Cuarta Semana: el tributo: clasificacin, (El Impuesto, Las Tasas y Las Contribuciones Especiales),

EL TRIBUTO
EL TRIBUTO.- La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas, contribuciones especiales), es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, as como sus notas especficas que lo diferencian de otros ingresos pblicos. Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines".

a) Prestaciones en dinero. Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. As, por ejemplo, en Mjico y Brasil, sus cdigos tributarios admiten que la prestacin tributara sea en especie. Si bien lo normal es que la prestacin sea dineraria, el hecho de que ella sea in natura no altera la estructura jurdica bsica del tributo. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente variable". Para que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de determinado pas no disponga lo contrario (en el sentido del texto, y entre otros, etc.). b) Exigidas en ejercicio del poder de imperio . Elemento esencial del tributo es la coaccin, o sea, la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria). La coaccin se manifiesta especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le ser exigible. La "bilateralidad" de los negocios jurdicos es sustituida por la "unilateralidad" en cuanto a la gnesis de la obligacin. c) En virtud de una ley. No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite formal a la coaccin. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege. A su vez, como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Esa circunstancia fctica hipottica y condicionante puede ser de muy variada ndole. Puede consistir en un hecho (p. ej., realizar una venta), un conjunto de hechos (p. ej., ejercer una actividad lucrativa habitual), en un resultado (p. ej., las ganancias percibidas en un perodo), en una situacin en que el obligado se

halla (p.ej., ser propietario de un inmueble) , o en una situacin que se pro duce a su respecto (p. ej., recibir una herencia, ganar un premio), pudiendo, a veces, integrarse la circunstancia fctica, con una actividad o gasto estata] (p. ej., pavimentacin de la calle en que esta situado el inmueble del obligado, inscripcin de un bien del obli gado en el registro respectivo). Tal circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento en el mundo fenomnico trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria tambi n proporciona o contiene. d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo puede no ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra -fiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos los casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas, etc. Sin embargo, este objetivo extra -fiscal adicional (aun siendo la motivacin prevaleciente de alguna determinada medida tributaria) no constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de intervencionismo. El Estado puede intervenir activamente en la economa nacional orientndola en virtud de medidas tributarias, y es lgico que as lo haga si de ello se generan beneficios a la comunidad organizada.
CLASIFICACIN. Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son si no especies de un mismo gnero, y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas. No slo las facultades de las distintas esferas de poder dependen de esta clasificacin en algunos pases, sino que adems los tribut os tienen peculiaridades individualizantes.

En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. En virtud de estas caractersticas de los tributos, el profesor brasileo Getaldo Ataliba propone una nueva clasificacin de los tributos, dividindolos en vinculados y no vinculados. En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos vinculados la tasa y la

contribucin especial. En los tributos no vinculados, en cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado. Esta clasificacin del jurista brasileo mencionado, concuerda con las definiciones de los diferentes tributos que proporciona el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. Segn este Modelo, impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente. A) IMPUESTO .- Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado". Al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", queremos significar que el hecho generador de la obligacin de tributar est relacionado con la persona o bienes del obligado. La ley toma en consideracin alguna circunstancia fctica relativa a aqul. Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera de la vida, sino que est caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del Estado. Si bien la valoracin del legislador es discrecional, debe estar idealmente en funcin de la potencialidad econmica de cada uno, es decir, en funcin de su capacidad contributiva. B) TASA.- Es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio. La circunstancia de tratarse de una prestacin exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a la tasa carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio.
CLASIFICACION: a) Tasas Judiciales (referente a la jurisdiccin civil) b) Tasas Administrativas:

1.- Por concesin y legalizacin de documentos y certificados (autenticaciones, legalizaciones, documentos de identidad, pasaportes, etc.) 2.- Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en las construcciones, etc.). 3.- Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca, de espacio par a puestos de venta o para publicidad en la va pblica, etc.). 4.- Por inscripcin en los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, de propiedades, etc.). 5.- Por actuaciones administrativas en general (sellado por tr mites y actuaciones en va administrativa).

CONTRIBUCIONES ESPECIALES.- Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Como dice Giuliani Fonrouge, este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos soc iales determinados. Cuando se realiza una obra pblica (por ejemplo, una pavimen tacin) se produce o as lo supone el legislador una valorizacin de ciertos bienes inmuebles o un beneficio perso nal de otra ndole. Lo mismo ocurre en caso de crear entes de regulacin econmica o para fomento de determinada actividad. En todos estos casos, y como hace notar Valds Costa, la actividad estatal satisface intereses generale s que simultneamente proporcionan ventajas a personas determinadas. El beneficio es el criterio de justicia distributiva particular de la contribucin especial, puesto que entraa una ventaja econmica reconducible a un aumento de riqueza, y, por consiguiente, de capacidad contributiva. Es destacable, sin embargo, que el beneficio, como criterio material de justicia slo tiene eficacia en el momento de redaccin de la norma que prev el tributo, por cuanto en tal oportunidad el legislador "conjetura" que la obra, gasto o actividad pblica procurar una ventaja al futuro obligado. El beneficio se imagina en virtud de un razonamiento del legislador, que, como presuncin, se agota jurdicamente en su pensamiento. Esto significa que el beneficio opera como realidad verificada jurdicamente pero no fcticamente. En otras palabras: es irrelevante que el obligado obtenga o no, en el caso concreto, el beneficio, en el sentido de ver efectivamente acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de pago.