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Apostila de Custos

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PREFEITURA MUNICIPAL DE SANTOS

SECRETARIA DE EDUCAÇÃO

U.M.E.P. ACÁCIO DE PAULA LEITE SAMPAIO

CONTABILIDADE DE CUSTOS

CURSO TÉCNICO EM CONTABILIDADE Modulo II

1

INTRODUÇÃO............................................................................... 3
1. Conceitos fundamentais da contabilidade de custos......................... 10 1.1. Custos e afins .............................................................................. 10 1.2.Onde surgiu a contabilidade de custos 1.3.Importância da contabilidade de custos 1.4.Classificação dos custos ............................................................... 12 1.4.1. Diretos ............................................................................... 12 1.4.2. Indiretos ............................................................................ 13 1.4.3. Fixos 1.4.4. Variáveis 1.4.5. Semi-fixos 1.4.6. Semi-variáveis 1.5.Métodos de custeio 1.5.1. Método por absorção ........................................................ 16 1.5.2. Método variável 1.5.3. Método ABC 1.5.4. Método padrão 1.5.5. Método departamental

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Depois coloque o açúcar e o cravo-da-índia. Adicione as 3 xícaras de água e deixe cozinhar.5 kg de açúcar 150 gramas de coco ralados 6 gramas de cravo-da-índia 3 xícaras de água Modo de fazer Numa panela grande. as situações líquidas patrimoniais. as noções de débito e crédito. alem de saber elaborar o Balancete de Verificação e as Demonstrações Financeiras. mexa bem e apure por aproximadamente 50 minutos. fica mais fácil quando é obedecida a seqüência gradativa e a lógica que a disciplina exige. de Custos etc. Vamos acompanhá-la na cozinha Receita DOCE DE ABÓBORA Ingredientes 8 kg de ab6bora 1. ainda que de forma simplificada. acrescente o coco ralado e deixe no fogo por mais 25 minutos. Assim. Bancaria. Então. mexendo sempre. mexendo de vez em quando. a escrituração dos fatos administrativos através do lançamento nos livros Diário e Razão. como: o Patrimônio e seus elementos componentes. como o custo é fácil Inês gosta de fazer doce de abóbora. Tempo de preparo: 3 . então. para estudar a Contabilidade de Custos você precisa ter conhecimento das noções básicas da Contabilidade. coloque a abóbora descascada e picada em pequenos pedaços para cozinhar.INTRODUÇÃO O estudo da Contabilidade seja qual for a sua ramificação (Comercial. até secar. Veja. Pública.). com tampa.

ela gastou 4 horas de trabalho. Rendimento 5 kg aproximadamente Após algumas horas de trabalho.40 1. além dos ingredientes. Suponhamos os seguintes preços pagos pelos ingredientes: • 8 kg de abóbora • 1.0 custo do doce corresponde apenas aos gastos com a compra dos ingredientes? É evidente que não. Com 8 kg de abóbora foram feitos 5 kg de doce. para Inês conhecer o custo do doce que fêz ela precisa somar todos os preços pagos na compra dos ingredientes. Fácil.Duas horas e meia. 4 . não é mesmo? A esta altura. Entretanto.85 com a compra dos ingredientes. • 6 gramas de cravo-da-índia . o custo desse doce para você é o preço pago por ele. Perguntamos: . Total 8.70 0. desde o momento em que Inês foi ao supermercado para comprar os ingredientes até o doce ficar pronto. foram utilizados: • cozinha • mesa • faca • panela • fogão • colher • água • gás • energia elétrica • compoteira Além desses elementos. o doce de abóbora ficou pronto.Qual é o custo desse doce? Quando você vai a uma confeitaria e compra um doce.85 Se foram gastos R$ 14. você pode estar indagando: .5 kg de açúcar. sendo uma hora e quinze minutos de cozimento e uma hora e quinze minutos de apuração ( 2 horas e meia no total).95 3. • 150 gramas de coco ralado. pois para fazer o doce de abóbora.80 14. podemos dizer que o doce custou esse valor.

Na empresa industrial. para se efetuar o rateio (distribuição). com base no exemplo em questão. Pelo que foi exposto até aqui. O gasto com aluguel. Veja a seguir. gás e energia elétrica (técnicamente conhecidos por gastos gerais de fabricação).00 por mês de aluguel. o valor a ser considerado como Custo Indireto de Fabricação e obtido através do seguinte calculo: R$ 600. No nosso exemplo. o valor do custo será igual a R$ 10. é indispensável para que a empresa possa existir porém não esta ligado a um ou outro produto. para conhecer o custo real do seu doce ela precisa incluir nele uma parcela do aluguel. Entretanto. por exemplo. O Custo Direto de Fabricação é fácil de ser conhecido.composta pelos gastos com outros elementos que concorreram indiretamente na fabricação do doce. devem-se estabelecer regras e efetuar cálculos para que os referidos custos sejam adequadamente atribuídos a cada produto. • Parte indireta . mais a mão-deobra das pessoas que trabalharam diretamente na fabricação. seja ele estimado ou arbitrado.00 por dia Considerando que o tempo gasto para fazer o doce foi de meio dia de trabalho (4 horas).Dessa forma. nem energia elétrica. embora Inês não seja uma empresa. pois geralmente corresponde aos valores integralmente gastos na compra dos materiais utilizados. esses elementos contribuíram para que a fabricação fosse possível.composta pelos gastos com aquisição dos ingredientes utilizados integralmente na fabricação (técnicamente conhecidos por materiais) mais o custo das horas de trabalho (técnicamente conhecido por mão-de-obra). Considerando que Inês paga R$ 600. Estamos considerando que Inês paga aluguel de sua casa. eles beneficiam toda a produção de um período. Esse critério é denominado base de rateio. A soma desses gastos é também denominada Custo Direto de Fabricação.00. como: aluguel. o seu custo deve ser atribuído através de algum critério para todos os produtos que foram fabricados pela industria naquele período. Por outro lado. alguns critérios que podem ser usados como base para ratear o valor dos Custos Indiretos: Aluguel .critério (base) para rateio = horas de trabalho. pois suas quantidades e seus valores são facilmente identificados em relação ao produto. parte do aluguel deve integrar o custo do produto. 5 . a distribuição proporcional que se faz para atribuir a este ou aquele produto o valor dos Custos Indiretos de Fabricação denomina-se rateio. ao comer o doce de abóbora. tanto os ingredientes utilizados como todos os demais elementos que concorreram para que o doce de abóbora fosse feito tem custo e precisam ser considerados. Como a cozinha é utilizada para a fabricação. E lógico que. Os Custos Indiretos de Fabricação são assim denominados porque não correspondem a gastos realizados especificamente para esse ou aquele produto. você pode concluir que o Custo de Fabricação apresenta duas partes: • Parte direta . Técnicamente. Conforme dissemos. depreciação.00 / 30 dias = R$ 20. assim. para se conhecer o valor dos Custos Indiretos de Fabricação de cada produto. há necessidade de se adotar algum critério. você não estará comendo gás.

10 = R$ 0. Logo. mesa. foram gastos R$ 30. o critério utilizado para incluir no Custo de Fabricação o valor gasto na aquisição desses bens e a depreciação. sejam necessárias 130 horas de trabalho. 00 mensais por cômodo Logo. não se consomem durante um processo de fabricação.critério (base) para rateio = horas de trabalho.25 Energia elétrica . durante o mês. para fazer o doce de abóbora.critério (base) para rateio = horas de trabalho.5 horas x R$ 0. em razão do tempo de vida útil estimado para os referidos bens.10. Sabendo que foram gastas 4 horas para se fazer o doce. fogão etc. Se.00 e que. o custo do gás consumido e dado por: 2.Utensílios . panela. podendo ser utilizados na fabricação de muitos quilos de doce.critério (base) para rateio = horas de trabalho.50 (equivalente a meio dia de trabalho). o valor da depreciação proporcional ao número de horas gastas será de R$ 1.10 por dia Assim. consideramos o total de horas trabalhadas como meio dia de trabalho. para cada hora de gás consumido gastam-se R$ 0.00 10 cômodos = R$ 3. Considerando que. considera-se como custo do período uma parcela do valor gasto na aquisição dos bens duráveis. podemos estabelecer que a energia elétrica gasta por dia na cozinha corresponde a: R$ 30. Eles têm um tempo de vida útil maior. • Como partimos de um exemplo hipotético visando atribuir parcelas do Custo Indireto de Fabricação a um único produto.05. 6 . a mesa e os demais utensílios utilizados correspondam a depreciação de R$ 1.00. Observações: • Conforme você pode observar. equivalendo a depreciação mensal de R$ 90. adotamos o número de horas utilizadas na fabricação do doce de abóbora como base de rateio para os Custos Indiretos.080. Suponhamos que o fogão. Suponhamos que. para facilitar. durante alguns anos. o consumo diário e de: R$ 3. na maioria dos casos. por um botijão de gás de 13 quilos.00 com energia elétrica e sabendo que a casa tem 10 cômodos.00 30 dias = R$ 0. Lembra-se? Através da depreciação. o valor a ser considerado por 4 horas de trabalho (meio dia) é de R$ 0. o fogão ficou ligado durante 2 horas e meia. tenham sido pagos R$ 13. os quais consomem energia elétrica em quantidades proporcionais. que você já deve ter estudado em Contabilidade Básica ou Comercial.00 por ano. Os utensílios utilizados para fazer o doce. para consumir todo o gás contido no botijão. Gás .

...... Cada empresa.. devido ao pequeno valor que o custo representa em relação ao produto...................• O critério das horas trabalhadas é um dos muitos que existem para ratear os Custos Indiretos de Fabricação aos produtos...Aluguel........ mão-de-obra e Gastos Gerais de Fabricação.05 Total..... o custo do seu trabalho foi de R$ 8... concorreram os seguintes elementos: Materiais ..... para que você tenha uma idéia do que iremos estudar............. • Você observou.............. Veja: Mão-de-obra . podemos dizer que os 5 kg do doce de abóbora custaram R$ 34............ 7 ... podem ocorrer situações em que o uso de determinado critério para cálculo. a água entrou na fabricação em quantidade tão pequena que nem a consideramos....................................... que para ratear os Custos Indiretos de Fabricação aos produtos há necessidade de efetuar cálculos que...........00 ......................................compreendendo os ingredientes gastos..... Até aqui você ficou sabendo que o custo corresponde a soma dos gastos necessários para a fabricação de um produto....................10.00........ como ocorreu com a energia elétrica e com o gás.... Conforme nosso propósito................. os Materiais Indiretos e a Mão-de-obra Indireta...... Agora sim... Agora........... para Inês fazer o doce de abóbora...........0.......... Levando-se em conta que uma confeiteira ganha R$ 2......... em certos casos. para conhecer o custo de qualquer produto.. efetuar os cálculos para determinar o valor da mão-de-obra Direta (trabalho de Inês)..... apresentamos em linhas gerais os componentes básicos do Custo Industrial.............................00 por hora e tendo Inês gasto 4 horas..... 1..... que o custo e composto por três elementos: Materiais + mão de obra + gastos gerais de Fabricação Assim.. com Materiais.....65 Lembramos que os Custos Indiretos de Fabricação normalmente englobam.. Falta.... podem apresentar resultados não muito exatos.............00 Gastos Gerais de Fabricação .... fica tão oneroso para a empresa que é preferível encontrar outras formas mais racionais para atribuir certos Custos Indiretos aos produtos.... podemos afirmar que. adota aquele que mais se ajusta ao seu caso.14.............. o primeiro passo e identificar os gastos realizados na fabricação desse produto... 8................... Assim..... Em nosso exemplo... correspondendo aos custos Indiretos de Fabricação: ...... 0.............................Gás ..................... 34......... podemos concluir que.....50 .... ainda...compreendendo o trabalho de Inês...................50 .......................... ... Ficou sabendo......nesse caso.. de acordo com a sua realidade............critério (base) para rateio = horas de trabalho......... também.... além dos Gastos Gerais de Fabricação Indiretos.........Depreciação.............85 Mão-de-obra ....65............................ ainda...... considerando o tipo de produto que fabrica......Energia elétrica ....................

Mao-de-obra e Gastos Gerais de Fabricação. E evidente. • R$ 4. ela gastou (valores hipotéticos): • R$ 3. sempre será igual a soma dos gastos com Materiais. desejando produzir. energia elétrica etc.80 por 100 gramas de fermento. há necessidade de se estabelecerem outros critérios e de se fazerem novos cálculos.Existe maneira de padronizar o custo de alguns produtos.60 por 3 dúzias de ovos (usou 1 dúzia).? . PRÁTICA Ajude Vera Lúcia a calcular o Custo de Fabricação do bolo de aniversário. para facilitar os cálculos? .É obrigatório calcular o custo de cada produto ou pode-se apurar o custo global da produção de um mês ou um ano? Já deve ter dado para você perceber que quanto mais simples for o processo de fabricação. comprou fogões industriais e muitos outros utensílios e. e aceitando encomendas para aniversários. e suficiente que você saiba que o custo de um produto. agora. • R$ 3. Respostas para todas essas indagações.Suponhamos.40 por 3 latas de leite condensado. No supermercado.00 por 5 kg de açúcar (usou 1 kg). • R$ 3. que critério ela usa para distribuir (ratear) os Custos Indiretos de Fabricação. Vera Lúcia fez um bolo de aniversário para sua filha.80 por 3 caixas de Chantilly. além do doce de abóbora. apresentaremos os mecanismos que são utilizados para apuração e contabilização do Custo Industrial. 8 . • R$ 0. ainda. A esta altura dos acontecimentos você deve estar indagando: . • R$ 5. que Inês tenha decidido ampliar a sua fabricação. casamentos etc. aos quais atribuiu funções de comprar ingredientes. seja um simples cabo de vassoura ou um sofisticado foguete aeroespacial. mais simples serão os critérios a serem adotados para se conhecer o custo dos produtos. sempre sob sua supervisão. Para cada caso poderá ser adotado critério diferente.Se ela utiliza a mesma cozinha e os mesmos fogões para fabricar vários doces e bolos. Inês construiu uma cozinha maior. A medida que a industria cresce e diversifica sua produção. outros tipos de doces. como aluguel. partindo sempre de situações mais simples para situações menos simples.Como Inês faz para conhecer o custo de cada produto? . No momento. contratou cinco empregados. produzir e vender seus produtos.50 por 5 kg de farinha de trigo (usou 2 kg). • R$ 1. Assim. Inês esta fabricando dez variedades de doces e cinco de bolos. bem como para outras que poderão surgir você encontrara nos itens seguintes. Para isso. gás. conforme já dissemos que cada empresa poderá ter critérios próprios. inclusive bolos. a partir do item seguinte. explicando com clareza e objetividade os passos necessários para que você domine com facilidade todo o assunto enfocado.20 por 500 gramas de manteiga (usou 250 gramas). para comercializar.

60 (correspondentes às 5 horas de trabalho). c.00 (correspondendo ao valor proporcional já calculado). Gastos Gerais de Fabricação. Os demais gastos necessários para a fabricação foram: • energia elétrica . Materiais.50 pelas 5 horas de trabalho). Custo total de fabricação.R$ 0. Vera Lúcia trabalhou durante 5 horas para fazer o bolo (considere um salário de R$ 7. calcule: a.R$ 0. d.00 por uma caixa de morangos. 9 . Para a confecção do bolo. Mao-de-obra. Quando falamos em Custo Industrial estamos nos referindo aos procedimentos contábeis e extracontábeis necessários para se conhecer o quanta custou para a empresa industrial a fabricação dos seus produtos. • aluguel .50 (correspondentes ao consumo para assar o bolo). através do processo industrial.80 por 1 litro de leite. • gás . b. Custos Diretos. • R$ 2.R$ 5. CONCEITO A Contabilidade de Custos ou Contabilidade Industrial é um ramo da Contabilidade aplicado as empresas industriais.• R$ 0. e.

você precisa ter consciência de que poderá encontrar conceitos distintos de custo. que facilitarão o entendimento da matéria. ela efetua um gasto. Os gastos que se destinam a obtenção de bens de uso da empresa (computadores. o Custo Direto de Fabricação etc. troca. transformação ou consumo. Custos Antes de estudarmos os mecanismos utilizados para a contabilização do Custo Industrial. os quais exigem a aplicação de critérios específicos para se apurar o Custo de Fabricação. com exceção da área de produção. Toda vez que a empresa industrial pretende obter bens. dizemos que o gasto ocorreu a vista. máquinas. por exemplo. ferramentas. Porem. investimentos. Isso facilitara o seu raciocínio.) ou a aplicações de caráter permanente 10 . custos. evidentemente. tornando a matéria ainda mais fácil. Assim. veículos etc. A palavra custo possui significado muito abrangente: pode ser utilizada para representar o Custo das Mercadorias Vendidas em uma empresa comercial. Quando. Para entender melhor o conceito apresentado. Você encontrará o significado dos principais termos. Se. pois houve desembolso de numerário. Os gastos podem ser efetuados a vista ou a prazo. despesas e desembolsos. o qual será feito posteriormente. pois não houve desembolso de numerário no momento da compra. o Custo de Fabricação de um produto. o Custo dos Serviços Prestados em uma empresa de prestação de serviços. palavras e expressões técnicas utilizados na Contabilidade de Custos. no momento (pagamento a vista) ou depois (pagamento a prazo) da ocorrência do gasto. pode ocorrer antes (pagamento antecipado). no momento da obtenção do bem ocorre o respectivo pagamento. ou ainda utilizar algum tipo de serviço. o que torna a Contabilidade de Custos diferente dos demais ramos da Contabilidade são os procedimentos praticados na área de produção da empresa industrial.A movimentação do Patrimônio das empresas industriais. Par esse motivo. sem esgotá-los. que se caracteriza pela entrega do numerário. pois sempre que novos termos surgirem no decorrer dos estudos eles também serão explicados. O desembolso. você precisa conhecer o significado das seguintes palavras: gastos. Como o objeto dos nossos estudos é a empresa industrial e mais precisamente a função de produção desse tipo de empresa. dizemos que o gasto ocorreu a prazo. no momento da compra não ocorreu pagamento. assemelha-se a movimentação do Patrimônio dos demais tipos de empresas. para se controlar a movimentação do Patrimônio das empresas industriais aplicam-se os Princípios Fundamentais de Contabilidade. também utilizados para os outros tipos de empresas. seja para uso. é necessário conhecer alguns conceitos básicos. Procure analisar cada um deles de acordo com o enfoque que estiver sendo dado a cada caso em particular. o conceito de custo que nos interessa é o seguinte: Custo Industrial compreende a soma dos gastos com bens e serviços aplicados ou consumidos na produção de outros bens. por outro lado. móveis.

• Investimentos: compreendem. Quando os gastos são efetuados para a obtenção de bens e serviços que são aplicados na produção de outros bens. fermento. em uma indústria de móveis de madeira. Quando a matéria-prima. transformação (matéria-prima. dobradiças. • Materiais secundários: são os materiais que entram em menor quantidade na fabricação do produto. antes que eles saiam da área de produção. de imóveis. etc. Quando os gastos são efetuados para obtenção de bens ou serviços aplicados na área administrativa. • Despesa: compreende os gastos decorrentes do consumo de bens e da utilização de serviços das áreas administrativa. linha. etc. podem ser caixas de papelão. verniz. para uma indústria de confecções são: botões. zíperes.(compra de ações de outras empresas. visando direta ou indiretamente a obtenção de Receitas. esses gastos correspondem a despesas. para uma indústria de confecções é o tecido. que direta ou indiretamente visam a obtenção de Receitas.. RESUMO • Gasto: desembolso à vista ou a prazo para obtenção de bens ou serviços. para uma indústria de massas alimentícias são: ovos. para uma indústria de massa alimentícia é a farinha. cola. Os materiais secundários para uma indústria de móveis de madeira são: prego. os gastos com a obtenção de bens de uso da empresa. Consideram-se ainda investimentos os gastos com a obtenção dos bens destinados a troca (mercadorias). esses gastos correspondem a custos. comercial ou financeira.. fechos etc. Os materiais de embalagem. MATERIAIS Os materiais utilizados na fabricação podem ser classificados em: • matérias-primas: são os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricação do produto. no momento ou depois da ocorrência dos gastos. geralmente. o material secundário e o material de embalagem deixam de ser estoques. • Desembolso: entrega de numerário antes. açúcar. de ouro etc. independentemente da sua destinação dentro da empresa.) são considerados investimentos. • Custo: compreende os gastos com a obtenção de bens e serviços aplicados na produção. A matéria-prima para uma indústria de móveis de madeira é a madeira. Esses materiais são aplicados juntamente com a matéria-prima. que embalam os 11 . material secundário e material de embalagem) ou consumo (material de expediente e limpeza) enquanto esses bens ainda não foram trocados. complementando-a ou até mesmo dando o acabamento necessário ao produto. manteiga. • Materiais de embalagem: são os materiais destinados a acondicionar ou embalar os produtos. os valores gastos na obtenção desses bens passam da fase de investimentos para a fase de custos. transformados ou consumidos. comercial e financeira. passando para o processo de fabricação.

Com relação ao produto Com relação aos produtos. mão-de-obra e gastos gerais de fabricação aplicados diretamente no produto. ainda. materiais complementares. coco e açúcar) e material de embalagem (compoteira). Dependendo do interesse da empresa. pequenas peças para reposição. material de limpeza. manutenção da fábrica. No exemplo apresentado. por exemplo. Mão-de-obra. pregos. como: materiais auxiliares.móveis desmontados. Para fabricar uma mesa. essas subdivisões poderão ser utilizadas. etc. Esses custos são assim denominados porque seus valores e quantidades em relação ao produto são de fácil identificação. Compreendem os gastos com o pessoal envolvido na produção da empresa industrial. CLASSIFICAÇÃO Existem varias classificações de custos. estudaremos as mais importantes. Você poderá encontrar. materiais de acabamento. em uma indústria de confecções. como: aluguéis. uma indústria de móveis de madeira que fábrica vários produtos. Para efeito didático. caso contrário. para a fabricação do doce de abóbora. caixas ou sacos plásticos. depreciação. concorreram os seguintes materiais: matéria-prima (abóbora). telefones e comunicações etc. verniz e lixa (desde que as quantidades sejam facilmente identificadas em relação ao produto e os valores compensem os cálculos a serem efetuados para essa classificação. etc. • Mao-de-obra: salários e encargos do pessoal que trabalha diretamente na produção. os custos podem ser Diretos ou Indiretos. Custos Diretos compreendem os gastos com materiais. Assim. todos os gastos que recaem diretamente na fabricação do produto são considerados Custos Diretos. sacos plásticos etc. seguros. Neste item. em uma indústria de massas alimentícias. cola. óleos e lubrificantes para as máquinas. materiais acessórios. essa indústria tem como Custos Diretos: • Matéria-prima: madeira. energia elétrica. materiais secundários (cravo. serviços de terceiros. consideraremos todos esses materiais como materiais secundários. • Materiais secundários: dobradiças. deverão ser considerados como Custos Indiretos). Tomemos. 12 . outras nomenclaturas a respeito dos materiais. Custos Indiretos compreendem os gastos com materiais. seguros diversos. caixas. refeições e estadias. englobando salários. encargos sociais. Gastos gerais de fabricação Compreendem os demais gastos necessários para a fabricação dos produtos. mão-de-obra e gastos gerais de fabricação aplicados indiretamente no produto.

e por isso não permitem uma segura atribuição dos seus valores diretamente ao produto. ainda. como saber qual é o valor desses custos que deverá ser atribuído a cada um dos produtos fabricados? Para se conhecer o valor dos Custos Indiretos que deverá ser atribuído a cada produto. conforme já dissemos. mão-de-obra e gastos gerais de fabricação poderão ser classificados como Custos Diretos ou como Custos Indiretos. Os gastos com materiais. A distribuição dos Custos Indiretos aos produtos denomina-se.esse gasto e impossível de ser identificado em relação a cada produto. A dificuldade de identificação desses gastos em relação ao produto ocorre porque os referidos gastos são utilizados na fabricação de vários produtos ao mesmo tempo. Exemplo pratico: Suponhamos que uma indústria de móveis de madeira tenha fabricado 100 produtos durante o mês. o qual será estimado ou até mesmo arbitrado pela empresa. e o critério escolhido para se efetuar essa distribuição denomina-se base de rateio Os elementos que entram em maior composição no Custo Indireto são os gastos gerais de fabricação. não compensam a realização dos cálculos para considerá-los como Custo Direto. • Salários e encargos dos chefes de seção e dos supervisores da fábrica . A classificação dos gastos como Custos Indiretos e dada tanto aqueles que impossibilitam uma segura e objetiva identificação com o produto como também aqueles que. não recaem diretamente na fabricação do produto. que foram os seguintes os custos da produção do período: 13 . pelo pequeno valor que representam em relarão ao custo total. dentre eles 20 mesas. impossível identificar a porcentagem dos salários e encargos em relação a cada produto. há necessidade de se estabelecer algum critério.Esses gastos são assim denominados por ser impossível uma segura identificação de seus valores e quantidades em relação ao produto. os quais. o valor consumido por toda a fabrica num determinado período devera ser rateado entre todos os produtos fabricados no referido período. Se os valores dos Custos Indiretos são difíceis de identificar em relação a cada produto. conforme dissemos. mesmo integrando o produto (como ocorre com certos materiais secundários). Veja alguns exemplos: • Energia elétrica .esse pessoal trabalha dando assistência e supervisão a vários setores da fábrica.quando não houver medidor em cada maquina. possibilitando identificar o consumo da energia em relação a cada produto fabricado. Suponhamos. • Aluguel da fabrica . sendo. portanto. Serão considerados como Custos Diretos quando suas quantidades e seus valores forem facilmente identificáveis em relação ao produto e como Custos Indiretos quando for impossível a sua identificação com o produto. rateio.

embora existam medidores em algumas máquinas.é feita mensalmente. Geralmente. podemos afirmar que na determinação dos gastos como Custo Direto ou Indireto de Fabricação cada caso precisa ser estudado isoladamente. a classificação dos gastos como Custos Diretos ou Indiretos de Fabricação depende do produto que está sendo fabricado. Seria impossível apresentar uma relação dos Custos Diretos e Indiretos que você pudesse memorizar e aplicar a todo e qualquer tipo de produto. dependendo da sua identificação ou não com o produto. e quase todos os produtos utilizaram as máquinas. temos Custos diretos: • Matéria-prima • Materiais secundários (90%) • Material de embalagem • Mão-de-obra do pessoal da fábrica (70%) Custos Indiretos: • Materiais secundários (10%) • Mão-de-obra do pessoal da fábrica (30%) • Mão-de-obra da supervisão da fábrica • Depreciação das máquinas • Energia elétrica • Aluguel da fábrica • Outros gastos de fabricação Conforme você pode observar. Assim. • Mão-de-obra dos supervisores da fabrica .90% desses materiais contem relação que facilita a perfeita identificação em cada produto. a 14 . a classificação dos Custos em Diretos e Indiretos tem relação direta com o produto. pelo método linear. • Outros gastos de fabricação .impossível a identificação por produto. pois foram usados em vários produtos. • Depreciação das máquinas . • Materiais secundários .70% facilmente identificados em relação a cada produto.facilmente identificáveis as quantidades e os valores aplicados em cada produto. • Aluguel da fabrica . • Material de embalagem .• Matéria-prima . Diante dessas informações. • Mao-de-obra do pessoal da fabrica . contendo inclusive apontamentos próprios. Dessa forma. pois um mesmo gasto poderá ter parte considerada como Custo Direto e parte como Custo Indireto. do tempo de fabricação ou até mesmo do interesse da empresa em querer ser mais ou menos minuciosa na determinação dos Custos de Fabricação. não foi possível a identificação por produto. não houve separação por produto. • Energia elétrica . porém 30% referem-se a mão-de-obra da chefia.facilmente identificável em relação a cada produto.impossível a identificação por produto.pelo pequeno valor em relação ao custo total da produção do mês. porem 10% são de impossível identificação. que onera a fabricação de vários produtos .

o material de embalagem e a mão-de-obra do pessoal da fábrica são facilmente identificáveis em relação ao produto. é evidente que todos os gastos atribuídos a produção de um determinado período serão apropriados a esse produto. só ocorre quando é possível medir a parte variável. motivo pelo qual são comumente classificados como Custos Diretos. podemos destacar dois métodos para apuração do Custo de Fabricação: 15 . a mão-de-obra aplicada diretamente na produção é variável em função das quantidades produzidas. Se a empresa fabricar apenas um produto. a soma dos custos totais da produção de um mês referese exclusivamente ao único produto fabricado no referido mês. esses custos não se alteram. depreciação das máquinas. motivo pelo qual são classificados como Custos Indiretos de Fabricação. CUSTEIO DIRETO E CUSTEIO POR ABSORÇÃO A partir deste momento. Custos Variáveis são aqueles que variam em função das quantidades produzidas. ao passo que a mão-de-obra da supervisão da fábrica independe do volume produzido. variando de acordo com o volume produzido. Se na fabricação de uma mesa de madeira são gastos 5 metros de madeira. por exemplo. evidentemente. Isso. com a matéria-prima.matéria-prima. pois os Custos Fixos serão os mesmos nesse mesmo Exemplo: aluguel da fabrica. por isso é fixa. maior será o consumo de matéria-prima. salários e encargos da supervisão da fabrica etc. a parte variável é aquela aplicada diretamente na produção. por exemplo. Custos Semifixos são os Custos Fixos que possuem uma parcela variável. Assim. Os Custos Variáveis têm relação direta com os Custos Diretos de Fabricação. por outro lado. qualquer que seja a quantidade produzida. a qual é definida geralmente em função do potencial do consumo instalado. como já ficou definido que o Custo de Fabricação possui duas partes: Custo Direto ou Variável e Custo Indireto ou Fixo. Os Custos Fixos estão relacionados com os Custos Indiretos de Fabricação. A parcela fixa da energia elétrica é aquela que independe da produção do período. geralmente os materiais secundários. os custos podem ser Fixos ou Variáveis. Custos Semivariáveis são os Custos Variáveis que possuem uma parcela fixa. parte da mão-de-obra (chefia e supervisão) e os gastos gerais de fabricação são de difícil identificação em relação ao produto. Quanto maior for a quantidade fabricada. por não guardarem proporção com as quantidades dos produtos fabricados. sem maiores complicações. Custos Fixos são aqueles que independem do volume de produção do período. Exemplo: a energia elétrica. para se fabricarem 10 mesas serão precisos 50 metros de madeira. tanto faz a empresa produzir uma ou dez unidades de um ou mais produtos em um mês. Com relação ao volume de produção Com relação ao volume de produção do período. Nesse caso. Como exemplo. isto é. como ocorre.

1 Materiais indiretos 10.3 Outros materiais 8.(=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS DISPONÍVEIS 4. Adotando-se este método.(+) Outros custos diretos 8. o Custo de Fabricação (ou de Produção) do período será obtido no item 9 da Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos. • sistema de Inventario Permanente. 16 .(=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 100 1000 1100 300 800 400 1200 80 30 -110 1310 100 350 450 1760 80 1840 140 1700 500 2200 300 1900 Convém ressaltar que.consiste em considerar como Custo de Fabricação (ou de Produção) todos os custos incorridos no processo de Fabricação do período.(=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAÇÃO 10.(=) CUSTO DE PRODUÇÃO NO PERÍODO 12(+) Estoque inicial de produtos em elaboração 13(=) CUSTO DE PRODUÇÃO 14(-) Estoque final de produtos em elaboração 15(=) CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA NO PERÍODO 16. conforme determina a legislação do Imposto sobre a Renda.(+) Compras de Matérias-primas 3. Basicamente são dois os sistemas utilizados pelas empresas industriais brasileiras para apuração e contabilização do Custo Industrial: • sistema de Inventário Periódico. a seguir.(=) CUSTO DAS MATÉRIAS PRIMAS APLICADAS 6. o Custo de Fabricação (ou de Produção) do período será obtido no item 11 da Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos.4 Gastos gerais de fabricação diretos 9. Estoque inicial de Matérias-primas 2.(=) CUSTO PRIMÁRIO 8.3 Gastos gerais de fabricação indiretos 11.(+) Mão de obra direta 7.(+) Estoque inicial de produtos acabados 17(=) CUSTO DOS PRODUTOS DISPONÍVEIS PARA VENDA 18. sejam eles Diretos (Variáveis) ou Indiretos (Fixos).(+) Custos indiretos de fabricação 10.2 Materiais de embalagem 8.(-) Estoque final de Matérias-primas 5. 1. Custeio Direto . sendo os Custos Indiretos ou Fixos considerados juntamente com as Despesas Operacionais normais da empresa industrial.a. a seguir b.1 Materiais secundários 8. no Brasil. somente pode ser utilizado o Custeio por Absorção para fins de apuração do Custo de Fabricação.2 Mão de obra direta 10. Adotando-se este método. Custeio por Absorção .(-) Estoque final de produtos acabados 19.consiste em considerar como Custo de Fabricação (ou de Produção) somente os Custos Diretos ou Variáveis.

permitindo a apuração do Custo Unitário da produção a medida que os produtos são fabricados. CONCEITO DE ESTOQUE 17 . de Produtos Acabados e de Produtos em Elaboração. que uma indústria tenha fabricado. Por este sistema. É um sistema simplificado através do qual se apura o custo de todos os produtos fabricados. 2. Suponhamos. geralmente um ano. É um sistema de apuração do Custo Unitário dos produtos fabricados pela empresa. AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 1. que o Custo de Produção do Período tenha sido de R$ 3. Por esse motivo é muito utilizado pelas empresas industriais de porte pequeno e médio. os elementos componentes do Custo Industrial são os mesmos (material. é utilizado. os estoques são controlados permanentemente. sendo 50 unidades do produto A. sendo que o Custo Unitário só pode ser conhecido pelo Sistema de Inventario Permanente. principalmente. 4 tipos de produtos.000. bem como da adoção de controles minuciosos. A legislação tributária brasileira denomina este sistema de Sistema do Custo Integrado. 30 unidades do produto B. não será possível calcular o Custo Unitário de cada produto fabricado. dispensando a política de controles rigorosos. bem como a utilização de pessoal especializado. Suponhamos. 110 unidades do produto C e 10 unidades do produto D. englobadamente. por exemplo. mão-de-obra e gastos gerais de fabricação). pois só é possível conhecer o Custo Global dos 4 produtos ao mesmo tempo. pelas empresas industriais de grande porte. porque a movimentação das contas que registram os elementos componentes do Custo Industrial é feita conjuntamente com as demais Contas Patrimoniais e de Resultado da empresa. ainda. durante um ano. Nesse caso. por ocasião da elaboração do inventário físico dos estoques de Materiais.Este sistema e chamado de Inventário Periódico porque o custo dos produtos fabricados é conhecido somente no final de um período. Nos dois sistemas. INTRODUÇÃO A avaliação de estoques parece ter sido a primeira das aplicações gerenciais da Contabilidade de Custos é geralmente aceito que os problemas de avaliação de estoques estão na própria origem da Contabilidade de Custos – foi para resolvê-las que procedimentos típicos de análise e apuração de custos começaram a ser desenvolvidos. Por necessitar de funcionários especializados.

aplicar. o método de apuração definido na legislação em vigor. O maior objetivo do custeio do estoque é a determinação de custos adequados às vendas. chamados também de indiretos.têm avaliação de seus estoques simplificada. restando. ou São correntemente consumidos no processo de produção de produtos ou serviços a serem vendidos. existe um número de outros fatores que influenciam as decisões relativas à seleção dos métodos de custeio de estoque. transformando matérias-primas e acoplando componentes para compor o produto final. A lista destes fatores. são transferidos para o estoque de produtos acabados. mão-de-obra direta e custos gerais de fabricação) – devem refletir o custo atual dos produtos em processo. incluiria: 18 . referindo-se a itens adquiridos prontos. • materiais para produção (materiais comprado com a intenção de incorporá-los ao produto final através do processo produtivo). como ferramentas. cujos itens. de forma que o lucro apropriado seja calculado. As empresas industriais. correspondente ao estoque de bens para venda das empresas comerciais. além dos estoques encontrados nas empresas comerciais.• • • O termo "estoque" designa o "conjunto" dos itens materiais de propriedade da empresa que: São mantidos para venda futura. apenas para a devida avaliação do estoque. Encontra-se em processo de produção. Em adição ao fator lucro. auxiliares ou não produtivos (itens fisicamente não incorporados ao produto final. Os estoques limitam-se. material direto. As empresas comerciais – tendo como função a revenda de bens adquiridos prontos de seus fornecedores. excluindo a definição de lucro. os estoques de matérias-primas para produção e os estoques de produtos em processamento. OBJETIVO PRINCIPAL DO CUSTEIO DOS ESTOQUE E A SELEÇÃO DOS MÉTODOS DE CUSTEIO. material de limpeza e segurança). ao estoque de produtos destinados à comercialização e ao estoque de materiais diversos ou auxiliares que. Ativos considerados estoques: • Mercadorias para comércio ou produtos acabados (matéria-prima e mercadorias mantidas para venda). por sua vez. tem o seu custo disponível nos documentos de aquisição. em geral. uma vez concluídos. • produtos em processo de fabricação ou elaboração (que inclui • custo das importações em andamento referente a itens de estoque. • materiais em estoque não destinados à produção normal. 1. sobre esse custo. apresenta.

procura de mercado. maior será o lucro reportado.• • • • aceitação do método pelas autoridades do Imposto de Renda. no início do mês de março. um total de R$ 400 de Estoque Inicial. objetividade do método. outro fornecedor. ou menor será o prejuízo. ou seja. O método de avaliação escolhido afetará o total do lucro a ser reportado para um determinado período contábil. Considerando que vários fatores podem fazer variar o preço de aquisição dos materiais entre duas ou mais compras (inflação. Quanto menor o estoque final. Para ilustrar numericamente.). custo do transporte. utilidade do método para decisões gerenciais. menor será o lucro reportado. Permanecendo inalterados outros fatores. surge o problema de selecionar o método que se deve adotar para avaliar os estoques. Venda de 10 unidades Venda de 20 unidades compra de 30 unidades a $ 35 cada Venda de 20 unidades 19 . • Último a entrar. também chamado de método da média ponderada ou média móvel. primeiro a sair (PEPS). etc. • Primeiro a entrar. 17/mar. 29/mar. a parte prática da determinação do custo. suponha-se que uma empresa. Operaçã o compra de 30 unidades a $ 30 cada 11/mar. AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES O princípio contábil de Custo de Aquisição determina que se incluam no custo dos materiais. A movimentação dessa mesma mercadoria em março é a seguinte: Data 5/mar. 23/mar. Custo Médio Este método. e que se deduzam todos os descontos e bonificações eventuais recebidas. baseiase na aplicação dos custos médios em lugar dos custos efetivos. todos os outros custos decorrentes da compra. possua um estoque (inicial) de 20 unidades de certa mercadoria avaliada a R$ 20 cada uma. Os métodos mais comuns são: • Custo médio. primeiro a sair (UEPS). 1. ou maior será o prejuízo. além do preço. O método de avaliação do estoque ao custo médio é aceito pelo Fisco e usado amplamente. quanto maior for o estoque final avaliado.

As vantagens do método são: • Os itens usados são retirados do estoque e a baixa é dada nos controles de maneira lógica e sistemática. dá-se saída no custo da seguinte maneira: o primeiro que entra é o primeiro que sai (PEPS). uma relação bastante significativa com o custo de reposição.0 520.00 r 0 17/Ma 20 26. Agora vejamos como registrar a movimentação físico-financeira: Datas ENTRADAS SAÍDAS SALDOS Quan Valores R$ Quant Valores R$ Quant Valores R$ t.00 r 11/Ma 10 26. .00 1040.. sendo esta uma das principais razões pelas quais alguns contadores mostra-se contrários a esse método. 20 . primeiro a sair (PEPS) Com base nesse critério. e sim o conceito do resultado (lucro). As 20 unidades vendidas dia 29/mar. As 20 unidades vendidas dia 17/mar.Suponha as seguintes informações • As 10 unidades vendidas dia 11/mar. Total EI 20 20. o que eqüivaleria ao raciocínio de que vendemos/compramos primeiro as primeiras unidades compradas/produzidas. Entretanto.00 1300. Obviamente.00 50 26. À medida que ocorrem as vendas. o efeito da flutuação dos preços sobre os resultados é significativo.0 0.00 20 26. ou seja. a primeira unidade a entrar no estoque é a primeira a ser utilizada no processo de produção o ou a ser vendida.40 1570.00 50 31.40 1256. saíram do estoque inicial. Unit. não é objeto do procedimento em si.00 400.00 r 0 Primeiro a entrar.00 520.00 900.00 1050.00 r 0 23/Ma 30 35. o estoque é representado pelos mais recentes preços pagos apresentando. Dentro desse procedimento. saíram do lote comprado dia 23/mar. com a adoção desse método. Total Unit. vamos dando baixas no estoque a partir das primeiras compras.00 40 31. . as saídas são confrontadas com os custos mais antigos.00 40 26.4 314. dessa forma.0 260.00 r 0 29/Ma 10 31. Total Unit. saíram do lote comprado dia • • 5/mar.00 05/Ma 30 30.

00 20 20. etc. nt.050.00 29/ma r.350. especialmente quando estes estão sujeitos a deterioração.00 35.00 10 30. 30 30.00 Total 400. Total Unit.00 30 30. que o estoque final consiste nas unidades mais antigas e é avaliado ao custo destas unidades. - - - 10 20. primeiro a sair) é um método de avaliar estoque muito discutido.00 40 40 20 30.00 200. O custo do estoque é determinado como se as unidades mais recentes adicionadas ao estoque (últimas a entrar) fossem as primeiras unidades vendidas (saídas) (primeiro a sair). mudança de qualidade.00 900.00 17/ma r.00 SALDO Quant.300. Também permite reduzir os lucros líquidos relatados por 21 .00 300. decomposição. 20 20. • O movimento estabelecido para os materiais.00 - 11/ma r.00 1.00 1.00 r. e assim. o custo dos itens vendidos/saídos tende a refletir o custo dos itens mais recentemente comprados (comprados ou produzidos. Total EI 5/mar.200.00 200. de forma contínua e ordenada. 20 30 50 10 30 40 30.00 400. Segue-se que.650.00 600.00 1. os preços mais recentes).00 1. de acordo com o método UEPS.00 23/ma 30 35.00 1. Supõe-se.00 30.00 900.00 Último a entrar.00 1. Agora vejamos como registrar a movimentação físico-financeira: Datas ENTRADAS SAÍDAS Qua Valores R$ Qua Valores R$ nt.00 1.00 200. - - - 10 30. representa uma condição necessária para o perfeito controle dos materiais.00 600. Primeiro a entrar.00 50 10 20.00 300. Valores R$ Unit. Unit.00 300.050.050.00 30.00 35. portanto.• O resultado obtido espelha o custo real dos itens específicos usados nas saídas. primeiro a sair (PEPS). - - - 10 20.00 20 600. primeiro a sair (UEPS) O UEPS (último a entrar.00 1.200.

00 700.050.00 30. Nas indústrias sujeitas a flutuações de preços.00 400. nt.00 20.00 600. 20.00 400. o estoque é avaliado em termos do nível de preço da época. - - - 10 30. em que o UEPS foi introduzido.00 11/ma r. Em períodos de alta de preços. Aplicando-se o método UEPS aos dados do exemplo anterior. ou não. Valor Unit.00 Total 400. - - - 10 30.00 23/ma 30 35. se colocada à disposição dos acionistas. deus custos correntes em face da sua receita corrente. Total EI 5/mar.00 400.00 20. poderia prejudicar as operações futuras da empresa. As vantagens e desvantagens do método UEPS são: • É uma forma de se custear os itens consumidos de maneira • • • sistemática e realista.450.00 1.000. Unit. O argumento mais generalizado em favor do UEPS é o de que procura determinar se a empresa apurou. De acordo com o UEPS. porque são debitados contra a receita os custos mais recentes de aquisições e não o custo total de reposição de todos os itens utilizados. adequadamente.00 35. os preços maiores das compras mais recentes são apropriados mais rapidamente às produções reduzindo o lucro. 0 29/ma r.050. 20 30.00 300.00 1.00 20.00 400.00 1.300. o método tende a minimizar os lucros das operações.00 900.00 - SALDO Quant.00 400.00 20 20 30 50 20 20 40 20 20 30 50 20 20 40 17/mar.00 600.00 20.00 1.00 20. Total Unit.0 r.00 30. os seguintes resultados são obtidos: Datas ENTRADAS SAÍDAS Qua Valor Qua Valor nt.00 Outros Métodos • Custo de mercado na data de entrega para consumo – itens de estoque padronizados e comercializados em Bolsas de 22 .00 1.00 900.uma importância que.00 35. 30 30.100.00 1. O método UEPS não alcança a realização do objetivo básico.00 300.

útil na área de planejamento e na de tomada de decisão. 3. é o custo que se pode considerar como "amarrado" às unidades produzidas. CUSTEIO DE VENDAS Quando ocorre a saída dos produtos acabados.. Só é possível aplicar este critério para materiais de fácil identificação física ou então nos casos em que o material é adquirido e aplicado integralmente na produção. Um elemento-chave desse sistema é o valor de mercado (custo de reposição) dos itens de estoque. • Custo de mercado ou reposição – através de um sistema pelo qual os ganhos ou perdas. que é. O objetivo principal do custo de reposição é determinar o custo de compra atual de um bem que pode estar no estoque há diversos meses. 1. é através dele que transferimos valores das contas de produtos em processo de fabricação para as de produtos acabados. sejam registrados separadamente dos lucros operacionais. Assim. às vezes. a administração será informada sobre os efeitos da variação dos preços nos lucros da empresa e sobre o valor de mercado corrente. tais como algodão. café. devendo prevalecer para fins de determinação inicial do preço de venda. o custo desse material será o valo pago pela sua aquisição sem maiores dificuldades. CUSTEIO DA PRODUÇÃO O custo de produção é o custo associado às unidades produzidas. 23 . reflete o custo dos produtos vendidos ou reflete o custo das mercadorias vendidas (CMV) quando se tratar de operações comerciais. apropriados à produção pelo preço de cotação na Bolsa na data de entrega para consumo. CRITÉRIO DO PRÊÇO ESPECÍFICO Por este critério. sem dúvida. através de uma determinada ordem de produção.Mercadorias. Este procedimento substitui o custo de compra pelo custo de reposição e tem a virtude de apropriar os itens pelo custo corrente. trigo cru. etc. são. mais significativo. na avaliação de estoques. quando o material é adquirido especificamente para ser aplicado na fabricação de 01 produto. atribui-se a cada unidade de estoque o preço efetivamente pago por ela. 2.

Bibliografia: Contabilidade de Custos Fácil Autor: Ribeiro. Osni Moura Editora Saraiva 24 .

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