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En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones básicas: producción, administración y
ventas, para llevar a cabo cada una de ellas, la empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por
pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos, materiales, etc.m
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Estas erogaciones reciben el nombre de costos de producción, gastos de ventas, gastos de
administración, según a la función que pertenezcan.
La teoría contable señala que los costos de comercialización no forman parte del costo del producto,
como un activo inventariable, sino que deben tratarse como gasto del periodo en el cual se devengan,
puesto que en estos se originan una vez que el producto está elaborado y estos se deben colocar en el
mercado a disposición del consumidor, es decir, son gastos de distribución, de marketing o de
comercialización, los cuales deben asociarse al ingreso del periodo donde se devengaron, pasando a
formar partes del estado de resultados.
Hoy en día las empresas en un mundo competitivo y cambiante donde el cliente pasa a tener un rol
preponderante y la atención que ellos demandan es grande, luego, se observa que los gastos de
comercialización han pasado a tener una importancia fundamental, ya sea por su monto o por el servicio
que se debe dar al cliente.
El control que debe tener en la actualidad los gastos de comercialización están en directa relación con la
importancia que presenta todo recurso para la empresa.
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Los gastos de venta o comercialización existen en cualquier tipo de empresa, sea esta comercial, fabril o
de servicios y su monto en muchos es significativo y tanto o mayor que el costo de producción. De ahí el
interés que ha despertado esta clase de erogaciones y desembolsos, cuya relevancia en el mundo
actualde los negocios ha provocado estudios especiales para su mejor análisis y control, que permiten
conocer su monto en unidad de moneda-valor vendidos, dato que también facilita llegar a cifras
predeterminadas en relación a distintos volumen de negocios.
La conveniencia de reducir su incidencia en los precios de venta no es la meta ideal, puesto que su
disminución puede producir un efecto adverso en la ganancia neta. Una tasa ínfima de gastos es una
serie de circunstancias que hoy difícilmente se presenten: venta al contado, entrega de las mercaderías
al pie de las máquinas, publicidad nula, sin servicio ni garantía de devolución posible. A medida que se
acrecientan las comodidades y exigencias de los clientes y consumidores, los gastos aumentan. Y ese
aumento es mayor cuando más alto sea el nivel de vida de la población.
Tampoco tiene sentido relacionar su importancia cuantitativa con los costos de producción y deducir de
ello que una de las dos áreas empresarias es más eficiente que la otra. Los costos no pueden tomarse,
aquí, como medida de eficiencia:
m Porque los grandes volúmenes a que dio origen la producción en masa disminuyeron los
insumos fabriles a expensas del gran esfuerzo que exigió del sector comercial volcarlos al
público.
m Porque ambos campos son completamente disímiles
En cuanto a su difícil control, cabe reconocer que los planes comerciales están afectados por factores
externos que impiden implementar adecuados métodos de medición y control de eficiencia. El diseño
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Los encargados de costos deben esforzarse en evitar el despilfarro y en señalar los errores de gestión
con el objeto de poder rectificarlos. Para cumplir con estos propósitos tienen que operar en 6 campos:
Ôm Para poder controlar los gastos es necesario formular un presupuesto anual que exprese
cuantitativa, formal y sintéticamente los objetivos de todas las áreas, describiendo las metas en
cuanto a monto de entregas, nivel de producción, capital de trabajo, gastos, utilidades, etc. Esto
significa que se deben especificar pautas de rendimiento esperadas que puedan luego ser
comparadas con los resultados reales.
Ôm Estos presupuestos de gastos, son elaborados por los jefes de cada centro comercial. Deben
reflejar sus planes, estar basados en expectativas realistas y su apertura ha de ser mensual. El
medir la eficiencia operativa de cada sector, definir la responsabilidad seccional,
reencauzar la actuación hacia las metas planeadas, valorar el manejo interno de los métodos, las
políticas y los procedimientos de operación frente al empleo de organismos externos.
Ôm unto con ese control de los gastos tienen que llevarse a cabo continuos estudios de la situación
presente y fuera de los negocios. El propósito era mejorar los sistemas comerciales existentes y,
por ende aumentar las utilidades, esto obliga a analizar los gastos reales y permite medir
actuaciones, comparándolas con los objetivos previamente determinados. Se destacan así las
líneas de productos, zonas, canales de distribución y pedidos no lucrativos. Se destacan las
razones por las que se producen las pérdidas o las bajas rentabilidades, estimulan a encontrar
mejores alternativas de comercialización.
Ôm Para concretar tanto el control como el análisis de los gastos hay que disponer de su adecuado
ordenamiento por función y por naturaleza y hallar métodos que permitan asignarlos a las
restantes clasificaciones comerciales.
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1)m Mientras que los costos de producción son de fácil cálculo ya que hay una sola forma de
producir un artículo, en los costos comerciales no existe aquella facilidad porque puede haber
varias maneras de comercializar un bien. Algunos ejemplos:
a)m De la forma en que se expida y de la cantidad de unidades remitidas depende el costo
de su flete.
b)m El costo del material y de la mano de obra invertido en el empaque de un mismo
artículo varía según el número de unidades que se despachan a un cliente.
c)m Los cargos que en concepto de publicidad se le asignan a una línea pueden haber
incidido sólo en algunas zonas del país. Resultaría injusto, entonces, imputar ese gasto a
la totalidad de las entregas.
6)m Los gastos de comercialización no se identifican tan fácilmente con los productos. Se hallan
afectados por muchas variables, además, cubren funciones diversas y poco uniformes. Aunque
esos costos pudieran calcularse, sólo servirían para conocer la rentabilidad de cada artículo, de
las líneas que los cobijan y para fijar, con más precisión, precios orientativos de venta. Pero
tendrían escasos significado cuando se estudian los resultados de una zona, de un canal de
distribución, de un cliente o de un pedido en particular. Se emplean distintos procedimientos de
clasificación, de manera tal que aquellos gastos queden agrupados y puedan examinarse desde
distintos ángulos.
M)m En la operación fabril los rendimientos se miden con considerable exactitud. Los ahorros de
costos pueden asignarse con bastante precisión a las líneas de productos responsables. Le
sector comercial es difícil tasar ciertos aspectos de la gestión. Es complejo, determinar por qué
un pronóstico de ventas no se cumplió o por qué un esfuerzo promocional resultó un fracaso.
¦)m Es dificultoso conocer el comportamiento de los gastos y su relación con los beneficios. Ningún
funcionario comercial responsable se animaría a predecir qué influencia tendría sobras las
utilidades una reducción de M en los gastos de publicidad. Por ellos la cuenta que se analiza
está sometida a menores verificaciones y recibe más cargos innecesarios que el área fabril.
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½)m La reducción de los costos fabriles es siempre conveniente, no sucede lo mismo con aquéllos: su
disminución puede atentar contra la maximización de utilidades.
a)m un acopio excesivo de materiales de empaque, efectuado en los últimos días de un mes que
reporta servicios al siguiente o a los siguientes y que, por tanto, corresponde acreditar al
período en que se concretó el gasto e imputar a los posteriores.
b)m el tratamiento de la publicidad, al que luego se hace referencia. Pero este diferimiento no
debe superar el ejercicio anual, salvo que se trate de propaganda de artículos nuevos, hacha
en los últimos meses de un ciclo de aquella duración.
7)m En cuanto a la forma de considerar los gastos de comercialización en el momento de fijar precios
orientativos de venta, también es diferente. Los costos de producción están representados por
una cifra concreta y precisa; mientras que los costos de comercialización se expresan en forma
de porcentaje sobre el precio buscado. Este porcentaje surge de relacionar el monto de gastos
presupuestados o históricos de una línea de productos con el importe neto o bruto de entregas
de esa línea.
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Toda empresa industrial fabrica una diversidad de artículos que se agrupan en una serie de líneas cuyo
resultado es esencial establecer mensualmente. Estos resultados se obtienen restando del monto de
entregas los costos de producción y los gastos de comercialización.
La centralización requiere de un meditado estudio de las distintas tareas que se realizan dentro de sus
límites con vistas a crear subcuentas que engloben gastos acorde con las funciones que efectúen.
La cantidad de centros depende del tipo de empresa, de la variedad de productos que comercialice, de
la forma que está organizado el sector comercial y de los métodos de operación. Cuanto mayor sea la
cantidad de funciones que se puedan distinguir más seguridad hay de que el trabajo desempeñado por
cada una es de una sola y misma clase. Cada centro tiene asignado un número que lo individualiza en la
contabilidad.
Los gastos en que incurre cada sección se hallan asociados con productos, zonas y clientes. En efecto,
algunas partidas varían con el número de visitas que los vendedores hacen a sus clientes, otras con la
cantidad de pedidos recibidos, con la de pedidos cursados, con el número de facturas, con el monto de
entregas.
Conocer la relación normal y real que hay entre los gastos de cada área y esas unidades de actividad
ayuda a medir la eficiencia operativa y facilita la reasignación de esos gastos a las distintas divisiones
que contempla cada una de las clasificaciones externas. Otras cuentas no otorgan esa facilidad y es
necesario prorratearlas. Hay que localizar los factores de variabilidad que se hallan más estrechamente
vinculados con las oscilaciones que sufren los gastos por alteración en el nivel de actividad. Debe
evitarse apelar a bases arbitrarias y a incurrir en una exactitud exagerada, sólo se justifica emplear
aquellas unidades cuando no se dispone de otras.
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Existen ½ sectores:
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-mefes de productos: como en estas funciones los cargos que tienen primacía son los sueldos y las
cargas sociales es necesario hallar un módulo de aplicación vinculado con el tiempo que estos
funcionarios dedican a cada línea, zona, canal y tipo de clientela, según la importancia monetaria
de sus pedidos. La solución más práctica surge de emplear ͞"͟ lo cual consiste en preguntar a las
personas comprendidas que proporción de su tiempo dedican a cada clasificación externa.
-mcnvestigación de Mercado: las principales erogaciones de este centro son las remuneraciones del
personal y los honorarios pagados a las agencias de investigación, se utiliza nuevamente ͞"͟; los
honorarios, por lo general se pueden imputar directamente a líneas de productos o zonas.
-mPublicidad: Este rubro es uno de los que crean mayores inconvenientes para su registro contable.
Generalmente se parte de un presupuesto anual, aprobado por la dirección, con expresa indicación
de las líneas beneficiadas. El presupuesto, desglosado por grupo de artículos, se relaciona con el
monto de entregas presupuestadas, obteniéndose así un porcentaje. Este porcentaje, aplicado a
las entregas reales o presupuestadas mensuales de cada línea, arroja un importe que se debita en
la cuenta ͞Gastos de Comercialización͟. Las cosas se complican cuando se trata de propaganda
institucional, que no menciona artículos en particular, se distribuye según el monto de entregas de
cada línea.
-mmendedores: los cargos que se debitan son los derivados de retribuciones, movilidad, gastos de viaje
y comunicaciones. Como cada vendedor pertenece a una zona, el débito a éstas es directo.
Tampoco ofrece mayores dificultades conocer a qué tipo de canal y jerarquía de cliente atribuir los
gastos: de los informes de viaje se extrae la cantidad de visitas realizadas y a qué eventuales
compradores. Los gastos, entonces, se reparten proporcionalmente al número de visitas. La
manera que se asignan a las líneas de productos es hacerlo analizar los pedidos levantados por
cada vendedor en un lapso determinado. De ellos se extractan las líneas que se registraron en cada
región del pedido. El gasto se prorratea, por tanto, en virtud de la cantidad de renglones que
demandó cada grupo de artículos. La unidad ͞renglones de pedidos͟ puede ser remplazada por
͞pedidos levantados͟.
-mAgencias: Como el cuerpo de vendedores forma parte de las distintas agencias de ventas, sus gastos
se reparten entre los distintos segmentos según la tasa empleadas para distribuir las expensas
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efectuadas por aquéllos. Dado que cada vendedor tiene distinto porcentaje de participación en las
clasificaciones externas, hay que obtener un promedio del conjunto.
-mSupervisión de ventas: la función es de controlar la actuación de los vendedores. La cantidad y
duración de las inspecciones depende de la eficiencia con que actúe cada uno, la base de
imputación más adecuada es ͞"͟.
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-mProgramación de entregas: este centro es el nexo de unión del área comercial con la fabril en lo que
respecta al estricto cumplimiento de entregas de mercaderías. En la constitución de sus cargos que
tiene primacía los derivados de remuneraciones. Como opera con los pedidos de los clientes, la
atribución de sus gastos a líneas puede ejecutarse conforme a renglones de pedidos y a los otros
segmentos, según el número de esos pedidos.
-mAlmacén de productos terminados: Debe preguntarse cuáles son los rubros que predominan en la
constitución de los débitos a este almacén. Si tienen primacía los derivados de edificio, las líneas
que guarda pueden gravarse en relación con la superficie o el metraje cúbico que ocupen. Las
bases en algunos casos:
- seguros mercaderías, valor mercaderías.
-mEmpaque: La función es preparar y embalar los pedidos que deben despacharse a la clientela. Sus
gastos más trascendentes están representados por los materiales de empaque y las
remuneraciones del personal operario. Este es uno de los pocos centros donde es factible calcula
gastos unitarios por artículo.
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-m Créditos y cobranzas: Tiene preeminencia las remuneraciones y sus gastos derivados. El elemento
básico para repartir sus expensas es la factura. De ellas se extraen las zonas, canales y la magnitud
de las compras individuales. La porción de gastos que se han de asignar a cada clasificación
dependerá, por tanto, de la cantidad de facturas cursadas. Resta conocer que líneas requirieron el
esfuerzo de esta sección. Para saberlo se atribuye un valor 1 a las facturas que amparan una sola
línea, ,½ a las que contengan dos, luego se suman los resultados obteniéndose el número de
facturas por líneas de producto.
-m Previsión por deudores morosos: Representa un porcentaje de las entregas, su atribución a los
segmentos de ventas es directa. En caso de manejar muchas líneas de artículos se pueden emplear
diferentes tasas de previsión.
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-m Administración de ventas: Esta sección realiza todas las tareas administrativas vinculadas con el
sector comercial. Sus débitos más significativos son también las remuneraciones y sus cargas
sociales, por lo tanto, lo ideal es ͞"͟.
-m Capacitación para vendedores: Pueden distribuirse juntamente con la subcuenta vendedores.
a)m regalías: como es un gasto directo se puede imputar a cada segmento de las ventas.
b)m cmpuestos: los principales impuestos son los derivados de la facturación
c)m Gastos diversos: se debitan los componentes que por su naturaleza no pueden asignarse a
las otras funciones. Para establecer un módulo es necesario conocer cómo se componen
todos los gastos
Los módulos pueden ser actualizados una vez por año. El único segmento de ventas que se calcula
con esta frecuencia (mensual) es ͞líneas de productos͟. La rentabilidad de los restantes solamente se
determina una o dos veces por año.
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La clasificación por naturaleza complementa la anterior e ilustra acerca del monto y clase de gasto en
que ha incurrido cada función. Esto ayuda a:
Las expensas por naturaleza se desglosan contablemente por tipo de gasto. Esto permite estudiar los
cargos por grandes conceptos, y sólo cuando éstos muestran resultados llamativos respecto del
presupuesto, acudir a sus divisiones. También es útil que la cantidad de elementos sea amplia, y es útil
que cada concepto abarque elementos que tengan igual comportamiento ante oscilaciones en el nivel
de actividad.
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Para poder estudiar los gastos comerciales es necesario efectuar varias sub- clasificaciones:
a)m Hay centros comerciales donde es posible medir mensualmente el grado de aprovechamiento
de la capacidad operativa siguiendo igual procedimiento que el empelado en los sectores
fabriles. Esta facilidad se debe a que algunas áreas disponen de unidades de medida de
actividad concreta y fácilmente mensurable.
Los resultados finales adolecen de pequeñas imprecisiones dado que los gastos variables no
siempre tienen una relación directa con la unidad de volumen elegida (comisiones).
b)m Para verificar cómo la mayor o menor entrega en una línea respecto del presupuesto afecta sus
resultados es necesario efectuar otro tipo de sub-clasificación. Debe estudiarse el
comportamiento que tiene cada rubro respecto de alteraciones en el monto de entregas de una
compañía, y luego se clasifica la variabilidad de cada línea de producto. Las mediciones que se
realizan para conocer el importe de gastos sobre absorbidos o sub absorbidos por cada grupo de
artículos no es exacto:
Ôm ya que existen 6 gastos variables comerciales: los que fluctúan en relación directa con
el monto de entregas y los que guardan proporción con su volumen físico.
Ôm Existen otros 6 rubros variables que se encuentran relacionados con los totales de
ventas (comisiones de vendedores y de cobradores)
Ôm Hay gastos semifijos que oscilan respecto de los días de entrega y otros de la jornadas
de ventas, y ambas cifras no siempre son coincidentes
Ôm Para operar con los gastos de comercialización en toma de decisiones se ignoran los
rubros semi fijos y se trabaja exclusivamente con los variables y fijos.
En los gastos de comercialización la forma de registrar los cargos que adopte el encargado de costos
afecta los tipos de variabilidad (publicidad). Cabe destacar que en el sector comercial la clasificación por
variabilidad es extracontable.
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Se tiene la necesidad de conocer los resultados de una empresa desglosada por líneas de productos. No
es posible manejarse con un estado de resultado a nivel global.
El sistema de contabilidad analítica permite determinar los beneficios netos de cada tipo de artículos
que elabore una industria, poniendo en evidencia las ventas con pérdidas y permitiendo tomar
decisiones conducentes a mejorar las utilidades.
Se agrupan en una línea de productos bienes de parecido diseño, sometidos a casos idénticos proceso
fabril y expuesto a similares problemas de competencias en lo que se refiere a precios y condiciones de
venta.
Las líneas de productos son ͞centros de resultados͟ puesto que tienen costos e ingresos propios y se
comercializan bajo la responsabilidad de un funcionario.
Un aspecto importante en esta clasificación es la amplitud que ha de dársele. Ésta depende en buena
parte, de la variedad de artículos que comercialice la empresa que se plantee esa cuestión. La
clasificación debe ser razonablemente extensa para poder detectar mejor los grupos de artículos de baja
rentabilidad.
Una vez definidas y codificadas las distintas líneas hay que adjudicarles las imputaciones de gastos
comerciales que deban solventar, en la medida del esfuerzo que requieran. Esta clasificación tiene 6
características:
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La rentabilidad real de cada grupo de artículos solo se puede conocer si antes se realizan esos cargos.
Además, al saber que erogaciones se mantienen se puede mensurar qué porción del esfuerzo comercial
está libre para aplicar en otras direcciones.
Mm asignar racionalmente aquellos gastos a los estados de resultado internos por líneas de
artículos, estas líneas se identifican entre sí por códigos.
Mm vigilar la rentabilidad de cada línea
Mm conocer cuál es el momento más adecuado para alterar los precios o las condiciones de
venta, realizar campañas de promoción, modificar la calidad o el diseño de los bienes, etc.
Mm determinar el porcentaje de gastos de comercialización que debe computarse a los efectos
de fijar precios tentativos de venta
Mm analizar las ventajas económicas de un plan de publicidad
Mm detectar aquellos sectores donde el esfuerzo comercial debe ser más sostenido
Mm efectuar estudios tendientes a la supresión o ampliación de líneas.
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La división de los gastos de comercialización por zonas o agencias de venta facilita conocer la
rentabilidad que brindan las distintas regiones del país.
Los gastos solo varían como consecuencia de las bonificaciones otorgadas por la envergadura de los
pedidos, y que sus costos de producción solo se ven afectados por factores ajenos a los puramente
fabriles. En esta clasificación la aplicación de los gastos son extracontables y los resultados se obtienen
mensualmente.
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En la selección de canales hay que tener en cuenta una serie de factores tales como la dispersión
geográfica de los clientes, que puede impedir atenderlos directamente. En un extremo de la selección se
encuentra la distribución selectiva (tractores) y en la otra se encuentra la distribución intensiva (pilas).
La clasificación de la clientela por canal de distribución obliga a definir previamente los grados de ventas
en que se dividirá cada uno de los escalones. Una vez terminado esto se debe asignar a cada cliente el
canal que le pertenece según las características que lo distinguen y la forma en que encauce sus
adquisiciones.
Los factores que inciden en la rentabilidad de los canales: los precios de venta que se ven influenciados
por las bonificaciones y los gastos de comercialización.
El estudio de la rentabilidad de los canales tiene que ser permanente porque así lo requieren las
cambiantes condiciones de los negocios.
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Esta clasificación señala cuál es el costo de manejar pedidos de diversos tamaños. El conocimiento de
este costo ayuda a decidir hasta qué punto un determinado volumen de compras merece ser atendido
por un fabricante.
El estudio de la importancia de los pedidos ofrece un excelente campo para lograr reducciones de
gastos. Es que el abandono de los clientes no rentables por la escasa magnitud de sus operaciones, se
traduce en una probable reducción de expensas tales como sueldos, movilidad. Se debe ser cauto al
eliminar ciertos clientes no rentables:
No siempre los pedidos de bajo monto son originados por el canal minorista. En esta clasificación no
se justifica preparar estados de resultados mensuales por importancia de los pedidos. Bastan uno o
dos estudios anuales basados en las cifras del presupuesto.
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Se debe formular un presupuesto anual que contemple un desglose de las entregas en unidades y en
valores por períodos mensuales.
Esta estimación de las entregas debe ser preparada con la mayor minuciosidad y apertura posible. Parte
de pronósticos realizados por el cuerpo de vendedores que luego son reunidos y controlados por el
responsable de cada zona o agencia de ventas. Luego la gerencia comercial los estudia, hace las
correcciones.
El pronóstico de entregas en unidades es revisado después por los funcionarios del sector fabril para
comprobar si las disponibilidades de equipo facilitan su concreción.
La mayor apertura posible hace mención a que se tiene que desglosarse no solamente por líneas, sino
también por zonas, canales de distribución y, si no origina un costo demasiado oneroso, hasta por
artículo. El pronóstico de entregas tiene el objetivo de tratar de alcanzar el sector comercial, lo cual
permite:
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El objetivo es definir de forma apriorística, para el período de la proyección, los gastos que
demandará la gestión de ventas en todas las etapas del ciclo de comercialización.
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Comisiones .
Cargas sociales .
Material de embalaje .
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Estos gastos se han de ajustar clasificando las distintas partidas que los conforman según el
período o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los coeficientes
representativos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a ocurrir desde el período o mes
estimado hasta la fecha del cierre del período de la proyección.
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Trimestres
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Comisión ventas
(ës/ventas) 166¦ 17 1è6 1M¦ 61ë¦
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Salarios ¦ ¦ ¦ ¦ 16
miajes ¦ ¦ ¦ ¦ 16
Restauración M M M M 16
Seguros 6 6 6 6 6¦
Tasas ½ ½ ½ ½ 6
Electricidad ¦ ¦ ¦ ¦ 16
Amortización M½ M½ M½ M½ 1¦
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m El control y análisis de los gastos de ventas presentan más de una dificultad, puesto que los
meta ideal, puesto que su disminución puede producir un efecto adverso en la ganancia neta.
m Los métodos de distribución no solo son distintos, sino que también extremadamente flexibles,
debido a que se tienen que estar adecuando a los requerimientos de los mercados, los cuales
área distinta a la que le es tradicional, controlar los gastos de comercialización de igual manera
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