Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Facultad de ciencias jurídicas y Sociales Semestre I sección B

Sede Quetzaltenango

Economía

Lic. Luis Pedro Huinac

ANALISIS DE LA ESTRUCTURA
TRIBUTARIA EN GUATEMALA

Coord. Grupo # 2.

Cindy Yasmín Mérida Rodas.Carné: 2050-11-15389

Guadalupe del Rosario Córdova Galindo. Carné: 2050-11-2721

Jackelin Sánchez. Carné:

Matilde Ramos López. Carné: 2050-11-13805

Rolando Joel Gómez Ischiu. Carné: 2050-10-617

Quetzaltenango, 19 de abril 2011

 ANALISIS DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN GUATEMALA:

A.) CONCEPTOS DE:

♦Impuestos: Es el Tributo o Gravamen que el Estado impone con carácter

obligatorio a todas las personas físicas o jurídicas que de conformidad con las
leyes tributarias estén afectas. El código tributario de Guatemala define
como impuesto: Al tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente.

♦Tributo: El código tributario de Guatemala, define como tributo: A la

prestación comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento
de sus fines.

♦Arbitrio: Fondos para gastos públicos, acordados y percibidos por las

municipalidades. En los municipios de la Republica, las municipalidades
elaboran su propio plan de arbitrios, que es programa de las tasas que cobran
por los servicios que prestan a los pobladores. El código tributario de
Guatemala, define como arbitrio: Es el impuesto decretado por ley a favor
de una o varias municipalidades.

♦Contribución: Nombre incorrecto que se le ha dado a las cantidades en

metálico o en especie que pagan los contribuyentes al Estado para atender
sus necesidades. Sinónimo: Impuesto o Tributo.

Contribución Especial: Son las cantidades que se pagan al Estado o a

las Municipalidades con el fin de obtener beneficios o aumentos del valor
de los bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o
ampliación de servicios estatales.

- Contribuciones sociales: Son los mismos aportes parafiscales, que son

percibidos por las entidades designadas para prestar servicios de
seguridad social, fomentar la enseñanza de los trabajadores, fortalecer la
familia, etc.
 - Contribuciones corporativas: Son los aportes pagados a
determinadas instituciones, por servicios específicos, que pueden ser
gremiales. Algunas son: Pagos a Cámaras de comercio,
Superintendencias y Contralorías.

- Contribuciones económicas: Son los pagos obligatorios que hacen los

contribuyentes y que tienen destinación más o menos específica. Ejemplo:
Contribución por Valorización.

- Otras contribuciones: A pesar de su denominación, son: Impuestos a la

Gasolina y el Impuesto de Boca de Mina de Carbón.

B.) CLASIFICACION Y APLICACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

Los impuestos se pueden definir como la aportación coercitiva que los

particulares hacen al sector público, sin especificación concreta de las
contraprestaciones que deberán recibir.

Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al
sector público para financiar el gasto público; sin embargo, dentro de
esta transferencia no se especifica que los recursos regresarán al sujeto
en la forma de servicios públicos u otra forma.

Los impuestos son la fuente principal de ingresos del Estado, no podría

pensarse en un Estado moderno, sin tomarse en consideración la fuente
de donde obtiene los ingresos para el funcionamiento de su gobierno y
de los servicios públicos.

Por lo tanto, uno de los principales elementos de la estructura de un

Estado lo constituye su sistema impositivo.

De acuerdo con las diversas características y ámbitos de aplicación, los

impuestos se han estructurado en una serie de clasificaciones
económicas:

 Impuestos según Capacidad de Pago:

Son contribuciones obligatorias que toman como base el ingreso o
la riqueza del contribuyente para determinar el monto de las
mismas.

 Impuestos Uniformes:
Estos impuestos comprenden los impuestos de cuota fija igual
para todos los contribuyentes. El monto fijo consiste en una
cantidad determinada que paga cada persona o el objeto gravado
con el impuesto, sin considerar la posición social o económica del
contribuyente, ni la especie o valor del objeto gravado.
 • Ventajas de los impuestos uniformes:
* Facilita la efectividad del impuesto, ya que su cálculo no
ofrece dificultades siendo igual para todos.
* Tampoco requiere condiciones especiales, ni
clasificaciones de contribuyentes, por lo que es un
impuesto muy efectivo para ser recaudado.

 Desventajas de los impuestos uniformes:

* Distribución injusta y deficiente del impuesto.
* Desigualdad en la imposición del impuesto a
contribuyentes diferentes, en cuanto a su posibilidad
económica y objetos de especie y valor distintos, pero
están obligados a pagar cuotas iguales.
* Progresión inversa, ya que se hace pagar a los
contribuyentes pobres una cantidad igual a la que pagan
los contribuyentes ricos, causando una exacción mayor a
los contribuyentes pobres.
* Injusticia en la distribución del impuesto.

 Impuestos Graduados:
Son impuestos de cuota diferenciada de acuerdo al tipo de
contribuyente y a determinadas circunstancias. Dichos impuestos
se clasifican en Impuestos Graduados Proporcionales e Impuestos
Graduados Progresivos.

 Los Impuestos Graduados Proporcionales son aquellos

en los que todos los contribuyentes deben pagar una cantidad
igualmente proporcional a sus riquezas, fijando un tanto por
ciento invariable, que grava la riqueza del contribuyente o el
valor del objeto que es sujeto a imposición.

• Ventajas de los impuestos graduados proporcionales:

* Contribución más justa que los impuestos
uniformes puesto que impone una tasa
proporcional a los contribuyentes.

• Desventajas de los impuestos graduados proporcionales:

* Imposición de carga proporcional que perjudica
más al contribuyente pobre que al contribuyente
rico, por lo tanto, pese a su característica de
proporcional, se considera que sigue siendo
injusto.

 Los Impuestos Graduados Progresivos son aquellos en

que los montos que se deben pagar van incrementándose a
 medida que sea mayor la riqueza de los contribuyentes. Este
impuesto incide en los contribuyentes más ricos.

• Ventaja de los impuestos graduados progresivos:

* Imposición de carga o cuota equitativa.
* Imposición justa que exige igual sacrificio tanto
para el contribuyente pobre, como para el
contribuyente rico.
* Este impuesto se considera como el más justo
de establecer, ya que la carga del impuesto no
es absoluta sino proporcional, pero el sacrificio o
carga que soportan ambos es justa en cuanto
que es equitativa.

• Desventaja de los impuestos graduados progresivos:

* Dificultad en su cobranza.
* Los criterios usados para establecer la
progresión no siempre pueden ser sustentados
en argumentos técnicos que permitan evitar la
oposición de los contribuyentes más afectados.

 Impuesto según su incidencia:

Esta es la clasificación más difundida y por lo tanto más conocida,
distingue dos clases de impuestos: directos e indirectos.

 Impuestos Directos: tienen la particularidad de gravar la

obtención de la renta, a excepción del impuesto sobre el
patrimonio, que grava la posesión de dichos bienes y
derechos. También tienen la particularidad de que son
progresivos, es decir a mayor ingreso proporcionalmente
mayor será el tributo.

Son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurídico responsable

de la obligación y el sujeto económico que soporta el tributo.

Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la persona,

bien sea natural o jurídica.

Son los que recaen sobre el ingreso o la renta de las personas o

de las empresas. Sobre las propiedades personales: inmuebles,
herencias, legados o donaciones.

Ejemplo: El impuesto sobre la Renta y Complementarios. El

declarante es el mismo contribuyente que paga el impuesto.

Los Impuestos Directos se clasifican en:

♦Renta y Patrimonio

La Renta se clasifica en:

 Impuesto Sobre la Renta: (I.S.R)

 Impuestos Sobre Productos Financieros
 Impuestos Mínimos
 Impuestos Extraordinarios

El Patrimonio se clasifica en:

 Impuesto único sobre inmuebles (IUSI)

 Impuesto sobre herencias, legados y donaciones.
• Ventaja de los impuestos directos:
* Es más justo porque gravando la riqueza
conocida, permite más la proporcionalidad del
tributo con la posibilidad del contribuyente.
* Es más fácil de recaudar.
* Une más al individuo con el Estado, ya que le
genera en los contribuyentes una óptica distinta
de la función de la administración pública,
preocupándose más en el cuidado de los bienes
del Estado y del manejo de fondos públicos.
* Evita lo más posible la traslación del impuesto,
es decir que paga aquella persona que el
legislador quiso gravar.

• Desventaja de los impuestos directos:

* Desde el punto de vista político, estos
tipos de impuestos enfrentan mucha oposición,
principalmente de los grandes contribuyentes,
constituidos por los grupos sociales más ricos
del país, así como por las grandes empresas
transnacionales.
* Enfrentan serias dificultades para la
recaudación debido a la evasión y/o elusión.

 Impuestos indirectos: Estos impuestos gravan la

circulación y el consumo de bienes y derechos. Son
proporcionales, es decir se aplican tipos impositivos
constantes y son independientes de la situación personal de
cada individuo, por lo que se suelen considerar como
regresivos.

Se trata de aquellos donde el sujeto jurídico no es el mismo sujeto

económico, quien paga el monto respectivo.
 Son todos aquellos impuestos que gravan o afectan a lo que se
consume o se gasta.

La denominación de indirectos se debe a que son las empresas

quienes lo pagan al gobierno, pero lo trasladan al consumidor
final.

Ejemplo: El impuesto sobre las ventas: Quien declara

(responsable jurídico) no es el mismo que paga el monto del
impuesto (lo hace el comprador).

Los principales impuestos indirectos son:

 Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Derechos Arancelarios a la Importación (DAI).
Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo.
Impuesto AD VALOREM
Impuesto de Salida del País
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.
Impuesto sobre la distribución de bebidas alcohólicas, destiladas, cervezas y
otras bebidas fermentadas.
Impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas, bebidas
isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures, preparaciones
concentradas o en polvo para la elaboración de bebidas y agua
natural envasada.
Impuesto sobre circulación de vehículos terrestres, marítimos y aéreos.
Impuesto sobre la renta (ISR)
Impuesto sobre la renta pagado por anticipado
Impuesto sobre la renta por pagar.
Impuesto sobre la renta retenido.
Impuesto sobre la renta trimestral.
Impuesto sobre pasajes aéreos internacionales.
Impuesto sobre productos financieros.
Impuesto único sobre inmuebles (IUSI)
Impuesto único sobre inmuebles oficinas
Impuesto único sobre inmuebles fabrica.
Impuesto único sobre inmuebles por pagar (IUSI POR PAGAR)
Impuesto único sobre inmuebles sala de ventas.
Impuestos aduanales sobre compras.
Impuestos aduanales sobre compras de materia prima.
Impuestos sobre venta de cigarrillos.
• Ventajas de los impuestos indirectos:
 * Son impuestos de base tributaria amplia lo
que permite obtener grandes recursos
tributarios para el gobierno.

• Desventaja de los impuestos indirectos:

* Son menos justos porque hacen tributar
por igual a los contribuyentes.
* En general son impuestos antieconómicos
y antisociales, ya que provocan mayores
desigualdades en el ingreso de la población.
* Debido a que son impuestos traslativos, el
estado es altamente defraudado durante el
proceso de recaudación de los mismos.

Impuesto Extraordinario: Es el que el Gobierno aplica en forma temporal

o circunstancial, mientras se sale de la crisis. Y se clasifican en:

Impuesto Extraordinario y temporal de apoyo a los

Acuerdos de Paz (IETAAP)

A continuación se presentan las principales clasificaciones económicas

para los impuestos existentes en la estructura tributaria de Guatemala.
 C.) CLASES O TIPOS DE IMPUESTOS:

 IMPUESTO AD VALOREM: Es el que generalmente se paga en la

importación de bienes, se calcula sobre el valor monetario de los
mismos y no sobre el peso o volumen.

 IMPUESTO A LA DISTRIBUCION DEL PETROLEO CRUDO Y

COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO: Debido a que la
regulación del Impuesto a los Productos Derivados del Petróleo contenía
limitaciones e insuficiencias en función de las características y condiciones
relacionadas con la producción, distribución, expendio y utilización al por
mayor o menor de derivados del petróleo, además de encontrarse dispersa en
varías leyes, el Congreso de la República aprobó el Decreto No. 39-92, al cual se
le han adherido diversas modificaciones. A continuación, algunos de los
principales aspectos de la ley: ¿Cuándo se genera? El gravamen se genera en el
momento del despacho de petróleo crudo y combustibles derivados, que han
sido previamente nacionalizados o de producción nacional, de los depósitos o
lugares de almacenamiento de los importadores, almacenadores, distribuidores,
refinerías o plantas de transformación, para su distribución en el territorio
nacional por cualquier medio de transportación o conducción, así como para su
uso, disposición o consumo propio. ¿Cuáles productos no están afectos al
Impuesto? No deberán pagar el impuesto, el petróleo crudo nacional y el
petróleo crudo y/o reconstituido importado que sean utilizados para su
procesamiento por las refinerías instaladas en el país, los productos terminados
ni el petróleo crudo nacional que se exporte. ¿Quiénes son contribuyentes y/o
agentes retenedores? Las personas individuales o jurídicas distribuidoras de
combustible; las que realicen operaciones de explotación petrolera: refinadoras,
transformadoras, procesadoras o productoras de los productos afectos,
legalmente autorizadas para operar en el país, por las operaciones que para
distribución o comercialización realicen con un importador, almacenado,
mayorista, transportador, expendedor, transformados, consumo propio u otros. Y
quienes internen directamente al territorio nacional este tipo de productos, para
su distribución, para su distribución o consumo propio. Tasas de Impuesto Son
productos afectos a la presente Ley, y gravados con la siguientes tasas
especificas, por galón americano de 3.785 litros:
Gasolina Superior Q 4.70
Gasolina Regular Q 4.60
Gasolina de Aviación Q 4.70
Diesel y Gas Oil Q 1.30
Kerosina (DPK) Q 0.50
 Kerosina Avjet Turbo Fuel Q 0.50
Nafta Q 0.50
Gas Propano, Butano y
similares Q 0.50
(En ventas a granel)
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): Definición: Impuesto al Valor
Agregado. Monto: 12% del valor del bien o servicio. En Guatemala este
porcentaje ya está incluido en el precio de venta. Base Legal: Decreto 27-92
del CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. En qué se utiliza: Del
12% que se recauda 3.5% es destinado para el financiamiento de proyectos
para la paz y el desarrollo, 1.5% es destinado para financiar gastos sociales en
programas y proyectos y el 7% restante es destinado para financiar el
presupuesto de la nación. Descripción: El Impuesto al Valor Agregado es el
impuesto que se paga siempre al efectuar cualquier compra en cualquier
establecimiento que venda un producto o servicio. El procedimiento que se
realiza es que en el momento de efectuar una compra el cliente o contribuyente
proporciona el número de NIT (Número de Identificación Tributaria, el cual se
entrega por parte de la municipalidad al momento en que se obtiene la cédula
de vecindad) el cual es ingresado en la factura que el vendedor proporciona. Es
muy importante pedir siempre la factura ya que comprueba que el monto de
IVA pagado será destinado a lo que corresponde. Según la SAT (Súper
Intendencia de Administración Tributaria) existen algunos productos o
actividades que no pagan IVA y que están decretados por ley pero con la
condición que no excedan la cantidad de Q100.00 Algunos de estos son la
venta al consumidor final, al menudeo, de carnes, pescado, mariscos, frutas y
verduras frescas, cereales, legumbres y granos básicos en mercados
cantonales y municipales, matrículas de inscripción, colegiaturas y derechos de
examen en los centros educativos, sean éstos públicos o privados. ¿Cuáles son
los documentos que deben emitir los contribuyentes, según la ley? El ART-. 29 de la
Ley del al comprador, y es obligación del comprador exigir y retirar, los siguientes
documentos: a) Facturas en las ventas que realicen y por los servidos que presten,
incluso respecto de las operaciones exentas. b) Notas de débito, para aumentos de
precio o recargos sobre operaciones ya facturadas. c) Notas de crédito, para
devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas.

 IMPUESTO DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES: Impuesto que

se aplica sobre el valor de los bienes que se transmiten por herencia, legado o
donación. A dicho valor se le deducen algunas cantidades (siempre que
existan) por concepto de deudas, gastos de la ultima enfermedad, gastos de
inhumación, impuestos fiscales y municipales que estén pendientes de pago,
etc. Este impuesto esta contenido en el decreto numero 431 del Congreso de
la República de fecha 1 de octubre de 1947, lo deben pagar los herederos,
legatarios o donatarios en las cajas fiscales, dentro de los diez días de
notificada la liquidación por la autoridad fiscal encargada de la percepción del
impuesto, bajo pena de una multa equivalente al 100% del impuesto, mas un
recargo del 1% mensual sobre el monto del impuesto por todo el tiempo que se
retrase en el pago.

 IMPUESTO DE SALIDA DEL PAIS: Impuesto que se aplica a toda

persona nacional o extranjera, residente o no, que salga del país por vía aérea
o marítima. Este impuesto ha venido aumentándose paulatinamente, empezó
con tres quetzales (1967) para los que viajaron por vía aérea o marítima y de
un quetzal para los que viajaron por vía terrestre; actualmente se pagan treinta
dólares para los que viajan por vía aérea y diez dólares por vía marítima; los
que viajan por vía terrestre no pagan. Los recursos que se obtienen por este
impuesto se distribuyen entre el Ministerio de Educación, Instituto
Guatemalteco de Turismo, Dirección General de Aeronáutica Civil y la
Comisión Nacional de Areas Protegidas –CONAP-. Este impuesto tiene su
sustentación legan en el decreto numero 1701 del Congreso de la Republica,
Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Turismo (INGUAT). Como cuenta,
se carga con el importe del impuesto pagado (Impuesto de Salida del País a
Caja), se abona como consecuencia de un ajuste y al cierre del ejercicio con
las partidas de liquidación y cierre para cancelar la cuenta. Es cuenta de gasto,
su saldo es deudor y representa el importe pagado por el concepto indicado, se
registra en el Estado de Resultados en Gastos de Distribución o Venta.

 IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL

PARA PROTOCOLOS: Impuesto que se aplica sobre los documentos que
contienen los actos y contratos expresados en dicha ley. Aparte de las tarifas
específicas indicadas en el artículo 5º. el impuesto es del 3%, y se calcula
sobre el valor del documento o acto y puede pagarse con timbres fiscales, con
maquinas estampadoras y en efectivo o con cheque de caja, en las cajas
fiscales o bancos del sistema habilitados para el efecto. Este impuesto esta
contenido en el decreto numero 37-92 del Congreso de la Republica de fecha
21 de mayo de 1992, y lo deben pagar los interesados en dichos documentos o
actos, en la fecha de emisión del documento o de la realización del acto, a
excepción de los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto
debe pagarse anualmente, se entera en los primeros quince días calendario del
mes de enero de cada año para su renovación anual. Como cuenta, se
encarga con el importe del impuesto pagado (Impuesto de Timbres Fiscales a
Caja), Se abona como consecuencia de un ajuste al cierre del ejercicio con las
partidas de liquidación y cierre para cancelar la cuenta. Es cuenta de gasto,
su saldo es deudor y representa el importe pagado por el concepto indicado, se
registra en el Estado de Resultados en Gastos de la Administración. Este
impuesto también se podría imputar al costo del bien o servicio sobre el cual
tributó. En este caso, ya no se registraría en forma arriba indicada, sino de
acuerdo al bien o servicio que se este pagando.
 IMPUESTO SOBRE LA DISTRIBUCION DE BEBIDAS ALCOHOLICAS
DESTILADAS, CERVEZAS Y OTRAS BEBIDAS FERMENTADAS: Este
impuesto grava la distribución de bebidas alcohólicas destiladas, bebidas
alcohólicas mezcladas, cervezas y otras bebidas de cereales fermentadas, los
vinos, vino espumoso, vino vermouth, sidras, tanto de producción nacional
como importadas, que sean distribuidas en el territorio nacional. Lo pagan los
fabricantes o importadores domiciliados en el país tomando como base
imponible el precio de venta al consumidor final sugerido por el fabricante o
importador, sin incluir en dicho precio el IVA ni este impuesto. El periodo de
imposición es mensual, y el impuesto se paga en las cajas fiscales o en los
bancos del sistema habilitados para el efecto o bien vía electrónica a través del
internet, en los primeros diez días hábiles del mes siguiente. Como cuenta, se
carga con el importe del impuesto pagado (Impuesto Sobre la Distribución de
Bebidas alcohólicas a Caja), se abona como consecuencia de un ajuste y al
cierre del ejercicio con las partidas de liquidación y cierre para cancelar la
cuenta. Es cuanta de gasto, su saldo es deudor y representa el importe
pagado por el concepto indicado, se registra en el Estado de Resultados en
Gastos de Distribución o Venta. Este impuesto tiene su sustentación legal en
el decreto número 21-04 del Congreso de la Republica de Guatemala y su
Reglamento de julio de 2004. No se indica cuanto se paga porque su importe
lo aumentan cada vez que el gobierno está en apuros económicos.

IMPUESTO ESPECIFICO SOBRE LA DISTRIBUCION DE BEBIDAS

GASEAOSAS, BEBIDAS ISOTONICAS O DEPORTIVAS, JUGOS Y
NECTARES, YOGURES, PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN
POLVO PARA LA ELABORACION DE BEBIDAS Y AGUA NATURAL
ENVASADA: Impuesto que grava la distribución en el territorio nacional de
bebidas gaseosas, bebidas isotónicas o deportivas, jugos y néctares, yogures,
preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de bebidas y agua
natural envasada, tanto de producción nacional o que sean importadas.

 CONCLUSIONES FINALES:

La evolución histórica de la estructura tributaria de Guatemala durante

el período 1960-2005 es reflejo del cambio acontecido en el modelo
económico que pasó del modelo de sustitución de importaciones al
modelo neoliberal de apertura económica. Como alternativa a la pérdida
de recaudo derivado del proceso de liberalización comercial, los
impuestos indirectos, especialmente el Impuesto al Valor Agregado -IVA-,
se consolidaron como la principal fuente de recaudación
Tributaria.

El carácter regresivo del sistema tributario nacional se ve reflejado en

los problemas sociales del país. Por el lado de ingresos, el sistema
tributario de Guatemala concentra gran parte de su base impositiva en
los grupos de población en condiciones de pobreza y pobreza extrema.
Por el lado del destino de los recursos generados por el sistema, el gasto
social ha sido insuficiente y no del todo priorizado hacia la atención de
las necesidades de la población en condiciones de pobreza y pobreza
extrema tanto, en términos de cobertura, como en términos de calidad.
 BIBLIOGRAFIA:

• Súper Intendencia de Administración Tributaria ( SAT )

portal.sat.gob.gt/ct/portal

• Ministerio de Finanzas Públicas.

• Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales.

• Dconta.net

• www.edufinanzas.com.gt/finanzas_personales/tributacion/impuesto
s

• Diccionario de Términos Contables, Ediciones ALENRO, 2005,

Guatemala.