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Benedito Gonalves da Silva

CONTABILIDADE GERENCIAL

1. FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 1.1 Terminologias 1.2 Classificao dos Custos 1.3 Formas de Custeamento 1.4 Mtodos de Custeamento do Produto 1.5 Estudo de Casos 1. FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 1.1 Terminologias Vamos apresentar os principais conceitos utilizados pela Contabilidade de Custos, custeamento do produto, controle e tomada de deciso. a) Gastos Gastos so todas as ocorrncias de pagamentos ou recebimentos de ativos, custos ou despesas. Significa receber os servios e produtos para consumo de todo o processo operacional, bem como os pagamentos efetuados e recebimentos de ativos. Como se pode verificar, gastos so ocorrncias de grande abrangncia e generalizao. Gasto o sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). b) Investimentos So os gastos efetuados em ativo ou despesas e custos que sero imobilizados ou diferidos. So gastos ativados em funo de sua vida til ou benefcios futuros. c) Custos So os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa. So os gastos efetuados pela empresa que faro nascer os seus produtos. Portanto, podemos dizer que os custos so os gastos relacionados aos produtos, posteriormente ativados quando os produtos objeto desses gastos forem gerados. De modo geral so os gastos ligados rea industrial da empresa. Custo , pois, gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.

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d) Despesas Despesas so os gastos necessrios para vender e enviar os produtos. De modo geral, so os gastos ligados s reas administrativas e comerciais. O custo dos produtos, quando vendidos, transformam-se em despesas. Despesa o bem ou servio consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas. e) Pagamentos So os atos financeiros de pagar uma dvida, um servio ou um bem ou direito adquirido. a execuo financeira dos gastos e investimentos da empresa. Pagamento o desembolso resultante da aquisio de bem ou servio. f) Perdas So fatos ocorridos em situaes excepcionais que fogem normalidade das operaes da empresa. So considerados no operacionais e no fazem parte dos custos de produo dos produtos. So eventos econmicos negativos ao patrimnio empresarial, no habituais e eventuais, tais como deteriorao anormal de ativos, perdas de crditos excepcionais, capacidade ociosa anormal etc. Perda o consumo de forma anormal e involuntria de um bem ou servio. g) Prejuzos a resultante negativa da soma das receitas menos as despesas de um perodo. Decorre da apurao do resultado de um perodo, onde as despesas suplantam as receitas desse perodo. 1.2 Classificao dos Custos Os custos so classificados como diretos ou indiretos, fixos ou variveis, semi-fixos ou semivariveis, primrios e de transformao, entre outras. 1.2.1 Custos Diretos Custos diretos so os custos que podem ser fisicamente identificados para um segmento particular sob considerao. Assim, se o que est sob considerao uma linha de produtos, ento os materiais e a mo-de-obra envolvidos em sua manufatura seriam ambos custos diretos. Dessa forma, relacionando-se ento como os produtos finais, os custos diretos so os gastos industriais que podem ser alocados direta e objetivamente aos produtos. Podem ser fixos ou variveis. 1.2.2 Custos Indiretos

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So os gastos industriais que no podem ser alocados de forma direta ou objetiva aos produtos ou a outro segmento ou atividade operacional, e caso sejam atribudos aos produtos, servios ou departamentos, ser atravs de critrios de distribuio ou alocao. So tambm denominados custos comuns. Podem ser fixos ou variveis. 1.2.3 Custos Fixos Apesar da possibilidade de classificarmos uma srie de gastos como custos fixos, importante ressaltar que qualquer custo sujeito a mudanas; os custos que tendem a manter-se constantes nas alteraes das atividades operacionais so tidos como custos fixos. De modo geral so custos e despesas necessrias para manter um nvel mnimo de atividade operacional, por isso so tambm denominados custos de capacidade. Apesar de serem conceitualmente fixos, tais custos podem aumentar ou diminuir em funo da capacidade ou do intervalo de produo. Assim, os custos so fixos dentro de um intervalo relevante de produo ou venda, e podem variar se os aumentos ou diminuies de volume forem significativos. 1.2.4 Custos Variveis So assim chamados os custos e despesas cujo montante em unidades monetrias variam na proporo direta das variaes do nvel de atividades. importante salientar que a variabilidade de um custo existe em relao a um denominador especfico. Dessa forma, importante ressaltar a diferena entre custo varivel e custo direto. Um custo varivel se ele realmente acompanha a proporo da atividade com que ele relacionado. Um custo direto aquele que se pode medir em relao a essa atividade ou ao produto. Assim, a mo-de-obra direta, quando contratada para determinado volume de produo, fixa em relao quele volume, mas direta em relao ao produto, uma vez que podemos medir os esforos feitos para cada unidade do produto. 1.2.5 Semi-fixos ou semi-variveis So os custos em que existe variao em relao quantidade produzida ou vendida, mas no na relao direta. Variam, mas no na proporo 1:1. Exemplo so os materiais auxiliares. Outros custos considerados mistos so aqueles que tm dentro de si uma parcela fixa e uma parcela varivel, tornando-se semi-variveis ou semi-fixos. Damos como exemplo os gastos com energia eltrica, cujos valores pagos pela manuteno da demanda so fixos dentro do perodo, e os valores pagos pelo consumo de quilowatts consumidos so variveis em relao utilizao do parque industrial. 1.2.6 Custos primrios

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Soma de Matria-Prima com Mo-de-Obra Direta. No so a mesma coisa que Custos Diretos, j que nos Primrios s esto includos aqueles dois itens. Assim, a embalagem um Custo Direto, mas no Primrio. 1.2.7 Custos de Transformao Soma de todos os Custos de Produo, exceto os relativos a matrias-primas e outro eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa. Representam o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial etc.). 1.3 Formas de Custeamento 1.3.1 Custo Real O fundamento da Contabilidade de Custos a apurao do custo real. O custo real dos produtos calculado com dados dos gastos industriais j ocorridos na produo. 1.3.2 Custo-Padro Tendo em vista que o custo real para ser calculado necessariamente tem que se valer das informaes passadas, surgiu o conceito de custo padro, como forma de antecipao da informao de custos dos produtos. O custo padro calculado baseado em eventos futuros de custos ou eventos desejados de custos, que podem ou no acontecer na realidade da empresa. 1.3.3 Custos Orados ou Estimados H diferena entre custos orados ou estimados e custo-padro. Os custos orados procuram identificar os custos que devero ocorrer no futuro, enquanto o custo-padro pode incorporar metas de realizao de custos. Os custos orados tm por base antecipar os gastos que devero ocorrer e que afetaro o custeamento dos produtos. 1.3.4 Outros Conceitos de Custos: a) Custos Controlveis e No-Controlveis: Essa conceituao de custo depende de um ponto de referncia. No existem custos no controlveis para a entidade. Todos os custos so controlveis em algum nvel hierrquico da companhia. Apenas alguns custos no podem ser administrados por determinadas pessoas ou segmentos da empresa, que ficam dependentes de outros. O conceito de custos controlveis deve ser o principal fator para a adoo de contabilidade por responsabilidade. b) Custos Expirados e No-Expirados: Um custo expirado aquele cujos efeitos j se passaram, mas no possibilitou incorporao a algum ativo e, portanto, ele ser necessrio novamente no

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futuro, j que o seu efeito foi passageiro. absorvidos.

Tendem a ser os custos considerados indiretos e

c) Custos Passados: Os custos passados so considerados irrelevantes para a tomada de deciso. Podemos dizer que o conceito de custos passados o mesmo de custos expirados. d) Custos de Oportunidade: Custo de oportunidade a contribuio mxima disponvel de que se abre mo utilizando-se recursos limitados para um determinado fim. Representa uma alternativa abandonada, de modo que o custo diferente do tipo comumente encontrado e discutido pelos contadores e administradores. Um custo de oportunidade pode ser definido como o benefcio potencial que perdido ou sacrificado quando a escolha de um curso de ao faz isso necessrio para adotar um curso de ao competitivo. Em termos prticos, o custo de oportunidade corresponde remunerao mnima exigida pelos acionistas sobre o seu investimento na empresa. e) Custos Diferenciais: So as diferenas evidenciadas entre os custos das alternativas disposio dos administradores antes da tomada de deciso. So tambm denominados de custos incrementais. Os custos diferenciais devem ser analisados luz das alternativas de receitas que esto associadas a eles. 1.4 Mtodos de Custeamento do Produto o processo de identificar o custo unitrio de um produto, partindo dos custos diretos e indiretos. So trs os principais mtodos de custeamento do produto: Direto ou Varivel, por Absoro e Baseado em Atividades. 1.4..1 Custeio Direto ou Varivel O sistema de acumulao de custos s coletar, para apurao do custo dos produtos, os custos e despesas diretamente relacionados aos produtos. No custeio varivel, os custos fixos indiretos no so alocados aos produtos e so tratados como despesas do perodo. 1.4.2 Custeio por Absoro Por este mtodo, para se obter o custo dos produtos, consideram-se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Os gastos industriais indiretos ou comuns so atribudos aos produtos por critrios de distribuio (rateio).

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1.4.3 Distino entre o custeio varivel e o custeio por absoro Para se vender o Produto A, a empresa tem que incorrer nos seguintes gastos operacionais: - matria prima necessria para uma unidade do Produto A: 200 unidades a $ 2,30 cada - materiais auxiliares consumidos para cada unidade do Produto A: 0,1 unidade a $ 360,00 cada - tempo necessrio para produzir uma unidade do Produto A: 4 horas a $ 50,00 por hora - gastos do perodo: - salrios dos departamentos de apoio produo: $ 200.000 - despesas dos departamentos de apoio produo: $ 90.000 - depreciaes: $ 150.000 - salrios e despesas administrativas: $ 70.000 - salrios e despesas comerciais: $ 50.000 - outros dados: - comisses: 12% sobre o Preo de Venda - preo de venda: $ 1.700 por unidade do Produto A - quantidade produzida (e igualmente vendida): 1.000 unidades

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Custo do Produto pelo Mtodo de Custeio por Absoro Custo Industrial Matria-Prima: 200 unidades x $ 2,30 Materiais Auxiliares: 0,10 unidades a $ 360,00 Mo-de-Obra Direta: 4 horas a $ 50,00 Outros Gastos: Salrios dos departamentos de apoio produo Despesas dos departamentos de apoio produo Depreciaes Total Outros Gastos por unidade = $ 440.000 : 1.000 unidades Total do Custo Industrial Despesas Operacionais Comisses: 12% de $ 1.700 (preo de venda unitrio) Outras Despesas: Salrios e despesas administrativas Salrios e despesas comerciais Total Outras Despesas por unidade = $ 120.000 : 1.000 unidades Total das Despesas Operacionais Custo Total Unitrio do Produto A (A + B) Margem de Lucro Preo de Venda Unitrio do Produto A Custo Industrial Unitrio Despesas Operacionais por Unidade Lucro Lquido por Unidade (B) $ 70.000 $ 50.000 $ 120.000 120,00 324,00 $ 1.460,00 204,00 (A) $ 200.000 $ 90.000 $ 150.000 $ 440.000 440,00 1.136,00 460,00 36,00 200,00

$ 1.700,00 $ 1.136,00 $ 324,00 $ 240,00

100,00% 66,82% 19,06% 14,12%

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Custo do Produto pelo Mtodo de Custeio Direto/Varivel Custo Varivel Matria-prima: 200 unidades x $ 2,30 Materiais auxiliares: 0,10 unidades a $ 360,00 Mo-de-Obra Direta: 4 horas a $ 50,00 Comisses: 12% de $ 1.700,00 (Preo de Venda Unitrio) Total Custo Varivel Margem de Lucro Preo de Venda Unitrio do Produto A Custo Varivel Unitrio Lucro Varivel por Unidade (A) 460,00 36,00 200,00 204,00 900,00

$ 1.700 $ $ 900 800

100,00% 52,94% 47,06%

1.4.4 Vantagens e Desvantagens do Custeamento Direto/Varivel a) Vantagens: - o custo dos produtos so mensurveis objetivamente, pois no sofrero processos arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comuns; - o lucro lquido no afetado por mudanas de incremento ou diminuio de inventrios; - os dados necessrios para a anlise das relaes custo-volume-lucro so rapidamente obtidas do sistema de informao contbil; - mais fcil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio direto, pois os dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial; - o custeamento direto totalmente integrado com custo-padro e oramento flexvel, possibilitando o correto controle de custos; - o custeamento direto constitui um conceito de custeamento de inventrio que corresponde diretamente com os dispndios necessrios para manufaturar os produtos; - o custeamento direto possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de decises. b) Desvantagens: - a excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa sua subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo;

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- na prtica, a separao de custos fixos e variveis no to clara como parece, pois existem custos semi-variveis e semi-fixos, podendo o custeamento direto incorrer em problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio; - o custeamento direto um conceito de custeamento e anlise de custos para decises de curto prazo, mas subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de produo e de planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade para a empresa.

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1.5 Estudo de Caso

1 Caso: (extrado e adaptado de Contabilidade de Custos, de Eliseu Martins, Atlas, pg. 195/199) Uma indstria elaborando um nico produto, avalia seus estoques base do PEPS, tem a seguinte movimentao, em unidades:

Perodo 1 ano 2 ano 3 ano 4 ano

Produo 60.000 50.000 70.000 40.000

Vendas 40.000 60.000 50.000 70.000

Estoque Final 20.000 10.000 30.000 -

As caractersticas dos custos de produo so: Custos Variveis: Matria Prima Energia Materiais indiretos Custos Fixos: Mo-de-obra Depreciao e impostos Manuteno Diversos Preo de Venda: $ 75/un. Pede-se: a) Preparar a DRE e destacar o Estoque Final, pelos mtodos de Absoro e Varivel. $ 1.300.000/ano 400.000/ano 300.000/ano 100.000/ano $ 2.100.000/ano $ 20/un. $ 6/un. $ 4/un.

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