Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Cuprins...........................................................................................................1
Finalizarea și valorificarea constatărilor controlului financiar de stat...........2
Bibliografie.....................................................................................................8
Anexe
FINALIZAREA ŞI VALORIFICAREA CONSTATĂRILOR
CONTROLULUI FINANCIAR DE STAT
2
Pentru stabilirea responsabilităţilor ca modalitate de finalizare a controlului
financiar avem următoarele tipuri de răspundere: disciplinară, contravenţională,
materială sau patrimonială si penală
Etapa finală, în care se realizează valorificarea abaterilor şi a deficienţelor
constatate şi înscrise în actele de control, este cel puţin la fel de important ăca
estapa de efectuare propriu – zisă a controlului financiar.
De modul cum sunt valorificate constatările efectuate ăn timpul controlului
va depinde în cea mai mare măsură reuşita activităţii de verificare din punctul de
vedere al remedierii abaterilor şi deficienţelor în scopul asigurării condiţiilor
pentru desfăşurarea, în limite legale, a activităţilor economice, cât şi în ceea ce
priveşte recuperarea eventualelor prejudicii materiale aduse patrimoniului public
sau privat statului.
Tot prin activitatea de valorificare a abaterilor si deficienţelor se realizează,
de asemenea, mobolizarea eventualelor rezerve în activitatea economică controlată,
precum şi reglementarea constatărilor care nu au fost înscrise în actul de control
datorită faptului că nu faceau obiectul acelei verificări sau se refereau la activităţi
şi persoane încadrate în alte structuri decât cele ale agentului economic controlat.
Înainte de a fi înscrise în actele de control, se recomandă ca abaterile şi deficienţele
constatate să fie grupate după caracteristicile şi natura problemelor controlate.
Această grupare dă posibilitatea organelor de control să selecteze deficienţele şi să
sistematizeze materialul cules, în aşa fel încât prezentarea lor în procesul-verbal de
control să dea o imagine clară şi completă asupra activităţii verificate.
Raportată la momentul relizării, activitatea de valorificare a constatărilor
privind efectuarea defectuoasă a unor operaţiuni economice sau prin nerespectarea
prevederilor legale se poate efectua chiar în timpul controlului, prin remedierea
operativă a acestora, sau după încheierea verificării, prin dispunerea unui complex
de măsuri tehnice şi organizatorice care au drept scop instituirea stării de legaliate.
Valorificarea constatărilor în timpul controlului financiar se face prin
dispunerea de către controlor a unor măsuri operative de natură să aibă ca rezultat
final refacerea operaţiunilor în conformitate cu prevederile legale prin care au fost
definite şi înregistrarea acestora, în noua formă, în evidenţele tehnico – operative,
financiare şi contabile, în scopul intrării în legalitate.
Remedierea deficienţelor şi luarea unor măsuri de îmbunătăţire a gestionării
patrimoniului unităţii controlate, depind într-o mare măsură de conţinutul şi forma
de prezentare a actelor de control, ca surse pentru luarea unor decizii adecvate. De
aceea, este necesară acordarea unei atenţii deosebite studierii şi prelucrării
materialelor culese în timpul controlului şi prezentării lor în acte de control clare,
complete, concise, obiective, concludente şi bazate numai pe documente şi fapte
reale.
Valorificarea constatărilor rezultate din activitatea de control financiar după
încheierea acesteia se face pentru acele abateri care, din diferite motive, nu au
putut fi reglementate pe parcursul verificării sau a căror natură nu permite acest
lucru. Operaţia presupune emiterea de către conducătorul unitătii cu sarcini de
control financiar – contabil a unor dispoziţii obligatorii, care se transmit
conducătorului legal al unităţii controlate în scopul instituirii de către acesta a
3
măsurilor de intrare în legalitate pentru acele abateri de la prevederile legale ce nu
implică personalul controlat în răspunderea civilă sau penală.
In cazul abaterilor care au generat prejudicii,valorificarea constatărilor
presupune o procedură complexă, care urmăreşte recuperarea sumelor datorate de
la persoanele făcute răspunzătoare în actul de control. Tot după încheierea acţiunii
de control se realizează şi transmiterea către organele abilitate cu cercetarea
faptelor penale a actelor de control în care au fost înscrise constatările ce constituie
infracţiuni.
Recuperarea prejudiciului este activitatea de restituire în natură prin
readucerea bunului, obiect al pagubei, în starea anterioară savârşirii faptei ilicite.
Dacă repararea în natură nu mai este posibilă, autorul faptei ilicite este obligat la
plata către persoana prejudiciată a unei sume de bani reprezentând echivalentul
prejudiciului, acţiune cunoscută în literatura de specialitate ca despăgubire.
In funcţie de atitudinea autorului faţa de fapta ilicită cauzatoare de
prejudicii, culpa îmbracă forme diferite, cum sunt : intenţia directă sau indirectă, în
care autorul doreşte sau îi este indiferent dacă acţiunea sa se realizează, sau
usurinţa – imprudenţa şi neglijenţa, în care autorul nu doreşte ca acţiunea să se
producă sau pur şi simplu nu realizează şi nu prevede consecinţele faptelor sale.
Aşa cum reiese din definiţia răspunderii civile, satisfacerea intereselor
patrimoniale ale celui prejudiciat printr-o faptă ilicită, indiferent de forma culpei
autorului, se realizează prin obligarea acestuia la repararea prejudiciului suferit de
victimă. Repararea prejudiciului se face în baza principiului recuperării integrale,
care în materie de răspundere civilă delictuală presupune atât repararea pierderii
suferite de victimă, cât şi a beneficiului de care aceasta a fost lipsită.
Repararea în natură sau prin echivalent bănesc a unui prejudiciu suferit sub
forma unei pierderi concretizate în distrugerea sau degradarea unor bunuri care
prin destinaţia lor economică sau natura lor nu produceau beneficiu constituie
recuperarea integrală a acestuia.
Repararea, indiferent de forma sa, poate fi realizată dacă în prealabil
mărimea prejudiciului a fost măsurată şi evaluată corespunzător.
La evaluarea prejudiciului, atunci când repararea se face prin echivalent
bănesc, se iau în calcul despăgubirile ce urmeză a fi stabilite în raport de preţurile
existente în momentul evaluării acestuia, cu respectarea principiului recuperării
integrale, ceea ce presupune asigurarea pentru victimă a unei stări patrimoniale
identice cu cea avută înainte de a se produce fapta ilicită al cărei efect este paguba.
In cazul distrugerii sau al dispariţiei unor bunuri, victima are dreptul la o
reparaţie egală cu valoarea de înlocuire a acestora, la care se adaugă şi valoarea
nerealizată prin lipsa lor de utilizare. Atunci când paguba are caracter bănesc
repararea acesteia trebuie să cuprindă şi beneficiul nerealizat, calculat al total al
dobînzilor neîncasate sau al altor sume de natura acestora.
Recuperarea pagubelor se face prin obţinerea titlurilor executorii asupra
sumelor de încasat. Cele mai uzuale titluri executorii sunt angajamentul de plată
scris, decizia de imputare, dispoziţia judecătorească, titlul executoriu notarial şi
altele.
4
Valorificarea constatărilor consemnate în actele întocmite ca urmare a
efectuării controlului de gestiune se realizează atât operativ, pe parcursul
verificării, cât şi după încheierea acesteia.
Măsurile operative de remediere a abaterilor se dispun în timpul controlului,
în general când efectul acestora nu a determinat prejudicii, cantonându-se în
special în domeniul contravenţional sau chiar penal, dar fără efecte în planul
pagubei materiale.
Numai la sfârşitul controlului, după ce au fost epuizate toate obiectivele
acestuia, eventualele pagube materiale pot fi cuantificate la adevărata lor
dimensiune. Valorificarea abaterilor constatate ca urmare a verificărilor efectuate
de către organele de control ale Curţii de Conturi a României, deţi în general se
încadreză în aceleaşi principii prezentate mai sus, au câteva particularităţi
determinate de specificul acestui organ de control şi de jurisdicţie, în domeniul
financiar – contabil.
In cazul abaterilor constatate de catre organele de control financiar ulterior,
procedura de valorificare se stabileşte în funcţie de momentul realizării controlului,
ca şi obiectivele acestuia. Astfel, în cazul verificării efectuate de catre organele de
control ale Curţii de Conturi a României, la sfîrşitul execuţiei bugetare, asupra
conturilor de execuţie, în vederea descărcării de gestiune a acestora, abaterile care
nu au fost remediate în timpul controlului se înscriu în acte de control intermediar
şi se preiau în rapoarte de control în care se fac propuneri privind descărcarea sau
nu a gestiunii activităţii ce face obiectul verificării.
Raportul asupra modului de gestionare a contului de execuţie este supus
analizei unui complet format din trei consilieri de conturi din Secţia de control
financiar ulterior, directorul direcţiei de control financiar ulterior, directorul
adjunct, şeful de serviciu şi un controlor financiar, altul decât cel care a efectuat
verificarea, sau din directorul, directorul adjunct al direcţiei de control financiar
ulterior a Camerei de Conturi judeţene şi un şef de serviciu, care, după analizarea
acestuia, prin încheieri de şedinţa, pot dispune efectuarea următoarelor operaţiuni :
restituirea rapoartelor pentru completare sau refacere ;
descărcarea gestiunii contului de execuţie ;
sesizarea instanţelor de jurisdicţie competente, în vederea stabilirii răspunderii
juridice ;
sesizarea organelor de urmărire penală atunci când din analiza raportului şi a
documentelor primare şi centralizatoare anexate la acestea au fost constatate
abateri care potrivit prevederilor legii penale constituie infracţiuni ;
Conţinutul încheierii prin care completul a dispus descărcarea de gestiune sau
sesizarea instanţelor specializate pentru stabilirea răspunderii juridice se comunică
părţilor interesate, care, în termen de 30 de zile de la data înştinţării, pot formula
plângere împotriva acestui mod de soluţionare.
În cazul acţiunilor efectuate de către organele de control financiar ulterior
ale Curţii de Conturi, pe parcursul execuţiei bugetare, abaterile şi deficienţele se
înscriu în procese – verbale de control care se transmit in termen de 5 zile
procurorului financiar.
5
După analiza actelor de control, procurorul financiar se pronunţă în termen de
10 zile de la primire şi dispune :
• restituirea procesului – verbal de control pentru completare sau refacere ;
• sesizarea instanţelor de jurisdicţie competente în vederea stabilirii
răspunderii juridice ;
• sesizarea organelor de cercetare penală atunci când în actele de control au
fost consemnate fapte care, potrivit legii penale, constituie infracţiuni ;
• clasarea clauzei ;
Tot în cadrul măsurilor de valorificare a constatărilor, în baza prevederilor din
legea1 proprie de organizare şi funcţionare, Curtea de Conturi, prin preşedintele
secţiei de control financiar ulterior, are dreptul sa dispună prin decizie următoarele:
suspendarea măsurilor care contravin reglementărilor legale în domeniile
finananciar, contabil şi fiscal ;
• blocarea fondurilor bugetare sau speciale atunci când se constata utilizarea
nelegală sau ineficientă a acestora ;
• înlaturarea neregulilor constatate în activitatea financiar – contabilă
controlată, corectarea bilanţurilor contabile, a conturilor de profit şi pierdere
şi a conturilor de execuţie.
NOTA
Dupa finalizarea controlului, în registrul unic de control se înscriu obligatoriu
numarul si data actului de control întocmit.
Registrul unic de control:
• se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de reprezentantul legal al agentului
economic controlat sau al înlocuitorului acestuia;
• se tine la sediul social si la fiecare sediu secundar pentru care s-au eliberat
avize/autorizatii si/sau acorduri de functionare;
• se elibereaza contra cost de directiile generale ale finantelor publice din raza
teritoriala unde îsi are sediul social contribuabilul – agent economic, pe baza
certificatului de înregistrare fiscala.
Actele de control sunt documente în care se consemneaza constatarile
rezultate din actiunea de control financiar.
Organele de control financiar-fiscal întocmesc, de regula, urmatoarele acte de
control:
- proces-verbal de control financiar (vezi anexa 1)
- proces-verbal intermediar (vezi anexa 2)
- proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor (vezi anexa 3)
- nota de constatare
Notele de constatare sunt acte de control care se intocmesc de organele cu
atributii de control, la locul in care se gestioneaza, se utilizeaza si se produc
mijloacele materiale si banesti prin aplicarea tehnicilor si procedeelor de control.
Notele de constatare pot fi bilaterale, fiind semnate atat de organele care
efectueaza controlul cat si de entitatea controlata.
1
Legea nr.94 din 8 septembrie 1992, privind organizarea şi funţionarea Curţii de Conturi a României, publicată în
Monitorul Oficial nr.224 din 9 septembrie 1992, cu modificările şi completările ulterioare.
6
Acest gen de note de constatare se incheie numai in situatiile in care s-au constatat
incalcari ale actelor normative in vigoare.
Atunci cand din verificarea efectuata la fata locului nu s-au constatat
deficiente, abateri cu caracter financiar, se intocmeste o nota de constatare
unilaterala, fiind semnata numai de organul de control.
In cazul controalelor complexe, efectuate in baza unei tematici de control, in
care sunt supuse verificarii atat agentii economici cu personalitate juridica cat si
filialele si sucursalele acestora, avand ca scop surprinderea unui fenomen negativ
in totalitatea lui, se intocmesc note de constatare bilaterale la nivelul unitatilor din
subordine care constituie anexa la procesul verbal de control intocmit la agentul
economic principal, fiind mijloace de probe pentru constatarile instrumentate in
acesta.
Structura si continutul notei de constatare bilaterale sunt acelasi ca si a
procesului-verbal de control, cu exceptia faptului ca obiectivele de control sunt
mult mai restranse
- nota de prezentare;
-raport de inspectie fiscala (vezi anexa 4)
-nota explicativa (vezi anexa 5)
Indiferent de actul de control care se intocmeste, organul care a exercitat
controlul este obligat sa solicite persoanelor facute raspunzatoare note explicative
cu privire la incalcarile de lege efectuate.
Acestea constituie anexe la actul de control si toate precizarile din notele
explicative trebuie combatute sau insusite de organul de control chiar in cuprinsul
actului de control.
In afara actelor de control financiar specifice mentionate, organele care au
exercitat controlul au obligatia ca o data cu actul de control incheiat, sa
intocmeasca si o nota prezentata conducerii institutiei care a dispus controlul, in
care sunt mentionate pe scurt principalele abateri constatate cat si propuneri de
valorificare a constatarilor.
7
BIBLIOGRAFIE
Control financiar fiscal – Dr. Popeangă Petre, Dr. Popeangă Gabriel, Editura
CECAR Bucuresti, 2004
Control fianciar fiscal - Moțoc Vasile, Editura Universitășii Lucian Blaga, Sibiu,
2008
Control financiar fiscal – Boulescu Mircea,Note De Curs, 2008
Controlul financiar si auditul public intern , Mihăescu V.Sorin Editura Sedcom
Libris, 2003
Legea nr.94 din 8 septembrie 1992, privind organizarea şi funţionarea Curţii de
Conturi a României, publicată în Monitorul Oficial nr.224 din 9 septembrie 1992,
cu modificările şi completările ulterioare
8
ANEXA 1
PROCES-VERBAL)
(ziua _____ luna ________ anul _______)
Capitolul I
Subsemnatii _______________________________ avand functia de _________ in cadrul
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala - Directia Generala ____________/_________ in
baza Titlului VII din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 - privind Codul de procedura fiscala,
republicata, a legitimatiilor de inspectie fiscala nr. _____________ si a Ordinului de serviciu nr.
______/_________ am efectuat, in perioada __________________, un control inopinat/control
incrucisat/o cercetare la fata locului, in vederea __________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________ la _______, cu domiciliul fiscal in
localitatea ___________, bdul/str. ___________________, nr. ___, bl. ___, sc. ___, et. ___, ap.
___, judet/sector ________, codul de identificare fiscala ____________________.
Contribuabilul are ca obiect principal de activitate ______________.
Controlul s-a desfasurat _____________________________, unde contribuabilul sus mentionat
are _________________________________.
Contribuabilul este reprezentat de _________________, in calitate de ________.
Capitolul II
Constatari:
Urmare controlului efectuat au rezultat urmatoarele: (constatari, consecinte, responsabilitati,
masuri dispuse):
1. Descrierea faptei
_____________________________________________________________________________
_______________________________________________________
3. Consecinte:
_____________________________________________________________________________
_______________________________________________________
9
ORGANE DE INSPECTIE FISCALA, ADMINISTRATOR
Nume, Prenume, Semnatura (DIRECTOR GENERAL),
Nume, Prenume, Semnatura
Stampila
ANEXA 2
AUTORITATEA NATIONALA DE CONTROL
GARDA FINANCIARA
COMISARIATUL GENERAL
PROCES-VERBAL
Incheiat astazi, ___________ luna __________200__, in___
10
ANEXA 3
MINISTERUL FINANTELOR
Incheiat in ________ ziua ____________ luna ___________ anul _________ ora ______,
subsemnatul __________________ avand functia de _____________ in Ministerul Finantelor
Publice -; D.C.F.S. __________________ in urma controlului efectuat la __________________
am constatat urmatoarele _________________.
Fapta consemnata constituie contraventie prevazuta la art.____ din ________ si este sanctionata
cu ____________________ amenda de la ___________ lei la __________ lei.
De savarsirea abaterilor de mai sus se face raspunzator dl.(d-na) ________________ avand
ocupatia _______________________ domiciliat in _______________
str.______________________ nr.____, bl._____, sc._____, et._______, apt.____________
judet_________ sector______________ posesor al Buletinului de identitate seria ______
nr.______ eliberat de _____ la data de ______________.
1. Se amendeaza cu _____________ lei, conform _____________________________
_______________________________________________________________________
2. Totodata, conform prevederilor ______________________ contravenientului i-au fost
confiscate urmatoarele bunuri ___________________________________________
_______________________________________________________________________
3. Contravenientul a formulat urmatoarele obiectiuni si a indicat urmatoarele probe de care
intelege sa se serveasca _______________________________________________
_______________________________________________________________________
Cu drept de plangere la ___________________ in termen de _________ zile de la comunicarea
prezentului proces-verbal.
Prezentul proces-verbal s-a incheiat in trei exemplare, din care cate un exemplar se comunica:
contravenientului, organului care a instrumentat actul si sectiei financiare care executa amenda.
Martor,
(semnatura)
Se confirma de noi ca prezentul proces-verbal s-a incheiat in lipsa de martor deoarece
_____________________
Inspector constatator,
(semnatura)
11
ANEXA 4
Persoane raspunzatoare:
___________________
___________________
12
ANEXA 5
NOTA EXPLICATIVA
13