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Contabilidade Fiscal II - CONCEITOS CONTBEIS E FISCAIS

2.1 CONCEITOS CONTBEIS 2.1.1 - REGIME DE COMPETNCIA

Conceitos Contbeis e Fiscais

De acordo com o art. 251 do RIR/99, as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real devero apurar o lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais e fiscais o qual ser, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda para determinao do lucro real. Entre as chamadas leis comerciais, que devem ser observadas na apurao do lucro lquido, inclui-se a Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404/76), que determina, em seus artigos 177 e 187, a observncia do regime de competncia (PN n 26/82, item 2.1). A resoluo CFC n 750 de 29/12/1993 do Conselho Federal de Contabilidade que dispe sobre os princpios fundamentais de contabilidade, em seu artigo 9 define o regime de competncia, dispondo que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Apurar resultados com observncia do regime de competncia significa computar todas as receitas auferidas no perodo, ainda que no efetivamente recebidas, e todos os custos e despesas incorridos no mesmo perodo ainda que no efetivamente pagos. O regime de competncia costuma ser definido como aquele em que as receitas so computadas a partir do momento em que nasce o direito de receb-las e as despesas so computadas, a partir do momento em que surge a obrigao de pag-las (P.N. n 58/77 - 4.3 ). 2.1.2 - REGIME DE CAIXA Nesse regime, as receitas e as despesas somente sero computadas quando forem efetivamente recebidas ou pagas. 2.2 CONCEITOS FISCAIS 2.2.1 - LEGISLAO TRIBUTRIA Art.96 do Cdigo Tributrio Nacional: A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. 2.2.2 - TRIBUTOS toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 2.2.3 - ESPCIES DE TRIBUTOS a) Impostos: que decorrem de situao geradora independente de qualquer contraprestao do Estado em favor do contribuinte;

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b) Taxas: que esto vinculadas utilizao efetiva ou potencial por parte do contribuinte, de servios pblicos especficos; c) Contribuies de melhoria: que so cobradas quando do beneficio trazido por obras publicas. 2.2.4 - TRIBUTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICPAIS A Constituio em vigor distribui a competncia de estabelecer os tributos: Compete Unio instituir impostos sobre: importao de produtos estrangeiros, exportao, rendas e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados, operaes de crditos, cmbio e seguro, propriedade territorial rural e grandes fortunas. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos, operao sobre circulao de mercadorias e sobre servios de transporte e de comunicao e propriedade de veculos. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: propriedade predial e territorial urbana, transmisso inter vivos na venda de bens mveis e servios de qualquer natureza. 2.2.5 - OBRIGAO TRIBUTRIA a relao de direito publico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao (objeto) nos termos e condies descritos na lei (fato gerador). 2.2.6 - FATO GERADOR Conceitua-se como o fato que gera a obrigao de pagar o tributo. 2.2.7 - CONTRIBUINTE o sujeito passivo que a pessoa obrigada ao pagamento do tributo. 2.2.8 - BASE DE CLCULO o valor sobre o qual se aplica o percentual (alquota) com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido. 2.2.9 - ALQUOTA o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser recolhido. 2.3 CONCEITOS FISCAIS DO IMPOSTO DE RENDA 2.3.1 - CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA So contribuintes e, portanto sujeito ao pagamento do imposto de renda, as pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas (RIR/1999, art.146).

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NOTAS:

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Consideram-se pessoas jurdicas: I as pessoas jurdicas de direito privado, domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital (Decreto lei 5844, de 1943, art.27, Lei 4131 de 1962, art.42, e Lei 6264, de 1975, art.1); II as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede no exterior (Lei 3470, de 1958, art.76, Lei 4131, de 1962, art.42 e Lei 6254, de 1975, art.1); III os constituintes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei 3470, de 1958, art.76). As pessoas fsicas equiparam-se pessoa jurdica, por fora da legislao quando: a) promoverem a incorporao de prdios em condomnios ou loteamento de terrenos (RIR/99, art.150, inciso III); b) em nome individual, explorem habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem regularmente inscritas ou no junto ao rgo do Registro do Comrcio ou Registro Civil, com exceo das: - as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares (RIR/99, art.150, pargrafo 2, I); - a pessoa fsica que explore individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados (RIR/99, art.150, pargrafo 2, VI); - a pessoa fsica que explore individualmente atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros credenciadas pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registradas como pessoa jurdica, e desde que no explorem, no mesmo local, outra atividade comercial (PN CST n 80/76 e ADN n 24/89); - o representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido no art.1 da Lei 4886/65 (RIR/99, art.150, pargrafo 2, III; PN n 28 de 76 e ADN CST n 25 de 89); - todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades consoante os termos do art.150, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes, etc. (RIR/99, art.150, pargrafo 2, IV e V); - pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (RIR/99, arts. 47, 86 e 111); - pessoa fsica que explora exclusivamente a prestao de servios pessoal de servios de lavanderia e tinturaria, de servios de jornaleiro, de servios de fotgrafo (ADN CST n 17, de 1976).

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2.3.2 IMUNIDADES E ISENES 2.3.3 - DISTINO ENTRE IMUNIDADE E ISENO

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A diferena que a imunidade est prevista na constituio federal (art.150) enquanto a iseno concedida por lei. 2.3.4 EMPRESAS IMUNES So imunes do imposto sobre a renda: I) os templos de qualquer culto (CF/1988, art.150, VI, b); II) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, (CF/1988, art.150, VI, c), as instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos desde que observadas os requisitos do art.14 CTN, com redao alterada pela Lei Complementar n 104, de 2001; 2.3.5 - REQUISITOS PARA GOZO DA IMUNIDADE As instituies citadas em II esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente no Pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos institucionais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da SRF; f) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo de imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico; g) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio, a qualquer ttulo; h) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por ela pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem como as obrigaes acessrias decorrentes.
NOTAS:

As instituies de educao e assistncia social so imunes, desde que prestem os servios para quais foram institudas, colocando-os disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos (Lei 9532/97, art.12).

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Considera-se sem fins lucrativos a entidade que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine-o integralmente manuteno a ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei 9532/97, art.12 pargrafo 3, alterado pela Lei 9718/98, art.10, e Lei Complementar n 104, de 2001). 2.3.6 EMPRESAS ISENTAS Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei 9532/97, art.115). 2.3.7 - REQUISITOS PARA GOZO DA ISENO As instituies citadas esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente no Pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos institucionais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da SRF;
NOTA:

Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as finalidades essenciais destas entidades. Assim, os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel no esto abrangidos pela imunidade e pela iseno (Lei 9532/97, art.12, pargrafo 2 e art.15 pargrafo 2). 2.3.8 - FATO GERADOR O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza (Cdigo Tributrio Nacional Lei 5172/66 Art. 43). Em relao s pessoas jurdicas, a ocorrncia do fato gerador se d pela obteno de resultados positivos (lucros) em suas operaes industriais, mercantis e de prestao de servios, alm dos acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital (receitas no operacionais). O imposto ser devido medida em que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos.

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1 Por disponibilidade econmica pode-se entender como sendo a obteno de um conjunto de bens, valores e/ou ttulos, passveis de serem transformados ou convertidos de imediato em numerrio. 2 Assim, entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. 3 Assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos na nota anterior.

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2.3.9 - PERODO DE APURAO DO IMPOSTO

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o perodo de tempo delimitado pela legislao tributria (ms, trimestre ou ano), compreendido em um ano-calendrio, durante o qual so apurados os resultados das pessoas jurdicas e calculados os impostos e contribuies.
NOTA:

Ano-calendrio o perodo de doze meses consecutivos, contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro.

EXERCCIOS
01) O que perodo de apurao do imposto? 02) O que ano calendrio? 03) O que determina o fato gerador do imposto de renda? 04) Quais so os contribuintes do imposto de renda? 05) Cite 3 (trs) exemplos de imunidades? 06) Cite 3 (trs) exemplos de isenes? 07) Qual a diferena entre imunidade e iseno? 08) Que receitas das pessoas jurdicas no esto alcanadas pela imunidade e pela iseno? 09) As empresas atingidas pela imunidade e iseno esto obrigadas a entrega da DIPJ? 10) Qual a diferena entre regime de caixa e regime de competncia e qual dos dois deve ser utilizado obrigatoriamente na contabilidade? 11) Informe quando ocorre o fator gerador do: a) imposto de renda sobre salrios b) imposto de renda sobre aplicao financeira de renda fixa (30 dias) c) ICMS na venda de mercadorias 12) Das alternativas abaixo, a que no se refere a tributo : a) taxa b) imposto c) preo pblico d) contribuio de melhoria

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13) Os tributos classificam-se em: a) impostos, taxas e contribuies previdencirias b) impostas, taxas e contribuies de melhoria c) imposto de renda e contribuio social d) imposto de renda, PIS e COFINS 14) Sendo: (I) imposto de importao (II) imposto sobre a transmisso de causa mortis (III) imposto sobre a transmisso de imveis intervivos Os impostos acima competem, respectivamente: a) Unio, aos Municpios e aos Estados b) aos Municpios, aos Estados e Unio c) aos Estados, Unio e aos Municpios d) Unio, aos Estados e aos Municpios 15) A ocorrncia do fato gerador de um tributo: a) determina o nascimento da obrigao tributria acessria b) impede o pagamento do crdito tributrio c) causa o surgimento da obrigao tributria principal

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