CONTABILIDADE INTERNACIONAL – 2º SEMESTRE.

Impairment Assets (Valor Recuperável do Ativo).

 Em português significa valor recuperável do ativo. Deve reconhecer a perda de um

ativo (valor recuperável) toda vez que isso acontecer.

Mesmo Princípio Fundamental

 O valor contábil dos ativos de uma empresa não deve superar seu valor de recuperação
e quando isso ocorrer, deve ser reduzido o valor recuperável (impairment loss).
Princípio Fundamental
 Avaliação de Ativos

 Custo Histórico x Fair Value (valor justo) IFRS – IAS 36

Característica do Ativo.
 Bens e direito
 Propriedade da Empresa
 Mensurável
USGAAP – SFAS 121
Farei o teste de Impairment Assets sempre
que houver um indicador ou indício de que
o ativo não venha recuperar o valor
investido.

 Gerar benefícios futuros

Indicadores de que o Impairment deverá ser feito.

Externos: Declínio no valor de mercado

Mudanças adversas em tecnologia
Mudanças no ambiente econômico
Mudanças no mercado e legislação.
INDICADORES
Internos : Obsolescência
Planos de descontinuidade
Performance pior que a esperada.
Fechamento de uma linha de produção.

 Alguns ativos NUNCA são objetos de teste de impaiment, como exemplos Ativos
Financeiros e Estoques.
 VALE para todo o imobilizado, investimento em coligadas e diferido.
 No Brasil o Impairment Assets é feito através da Depreciação e da PDD
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DIFERENÇAS PRINCIPAIS:

DIFERENÇ

ORIENTAÇ
A contabilização, em se havendo perdas a serem registradas, deve ser feita da seguinte
forma:
Contabilização
D_Despesa Operacional
C_Baixa por Impairment._ (diferença entre o Fluxo descontado e o Investido = Perda)
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Exercícios de IMPAIRMENT ASSETS

1. Determinada empresa possui em seu ativo uma máquina registrada pelo valor liquido contábil
de R$ 40.000,00. Lançaram no mercado uma máquina semelhante, que supre as necessidades
da empresa por um valor de venda de R$ 20.000,00. Os fluxos líquidos de caixa para os
últimos e próximos anos são:
Fluxo de Caixa R$
X1 5.000,00
X2 6.000,00
X3 7.000,00
X4 10.000,00
X5 13.000,00
Total 41.000,00

Considerando uma taxa de desconto anual de 6% determine se há perda no valor recuperável.

Flx. Cx. Prev.

X1
2. A empresa brasileira GasBras que atua mundialmente na extração de petróleo e gás, possui
uma base operacional na Bolívia. Pelo contrato de concessão daquele país, a empresa pode
explorar o solo por um período adicional de 7 anos. Os investimentos, devidamente
registrados no Balanço Patrimonial, ao custo histórico corrigido vale hoje o valor líquido de
R$ 25.000.000.

X2
Outra empresa deseja comprar esta operação com o pagamento na data de hoje no valor de R$
20.000.000. Preocupada com a situação política do país, a GasBras cogita esta hipótese, mas prefere
verificar suas contas. Abaixo aparecem os fluxos líquidos de caixa para os próximos sete anos de
contrato.
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Fluxo de Caixa R$
X1 2.800.000,00
X2 3.600.000,00
X3 5.000.000,00
X4 7.200.000,00
X5 9.000.000,00
X6 10.500.000,00
X7 13.000.000,00
Total 51.100.000,00

Considerando que os acionistas da GasBras desejam como mínimo de retorno do investimento, a

taxa de 9% ao ano, pergunta-se:

a) Você acha que a GasBras deve vender sua operação na Bolívia?

R: A Empresa GasBras não deverá vender suas operações para Bolívia.

b) Deve ser reconhecida perda por impairment desta operação?

R: Não. A empresa possui um lucro comparando o fluxo de caixa descontando com o valor
do investimento. Ou seja, o investimento está tendo retorno desejado pelos acionistas.

Flx. Cx. Prev

X1
Passado este momento e, na hipótese de não se ter vendido a operação, considere o seguinte. A
situação política do país se alterou e, por meio de decreto presidencial da Bolívia, o gás extraído
foi sobre-taxado, fazendo com que as previsões de perda nos fluxos líquidos de caixa
reduzissem em 40% em cada ano. Pergunta-se:

X2
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a) Há perda por impairment?

R: Sim.
b) Se sim, qual o lançamento contábil?

Flx. Cx. Prev.

X1
X2
X3
X4
X5
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ATIVOS INTANGÍVEIS
O que normatiza os Ativos Intangíveis é o IFRS 3 e o IAS 38

Para identificar um ativo intangível:

 São adquiridos separadamente
 Adquiridos em uma combinação de empresas.
 Intangíveis gerados internamente
 Sua vida útil é indefinida
 Métodos de amortização.
Para reconhecer um ativo intangível:
 Identificável (separável ou direito contratual legal)
 Controle do ativo
 Prováveis Benefícios econômicos futuros
 Mensuração confiável.

Ativos Intangíveis Gerados Internamente.

 Como exemplo, a marca Coca-cola – não está demonstrada em seu balanço.
 Pesquisa relacionada a TESTES – Ativo
 Desenvolvimento – Ativo

“Os critérios de probabilidade e mensuração são sempre considerados satisfeitos no caso de

D
ativos intangíveis adquiridos separadamente. (IAS 38)”

IFRS

Parte é Ativad
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Avaliações de Intangíveis Internos.

 Pesquisa original e planejada, realizada com objetivo de obter novo conhecimento

científico e técnico é Intangível.
 Custos de Pesquisa são reconhecidos como despesas no resultado, ainda que gerem
benefícios econômicos.
 Desenvolvimento é a aplicação de resultados obtidos na fase de pesquisa, ou outro
conhecimento, a um plano ou design de produção de materiais, aparelhos, produtos,
processos, sistemas ou serviços, novos ou substancialmente melhorados, antes de se

Requeremcapitalizaç
iniciar a sua produção ou uso comercial.
> IFRS – Gastos que agregam valor ao produto são Ativados = Diferido, caso
contrário, são Despesas;

são atendidos. Devem

> BRGAAP – Gastos são capitalizados
> USGAAP – Os gastos são todos despesas.
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Capitalizar gastos com Desenvolvimento: Viabilidade Técnica

Intenção de concluir
Capacidade para usar e vender
Prováveis benefícios econômicos futuros
Recursos disponíveis
Capacidade para mensuração

Os lançamentos contábeis devem ser ajustados por conta dos critérios e normas adotadas.

1. NO BRASIL = D_Diferido
C_Ativo Circulante.
2. NOS E.U.A = D_Despesas.
C_Ativo Circulante.
3. NO IFRS = SE AGREGAR VALOR: PERMANECE NO DIFERIDO
SE NÃO AGREGAR VALOR : TRANSFERE-SE PARA
DESPESA.
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Estudo de Caso: Ativo Intangível – POP TV

A POP TV é uma conhecida emissora de TV por satélite. Suas receitas são geradas de sua
base de assinantes e de publicidade. A entidade possui a maior base de clientes da região,
onde detém direitos de transmissão exclusivos dos principais eventos de entretenimento.

A POP destacou-se na gestão da sua relação com os provedores de programas de televisão e

eventos. Considera a manutenção da qualidade do conteúdo e da exclusividade dos direitos
de transmissão essenciais para o seu sucesso contínuo.

A administração considera a marca um elemento importante das suas atividades de

marketing. A posição dominante do mercado da POP permite-lhe negociar contratos
favoráveis com anunciantes.

A entidade S adquiriu a POP TV e iniciou o processo de identificação dos ativos

intangíveis para a alocação do preço de aquisição.

1. Que ativos intangíveis devem ser identificados nessa combinação de empresas?

 Base de assinantes
 Direito de Transmissão
 Base de clientes
 Marca
 Exclusividade de transmissão

2. Que ativos você acha que serão mais importantes com base em seus valores?
 Marca
 Base de assinantes
 Exclusividade na transmissão.

3. Que fatores considerar para apurar o valor da base de assinantes?

 Considerar o retorno financeiro pelo investimento feito através do fluxo de caixa
descontado.

Estudo de Caso: Empresa Cinematográfica

Determinada empresa atua no ramo de entretenimento cinematográfico. Trata-se de uma empresa

brasileira subsidiária de uma multinacional norte-americana e, portanto, deve ter suas
demonstrações contábeis convertidas para USGAAP.

Durante a fase de produção de um filme nacional incorreu nos seguintes gastos:

2003:
• Gastos com pesquisa de ambiente para locação das filmagens, testes com atores, fotógrafos,
roteiros, story-boards, etc. – MR$ 20;
• Gastos iniciais de produção – MR$ 50;
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2004:
• Gastos de Produção – MR$ 80;
• Gastos com pós-produção: finalização, sincronização de trilha sonora, etc. – MR$ 40;
• Prevendo o lançamento da película cinematográfica para o início de 2005, foram gastos no final
de 2004 MR$ 20 com divulgação e chamadas para o lançamento.

A situação econômica e patrimonial da empresa nos exercícios comparativos 2003 e 2004, de

acordo com as regras contábeis aceitas no Brasil era a seguinte:

Balance Sheet
Assets 2003 2004 Liabilities 2003 2004
Current Assets 150 180 Current Liabilities 120 230
Non-Current Assets 350 450 Long-term Liabilities 60 50
Stockholders-equity 320 350
Total 500 630 Total 500 630

Statement of Operations 2003 2004

Sales 750 900
(-) Cost of Goods (530) (660)
(=) Gross Profit 220 240
(-) Operation Expenses (150) (210)
(=) Net Profit 70 30

Pede-se:

a) efetuar os ajustes para conversão para USGAAP;

b) efetuar os ajustes para conversão para as Normas Internacionais de Contabilidade.
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LEASING – ARRENDAMENTO / ALUGUEL.

Existem dois tipos de leasing: Operacional e o Financeiro.

As diferenças entre eles são:

 OPERACIONAL – é exclusivamente um aluguel

 FINANCEIRO – Equivalência ao Valor de Mercado, Valor residual irrelevante,

Especificidade do bem (item específico da empresa), ou seja, é um contrato específico
para cada empresa. Quando feito um contrato com estas características é financeiro e
essencialmente é uma compra financiada. (Aviões são leasing financeiro...)
 Deve-se atentar aos períodos de longo e curto prazo.
 O que eu pago pelo bem é o valor da prestação + valor residual
 Para o USGAAP e o IFRS é necessário que façamos ajustes por conta de que a
legislação brasileira nos permite contabilizar o leasing Financeiro como o Operacional.
 Os juros não podem ser contabilizados como Ativo Imobilizado

Definições de Curto e Longo Prazo:

Curto Prazo – Até o Final do Exercício Seguinte
Longo Prazo – Além do Final do Exercício Seguinte.

Exercício de Leasing Operacional.

1. Contrato de arrendamento de veículo assinado em 01.01.x3.
 Valor do mercado – R$ 30.000,00;
 36 contraprestações mensais vencidas ao final de cada mês no valor de R$ 1.000,00;
 Valor residual no final do contrato R$ 120,00;
 Vida útil do bem 5 anos.
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MEMÓRIA DE CÁL

1. Valor do Bem

Valor das Parcelas

Quantidade de Parc
Contabilizações:
1. 01.01.X3. – Aquisição do Bem....
D – Veículos – R$ 30.000,00
D – Encargos de Leasing a apropr. – PC – R$ 4.000,00
D – Encargos de Leasing a apropr. – ELP – R$ 2.120,00

Valor pagar do Bem

C – Leasing a pagar – PC – R$ 24.000,00
C – Leasing a pagar – ELP – R$ 12.120,00
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2. 31.01.X3 – Pagamento da contraprestação do mês.

D – Leasing a pagar – PC
C – Disponibilidades – R$ 1.000,00
3. 31.01.X3 – Apropriação dos Juros.
D – DO Juros Passivos
C – Encargos de Leasing a apropr. – PC – R$ 166,67
4. 31.01.X3 – Apropr. Da Desp. c/ Depreciação do Bem.
D – Desp. c/ Depreciação
C – Deprec. Acumulada – R$ 500,00

Exercício de Leasing Financeiro.

2. Valor do mercado de empreendimento R$ 120.000,00.
 Assinatura do Contrato – 01/04/X1
 48 contraprestações ao final do mês no valor de R$ 2.800,00
 Valor residual ao final do contrato – R$ 5.600,00
 Taxa de depreciação – 20% a.a

**** Ajustes de Leasing Operacional para o Leasing Financeiro para

efeitos de Conversão. ****

B) X1 X2 X1 X2
AC 300,00 500,00 PC 200,00 250,00
AP 800,00 900,00 ELP 400,00 450,00
PL 500,00 700,00
Total 1.100,00 1.400,00 Total 1.100,00 1.400,00

DRE X1 X2
Vendas 1.000,00 1.500,00
( - ) CPV (300,00) (500,00)
( = ) LBruto 700,00 1.000,00
( - ) DO (500,00) (800,00)
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( = ) LLiquido 200,00 200,00

MEMÓRIA DE CÁLCULO

2. Valor do Bem

Valor das Parcelas

Quantidade de Parcelas
X1. Ajustes de 09 Meses...
1 – Reversão das despesas operacionais.
01.04.X1
D – Disponibilidades

Valor pagar do Bem

C – Despesa Operacional – R$ 25.200,00
2 – Reg. da contabilização na compra do Bem.
01.04.X1
D – Ativo Permanente - R$ 120.000,00

Valor do Resíduo
D – Encargos de Leasing a apropr. – PC – R$ 6.300,00
D – Encargos de Leasing a apropr. – ELP – R$ 13.700,00
C – Leasing a pagar – PC – R$ 58.800,00
C – Leasing a pagar – ELP – R$ 81.200,00

Total a pagar pelo Bem

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3 – Regularização dos pagamentos, apropriações dos juros e depreciações de X1.

31.12.X1
D – Leasing a pagar – PC
C – Disponibilidades – R$ 25.200,00
4 – Regularização das apropriações dos juros de X1.
D – DO – Desp. Com Juros
C – Encargos de Leasing a apropr. – PC – R$ 2.700,00
5 – Regularização das depreciações de X1.
D – DO Desp. Depreciação
C – AP Deprec. Acumulada – R$ 18.000,00

Em Mil de Reais

AC
Contas
300,00 25,20 3
DRE Ant
1 25,20
AC A
 CONTABILIDADE INTERNACIONAL – 2º SEMESTRE.

X2. Ajustes de 12 Meses. (Uma vez contabilizada a aquisição do bem, não há

necessidade de refazê-lo em X2.)
1 – Reversão dos pagamentos por caixa.
D – Disponibilidades
C – D.Operacionais – R$ 33.600,00

2 – Baixa do PC do Valor a pagar.

D – Leasing a Pagar – PC
C – Disponibilidades – R$ 33.600,00

3 – Reconhecimento do Juros de X2
D – DO – Desp. Com Juros
C – Encargos de Leasing a apropr. – PC – R$ 3.600,00

4 – Reconhecimento da Depreciação de X2
D – DO – Desp. Depreciação
C – Depreciação Acumulada – PC – R$ 24.000,00

Em Mil de Reais

AC
SI 500,00 33,60 2 S
1 Contas
33,60 x
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3. Dados da operação:
DRE
A
 Valor de mercado do bem – R$ 90.000,00; assinat.contrato – 01/05/06
 36 contraprestações no valor de R$ 2.800,00 c/ vlr. Residual de R$ 1.000,00
 Depreciação do bem – 60 meses.

MEMÓRIA DE CÁLCULO
VENDAS
3. Valor do Bem

( - ) CPV
Valor das Parcelas
( = ) LBRUTO
Quantidade de Parcelas
( Valor
- ) DOpagar do Bem
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Contabilizações
X1
1 – Reverter lançamentos feitos nas DOperacionais.
D – Disponibilidades
C – Desp. Operacionais – R$ 22.400,00
2 – Realizar a contabilização do leasing financeiro.
D – A.Permanente – Imobilizado – R$ 90.000,00
D – Encargos Leasing a pagar – PC – R$ 6.000,00
D – Encargos Leasing a pagar – PELP – R$ 5.800,00
C – Leasing a pagar – PC – R$ 56.000,00
C – Leasing a pagar – PELP – R$ 45.800,00
3 – Reg. do pagamento realizado em X1.
D – Leasing a pagar – PC
C – Disponibilidades – R$ 22.400,00
4 – Aprop. dos juros realizado em X1.
D – Desp. Operacionais – Juros Passivos
C – Encargos Leasing a pagar – PC – R$ 2.400,00
5 – Apropr. da depreciação realizada em X1.
D – Desp. c/ depreciação – DO
C – Deprec. Acumulada – AP – R$ 12.000,00

Em Mil de Reais

AC
si Contas
150,00 22,40 3. s
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DRE
A
X2
1 – Regularização das Desp. Operacionais.
D – Disponibilidades
C – Desp. Operacionais – R$ 33.600,00
2 – Reg. do pagamento de X2.
D – Leasing a pagar – PC

VENDAS
C – Disponibilidades – R$ 33.600,00
3 – Apropr. dos Juros de X2.
D – Desp. c/ encarg. leasing a pagar – Juros - DO
D – Encargos de Leasing a pagar – PC – R$ 3.600,00
4 – Apropr. Da deprecic.de X2.
D – Desp. c/ deprec. – DO

( -Em) Mil
CPV
C – Deprec. Acumulada – AP – R$ 18.000,00

de Reais

( = ) LBRUTO
AC
(si - 200,00
) DO 33,60 2. s
CONTABILIDADE INTERNACIONAL – 2º SEMESTRE.

Contas
Ante
AC
AP

TOTAL