Estados Financieros Consolidados y Separados

SECCIÓN
Sección 9: Estados 9: ESTADOS

Financieros Consolidados y Separados
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
Y SEPARADOS
Alcance de esta sección
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y
los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros
separados y estados financieros combinados. (Párrafo 9.1)
DEFINICIONES
Capacidad de dirigir las políticas

Controladora financieras y operaciones de una
entidad, para obtener beneficios
Entidad controladora por otra

Subsidiarias
(Filial o dependiente)
Entidades de Creadas para cumplir con

cometido objetivo definido y concreto, de
Específico (ECE) cualquier figura jurídica o no
Estados Único conjunto de estados

Financieros financieros de dos o más entidades
Combinados controladas por un único inversor
Estados Estados financieros de un grupo,

Financieros presentados como si se tratase de
Consolidados una sola entidad económica.
Estados financieros de un inversor,

donde las inversiones se contabilizan
Estados
a partir de las cantidades invertidas,
Financieros
y no en función de los resultados
Separados
obtenidos y de los activos netos de
la entidad en la que se ha invertido.
Requerimientos para presentar estados financieros consolidados
A excepción de lo permitido o requerido en el párrafo 9.3, una entidad controladora presentará estados finan-
cieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta
NIIF. Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora. (Párrafo 9.2)
Grupo Acrópolis 123

ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE
REQUERIMIENTOS DE PRESENTACIÓN
Ambas entidades preparan

estados financieros a la
misma fecha sobre la que
Estados se informa
Financieros
Se prepara utilizando
políticas contables uniformes
La controladora es ella
misma una subsidiaria y su
controladora presenta
estados financieros bajo NIIF
Controladora Extensión
completa o NIIF para las
PYMES
No tiene subsidiarias
Presunción de Control
La controladora tiene:
1) Más de la mitad del poder de los votos.
2) La mitad o menos del poder de los votos.
A) Acuerdos con otros inversores.
B) Disposiciones legales, estatutarias o acuerdos.
C) Nombramiento o destitución de gerentes que dirigen la entidad.
D) Influir en los votos en las reuniones de los gerentes que dirigen la entidad.
Presunción de Control en ECE
La controladora tiene:
1) Dirección de las actividades de la ECE, en función a sus necesidades.
2) Los poderes de decisión sobre las actividades de la ECE.
3) Los derechos de obtener la mayoría de beneficios de la ECE.
4) La mayoría de los riesgos de la ECE y sus activos.
5) Expuesta a los riesgos de ella.
Entidades de Cometido Específico (ECE)

Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto (por ejemplo, para llevar a cabo un
arrendamiento, actividades de investigación y desarrollo o la titulización de activos financieros). Estas Entida-
des de Cometido Específico (ECE) pueden tener la forma jurídica de sociedades por acciones, fideicomisos
o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad. A menudo, las
ECE se crean con acuerdos legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad.
(Párrafo 9.10)
Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan la entidad y cualquier ECE que esté con-
trolada por esa entidad. Además de las circunstancias descritas en el párrafo 9.5, las siguientes circunstancias
podrían indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva):
(A) Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus nece-
sidades específicas de negocio.
(B) La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han
delegado las decisiones cotidianas.
(C) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede
estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta.
(D) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus
activos. (Párrafo 9.11)
124 C.P.C.C. Mario Apaza Meza

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados
Los párrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarán a los planes de beneficios post-empleo ni a otros planes de beneficios
a los empleados a largo plazo en los que se aplique la Sección 28 Beneficios a los Empleados. (Párrafo 9.12)
Procedimientos de consolidación
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una
sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad:
(A) Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;
(B) Eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción
del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;
(C) Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolida-
das para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la
controladora; y
(D) Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias con-
solidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las
participaciones no controladoras en los activos netos están compuestas por:
(i) El importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial, calculado de
acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, y
(ii) La porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la
combinación. (Párrafo 9.13)
Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribuidos a los propietarios de la controla-
dora y a las participaciones no controladoras se determinarán sobre la base de las participaciones existentes
en la propiedad y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de las opciones o instrumentos convertibles.
(Párrafo 9.14)
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN
Comparar de estados financieros línea a línea,

agregando partidas de contenido similar
Eliminar los importes de inversión en las

subsidiarias, junto con la porción de patrimonio
en la subsidiaria
Medir y presentar las participaciones no

Estados Financieros
controladas en los resultados y en los

Consolidados
activos netos de las subsidiarias, separadas

de las participaciones de los propietarios
Las participaciones no controladas en los

activos netos, comprende:
A) Importe a la fecha de la combinación inicial.
B) Porción en los cambios en patrimonio
desde la fecha de la combinación
Las proporciones de resultados y de los

cambien en el patrimonio a distribuir se
realiza sobre las bases de las participaciones
existente en la propiedad

Transacciones y saldos intragrupo

Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarán en su totali-
dad. Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones intragrupo que estén reconocidas en activos, tales
como inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarán en su totalidad. Las pérdidas intragrupo pueden
indicar un deterioro en el valor, que requiera su reconocimiento en los estados financieros consolidados (véase
la Sección 27 Deterioro del valor de los Activos). La Sección 29 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las
diferencias temporarias que surjan de la eliminación de las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones
intragrupo. (Párrafo 9.15)
Transacciones y saldos intragrupo
Se eliminan en su totalidad
A. Las transacciones y los saldos intragrupo,
incluyendo ingresos, gastos y dividendos.
Estados Financieros
B. Las ganancias y pérdidas que estén
Consolidados
reconocidas en activos.
C. Reconocimiento de las diferencias
temporarias por eliminación
Reconocimiento del deterioro en el valor,

por las pérdidas intragrupos. (Sección 27)
Fecha uniforme para la presentación de información

Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados
financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea
impracticable. (Párrafo 9.16)
Políticas contables uniformes

Los estados financieros consolidados se prepararán utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares
y para otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo utiliza
políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros suce-
sos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en sus estados
financieros al elaborar los estados financieros consolidados. (Párrafo 9.17)
Adquisición y disposición de subsidiarias

Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados desde la fecha
de adquisición. Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados
hasta la fecha en la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el importe obtenido
por la disposición de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposición, excluyendo el importe
acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio
de acuerdo con la Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera, se reconocerá en el estado del resultado integral
consolidado (o el estado de resultados, si se presenta) como una ganancia o una pérdida por la disposición de la
subsidiaria. (Párrafo 9.18)
Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anterior controladora) continúa manteniendo una
inversión en la anterior subsidiaria, esa inversión deberá contabilizarse como un activo financiero de acuerdo
con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instru-
mentos Financieros desde la fecha en que la entidad deja de ser una subsidiaria, siempre que no se convierta
en una asociada (en cuyo caso se aplica la Sección 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidad controlada
de forma conjunta (en cuyo caso se aplica la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). El importe en
libros de la inversión en la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deberá considerarse como el
costo en la medición inicial del activo financiero. (Párrafo 9.19)

SUBSIDIARIAS
Inversor es una entidad Actividades de Negocios

de capital de riesgo u distintas a las otras
otra entidad similar entidades del grupo
Consolidación
Por restricciones de la jurisdicción,

a la transferencia de efectivo u
otros activos fuera de ella.
Los ingresos y gastos en los

estados consolidados durante
Adquisición y periodo de control
disposición de Incluyen
subsidiarias La diferencia entre el importe
obtenido y el importe en libros, a la
fecha de disposición, se reconoce en
el estado de resultados integrales
Si una entidad deja de ser subsidiaria, pero el

inversor mantiene su inversión:
A.) Activo financiero (sección 11 o sección 12)
B.) Se convierte en asociada (sección 14)
C.) Es controlada en forma conjunta (sección 15)
Participaciones no controladoras en subsidiarias

Una entidad presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio,
por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora, como se requiere en el párrafo 4.2(q). (Párrafo 9.20)
Una entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral,
como se requiere en el párrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si se presenta, como se requiere en el párrafo 5.7). (Párrafo 9.21)
El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirán a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras. El resultado integral total deberá atribuirse a los propietarios de la controladora y a
las participaciones no controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deudor de estas últimas. (Párrafo 9.22)
PARTICIPACIONES NO CONTROLADAS
En el estado de situación financiera

consolidado: En el patrimonio, separado
de la porción de los propietarios
Consolidados
Financieros
En los resultados del grupo por separado

Estados
del estado de resultados integrales
Se atribuyen a los propietarios y no

controladores la porción del resultado y
cada componente de otro resultado integral.
Aun el diera un saldo deudor

Información a revelar en los estados financieros consolidados

En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:
(A) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
(B) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a
través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.
(C) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora
y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados.
(D) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes
de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capaci-
dad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o
de reembolsos de préstamos. (Párrafo 9.23)
Información a Revelar
En los estados financieros consolidados:

A) El hecho que los estados financieros son consolidados;
B) Las bases de control de la controladora, cuando no se tenga más de la mitad del poder de votos;
C) Cualquier diferencia entre las fechas de los estados financieros, utilizados para la elaboración de los
estados financieros consolidados; y
D) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, sobre la transferencia de fondos, en forma de
dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos, de la subsidiaria a la controladora.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

Presentación de los estados financieros separados
El párrafo 9.2 requiere que una controladora presente estados financieros consolidados. Esta NIIF no requiere
la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias indivi-
duales. (Párrafo 9.24)
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. Por
tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participa-
ción en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con la Sección 14 o la Sección
15, según proceda. También puede elegir presentar estados financieros separados. (Párrafo 9.25)
Pueden ser Presentados por Entidades

Inversoras en asociadas o Participantes en
negocios conjuntos.
Estados Adoptará la política contabilizar sus
Financieros inversiones:
Separados (A) Al costo menos el deterioro del valor, ó
(B) Al valor razonable, con los cambios
reconocidos en resultados.
Párrafo 9.24 al La entidad aplicará políticas contables iguales
Párrafo 9.26 a las inversiones de la misma categoría, pero
puede elegir políticas diferentes para distintas
categorías.
Elección de política contable

Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con una participación en una enti-
dad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados y los describe como de conformidad
con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de esta NIIF. La entidad
adoptará una política de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de
forma conjunta:

(A) Al costo menos el deterioro del valor, o

(B) Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.
La entidad aplicará la misma política contable a todas las inversiones de una categoría (subsidiarias, asociadas
o entidades controladas de forma conjunta), pero puede elegir políticas diferentes para las distintas categorías.
(Párrafo 9.26)
Información a revelar en los estados financieros separados

Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad
controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán:
(A) Que los estados son estados financieros separados, y
(B) Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades con-
troladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados
financieros principales con los que se relacionan. (Párrafo 9.27)
Información a
Revelar
Estados financieros combinados

Los estados financieros combinados son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades
controladas por un único inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados.
(Párrafo 9.28)
Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como conformes con la NIIF para las
PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interem-
presas deberán eliminarse; los resultados procedentes de transacciones interempresas que estén reconocidos
en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo deberán eliminarse; los estados financieros de
las entidades incluidas en los estados financieros combinados deberán prepararse en la misma fecha sobre la
que se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y deberán seguirse políticas contables uniformes para
transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas. (Párrafo 9.29)
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
Se debe eliminar:
a. Las transacciones y los saldos
interempresas, gastos y dividendos.
b. Los resultados de transacciones
Combinados
Financieros
interempresas, reconocidos en
Estados
activos.
Los estados financieros de las entidades

incluidas, se deben prepararse a la misma
fecha, siguiendo políticas contables
uniformes para sucesos similares

Información a revelar en los estados financieros combinados

Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:
(A) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.
(B) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.
(D) La base para la preparación de los estados financieros combinados.
(E) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33 Información a Revelar
sobre Partes Relacionadas. (Párrafo 9.30)
En los estados financieros combinados:

A) El hecho que los estados financieros son
combinados;
B) La razón de su preparación;
C) La base para determinar qué entidades
Información a se incluyen; y
Revelar D) La base para la preparación.
La información a revelar sobre partes
relacionadas.
RESUMEN DE COMPARACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES VERSUS NIIF COMPLETAS
ESTADO FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
SEGÚN NIIF PARA PYMES SEGÚN NIIF COMPLETAS O FULL
SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSO- NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDA-

LIDADOS Y SEPARADOS DOS Y SEPARADOS
Se requiere consolidación cuando hay una Una empresa controlada es una empresa que
relación controladora- subsidiaria – excepto: está bajo el control de otra entidad, conocida
La subsidiaria fue adquirida con intención de como controlante. El control es la facultad de de-
venta en un año terminar las políticas financieras y operativas.
La controladora misma es una subsidiaria Los estados financieros consolidados son los
y su controladora o última controladora uti- estados financieros de un grupo de empresas
liza las NIIF completas o las NIIF para las (controlante y controladas) presentados como
PYMES si fueran los de una sola entidad contable.
Base de consolidación: control Se eliminarán en su totalidad, los saldos,
Consolida todas las EPE* controladas operaciones, ingresos y gastos intragrupo.
Entidades con propósitos especiales Todas las empresas del grupo deben utilizar
las mismas políticas contables.
Los EEFF incluirán a todas las subsidiarias
de una controladora Los intereses minoritarios se presentan dentro
Existen excepciones limitadas para no pre- del patrimonio neto en el estado de situación
sentar EEFF consolidados (subsidiaria in- financiera, separadamente del patrimonio de
termedia o inversión con fines temporales -» los propietarios de la controlante. El resultado
diferencia con NIC 27) integral se distribuye entre los intereses mino-
La ECE deben incluirse en los EEFF consoli- ritarios y los propietarios de la controlante in-
dados de su controladora cluso aunque ello suponga un saldo deficitario
En el ESF y en el ERI deberá desagregarse la para los intereses minoritarios.
porción atribuible a los socios no controladores
Cuando una entidad elija —o esté obligada
a— presentar EEFF separados:
Deberá indicarlo claramente
Medirá sus inversiones en subsidiarias, aso-
ciadas o negocios conjuntos por su costo
(menos deterioro) o su valor razonable con
cambios en resultados
Se admite la presentación de EEFF combina-
dos (alternativa no contemplada por las NIIF
Completas)

Diferencias v/s NIIF completas
En NIIF completas, la matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los NIIF tiene que obtener el con-
sentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados.
ELIMINACIÓN DE RESULTADOS CON EXISTENCIAS

Para todos los casos de este ejercicio, debe usarse la siguiente información:
La empresa A adquirió a comienzos del ejercicio 20X1 el 80% de la entidad B por
S/.800. En ese momento, los balances, a valor razonable, de ambas entidades era el
siguiente:
CONCEPTO A B
Efectivo y equivalentes de efectivo 500 1.000

Existencias 700
Inversión en B (80%) 800
Total Activos 2.000 1.000
Capital 2.000 1.000
Total Pasivo y Neto 2.000 1.000
Durante el ejercicio 20X1 las entidades A y B realizarán las operaciones que se men-
cionan en cada caso.
CASO INFORMACIÓN SE PIDE
1 En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un 1. Contabilizar las operaciones de compras y

precio de S/.750 al contado. El costo de las existen- ventas en los balances iniciales de A y B
cias vendidas es de S/.600. 2. Preparar los estados financieros consolidados

precio de S/.750 a crédito. El costo de las existen- ventas en los balances iniciales de A y B

En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de
las existencias por un precio de S/.500 a crédito.

En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de de 20X1 y 2X09
En el ejercicio 2X09 no hay operaciones de ningún
tipo.

En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de de 20X1 y 2X09
En el ejercicio 2X09, B vende a terceros la mitad
de las existencias que le quedaban por S/.300 a
crédito

Solución propuesta
Se propone la solución al primer ejercicio con el fin de mostrar la mecánica básica
de las eliminaciones de resultados con existencias.
1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B
Los asientos que A y B registran en sus respectivas contabilidades para registrar la
operación del enunciado (A vende a B existencias por un precio de 750 al contado. El
costo de las existencias vendidas es de 600) son los siguientes:
Asientos de A
Cuenta Debe Haber Comentario
Efectivo (+AC) 750 Este primer asiento recoge la venta al contado

Ventas de existencias (Ing Oper.) 750
Costo de Ventas (Gas Oper.) 600 Este asiento asume el método administrativo para con-
tabilizar las existencias y da de baja el costo de las exis-
Existencias (-AC) 600 tencias vendidas contra la cuenta 'Costo de Ventas', un
Gastos de Explotación. Si se hubiera utilizado el método
especulativo, se hubiera utilizado la cuenta 'Variación
ed Existencias' al cierre del ejercicio.
Asientos de B
Compra de Existencias (Gas 750 Este asiento recoge la compra al contado de existencias
Oper.) si se aplicara el método especulativo. Este método re-
quiere regularizar al cierre del ejercicio como hacemos
Efectivo (-AC) 750 en el siguiente asiento.
Existencias (+AC) 750 Este asiento regulariza las existencias al cierre del ejer-
cicio para valorar la cuenta de existencias por su valor
Variación de Existencias (Ing 750 real (750) y 'neutralizar' el gasto de la cuenta compras
Exp) con la variación de existencias, que actua como ingreso
para que el efecto en Pérdidas y Ganancias sea nulo.
Nota: La compra de existencias al contado no supone
un cambio en el Patrimonio Neto.
2. Preparar los estados financieros consolidados

Antes de mostrar los estados consolidados, hay que calcular las diferencias de con-
solidación, y preparar la eliminación inversión patrimonial.
+ Precio de adquisición de la participación 800

- Patrimonio Neto Proporcional (1.000 x 80%) 800
= Diferencia de Consolidación 0
Vemos que no hay diferencias de consolidación. El asiento de eliminación patrimo-

nial quedaría así:
Capital (B) 800 Este asiento elimina exclusivamente la parte propor-

cional del Patrimonio Neto de B que corresponde a la
Inversión en B 800 sociedad dominante. El siguiente recoge la parte pro-
porcional de los Socios Externos.
Capital (B) 200 Este asiento elimina la parte propocional del Patrimo-
nio Neto de B que corresponde a los Socios Externos
Socios Externos (PN) 200

El balance agregado muestra las existencias vendidas de A a B con el beneficio de la

venta (750 - 600 = 150). Este beneficio de 150 se ha producido en A a todos los efectos
(fiscales, legales), pero desde la perspectiva del grupo que ambas entidades forman, ese
resultado no está realizado frente a terceros al grupo, sino que supone una revaloriza-
ción del valor de las existencias. Por ello, ese beneficio de 150 hay que eliminarlo.
Por otro lado, si asumimos que ambas entidades aplican el método especulativo
como hemos hecho anteriormente, existe en el Estado de Resultados agregado, unas
ventas por 750 (de A) y unas compras por 750 (de B), además de una variación de exis-
tencias deudora (que actua como gasto) de 600 (de A), y una variación de existencias
acreedora (que actua como ingreso) de 750 (de B), dando como efecto neto el beneficio
de 150 al que antes nos referíamos. Desde la perspectiva del grupo, no se han produ-
cido ventas, ni compras, ni por tanto hay variación de existencias, y mucho menos un
beneficio. Todas estas cuentas hay que eliminarlas.
En primer lugar hay que eliminar las cuentas de ingresos y gastos recíprocos.
Ventas de Existencias (A, Ing Ep) 750 Este asiento elimina las ventas (de A) y las compras (de
B) en el Estado de Pérdidas y Ganancias agregado.
Compras de Existencias (B, Gas Exp) 750
A continuación toca eliminar el resultado que se ha generado en A y que ha 'inflado'

el valor de las existencias tras haber sido compradas por B. La manera de eliminarlo
es mediante dos asientos contables: uno en el Estado de Situación Financiera, y otro
en el Estado de Resultados. En realidad ambos pueden combinarse como se verá más
adelante.
Pérdidas y Ganancias (-PN) 150 Asiento en Balance: elimina el beneficio de S/.150 de la

cuenta existencias para dejar las mismas valoradas al
Existencias (-AC) 150 costo de adquisición para el grupo (S/.600), y por otra
parte elimina ese beneficio del saldo de Pérdidas y Ga-
nancias del Ejercicio.
Variación de Existencias (B, Gas 150 Este asiento es un artificio de la mecánica contable que
Exp) permite ajustar el importe de la cuenta 'Variación de
Existencias' que deben figurar en el Estado de Pérdi-
Saldo de Pérdidas y Ganancias 150 das y Ganancias Consolidado (que es S/.0), y ajusta el
saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Variación de Existencias (B, Gas 150 Este asiento puede sustituir a los dos anteriores ya que
Exp) el débito ajusta el Estado de Pérdidas y Ganancias y
por ende su saldo que lucirá en el Patrimonio Neto, y el
Existencias (-AC) 150 crédito ajustará el valor de las Existencias que figuran
en el Activo Corriente del Balance Consolidado.
Y con esto, ya podemos mostrar el Estado de Situación Financiera y Estado de Re-

sultados consolidado. Para ello, utilizamos la siguiente tabla que muestra la 'hoja de
trabajo' que se usa en consolidación. Los estados financieros consolidados se muestran
en la última columna. Las columnas con un '*' se refieren a los datos de A y B después
de registrar las operaciones del apartado anterior, y son sobre las que se calculan los
datos agregados, y los ajustes.

BALANCE A B A* B* Agregado EIFP ajustes ajustes Consolidado
0 0
Efectivo y Eq. Efectivo 500 1,000 1,250 250 1,500 1,500
Existencias 700 100 750 850 -150 700
Inversión en B (80%) 800 800 800 -800 0
Plusvalía mercantil 0 0
Total Activos 2,000 1,000 2,150 1,000 3,150 2,200
Capital 2,000 1,000 2,000 1,000 3,000 -1,000 2,000

Reservas 0 0
PyG 150 150 -150 0
Socios Externos 0 200 200
Total Pasivo y Neto 2,000 1,000 2,150 1,000 3,150 2,200
Estado de Resultados A B A* B* Agregado EIFP ajustes ajustes Consolidado
+ Ingresos Operación 750 750 -750 0

- Compras existencias -750 -750 750 0
+ Variación Existencias -600 750 150 -150 0
= Resultado Operación 150 0 150 0
= Resultado Activid. 150 0 150 0

Ordinar.
= Resultado Neto 150 0 150 -150 0
- Rtdo atribuido Socios 0

Externos
= Rtdo atribuido Em- 150 0 150 0
presa Dominan.
En definitiva, puede verse cómo el valor de las existencias en el balance consolidado

es S/.700, el auténtico costo de adquisición para el grupo, y cómo el resultado del ejer-
cicio para el grupo es cero.

A B C D E F G H I
1
2 CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
3
4 CASO PRACTICO Nº1
5
6 Al 31/12/20X1 se posee la siguiente información de las empresas "Sol S.A." y "Mar S.A.".
7
8 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
9 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A."
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,800.00 800.00
11 Cuentas Por Cobrar 8,000.00 50.00
12 Mercaderías 5,000.00 430.00
13 Inversión en Empresas Relacionadas 488.00
14 Menor Valor de Inversiones 12.00
15 Propiedad, planta y equipo, neto 12,000.00 500.00
16 TOTAL DE ACTIVOS 33,300.00 1,780.00
17 Proveedores 2,010.00 230.00
18 Cuentas Por Pagar Corto Plazo 3,000.00 500.00
19 Cuentas Por Pagar Largo Plazo 19,800.00 440.00
20 Capital 6,000.00 300.00
21 Reservas 1,300.00 200.00
22 Utilidades Acumuladas 700.00 100.00
23 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00
24 Interés Minoritario
25 TOTAL DE PASIVOS 33,300.00 1,780.00
26 0.00 0.00
27 ESTADO DE RESULTADOS
28 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A."
29 Ventas 3,000.00 700.00
30 Costo de Ventas -2,000.00 -400.00
31 Margen de Explotación 1,000.00 300.00
32 Gtos. De Adm y Vtas -510.00 -290.00
33 Utilidad en B 8.00
34
35 Amortización Menor Valor -8.00
36 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00
37
38 Además, se posee la siguiente información adicional:
39
40 1) "Sol S.A." adquirió el 80% de "Mar S.A." en S/.500.00 , cuando el patrimonio de "Mar S.A." era de S/.600.00.
41 2) "Mar S.A." debe S/.300.00 a "Sol S.A." en Pasivos de Corto Plazo (la Matriz posee el activo en cuentas por cobrar)
42 3) "Mar S.A." vendió 100 unidades del producto X a S/.2.40 c/u. a "Sol S.A."
43 En "Sol S.A." quedan en inventarios 20 unidades de X.
44 En "Mar S.A." los stocks equivalen a 70 unidades de X, cada una a S/.2.00
45
46 SE PIDE
47 Presentar Los estados Financieros Consolidados.
48 SOLUCION
49 Primero, eliminaremos el patrimonio de la subsidiaria contra Inversión en Empresas Relacionadas.
50
51 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
52 Capital "Mar S.A." 300.00
53 Reservas "Mar S.A." 200.00
54 Utilidades Acumuladas "Mar S.A." 100.00
55 Utilidad del Ejercicio "Mar S.A." 10.00
56 Inversión Empresas Relacionadas "Sol S.A." 488.00
57 Interes Minoritario 122.00
58
59 Segundo, eliminar las cuentas cruzadas.
60 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
61 Cuentas Por Pagar Corto Plazo "Mar S.A." 300.00
62 Cuentas Por Cobrar "Sol S.A." 300.00

A B C D E F G H I
63
64 Tercero, eliminación de las cuentas cruzadas no realizadas, esto se refiere a saldar aquellas utilidades que se generan entre
65 empresas del grupo. Sin embargo, se debe ajustar por la proporción que posee la matriz de la filial, resguardando los intereses
66 de los accionistas minoritarios.
67 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
68 Utilidad del Ejercicio 6.40
69 Mercaderias "Sol S.A." 6.40
70
71 Ajustes de Partidas del Estado de Resultados
72 Ventas S/.240.00
73 Costo de Ventas S/.233.60
74 Utilidad en B S/.8.00
75 Utilidad de los Minoristas S/.2.00
76
77 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO
78
79 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Ajustes Consolidado
80 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,800.00 800.00 8,600.00
81 Cuentas Por Cobrar 8,000.00 50.00 -300.00 7,750.00
82 Mercaderías 5,000.00 430.00 -6.40 5,423.60
83 Inversión en Empresas Relacionadas 488.00 -488.00 0.00
84 Menor Valor de Inversiones 12.00 12.00
85 Propiedad, planta y equipo, neto 12,000.00 500.00 12,500.00
86 TOTAL DE ACTIVOS 33,300.00 1,780.00 34,285.60
87 Proveedores 2,010.00 230.00 2,240.00
88 Cuentas Por Pagar Corto Plazo 3,000.00 500.00 -300.00 3,200.00
89 Cuentas Por Pagar Largo Plazo 19,800.00 440.00 20,240.00
90 Capital 6,000.00 300.00 -300.00 6,000.00
91 Reservas 1,300.00 200.00 -200.00 1,300.00
92 Utilidades Acumuladas 700.00 100.00 -100.00 700.00
93 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00 -16.40 483.60
94 Interés Minoritario 122.00 122.00
95 TOTAL DE PASIVOS 33,300.00 1,780.00 34,285.60
96 0.00 0.00 0.00
97 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
98
99 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Ajustes Consolidado
100 Ventas 3,000.00 700.00 -240.00 3,460.00
101 Costo de Ventas -2,000.00 -400.00 233.60 -2,166.40
102 Margen de operación 1,000.00 300.00 1,293.60
103 Gtos. De Adm y Vtas -510.00 -290.00 -800.00
104 Utilidad en B 8.00 -8.00 0.00
105 Utilidad de Accionistas Minoristas -2.00 -2.00
106 Amortización Menor Valor -8.00 -8.00
107 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00 483.60
108

A B C D E F G H
1
2 CASO PRACTICO Nº.2
3
4 A continuación se presentan los Estados de Situación Financiera y Estado de Resultados de MAM S.A. (Matriz) y ARIES
5 S.A. (Subsidiaria):
6
7 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
8 "MAM S.A." "ARIES S.A."
9 Efectivo y equivalentes de efectivo 340 100
10 Deudores 400 200
11 Existencias 800 600
12 Propiedad, planta y equipo, neto 1,500 1,000
13 Inversión en Empresas Relacionadas 1,020 -
14 TOTAL DE ACTIVOS 4,060 1,900
15 Cuentas Por Pagar 440 200
17 Capital 2,000 800
18 Resultados Acumulados 1,100 700
19 Resultado del Ejercicio 520 200
20 TOTAL DE PASIVOS 4,060 1,900
21
22 ESTADO DE RESULTADOS
23 "MAM S.A." "ARIES S.A."
24 Ventas 2,800 1,500
25 Costo de Ventas (1,500) (800)
26 Margen de Explotación 1,300 700
27 Gtos. De Adm y Vtas (200) (100)
28 Resultado Operacional 1,100 600
29 Gastos Financieros (300) (200)
30 Resultado antes de Impuestos 800 400
31 Utilidad Empresas Relacionadas 120
33 Impuesto Renta (400) (200)
34 Utilidad del Ejercicio 520 200
35
36 Información Adicional:
37 1. La Matriz posee el 60% de participación en la subsidiaria.
38 2. Durante el ejercicio, la subsidiaria vendió a la Matriz 40 unidades a S/.20 cada una.
39 3. De esas ventas el 25% aún no han sido canceladas, encontrándose registrado en Cuentas por Pagar en Matriz.
40 4. Al final del año queda en existencias en MAM S.A.: 20 unidades de las 40 adquiridas durante el año a XYZ.
41 5. El Inventario Final de existencias en ARIES S.A. asciende a: 30 unidades con un costo de: S/.16 (costo de producción del año).
42 6. Tasa de impuesto de un 50%.
43 SE PIDE
44 Presentar Los estados Financieros Consolidados.
45
46 SOLUCIÓN:
47 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO
48 DETALLES "MAM S.A." "ARIES S.A." Ajustes Consolidado
49 ACTIVO
50 Efectivo y equivalentes de efectivo 340 100 440
51 Deudores 400 200 (200) 400
52 Existencias 800 600 (48) 1,352
53 Propiedad, planta y equipo, neto 1,500 1,000 2,500
54 Inversión en Empresas Relacionadas 1,020 - (1,020) -
55 Total Activo 4,060 1,900 (1,268) 4,692
56 PASIVO Y PATRIMONIO
57 Cuentas Por Pagar 440 200 (200) 440
58 Capital 2,000 800 (800) 2,000
59 Resultados Acumulados 1,100 700 (700) 1,100
60 Resultado del Ejercicio 520 200 (248) 472
61 Interés Minoritario 680 680
62 TOTAL DE PASIVOS 4,060 1,900 (1,268) 4,692

A B C D E F G H
63
64 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
65
66 DETALLES "MAM S.A." "ARIES S.A." Ajustes Consolidado
67 Ventas 2,800 1,500 (800) 3,500
68 Costo de Ventas (1,500) (800) 752 (1,548)
69 Margen de Explotación 1,300 700 (48) 1,952
70 Gtos. De Adm y Vtas (200) (100) (300)
71 Resultado Operacional 1,100 600 1,652
72 Gastos Financieros (300) (200) (500)
73 Resultado antes de Impuestos 800 400 1,152
74 Utilidad Empresas Relacionadas 120 (120) -
75 Interés Minoritario 680 680
76 Impuesto Renta (400) (200) (600)
77 Utilidad del Ejercicio 520 200 1,232
78
79 Ajustes de Partidas del Estado de Resultados
80 Ventas 800
81 Costo de Ventas 752
82 Utilidad en B 120
83

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SECCIÓN

Sección 9: Estados 9: ESTADOS

Alcance de esta sección

Capacidad de dirigir las políticas

Entidad controladora por otra

Entidades de Creadas para cumplir con

Estados Único conjunto de estados

Estados Estados financieros de un grupo,

Estados financieros de un inversor,

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados

Grupo Acrópolis 123

Ambas entidades preparan

Presunción de Control en ECE

Entidades de Cometido Específico (ECE)

124 C.P.C.C. Mario Apaza Meza

Comparar de estados financieros línea a línea,

Eliminar los importes de inversión en las

Medir y presentar las participaciones no

controladas en los resultados y en los

activos netos de las subsidiarias, separadas

Las participaciones no controladas en los

Las proporciones de resultados y de los

Grupo Acrópolis 125

Transacciones y saldos intragrupo

Transacciones y saldos intragrupo

Reconocimiento del deterioro en el valor,

Fecha uniforme para la presentación de información

Políticas contables uniformes

Adquisición y disposición de subsidiarias

126 C.P.C.C. Mario Apaza Meza

Inversor es una entidad Actividades de Negocios

Por restricciones de la jurisdicción,

Los ingresos y gastos en los

Si una entidad deja de ser subsidiaria, pero el

Participaciones no controladoras en subsidiarias

En el estado de situación financiera

En los resultados del grupo por separado

del estado de resultados integrales

Se atribuyen a los propietarios y no

Grupo Acrópolis 127

Información a revelar en los estados financieros consolidados

En los estados financieros consolidados:

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

Pueden ser Presentados por Entidades

Elección de política contable

128 C.P.C.C. Mario Apaza Meza

(A) Al costo menos el deterioro del valor, o

Información a revelar en los estados financieros separados

Estados financieros combinados

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

Los estados financieros de las entidades

Grupo Acrópolis 129

Información a revelar en los estados financieros combinados

En los estados financieros combinados:

RESUMEN DE COMPARACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES VERSUS NIIF COMPLETAS

ESTADO FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

SEGÚN NIIF PARA PYMES SEGÚN NIIF COMPLETAS O FULL

SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSO- NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDA-

130 C.P.C.C. Mario Apaza Meza

Diferencias v/s NIIF completas

ELIMINACIÓN DE RESULTADOS CON EXISTENCIAS

Efectivo y equivalentes de efectivo 500 1.000