuales, estrategias de los negocios o las circunstancias económicas de
las partes.

Encontramos su fundamentación en los capítulos II y III de las Directrices


aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias, de la OCDE.

Métodos Tradicionales

• Precio Comparable No Controlado


• Costo más Margen
• Precio de Reventa

Métodos de Utilidad Transaccional Operativa

• Método de Partición de Utilidades


• Método de Márgenes Transaccionales Netos
La OCDE recomienda la aplicación de los métodos tradicionales
transaccionales sobre los transaccionales de utilidad y considera los métodos
transaccionales de utilidad como métodos de último recurso.

En este sentido, las autoridades fiscales mexicanas han reformado las leyes
fiscales incorporando el principio del "arm’s length" para las operaciones entre
empresas relacionadas. La implementación de dicho principio y la adopción de
las directrices de la OCDE determinan la capacidad del gobierno para fiscalizar
y gravar los ingresos fiscales relacionados al mayor volumen de operaciones
entre empresas de grupos multinacionales.

III. Precios de Transferencia en México

Antecedentes

En México el concepto de Precios de Transferencia se adopto debido a que


nuestro país en la década pasada se volvió un país altamente globalizado y con
un número cada vez mayor de exportaciones e importaciones a países como
los Estados Unidos de Norte América y Canadá. Al darse este fenómeno de un
país con una economía abierta al mundo se vuelve necesaria la aplicación de
instrumentos que permitan a las autoridades fiscales poder tener un adecuado
control en lo que respecta a la recaudación de impuestos.

A raíz de la incorporación de México a la OCDE, las autoridades mexicanas


decidieron apegarse a los lineamientos establecidos por esta Organización y en
1997 se aclaran reglas que aplican a todos los contribuyentes.

Las empresas relacionadas tienen que negociar de acuerdo al principio Arm´s


Length el cual establece que se debe actuar como lo harían empresas
independientes en situaciones comparables.

Los Precios de Transferencia tienen su primer antecedente en 1986 y 1987, en


los artículos 64 y 64bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en
aquellos años. Al volverse México un país con una economía abierta al mundo,
se vuelve necesaria la aplicación de instrumentos que permitan a las
autoridades fiscales un adecuado control en la recaudación de impuestos.

ISR

La intención del Gobierno Mexicano de fiscalizar operaciones de grupos


multinacionales se da en los años ochenta, cuando por primera vez en nuestra
legislación fiscal se establece la presuntiva para los contribuyentes que pacten
sus precios a valores distintos de los de mercado. El artículo 64 de la LISR era
la única disposición legal que dotaba a la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público de facultades para la modificación de la utilidad o pérdida fiscal
mediante la posibilidad de determinar presuntivamente el precio en que los
contribuyentes pactaban sus operaciones.

Las reglas de aquel entonces no establecían los parámetros a considerar para


dicha determinación presuntiva, generando inseguridad en los contribuyentes.

A partir del 1 de enero de 1997, surgen en la LISR las regulaciones que


establecen el marco legal actual en materia de precios de transferencia que
explicamos a continuación, el cual contempla la definición de partes
relacionadas, el Principio de Plena Competencia, los puntos básicos de
comparabilidad a considerar, los métodos aplicables y la obligación de
mantener y conservar el estudio de precios de transferencia.

NIF C-13 partes relacionadas

Las Normas de Información Financiera, en su Boletín C-13, consideran que son


partes relacionadas toda persona física o entidad, distinta a la entidad
informante que:

a) Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios: Controla


a, es controlada por, o está bajo control común de la entidad informante,
tales como: entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, así como
personas físicas, socios o accionistas, miembros del consejo de
administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la
entidad informante.

Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o


está bajo influencia significativa común de, la entidad informante, tales
como: entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, así como
personas físicas socios o accionistas, miembros del consejo de
administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la
entidad informante.

b) Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante.

c) Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los


supuestos del inciso (a).

d) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran


en los supuestos señalados en los incisos (a) y (c) ejerce control o
influencia significativa.

e) Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a


empleados (incluyendo beneficios directos a corto y largo plazo,
beneficios por terminación y beneficios al retiro), ya sea de la propia
entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la
entidad informante.
Además dichas normas establecen los siguientes conceptos para hacer aún
más comprensible la definición anterior:

Entidad Informante: Es la entidad emisora de los estados financieros.

Operaciones entre partes relacionadas: Es toda transferencia de recursos,


servicios u obligaciones realizada entre la entidad informante y una parte
relacionada, con independencia de que exista o no un precio o
contraprestación.

Familiar cercano: Es el cónyuge, la concubina, el concubinario o el pariente


consanguíneo o civil hasta el cuarto grado, o por afinidad hasta el tercer grado,
de algún socio o accionista, miembro del consejo de administración o de algún
miembro del personal gerencial clave o directivo relevante de la entidad
informante.

Personal gerencial clave o directivo relevante: Es cualquier persona que tenga


autoridad y responsabilidad para planear y dirigir, directa o indirectamente, las
actividades de la entidad informante.

Control: Es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras de


una entidad, a fin de obtener un beneficio.

Influencia significativa: Es el poder para participar en la decisión de las


políticas de operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una
inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas.

Negocio conjunto: Acuerdo contractual por el que dos o más entidades


participan en una actividad económica sobre la cual tienen influencia
significativa.

NIC Normas Internacionales de Contabilidad

Son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben


presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe
aparecer, en dichos estados, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de
las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa.

Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (antes
International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido
41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.
IV. Conceptos generales

Partes relacionadas

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital
de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o
indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas.

“Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como partes


relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este
párrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante”.

Asimismo, se consideran partes relacionadas de un establecimiento


permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la
misma, así como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus
establecimientos permanentes”. (Art. 215 LISR)

Según la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 215 quinto párrafo, se
señalan tres casos para que se configure el supuesto de considerar que dos o
más personas son partes relacionadas:

• Cuando una persona participa de manera directa o indirecta, en la


administración, control o capital de la otra.
• Cuando una persona o grupo de personas participa, directa o
indirectamente en la administración, control o capital de dichas
personas.
• Cuando se trate de asociaciones en participación, sus integrantes se
consideran como partes relacionadas, así como las que conforme a lo
anterior se consideren partes relacionadas de dicho integrante.

Por su parte el artículo 106, décimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta hace mención a los mismos supuestos señalados anteriormente en los
numerales 1 y 2, para considerar que dos o más personas son partes
relacionadas, agregando un numeral más:

• Cuando una persona participa de manera directa o indirecta, en la


administración, control o capital de la otra.
• Cuando una persona o grupo de personas participa, directa o
indirectamente en la administración, control o capital de dichas
personas.
• Cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo a la ley aduanera.
Precios de Mercado

De conformidad con el artículo 216 de la Ley del ISR, se entenderán como


precios de mercado, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con y entre partes independientes en operaciones comparables o
cuando al contribuyente se le haya otorgado una resolución favorable en los
términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación (APA).

El artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación hace referencia a que las
autoridades fiscales podrán resolver las consultas que formulen los
interesados, relativas a la metodología utilizada en la determinación de los
precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes
relacionadas, siempre que el contribuyente presente la información, datos y
documentación, necesarios para la emisión de la resolución correspondiente.
Estas resoluciones podrán derivar de un acuerdo con las autoridades
competentes de un país con el que se tenga un tratado para evitar la doble
tributación.

Las resoluciones que se emitan en los términos del artículo 216 de la Ley del
ISR, podrán surtir sus efectos en el ejercicio en que se soliciten, en el ejercicio
inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquél en
que se soliciten. La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un
procedimiento amistoso, en los términos de un tratado internacional de que
México sea parte. En cuanto a la validez de las resoluciones emitidas podrá
condicionarse al cumplimiento de requisitos que demuestren que las
operaciones objeto de la resolución, se realizan a precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.

Comparabilidad

Es indispensable que las características económicas relevantes de las


situaciones que se están comparando sean lo suficientemente comparables. No
deben existir diferencias entre las situaciones que se están comparando que
puedan afectar en forma significativa la condición que se está examinando en
la metodología.

En caso de que existan dichas diferencias, las mismas se puedan eliminar


mediante la aplicación de ajustes adecuados. Para ello, se deben considerar las
características de bienes y servicios, el análisis funcional, los términos
contractuales, las circunstancias económicas y las estrategias de negocios (Art.
215 LISR).
Operaciones comparables

De acuerdo al artículo 215 de la LISR, las operaciones sujetas a la aplicación de


los Precios de Transferencia son:

• Operaciones de financiamiento.
• Prestación de servicios.
• Uso, goce o enajenación de bienes tangibles.
• Explotación o transmisión de bienes intangibles.
• Enajenación de acciones.

V. Sujetos Obligados

Bajo las disposiciones de la LISR, el procedimiento de precio de transferencia


se aplica:

• A personas morales que residan en el país o en el extranjero.


• Personas físicas.
• Establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero.
• Asociaciones en participación.
• Fideicomisos (cuando se trate de partes relacionadas).

Personas Morales artículo 215 LISR


Partes relacionadas

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas. Los contribuyentes que
celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero están
obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y
deducciones autorizadas. En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán
determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los
contribuyentes.

Personas Morales artículo 86 fracción XII LISR

Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de


contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero.
Personas Morales artículo 86 fracción XV LISR

Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes


relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.

Personas Físicas articulo 106 LISR


Partes relacionadas

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas, “O cuando exista
vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera”. Los
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes
en el extranjero están obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus
ingresos acumulables y deducciones autorizadas. En el caso contrario, las
autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y las
deducciones autorizadas de los contribuyentes.

Vinculación Ley aduanera articulo 68

Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta
Ley, en los siguientes casos:

a) Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una


empresa de la otra.

b) Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.

c) Si tienen una relación de patrón y trabajador.

d) Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.

e) Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o


la posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones
o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.

f) Si son de la misma familia.

g) Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una


tercera persona.

h) Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.


Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

El 1° de Junio de 2007 fue aprobada por el Congreso de la Unión, la Ley del


Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) como parte del paquete de Reforma
Fiscal propuesto por el Ejecutivo encabezado por el Presidente Felipe de Jesús
Calderón Hinojosa, dicha ley entró en vigor el 1 de Enero del 2008.

En la ley de IETU la obligación de que las operaciones se encuentren a valores


de mercado se encuentra en el Art. 18 fracción III, la cual establece que:

“Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán


determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para
esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para
estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artículo.”

También para este impuesto no todas las operaciones entre partes


relacionadas son gravadas por este impuesto, ya que el Art. 3 fracción 1
párrafo segundo establece que:

“No se consideran dentro de las actividades grabadas por el IETU el uso o goce
temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el
extranjero que den lugar al pago de regalías.”

Sin embargo los pagos de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce
temporal de equipos industriales, comerciales o científicos, se consideran como
ingresos afectos al pago del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
VI. Descuentos, Infracciones y Multas

Facultades de la autoridad

En caso de que las operaciones no se encuentren a valores de mercado, las


autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y
deducciones autorizadas de los contribuyentes (artículo 106 y 215 LISR).

Art. 42 Código Fiscal de la Federación

• Rectificar errores en las declaraciones y solicitudes.


• Revisión de la contabilidad.
• Visitas domiciliarias.
• Revisión de dictámenes.
• Revisión de comprobantes fiscales.
• Práctica de avalúos.
• Recabar informes de funcionarios.
• Formular denuncias y querellas.

Descuentos (Código Fiscal de la Federación)


Articulo 76

Será aplicable, siempre que se haya cumplido con las obligaciones previstas en
los artículos 86, fracción XII (obligaciones) y 133 fracción XI (documentación)
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tratándose de la omisión en el pago de
contribuciones debido al incumplimiento de las obligaciones previstas en los
artículos 106, octavo párrafo y 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las
multas serán un 50% menor. En el caso de pérdidas, cuando se incumpla con
lo previsto en los citados artículos, la multa será del 15% al 20% de la
diferencia que resulte cuando las pérdidas fiscales declaradas sean mayores a
las realmente sufridas.

Infracciones (Código Fiscal de la Federación)


Artículo 81 fracción XVII

No presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas con


partes relacionadas residentes en el extranjero durante el año de calendario
inmediato anterior.

Multas (Código Fiscal de la Federación)


Artículo 82 fracción XVII

Monto de $ 54,410.00 a $ 108,830.00, para la establecida en la fracción XVII


del artículo 81.
VII. Métodos aplicables LISR

Para determinar los precios de la transacción entre las partes relacionadas, la


LISR dispone de seis métodos (Artículo 216).

Estos métodos están diseñados para determinar si el contribuyente cumple con


el PPC en las transacciones que realiza con Partes Relacionadas a través de la
comparación de dichas transacciones similares que se hayan llevado a cabo
con partes no relacionadas.

El método a utilizar deberá ser el que mejor refleje los precios de mercado que
utilicen partes independientes en operaciones comparables, dependiendo del
tipo de operación que se desarrolle y de la información disponible para el
contribuyente.

Los seis métodos que el Artículo 216 de la LISR y las “Directrices en Materia de
Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones
Tributarias” de la OCDE reconocen son los siguientes:

• Método de Precio Comparable No Controlado


• Método de Costo Adicionado
• Método de Precio de Reventa
• Método de Partición de Utilidades
• Método Residual de Partición de Utilidades
• Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación

Al determinar qué Método mide mejor el grado de cumplimiento con el PPC,


existen factores que deben considerarse, incluyendo, entre otros:

• La exactitud de la información disponible.


• El grado de comparación entre las transacciones controladas y no
controladas.
• El alcance de los ajustes necesarios para aplicar el método.
Método de precio comparable no controlado

Consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se


hubieran pactado con o entre parte relacionadas en operaciones comparables.
Este método compara el precio cargado por la transferencia de bienes o
prestación de servicios en una operación controlada con el precio pactado en
una operación comparable realizada entre partes independientes.

Las operaciones o transacciones pueden ser agrupadas, no es necesario que se


aplique por cada una de las operaciones realizadas, puede aplicarse sobre
todas las operaciones correspondientes a una línea de productos o bajo otros
criterios razonables de agrupación. Se puede utilizar muestreo u otras técnicas
estadísticas.

No es necesario que las operaciones sean idénticas para ser comparables, la


comparabilidad debe ser evaluada considerando los distintos factores que
pueden afectar al precio (utilidades) en operaciones independientes. Si existen
diferencias entre las transacciones controladas y las independientes, pueden
efectuarse ajustes cuando el efecto de dichas diferencias en los precios o
utilidades pueden ser corregidos con suficiente exactitud como para asegurar
la relevancia o confiabilidad de los resultados.

Método de precio de reventa

Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la prestación de


un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes
relacionadas, multiplicando el precio de
reventa, o de la prestación del servicio o de la operación de que se trate, fijado
con o entre partes independientes en operaciones comparables por el
resultado de disminuir de la unidad, el

porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre sus partes
independientes en operaciones comparables. Para los efectos de esta fracción,
el porcentaje de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre las
ventas netas.
El precio de reventa mide si un precio pactado entre partes relacionadas
cumple con el principio de plena competencia basándose en el margen de
utilidad bruta que se obtiene en la reventa a una parte independiente y en el
margen de utilidad bruta que se obtiene en una o más transacciones
comparables entre personas independientes.

El precio de reventa es sugerido para medir el valor de las funciones realizadas


por un distribuidor o revendedor que compre la mercancía a una parte
relacionada (fabricante) para venderla a partes independientes.
Método de costo adicionado

Consiste en multiplicar el costo de los bienes o servicios o cualquier otra


operación por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta
que hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para los efectos de esta fracción, el porcentaje de utilidad bruta
se calculara dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

El método de costo adicionado se utiliza para determinar precios de plena


competencia en transferencias de bienes tangibles entre el fabricante,
ensamblador o productor de dichos bienes (que será la parte examinada) y sus
compradores controlados (partes relacionadas).

El costo adicionado determina el precio de transferencia correcto en base al


costo anual de producción, adicionando una utilidad apropiada.
El uso del método de costo adicionado es más apropiado que el de precio de
reventa cuando las funciones realizadas por el vendedor son más sencillas de
evaluar que las realizadas por el comprador (distribuidor). Se utiliza también
cuando un fabricante vende sus productos a una parte relacionada que
adiciona valor significativo a través del uso de propiedad intangible.

Método de partición de utilidades

Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes relacionadas,


en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes.
La partición de utilidades se hará conforme a lo siguiente:

Se determinara la utilidad de operación global mediante la suma de utilidad


obtenida por cada una de las partes relacionadas involucradas en la operación.

La utilidad de operación global se asignara a cada una de las personas


relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de
cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre
dichas partes relacionadas.
Especialmente se aplica cuando se dan las siguientes condiciones:

• Movilidad de recursos (por país, por cadena de valor, etc.)


• Mercado de insumos competitivo
• Mercado del producto competitivo
• Estructuras de integración vertical
• Casos de empresas comerciales globalizadas
• Asociaciones de empresas bajo esquemas “joint ventures”.
Método residual de partición de utilidades

Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes relacionadas,


en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes.
Para la asignación, se determinara la utilidad de operación global mediante la
suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas
relacionadas involucradas en la operación.

Se determinara la utilidad mínima que corresponda en su caso, a cada una de


las partes relacionadas mediante la aplicación de cualquiera de los métodos a
que se refieren las fracciones I, II, III, IV y VI sin tomar en cuenta la utilización
de intangibles significativos.

Se determinara la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la


utilidad mínima a que se refiere el punto I, de la utilidad global. Esta utilidad
residual se distribuirá entre las partes relacionadas involucradas en la
operación tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporción en que hubiera
sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

Este método normalmente resulta ser el ideal cuando se tienen intangibles que
influyen de manera determinante en las partes relacionadas involucradas en la
operación que se analiza.

• Se determina la utilidad global.


• Se aplica una tasa de retorno obtenida de comparables sobre el capital
funcional para determinar la utilidad funcional.
• La utilidad remanente o residual se asigna en función del capital residual
(intangibles).

Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación

Consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad


de operación que hubieran obtenido empresas comparables o partes
independientes en operaciones comparables, con base en factores de
rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos,
gastos o flujos de efectivo.

El método de márgenes transaccionales de utilidad de operación examina la


utilidad de operación en relación a una base adecuada que un contribuyente
realiza en operaciones controladas. Dichas bases pueden ser:

• Costos
• Ventas
• Activos
Este método se basa en la idea de que los rendimientos obtenidos por
empresas que operan en la misma industria y bajo circunstancias similares
tienden a ser iguales en un periodo razonablemente largo de tiempo.
Se comparan las utilidades obtenidas por un contribuyente en transacciones
controladas con el mismo indicador de rentabilidad obtenido de transacciones
independientes que cumplan con el principio de plena competencia “arm´s
length”. Utilidad neta/ventas netas utilidad neta/activos.

Solo una de las partes involucradas en la transacción controlada se analiza


dependiendo de la disponibilidad de datos comparables. Normalmente se elige
la empresa menos compleja, puesto que se requieren menos ajustes.

Este método se puede utilizar al momento en que los precios de transferencia


se establecen. Como prueba de la razonabilidad de los precios de transferencia
establecidos utilizando otros métodos. Se aplica solo a transacciones
intercompañias, no a todas las transacciones.

Indicadores de utilidad empleados en la aplicación del método de


márgenes transaccionales de utilidad de operación.

Para saber además, si una empresa está operando a valores de mercado, es


necesario medirlo a través de algún indicador de utilidad o de alguna razón
financiera. Los indicadores o razones financieras que más se utilizan para llevar
a cabo la comparación con las empresas independientes. En el análisis de
precios de transferencia de la empresa, los indicadores de utilidad se reducen
a cuatro:

• Margen de operación
• Costo adicionado Neto
• Razón de berry
• Rendimiento sobre activos de operación

Margen de operación

El margen de operación está definido como la razón entre la utilidad de


operación y las ventas netas de una empresa. El margen de operación, se
utiliza frecuentemente para empresas que se dedican a las actividades de
manufactura y para aquellas que se dedican a las actividades de distribución,
cuando dichas empresas tienen además erogaciones con partes relacionadas
que s reflejan en la partida de gastos de los estados financieros.

Margen de Utilidad de Operación


=
Operación Ventas Netas
Razón de berry

La razón de berry o berry ratio está definido como la razón entre el margen
bruto sobre el nivel total de gastos de operación y ventas. Esta razón financiera
se utiliza frecuentemente en los estudios de precios de transferencia para el
análisis de empresas que actúan como comercializadoras, corredores o bróker
dealers.

Utilidad Bruta
Razón de Berry =
Gastos de Operación

Costo adicionado neto

El costo adicionado neto está definido como la razón de la utilidad de operación


de una empresa, sobre la suma de sus costos y gastos. Esta razón financiera se
utiliza frecuentemente en empresas dedicadas a las actividades de prestación
de servicios, a la prestación de servicios de ensamble y a las actividades de
manufactura cuando estas se deben medir como una proporción de las
utilidades sobre costos y gastos.

Utilidad de Operación
Costo Adicionado Neto =
Costos de ventas+ Gastos de Operación

Rendimiento sobre activos de operación

El retorno sobre activos está definido como la razón de la utilidad de operación


entre el nivel de activos utilizados en las actividades de las empresas. Esta
razón financiera se utiliza cuando la empresa examinada está dedicada a
actividades de arrendamiento, o cuando es claro que la empresa obtiene sus
retornos fundamentalmente del uso del uso de sus activos.

Utilidad de Operación
Rendimiento sobre activos de operación =
Activos de Operación

Regla del mejor método

Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método de Precio


Comparable, y sólo podrán utilizar los demás métodos cuando el método de
Precio Comparable no sea el apropiado para determinar que las operaciones
realizadas se encuentran a precios de mercado. La determinación del método a
utilizar depende de la disponibilidad y calidad de la información donde se debe
satisfacer el principio de plena competencia.
Rango de precios

De la aplicación de alguno de los métodos, se podrá obtener un rango de


precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad,
cuando existan dos o más operaciones comparables. Los rangos se ajustarán
mediante la aplicación de métodos estadísticos.

Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad del


contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, se considerarán como
pactados o utilizados entre partes independientes.

Si el contribuyente se encuentra fuera del rango ajustado, se considerará que


el precio o monto de la contraprestación que hubieran utilizado partes
independientes, es la mediana de dicho rango.
VIII. Estructura estudio de precios de
transferencia

Para realizar el estudio de precios de transferencia se necesitará:

• Investigar y recolectar datos y documentos.


• Aplicar los métodos.
• Resultados y ajustes.
• Recomendaciones y conclusiones.

1) Análisis funcional.

1.1.Funciones realizadas.
1.2.Riesgos asumidos.
1.3.Activos utilizados.

2) Análisis contractual (documental).

3) Análisis económico (aplicación de los métodos).

Análisis Funcional

Su objetivo es identificar las funciones que se desarrollan, los riesgos que se


asumen y los activos que se utilizan en la operación examinada para
determinar que parte es la responsable de realizar las actividades
económicamente significativas que justifiquen los rendimientos asignados. A
mayores funciones, riesgos y activos corresponde una mayor utilidad.

El análisis funcional debe iniciar desde la concepción original del producto o


servicio y llegar hasta la venta final del mismo a una parte independiente,
incluyendo cualquier servicio o de soporte que se deba prestar con
posterioridad.

Características

• Nos permitirá caracterizar la empresa.


• Es la base para llevar a cabo los análisis documental y económico.
• Se requiere de una amplia participación del personal involucrado en la
operación de la empresa a distintos niveles.
El análisis funcional incluye, entre otras, a las siguientes actividades para
determinar la comparabilidad entre dos transacciones:

• Investigación y desarrollo.
• Diseño e ingeniería de productos.
• Actividades de manufactura y procesos.
• Actividades de extracción o ensamblaje.
• Administración, mercadotecnia y distribución.
• Transportación y almacenamiento.

Análisis documental

Se debe recabar toda la información disponible acerca de las operaciones


realizadas entre partes relacionadas.
• Facturas.
• Órdenes de compra o venta.
• Cotizaciones recibidas.
• Contratos y convenios.
• Acuerdos establecidos entre las partes.

También se requiere obtener documentación financiera y fiscal.


• Estados financieros del ejercicio.
• Declaración anual (original y complementarias dictaminadas).
• Declaración informativa de operación con partes relacionadas (original y
complementaria).

La documentación obtenida debe reflejarse y ser congruente con el análisis


funcional. En caso de que existan inconsistencias, la empresa deberá corregir,
actualizar o elaborar la documentación correspondiente (contratos, facturas,
declaraciones, etc.). También se debe verificar el correcto registro de las
operaciones analizadas.

Análisis económico

Preferencia en aplicación de los métodos recomendados por la OCDE.


• Costo comparable no controlado (CUP)
• Precio de reventa (RPM) y Costo adicionado (CP)
• Partición de utilidades (PSM), Residual de partición de utilidades (RPSM)
y Márgenes transaccionales de utilidad de operación (TNMM).
Preparación de la documentación
Investigación y recolección de datos

• Reunión preliminar.
• Identificación de posibles operaciones entre partes relacionadas.
• Análisis de información recopilada.
• Visión general de la industria.
• Descripción, revisión y conclusiones sobre las operaciones sujetas al
análisis.

Búsqueda y selección de comparables para la determinación de los


precios de transferencia

La determinación de un precio que cumpla con el principio de plena


competencia (arm´s length) está en función al precio que se utilice en
transacciones comparables entre partes no relacionadas, bajo circunstancias
comparables. Para lograr este fin es necesario contar con comparables
confiables.

Los comparables deben ser identificados de tal manera que proporcionen un


punto de partida firme para poder comparar las transacciones. Los
comparables siempre deben basarse en transacciones independientes de
bienes o servicios.

Se considera que una transacción es independiente (no controlada) cuando las


partes involucradas en la operación no forman parte de un grupo de intereses
comunes, es decir, no son partes relacionadas. Las comparables pueden ser de
dos tipos:

• Comparables propios o internos.


• Comparables de terceros o externos.

Comparables propios o internos

Son aquellas operaciones que realiza la persona que busca el precio de plena
competencia (contribuyente), u otro miembro del grupo al que pertenece dicha
persona, con un tercero independiente.

Comparables de terceros o externos

Son transacciones que se realizan entre dos partes independientes que no se


consideran partes relacionadas del contribuyente.
Los comparables pueden encontrarse en alguno de los mercados siguientes:

• Mercados de productos que son similares a los que se involucran en


transacciones controladas (productos comparables).
• Mercados en los que partes independientes realizan iguales o similares
funciones, utilizan recursos similares y corren riesgos similares a los del
contribuyente examinado.
• Mercados que son suficientemente similares al del contribuyente
examinado en términos de productos y funciones.

Los tipos y características de los comparables disponibles en cada caso


determinan el método apropiado a utilizar por el contribuyente.

IX. Acuerdo Anticipado de Precios (APA)

El origen de los APA’s (Advance Pricing Agreements, por sus siglas en inglés) o
Acuerdos Anticipados en materia de Precios de Transferencia, tiene comienzo a
principios de la década de los noventa en Estados Unidos, cuando el
Departamento del Tesoro dio a conocer las pautas generales para la
presentación, negociación y obtención de un APA. Dichas pautas fueron
modificadas en 1996 y en 1998 (Revenue Procedure 96-53). El Departamento
del Tesoro publicó un procedimiento simplificado de solicitud, negociación y
obtención de los APA’s para contribuyentes pequeños (Revenue Notice 98-65).

El artículo 34-A del CFF precisa que las autoridades fiscales podrán resolver
respecto a la metodología utilizada por el contribuyente para determinar
precios o contraprestaciones con partes relacionadas.

El objetivo principal de los APA’s, que hasta la fecha es el mismo, es


determinar de manera anticipada la evaluación de las operaciones controladas,
a través de una estimación de criterios adecuados, tales como: el uso de un
determinado método, la búsqueda de comparables tanto internas como
externas y la suposición de ajustes a posibles eventos posteriores.

El APA es un acuerdo entre el contribuyente y la autoridad fiscal que


determina, anticipadamente, los precios o niveles de utilidad en operaciones
controladas, así como criterios apropiados para la determinación del precio de
transferencia para esas transacciones por un periodo determinado de tiempo.
Tiene, como propósito, ser un complemento a los mecanismos tradicionales
para evitar o resolver disputas relacionadas con precios de transferencia.

Esta resolución podrá surtir sus efectos en el ejercicio en que se solicite, en el


inmediato anterior, y hasta en los tres ejercicios fiscales siguientes. La vigencia
podrá ser mayor cuando se derive de un procedimiento amistoso, en los
términos de un tratado internacional del que México sea parte.
Los APA’s se clasifican, según las directrices de la OCDE, en unilaterales,
bilaterales o multilaterales; las dos últimas se tramitan con países que tengan
celebrado con México un convenio para evitar la doble tributación.

APA unilateral.

El APA unilateral es aquél en donde la administración fiscal y el contribuyente,


en su jurisdicción, establecen un acuerdo sin la participación de la otra
administración interesada. No obstante, un APA unilateral puede afectar el
pasivo fiscal de empresas asociadas en otras jurisdicciones fiscales. Aunque los
APA’s unilaterales están contemplados y hasta permitidos en algunos países,
las autoridades competentes de otras jurisdicciones interesadas deben ser
informadas sobre el procedimiento lo más pronto que sea posible, para
determinar si están dispuestas y pueden considerar un acuerdo bilateral bajo el
procedimiento de acuerdo mutuo (PAM), contemplado en el artículo 25 del
Modelo Convenio de la OCDE (Model Tax Convection).

APA bilateral o multilateral

Los APA’s bilaterales o multilaterales son un arreglo en el cual dos o más


países están de acuerdo. Debido a la inquietud sobre la doble tributación,
algunos países no conceden un APA unilateral a contribuyentes en su
jurisdicción. El enfoque bilateral o multilateral tiene los objetivos de: reducir el
riesgo de la doble tributación, ser equitativos para todas las administraciones
fiscales y contribuyentes que participen, y finalmente proporcionar una mayor
certidumbre a los contribuyentes en cuestión.

Cada administración fiscal que otorga un APA debe vigilar en su jurisdicción, el


cumplimiento, por parte del contribuyente, de lo establecido en el APA; esto se
efectúa de dos formas:

1) Requerir al contribuyente que solicitó un APA, que presente,


anualmente, un informe, demostrando su cumplimiento con los términos
y condiciones establecidos en el APA (En México, en términos del Título
VI, Capítulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta);

2) La administración fiscal podría continuar revisando al contribuyente


como parte de un ciclo normal de auditoría, pero sin volver a evaluar la
metodología (En México, Administración Central de Auditoría de Precios
de Transferencia).

La administración fiscal podría limitar la revisión de los precios de transferencia


a verificar la información relevante inicial del APA y determinar si el
contribuyente ha cumplido o no con los términos y condiciones del Acuerdo de
Precios Anticipados.

El APA debe estar sujeto a la revocación, aún retroactiva, en el caso de fraude


o de presentación errónea de la información durante la negociación, o cuando
un contribuyente incumple con los términos y condiciones del APA. Cuando se
propone cancelar o revocar un APA, la administración fiscal que propone la
acción debe notificar a las otras administraciones fiscales de su intención y de
las razones para esa acción.

X. Consideraciones fiscales en materia de


precios de transferencia

Aspectos normativos sobre los precios de transferencia

i. Boletín A-1. Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera.


ii. Addendum al Boletín A-1. Esquema de la teoría básica de la contabilidad
financiera.
iii. Boletín A-5. Revelación suficiente.
iv. Boletín C-13. Partes relacionadas.
v. Boletín 3130. Efecto en la auditoría por incumplimientos de una entidad
con leyes y reglamentos.
vi. Boletín 5060. Partes relacionadas.

El auditor utiliza su juicio profesional y el concepto de importancia relativa,


para juzgar aquellos hechos que se deben incluir en su dictamen e informe
sobre la revisión de la situación fiscal.

El auditor puede encontrarse con alguno de los siguientes casos:

I. La compañía por ser una empresa maquiladora de exportación, se apegó


a los lineamientos de la resolución miscelánea. Lo que se requiere de
revelación en el informe.

II. La compañía cuenta con un estudio de precios de transferencia, el que


pudo o no, ser sometido ante la autoridad fiscal para su aprobación.

III. La compañía no cuenta con un estudio de precios de transferencia.


Impacto de los precios de transferencia en el dictamen o informe

Documentación de laImpacto en el dictamen


Situación
auditoría e informe

El EPT ha sido revisado y


las operaciones sonDictamen e informes
Se cuenta con EPT.
similares al precio delimpios.
mercado.
Dictamen con limitaciones
El EPT ha sido revisado yen el alcance. El auditor
las operaciones no sedebe evaluar si esta
ajustan al precio delimitación resultará en una
mercado. salvedad o una abstención
de opinión.
El auditor selecciona una
muestra en su revisión yDictamen limpio e informe
los resultados soncon salvedad por falta de
No se cuenta con EPT.
razonables. El precio de lasla documentación
transacciones es similar arequerida por la ley fiscal.
los precios de mercado.
Dictamen con salvedad
por desviación de los
principios de contabilidad
El auditor selecciona unapor insuficiencia en la
muestra en su revisión yprovisión del ISR. Informe
los resultados no soncon salvedad por falta de
razonables. documentación requerida
por la ley y por que los
precios no son similares a
los precios de mercado.
Dictamen con limitaciones
en el alcance. El auditor
debe evaluar si esta
No se puede concluir.
limitación resultará en una
salvedad o una abstención
de opinión.
XI. Anexo DIM (Declaración Informativa
Múltiple)

En el artículo 86, fracción XIII, de la Ley del ISR se establece la obligación de


presentar, junto con la declaración del ejercicio, la información de las
operaciones que se realicen con partes relacionadas residentes en el
extranjero, efectuadas en el año de calendario inmediato anterior. (Declaración
Informativa Múltiple Formato electrónico 30 – Anexo 9). Dicha información
deberá ser presentada en marzo por los contribuyentes no dictaminados, y en
junio por los que dictaminen sus estados financieros de conformidad con la
regla 2.20.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente.

El artículo 81, fracción XVII, del Código Fiscal de la Federación (CFF) señala que
se comete una infracción por no presentar la declaración informativa de las
operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, o
presentarla incompleta o con errores. El artículo 82, fracción XVII, precisa que
la multa por la infracción cometida será de $54,410.00 a $108,830.00.

La DIM debe contener la siguiente información:

1. Nombre, domicilio y residencia fiscal de las partes relacionadas


residentes en el extranjero.
2. Tipo de operación (clave de operación).
3. Monto de la operación.
4. Método de Precios de Transferencia aplicable a la operación.
5. Margen de utilidad o pérdida en la transacción.
6. Observaciones.

XII. Importancia del estudio de precios de


transferencia

Puede originar modificaciones económicas importantes para los miembros de


un grupo multinacional, las cuales pueden afectar la posición competitiva de la
empresa.

• Otorga el beneficio de la disminución de multa.

• Evita revelación en dictamen.

• Puede ser una herramienta de planeación.

• Revela datos que pudieran no ser del conocimiento de la Dirección.


• Puede ser un diagnóstico de la situación fiscal de la empresa.