Planejamento IPI-ICMS-Outros tributos federais

Prof. Eduardo Secchi Munhoz

Caso 1: IPI-ICMS-IRPJ
( ( 1) a Empresa C encomendar a industrializao da bebida da Empresa A; 2) parte dos insumos necessrios so adquiridos no mercado interno pela prpria encomendante Empresa C - e enviados diretamente Empresa A; 3) a Empresa A, como industrializador, adquirir os demais insumos imprescindveis para a industrializao de bebida, sendo certo que um dos insumos ser vendido pela Empresa B (preparado especial).

Empresa A
Insumos Preparado

Empresa B

Bebuida

Insumos

Empresa C

cliente

O artigo 33 da Medida Provisria n 2158/01, alterando a redao do artigo 4 da Lei n 7.798/89, estabeleceu que no caso de bebidas o IPI ser devido na sada do produto do estabelecimento que o industrializar e em sua sada do estabelecimento encomendante da industrializao, se industrial ou equiparado. Nas operaes de industrializao sob encomenda normais, prescreve o Regulamento de IPI que o imposto decorrente da sada do produto industrializado do estabelecimento que o industrializou fica suspenso se o industrializador no utilizar produtos importados ou de sua industrializao (artigo 42, VII). No presente caso, de se assinalar que todas as pessoas jurdicas envolvidas na operao sero industriais. A Empres A industrializar a bebida, a Empresa B industrializar o preparado e a Empresa C ser equiparada a industrial pois encomendou a industrializao de bebida (art. 9, IV).

Empresa A
Insumos (crdito IPI) Alquota zero Preparado (crdito de IPI)

Empresa B

Bebida (dbito de IPI) Valor fixo

Insumos (IPI suspenso)

(crdito de IPI na entrada) Insumos (crdito de IPI) (dbito de IPI)

Empresa C

Nessa estrutura, a Empresa C acumular crditos de IPI, os quais podero ser objeto de compensao com outros tributos federais, nos termos da Instruo Normativa n 210/02. Por exemplo, IR, COFINS, PIS etc.. Na empresa C, nas operaes de aquisio de insumos, so lanados crditos os quais no sero compensados com dbitos do imposto, pois o valor devido na sada de bebida de seu estabelecimento ser compensado com o crdito decorrente da remessa deste produto pela Empresa A; por outro lado, os insumos encaminhados Empresa A estaro com o imposto suspenso na respectiva sada (art. 42, VI, do Regulamento de IPI).

Como o IPI, no caso de bebidas, recolhido levando-se em conta valores fixos, o mesmo valor creditado na entrada ser compensado com o valor debitado na sada de bebida da Empresa C, de sorte que os crditos relacionados aquisio de insumos constituiro saldo credor de imposto. A Empresa A, por sua vez, ter saldo devedor de IPI no final de cada perodo. Todavia, tendo em vista que lhe foi assegurado judicialmente o direito de manter crdito referente compra de produtos com alquota zero, sendo que esses produtos representam grande parte de suas aquisies, seu saldo devedor no ser elevado.

Caso 2: IPI-ICMS-Cofins-PIS
Industrializao e comercializao de determinado produto objeto de patente
Situao 1: remessa para industrializao paga-se IPI; Situao 2: afasta-se o IPI, aumento de PIS e Cofins eventualmente;

NF Venda ICMS e IPI PIS e Cofins e Ordem

Lentes
Remessa Conta

Remessa Indust.. ICMS e IPI suspensos

Empresa A
Venda ICMS e IPI - Pis e Cofins NF retorno de indust. Venda ICMS e IPI Pis e Cofins

Caixa

Cliente

L e n te s

v e n d a

IC M S e IP I P is e C o fin s

C a ix a

v e n d a

IC M S e IP I P is e C o fin s

O rd e m

E m p re sa A

R e m e s s a

C o n ta

V e n d a

IC M S P is e C o fin s

C lie n te

Caso 3: ICMS
Empresa paranaense fornecedora de embalagens para auto-peas. Produto beneficiado por diferimento do ICMS na operao interna paulista e sujeito ao imposto na operao interestadual. Problema: o diferimento leva a um aumento da carga, pois o crdito anterior do ICMS transformase em custo. Acumula-se o crdito em SP. Alm disso, problema diferena da alquota interestadual (12%) e interna (18%).

Empresa PR

Nota Fiscal Remessa para Indust. Susp. ICMS

NF de Venda ICMS

NF de Retorno Simblico c/ dest. ICMS valor agregado

Empresa SP

NF Remessa conta e ordem de 3 s/ destaque ICMS

CLIENTE

NF c/ ICMS

VICARI PR

VICARI SP

NF s/ ICMS

Recolhimento do ICMS diferido

VICARI SP SJC

NF c/ ICMS

CLIENTE

Remessa para Industrializao ICMS susp.

PJ 1
Retorno Simblico Indust. ICMS Valor agregado

PJ 2

Venda c/ ICMS Retorno Simblico Indust. ICMS Valor agregado

Remessa 2 Indust. s/ ICMS

PJ 2
Remessa por conta e ordem (produto acabado) s/ ICMS

CLIENTE