Faculdades Metropolitana Unidas - FMU Campus Liberdade

DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS

Trabalho Apresentado Como exigncia Projeto Integrado no Curso de Cincias Contbeis Acadmico: Leandro Messias Alves RA: 547591-7

So Paulo 2011

SUMRIO
DEMOSNTRES FINANCEIRAS...................................................................04 Conceito................................................................................................................04 Objetivo................................................................................................................04 Demonstraes Contbeis Obrigatrias................................................................04 Complementao s Demonstraes Contbeis....................................................05 1. Apurao do Resultado do Exerccio................................................................05 1.1 Conceito......................................................................................................05 1.2 Objetivo da Apurao do Resultado do Exerccio......................................05 1.3 Encerramento das contas de resultado........................................................06 1.4 Como se calcula a Apurao do Resultado do Exerccio? .........................06 2. Distribuio do Resultado do Exerccio............................................................08 2.1 Conceito......................................................................................................08 2.2 Distribuio do Resultado Dividendos.......................................................08 2.3 Reservas de Lucros.....................................................................................09 2.3.1 Reserva legal ...........................................................................................09 2.3.2 Reserva Estatutria..................................................................................09 2.3.3 Reservas para Contingncias...................................................................10 2.3.4 Reservas para Expanso..........................................................................10 2.3.5 Reserva de incentivos Fiscais..................................................................11 3. Balano Patrimonial.........................................................................................11 3.1 Conceito.....................................................................................................11 3.2 Grupos de Contas do Ativo.......................................................................13 3.2.1 Ativo Circulante......................................................................................13 3.2.2 Disponibilidades.....................................................................................13 3.2.3 Direitos a Receber...................................................................................14 3.2.4 Estoques..................................................................................................14 3.2.5 Ativos Especiais e Despesas Antecipadas.............................................15 3.3 Ativo No-Circulante.................................................................................15 3.3.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo.............................................................15 3.3.2 Investimentos..........................................................................................15 3.3.3 Imobilizado..............................................................................................16 3.3.4 Intangvel................................................................................................16 3.4 Grupos de Contas do Passivo.....................................................................16 3.4.1 Passivo Circulante...................................................................................16 3.4.2 Passivo No Circulante..........................................................................17 3.5 Grupos de Contas do Patrimnio Lquido.................................................17 3.5.1 Capital Social..........................................................................................17 3.5.2 Reservas de Capital.................................................................................18 3.5.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial...........................................................18 3.5.4 Aes ou Quotas em Tesouraria.............................................................18 3.5.5 Reservas de Lucros.................................................................................19

3.5.6 Lucros ou Prejuzos Acumulados...........................................................19 4. Demonstrao do Resultado do Exerccio.....................................................19 4.1 Conceito...................................................................................................19 4.2 Receita Operacional Bruta e Dedues...................................................20 4.3 Custo de Vendas......................................................................................21 4.4 Despesas Operacionais.............................................................................21 4.5 Resultado No Operacional......................................................................22 4.6 Imposto de Renda/ CSSL.........................................................................22 4.7 Participaes.............................................................................................22 5. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados......................................24 5.1 Conceito....................................................................................................24 5.2 Contedo e Estrutura................................................................................25 5.3 Exemplificao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados..25 6. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.....................................26 6.1 Conceito....................................................................................................26 6.2 Importncia das Mutaes do Patrimnio Lquido...................................27 6.3 Tcnicas de Preparao e Modelos de Demonstrao...............................27 7. Demonstrao do Valor Adicionado.............................................................29 7.1 Conceito....................................................................................................29 7.2 Objetivo e benefcios das informaes da DVA......................................29 7.3 Modelo e Tcnica de Elaborao.............................................................29 8. Demonstrao do Fluxo de Caixa...................................................................33 8.1 Conceito....................................................................................................33 8.2 Objetivo e benefcios das informaes dos Fluxos de Caixa ..................33 8.3 Classificao das movimentaes de caixa por atividade........................33 8.4 Mtodos de elaborao.............................................................................35 9. Relatrio da Administrao............................................................................36 9.1 Conceito...................................................................................................36 9.2 Composio do Relatrio da Administrao............................................36 10. Notas Explicativas........................................................................................37 10.1 Conceito.................................................................................................37 10.2 Notas Previstas pela Lei.........................................................................38 11. Parecer dos Auditores..................................................................................41 11.1 Conceito.................................................................................................41 11.2 Tipos de Parecer ....................................................................................41 Referncias Bibliogrficas.................................................................................44

DEMONSTRAES FINANCEIRAS Conceito

Demonstraes Financeiras o conjunto de informaes que devem ser obrigatoriamente divulgadas, anualmente, pela administrao de uma sociedade por aes e representa a sua prestao de contas para os scios e acionistas. Entre as funes da contabilidade, a de prestar informaes ao mercado merece destaque neste trabalho. As entidades tm necessidades de crdito, de atrao de investimentos e de manter bom relacionamento com seus colaboradores, parceiros comerciais e mercado de forma geral. O cumprimento dessa funo se d por meio da elaborao e da divulgao das demonstraes contbeis que, alm da obrigatoriedade prevista nas legislaes civil, comercial, societria, fiscal e do mercado de capitais, a que cada entidade esteja sujeita, deve se pautar pela clareza e transparncia das informaes e resguardar os interesses dos diversos usurios da contabilidade.

Objetivo
O objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao vivel acerca da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma determinada entidade que seja til nas respectivas tomadas de decises econmicas, permitindo, simultaneamente, mostrar os resultados da gesto por parte dos gerentes dos recursos que lhes foram confiados e colocados disposio. Para satisfazer estes objetivos, as demonstraes financeiras proporcionam informao acerca dos ativos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos e outras alteraes do capital prprio e ainda acerca dos fluxos de caixa.

Demonstraes Contbeis Obrigatrias

As informaes contbeis obrigatrias classificam-se em: a) Balano Patrimonial; b) Demonstrao dos Lucros ou prejuzos acumulados; c) Demonstrao do Resultado do Exerccio;

d) Demonstrao do Fluxo de Caixa; e) Demonstrao do Valor Adicionado (se companhia aberta);

Complementao s Demonstraes Contbeis

Como complementaes s demonstraes que ajudam na Tomada de deciso destacam-se: a) Relatrio da Administrao; b) Notas Explicativas; c) Parecer dos Auditores;

1. Apurao do Resultado do Exerccio

1.1 Conceito: Chamamos de contas de resultado, as contas representativas de despesas e receitas. A cada exerccio social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios. Para saber se obteve lucro ou prejuzo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Essas contas tero, obrigatoriamente, ao final de um perodo contbil, seus saldos zerados contra a conta de Apurao de Resultado do Exerccio (ARE) e o resultado econmico obtido (lucro ou prejuzo) ir diferenciar o valor do Patrimnio Lquido para mais ou para menos. importante ressaltar que a confrontao dos saldos dessas contas ocorre em funo do consumo de despesas, custos e perdas, pagos ou incorridos correspondentes a receitas realizadas e rendimentos ganhos no mesmo perodo de tempo, no importando o encaixe ou o desembolso (recebimento ou pagamento).

1.2 Objetivo da Apurao do Resultado do Exerccio

As receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acrscimo e diminuio de seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas so controladas em contas especficas que, em geral, so de grande volume, chamadas contas de resultado. Ao final de cada exerccio, necessrio que essas contas sejam encerradas para que: possa ser conhecido o resultado do exerccio; esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fcil entendimento.

1.3 Encerramento das contas de resultado

O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lanamento em todas as contas envolvidas de modo a deix-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida seria dada em uma nica conta, denominada Resultado do exerccio. Conseqentemente, as receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na conta Resultado do exerccio. A diferena entre os dbitos e crditos da conta Resultado do exerccio ser: lucro, se for credor; prejuzo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo.

Confronto entre Receitas e Despesas:

Receitas > Despesas = Lucro Receitas < Despesas = Prejuzo 1.4 Como se calcula a Apurao do Resultado do Exerccio?
Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio encerrar as contas de resultado (receitas e despesas). Sistemtica de apurao do resultado: 1. Passo: Apurar saldo final das contas de resultado Os valores das despesas, quando incorridas, so levados a dbito da conta que representa o gasto correspondente, portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo devedor. Despesas Dbito Saldo Devedor Crdito

Os valores das receitas, quando realizadas, so levados a crdito da conta que representa a gerao do recurso, portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo credor. Receitas Dbito Crdito Saldo Credor

Apurados os saldos devedores de todas as contas de despesas e os saldos credores de todas as contas de receitas, podemos partir para o 2 passo. 2. Passo: Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada Resultado do exerccio. Mas por que encerrar as contas de resultado?

Porque elas servem apenas para apurar o resultado de um perodo, seus saldos precisam ser zerados para que, no perodo seguinte, volte acumular valores daquele exerccio. O saldo devedor de cada conta de despesa deve ser debitado na conta Resultado do Exerccio e creditado na prpria conta de despesa, encerrando-a.
O saldo credor de cada conta de receita deve ser creditado na conta Resultado do Exerccio e debitado na prpria conta de receita, encerrando-a.

ARE

ARE

Receitas Despesas

90 (48)

Receitas Despesas

60 (72)

Lucro

42

Prejuzo

(12)

2. Distribuio do Resultado do Exerccio

2.1 Conceito:
Constituem o patrimnio lquido a Distribuio de Dividendos e as Reservas que podem ser divididas em opcionais, facultativas ou obrigatrias. A formao da reserva est relacionada s caractersticas de cada entidade, e pode ocorrer por iniciativa da administrao no caso das reservas opcionais ou facultativas. As reservas obrigatrias devem ser constitudas independentemente da vontade da administrao. Os Lucros ou Prejuzos Acumulados do Resultado do Exerccio so destinados a sua respectiva conta at a destinao do Lucro para as Reservas.

2.2 Distribuio do Resultado Dividendos

Dividendos a parcela do lucro apurado pela empresa, que distribuda aos acionistas por ocasio do encerramento do exerccio social (balano). Pode-se ento optar pelo reinvestimento automtico do dividendo para comprar mais aes. O dividendo s ser distribudo aps ter sido efetuado os devidos descontos a favor do estado, tendo em conta que obriga as sociedades a distriburem pelo menos 25% dos lucros. Os dividendos podem ter periodicidade diversa: mensal, trimestral, semestral, anual, etc., desde que conste no estatuto da empresa o perodo determinado. O montante a ser distribudo dever ser dividido pelo nmero de aes emitidas pela empresa, de forma a garantir a proporcionalidade da distribuio. Resumindo, a poltica de dividendos trata-se de uma deciso sobre a dimenso ou a proporo de resultados lquidos apurados num determinado perodo, que devem ser distribudos pelos acionistas em vez de haver lugar a reinvestimento na atividade da empresa. Todos os acionistas tm direito a receber dividendos, normalmente na mesma proporo em que participam no capital, salvo algumas excees, como por exemplo: uma pessoa que detenha aes representativas de 10% do capital social, receber 10% dos lucros totais

da empresa. A mesma sociedade pode pertencer a categorias diferentes e conferir direitos diversos quanto aos dividendos.

2.3 Reservas de Lucros

Como o prprio nome indica, so aquelas constitudas a partir do lucro do perodo, so constitudas mediante transferncia de parte dos Lucros para a respectiva conta de reserva. Algumas dessas reservas tm finalidades especficas, definidas em lei, e outras visam a integridade ou expanso das atividades da entidade e de suas operaes. As Reservas de Lucro classificam-se em: Reserva legal; Reserva Estatutria; Reservas para Contingncias; Reservas para Expanso; Reserva de incentivos Fiscais;

2.3.1 Reserva legal

Tem como Objetivo assegurar a integridade do Capital Social e dar proteo ao credor, base de 5% do lucro lquido do exerccio (LLE), sendo que seus limites so: Obrigatrio: 20% do Capital Social; Facultativo: saldo da Reserva Legal, somado ao montante das Reservas de Capital, atingir 30% do Capital Social. Sua utilizao restrita compensao de prejuzos e ao aumento do Capital Social, obrigatria para todas as sociedades annimas a primeira destinao a ser dada pela Reserva de lucro, tem por finalidade assegurar a integridade do Capital Social. Pode ser utilizada apenas para: Aumentar o Capital Social; Absorver Prejuzos;

2.3.2 Reserva Estatutria

Constitudas por determinao do Estatuto, que dever: a) Definir sua finalidade; b) Fixar os critrios para determinar a parcela anual do lucro a ser utilizada; c) Estabelecer seu limite mximo. No podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio, so registradas como estatutrias apenas as que no estejam j previstas em Lei.

2.3.3 Reservas para Contingncias

Representa parte do lucro lquido destinado formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccios futuros, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. Deve-se diferenciar o fato j ocorrido do fato ainda no ocorrido na formao da reserva, e distino da proviso, visa d cobertura a perdas ou prejuzos potenciais ainda no ocorridos, mediante segregao de parcela de lucros que seria distribuda como dividendos. So exemplos de Reservas para contingncias, perdas cclicas, tais como: Geadas ou secas, que podem atingir empresas com plantaes, criaes ou estoques nessas reas, ou ainda que dependam desses produtos para suas operaes; Cheias, inundaes ou outros fenmenos naturais que podem ocorrer em reas onde se localizam estoques ou instalaes da empresa, gerando prejuzos por perdas de bens, por paralisao temporria etc. Iminncia de desapropriao de um imvel da empresa; Expectativas de paralisaes temporrias grandes e extraordinrias devido a substituies anormais de equipamentos, escassez de matria-prima etc.

2.3.4 Reservas para Expanso

Representa a parcela do lucro lquido da empresa que poder ser retirada para crescimento da empresa quando prevista em oramento de capital aprovado em assemblia geral, visando manter tais recursos na companhia para aplicao em projetos de expanso. Essa reserva tambm denominada de Reserva Oramentria ou Reserva

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de Reteno de Lucros e igualmente s outra. A constituio da reserva de lucros para expanso no poder prejudicar a distribuio do dividendo obrigatrio. Porm caso haja dividendos adicionais a serem distribudos estes daro preferncia constituio desta reserva. O oramento que consignar a constituio da reserva de lucros para expanso dever justificar os motivos de sua constituio e compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital.

2.3.5 Reserva de incentivos Fiscais

Desaparecero dentre as Reservas de Capital, como eram contabilizadas anteriormente, as subvenes agora transitam pelo Resultado do Exerccio e, aps transferncia para Lucros Acumulados, constituiro a Reserva de Incentivos Fiscais. So Exemplos de Reserva de Incentivos Fiscais: Devoluo de um imposto vinculado a um projeto de investimento; Valor recebido de maneira incondicional (todas as condies foram cumpridas); O valor devolvido de imposto ser reconhecido como Receita; Posteriormente, ser transferido para Reserva, via Lucros Acumulados.

3. Balano Patrimonial
3.1 Conceito
O Balano Patrimonial o mais importante relatrio gerado pela Contabilidade. , pois, a principal Demonstrao Financeira. Atravs dele pode-se identificar a sade financeira e econmica da empresa ao final do Exerccio Social ou qualquer outra data prefixada. O Balano apresenta aquilo que a empresa tem e que pode utilizar na sua atividade, e aquilo que a empresa deve num determinado momento; a diferena entre o que a empresa tem e o que deve representa o seu valor. Aquilo que a empresa tem dado o nome de Passivo; a diferena entre o Ativo e o Passivo, ou seja, o valor da empresa dado o nome de Capital Prprio. Graficamente, o Balano representado num mapa com dois lados: do lado esquerdo representado o Ativo e do lado direito representado o Passivo e o Capital Prprio. Equao de Equilbrio Patrimonial:

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Bens (B) + Direitos (D) = Obrigaes (O) + Patrimnio Lquido (PL)

O Balano Patrimonial dividido em duas colunas, ao lado esquerdo da equao de equilbrio denominamos de ATIVO e ao lado direito denominamos de PASSIVO e PATRIMONIO LQUIDO. O Balano apresenta aquilo que a empresa tem e que pode utilizar na sua atividade, e aquilo que a empresa deve num determinado momento; a diferena entre o que a empresa tem e o que deve representa o seu valor. Aquilo que a empresa tem dado o nome de Passivo; a diferena entre o Ativo e o Passivo, ou seja, o valor da empresa dado o nome de Capital Prprio. Graficamente, o Balano representado num mapa com dois lados: do lado esquerdo representado o Ativo e do lado direito representado o Passivo e o Capital Prprio. A estrutura vigente do Balano Patrimonial de acordo com o art.178 da lei 6.404/76, com as alteraes da lei n 11.941 de 2009 a seguinte:

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ATIVO Ativo Circulante Disponibilidades Direitos a Receber Estoques Ativos Especiais e Despesas Antecipadas Ativo No-Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel

PASSIVO Passivo circulante Financiamento e Emprstimos Debntures Fornecedores Arrendamento Mercantil Impostos e Contribuies a Recolher Salrios e Frias a Pagar Outras contas a Pagar Passivo No Circulante Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Aes ou Quotas em Tesouraria Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados

3.2 Grupos de Contas do Ativo

Compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos, so itens positivos do patrimnio, trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa. As contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrado, no ativo circulante esto s contas que se converteram em dinheiro mais rpido, j no ativo no circulante encontram se os direitos da empresa sejam prevista para aps o trmino do exerccio social seguinte, e tambm as aplicaes de recursos das quais a empresa no tenha a inteno de se desfazer nos prximos exerccios.

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3.2.2 Disponibilidades
Disponibilidades so os valores em moeda ou itens que sero transformados nela, consumidos ou vendidos em curto prazo, tambm denominados como: Caixa: Inclui dinheiro, bem como cheques em mos recibos e ainda no depositados, pagveis irrestrita e imediatamente. Normalmente, o saldo de caixa pode estar registrado na empresa em uma ou diversas contas, dependendo de suas necessidades operacionais e locais de funcionamento, alm disso, h dois tipos de controles da conta Caixa, sendo eles fundo fixo (quando normalmente no h problemas de classificao de valores, h apenas uma quantia fixa) e caixa flutuante (nesse sistema o saldo da conta Caixa muitas vezes apresenta no s o dinheiro propriamente dito mais, vales, adiantamentos para despesas de viagens e outras despesas, cheques recebidos a depositar, valores pendentes e outros). Bancos e Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata: Esses tipos de disponibilidade que muitas empresas utilizam para realizar cobrana bancria de suas duplicatas, e podem realizar emprstimos bancrios e utilizar como uma medida da empresa para controle de pagamentos. Enquanto as Aplicaes de Liquidez Imediata so prontamente conversveis em um montante equivalente em curto prazo.

3.2.3 Direitos a Receber

Originam-se no curso normal das operaes da empresa pela venda a prazo de mercadorias ou servios, representando um direito a cobrar de seus Clientes. Normalmente, tais contas a receber so representadas por faturas ou Duplicatas em aberto na data do Balano, est diretamente relacionado com as receitas da empresa, devendo ser contabilmente reconhecidas somente por mercadorias vendidas ou por servios executados, assim o registro de uma conta a receber estejam registrados os custos das vendas, pela baixa dos estoques e despesas a ela atinentes, gerando assim o direito sobre o valor da mercadoria vendida. Tambm existem outras formas de Direitos a receber como os Ttulos a receber que so reconhecidos quando as duplicatas a

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receber no so pagas no prazo e ento o cliente renegocia por troca de Notas Promissrias com novos vencimentos. Cheques em cobrana so aqueles recebidos at a data do balano, Dividendos a receber quando a empresa tem participaes em outras empresas, Juros a receber com relao a terceiros relativos a emprstimos feitos a terceiros.

3.2.4 Estoques
Os Estoques esto intimamente ligados s principais reas de operao das companhias e envolvem problemas de administrao, controle, contabilizao e, principalmente, avaliao. No caso de companhias industriais e comerciais, os estoques representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio financeira, de forma que sua correta determinao no incio e no fim do perodo contbil essencial para uma apurao adequada do lucro do exerccio. Os estoques so bens tangveis ou intangveis adquiridos ou produzidos pela empresa com objetivo de venda ou utilizao prpria no curso normal de suas atividades. Os estoques so ativos mantidos para venda no curso normal dos negcios, em processo de produo para venda ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produo ou na prestao de servios.

3.2.5 Ativos Especiais e Despesas Antecipadas

Os Ativos especiais so aqueles que geram receita, mas a baixa do correspondente custo no necessariamente reconhecida de forma integral, pois pode existir a possibilidade de novas comercializaes do mesmo ativo, sendo ento reconhecida somente uma amortizao parcial de seu custo. Tem como caracterstica o poder de ser ou no tangveis, sendo que predominantemente apresentam-se como intangveis, no implica necessariamente o seu integral consumo, esto relacionados ao processo de obteno de receitas e deixam de ser ativos no pela venda, mas pela perda da capacidade de gerarem novas receitas.

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As Despesas Antecipadas so as do exerccio seguinte e geralmente representa uma parcela no muito significativa, em comparao com os demais ativos, motivo pelo qual, no Balano, so normalmente apresentadas por seu valor total.

3.3 Ativo No-Circulante

So classificveis no ativo no circulante as contas que tenham uma realizao prevista para aps o trmino do exerccio social seguinte, o que normalmente, significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prprio Balano.

3.3.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo

So as aplicaes em direitos que tenham sua realizao, certa ou provvel, a longo prazo, feita, todavia, pela Lei das Sociedades Annimas, os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedade coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes de lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.

3.3.2 Investimentos
So aplicaes que nada tem a ver com a atividade principal da empresa, tem como exemplos: aplicaes em ttulos mobilirios, investimentos em outras sociedades que no tenham carter permanente, inclusive de incentivos fiscais, obras de arte, terrenos para futura expanso, imveis para renda.

3.3.3 Imobilizado
So os bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, como por exemplo, mquinas, equipamentos, prdio (em uso), ferramentas, mveis e utenslios, instalaes, veculos, etc., de propriedades da empresa, deduzidas das depreciaes acumuladas em funo da vida til.

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3.3.4 Intangvel
Em Contabilidade Intangvel a qualidade de ausncia de representao fsica de um componente do patrimnio face funo por este exeqvel, so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, tais como as marcas e patentes e fundo de comrcio adquirido, deduzidas das amortizaes acumuladas em funo da contribuio que trar a formao do resultado de exerccios futuros.

3.4.1 Passivo Circulante

Evidencia todas as obrigaes da empresa, inclusive financiamentos para aquisio de bens e direitos do ativo no-circulante, essas obrigaes que normalmente so pagas dentro de um ano: contas a pagar, dvidas com fornecedores de mercadorias ou matrias-prima, impostos a recolher (para o governo), emprstimos bancrios com vencimento nos prximos 360 dias, provises (despesas incorridas, geradas, ainda no pagas, mas j reconhecidas pela empresa: imposto de renda, frias, 13 salrio etc.). So considerados exemplos de passivo circulante: Fornecedores ou duplicatas a pagar; Emprstimos bancrios; Ttulos a pagar; Encargos sociais a pagar; Salrios a pagar; Impostos a pagar.

3.4.2 Passivo No Circulante

Passivo exigvel a longo prazo so as dvidas de uma empresa que sero liquidadas com prazo superior a um ano, financiamentos, ttulos a pagar, entre outros. O passivo exigvel trata-se das obrigaes com terceiros, como duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar,

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contribuies a recolher e outras, que tero seu vencimento 360 dias aps a data da publicao do balano de que fazem parte.

3.5 Grupos de Contas do Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil pertencente aos acionistas ou quotistas. Aps os ajustes pertinentes e lanamentos de encerramento das contas de resultado, as contas remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo. Os grupos de contas do Patrimnio lquido se classificam em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Na avaliao Patrimonial, Aes ou cotas em Tesouraria, Reservas de Lucros e Lucros o Prejuzos Acumulados.

3.5.1 Capital Social

As contas representativas do Capital Subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada, Capital a integralizar. O capital social representa os valores recebidos pela empresa, pelos seus scios a integralizao do capital poder ser feita por meio de moeda corrente ou bens e direitos. Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se uma conta especfica do ativo circulante (Bancos conta Movimento, por exemplo) e credita-se a conta "Capital Social". No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma conta especfica do ativo imobilizado e credita-se a conta "capital social".

3.5.2 Reservas de Capital

Representam valores recebidos a ttulo de gio na subscrio, que ultrapassem a importncia destinada formao do Capital Social. As reservas de capital representam acrscimos efetivos aos ativos da companhia que no foram originados dos lucros auferidos em suas operaes, por no representarem efeitos de seus prprios esforos, mas assim de contribuies de acionistas ou de terceiros para o patrimnio lquido da companhia com o fim de propiciar recursos para o capital (em sentido amplo), inclusive contribuies governamentais sob a forma de subvenes por incentivos fiscais.

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3.5.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial

As contas representativas de certas modificaes de valor em alguns ativos e passivos que no transitam pelo resultado do perodo, como ganhos e perdas por variao cambial de investimentos societrios no exterior, ajustes a valor justos de alguns instrumentos financeiros, etc. O ajuste da avaliao patrimonial no reserva, pois no passou pelo resultado e como um valor justo. Diferente da reserva de reavaliao, a conta ajuste da avaliao patrimonial poder ter natureza credora ou devedora, neste caso, redutora do patrimnio lquido.

3.5.4 Aes ou Quotas em Tesouraria

As contas representativas de aes ou quotas em tesouraria (aes ou quotas emitidas pela prpria empresa e por ela readquiridas) so destacadas como redutoras das contas do Patrimnio Lquido que registram origem de recursos aplicados em sua aquisio. medida que as aes ou quotas forem alienadas, tal operao gerar resultados positivos ou negativos e no devem integrar o resultado da empresa. Se da operao resultar lucro, dever ser registrado a crdito de uma reserva de capital. Exemplo: Venda de quotas em tesouraria, por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de R$ 6.000,00. D. Bancos Conta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 C. Quotas em Tesouraria (Patrimnio Lquido) R$ 6.000,00 C. gio na Venda de Quotas de Capital (Reserva de Capital Patrimnio Lquido) R$ 4.000,00. Se ocorrer prejuzo, esse valor dever ser debitado na mesma conta de reserva de capital que sustentava as quotas/aes em tesouraria.

3.5.5 Reservas de Lucros

As constitudas pela apropriao de lucros da empresa. Essas reservas podem ser constitudas por imposio legal (Reserva Legal), por determinao estatutria

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(Reservas Estatutrias) e por proposta aprovadas pelos proprietrios, scios e acionistas, com finalidades especficas (Reserva para Contingncias, Reservas para Expanso, etc).

3.5.6 Lucros ou Prejuzos Acumulados

Os lucros ou prejuzos acumulados do exerccio so transferidos para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados e a permanecem at a destinao do lucro para Reservas de Lucro e Dividendos a pagar. Nas sociedades por aes os lucros precisam, obrigatoriamente, ser totalmente destinados para reservas de lucros ou dividendos.

4. Demonstrao do Resultado do Exerccio

4.1 Conceito
Demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao contbil dinmica que se destina a evidenciar a formao do resultado liquido em um exerccio, atravs do confronto das receitas, custos e despesas segundo o principio contbil do regime de competncia. A demonstrao do resultado do exerccio oferece uma sntese financeira dos resultados operacionais e no operacionais de uma empresa em certo perodo. Embora sejam elaboradas anualmente para fins de legais de divulgao, em geral so feitas mensalmente para fins administrativos e trimestralmente para fins de legais de divulgao, em geral so feitas resultados gerado no exerccio, mediante especificao das receitas, custos e despesas por natureza dos elementos componentes, ate o resultado liquido final- lucro prejuzo. Este resultado liquido final, se lucra, representa o ganho efetivo obtido pela empresa que tem por finalidade renumerar os scios ou acionista e manter e/ou desenvolver o patrimnio da empresa. Se prejuzo liquido do exerccio, representa a parcela de desgastes sofrido pelo patrimnio no perodo. A DRE, como uma demonstrao contbil obrigatria a todos os tipos societrios, apresenta-se como extrema utilidade aos acionistas necessrios, alterarem a poltica dos negcios da empresa. Com uma DRE bem elabora, voltada aos usurios segundo seus interesses e que retrate a real situao da empresa ser possvel uma administrao totalmente voltada para a eficincia e a competncia e por outro lado, malevel aos interesses dos usurios de maneira geral e isenta das interferncias legais.

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As demonstraes contbeis so utilizadas pelos administradores para prestar contas sobre os aspectos pblicos de responsabilidades da empresa, perante acionistas, credores, governo e a comunidade em geral. Tem, portanto por objetivo revelar, a todas as pessoas interessadas, as informaes sobre e os resultados da empresa. Classificamse em Receita Operacional Bruta, Dedues, Custo de Vendas, Despesas Operacionais, Resultado No Operacional, Imposto de Renda/ CSSL, Participaes.

4.2 Receita Operacional Bruta e Dedues

A receita Operacional Bruta o total bruto vendido no perodo. Nela so inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela no foram subtradas as devolues (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo. Impostos e taxas sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda. So eles: IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; ISS - (pertence ao Municpio e as alquotas so de 6% para diverso pblica e 5% para os demais servios); PIS - (pertence Unio e as alquotas so de 0,65% PIS - Cumulativo e de 1,65 % PIS/No-Cumulativo); COFINS - (pertence Unio e a alquota de 3 %). Com os impostos de vendas no pertencem a empresa, mas ao governo, devem ser deduzidas da receita operacional bruta. A empresa mera intermediria que arrecada impostos junto ao consumidor. Devolues de mercadorias devolvidas por estarem em desacordo com o pedido (preo, qualidade, quantidade, avaria), podendo ser parciais ou totais. s vezes, a empresa vendedora, na tentativa de evitar a devoluo, prope um abatimento no preo (desconto) para compensar o prejuzo ao comprador.

4.3 Custo de Vendas

Podem ser conceituados como sendo todo gasto que consumido dentro do processo produtivo na fabricao de bens ou prestao de servios. So, com isso, incorporados a ser representados na DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) como Custo do Produto empresa a resultado como Custo das

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Mercadorias Vendidas (CMV), Custo do Produto Vendido (CPV) ou Custo do Servio Prestado (CSP).

4.4 Despesas Operacionais

De acordo com a teoria da contabilidade, despesas so gastos necessrios para a empresa e que tm funo de gerar receita. Em outras palavras, so gastos necessrios para vender produtos, administrar a empresa e financiar as operaes. Estes gastos contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa. Os principais grupos podem ser: - Despesas com Vendas: so todos aqueles gastos que esto relacionados s vendas. Comisses sobre venda, propaganda e publicidade, marketing, hotis, aluguis de veculos, proviso para devedores duvidosos, etc. - Despesas Administrativas: so os gastos necessrios para se administrar e empresa. Folha de pagamento do pessoal administrativo, aluguis de salas, material de expediente, seguros, combustveis, manuteno de veculos, assinatura de jornais, depreciao, etc. - Despesas Financeiras: so as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como juros pagos, comisses bancrias, correo monetria pr-fixada, descontos concedidos, juros de mora pagos, etc. As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras, isto , estas receitas sero deduzidas daquelas despesas. As receitas financeiras so derivadas de aplicaes financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos, etc. Se o montante da Receita Financeira for maior que a Despesa Financeira, a Receita Financeira: ser deduzida das Despesas Operacionais, so derivadas de aplicaes financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos etc. Outras Despesas Operacionais: so as despesas que no so consideradas comerciais, financeiras ou administrativas. Exemplos: Multas Fiscais, IPVA, IPTU, etc. Outras Receitas Operacionais: so as receitas que so consideradas de vendas ou financeiras. Exemplos: Receita de Dividendos, Vendas de sucatas, etc. O subgrupo das Outras Receitas e Despesas Operacionais so consideradas como atividades acessrias do objeto da empresa.

4.5 Resultado No Operacional

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As despesas e recitas no relacionada diretamente com o objetivo do negcio da empresa so classificados como No Operacional. Normalmente, trata-se de ganhos ou perdas eventuais. Exemplos: Ganhos: lucro na venda de bens imobilizados (veculos, mquinas, edifcios, etc.). Perdas: perdas com fenmenos no esperados como incndio, enchente, etc.

4.6 Imposto de Renda/ CSSL

O imposto de renda incide sobre o lucro da empresa. Quando se apura no exerccio um lucro, calcula-se 15 % sobre o lucro referente ao imposto de renda normal. Ser calculado adicional de 10% sobre o valor do lucro que exceder o limite estipulado pela legislao vigente. Essa proviso calculada com base no Lucro Real. O Lucro Real , de acordo com a legislao tributria, o Lucro Lquido do Exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por essa mesma legislao. O Lucro Real determinado com base na escriturao que o contribuinte deve manter, observando as leis comerciais e fiscais, sendo demonstrado no Livro de Apurao do Lucro Real.

4.7 Participaes
As participaes correspondem a parcelas do Resultado do Exerccio destinadas aos proprietrios de Debntures, empregados, administradores, partes beneficirias, instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. Debntures: so ttulos de crdito emitidos por Sociedades por Aes, que conferem a seus titulares direitos de crditos junto a elas nas condies constantes das escrituras de emisso ou dos certificados. Normalmente rendem juros, correo monetria e participaes nos lucros. So garantidas pelo Ativo da empresa emissora e asseguram preferncia no resgate sobre os demais ttulos da empresa. Quando a empresa vende esses ttulos, cria para si uma obrigao, geralmente a longo prazo, podendo registrar tal obrigao atravs da conta Debntures a Pagar. Partes beneficirias so ttulos negociveis sem valor nominal e estranhos ao Capital Social, que podem ser criados pela Sociedade por Aes em qualquer tempo. Esses

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ttulos podem ser negociados pela empresa ou cedidos gratuitamente a empregados, clientes etc., de acordo com a vontade da empresa. O nico direito que o detentor desses ttulos tem a participaes nos lucros, que no poder ser superior a um dcimo do lucro apurado. A empresa poder distribuir parte dos lucros a seus empregados e administradores como prmio, podendo destinar, tambm, uma parte para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. A base de clculo das participaes o Resultado do Exerccio aps a Proviso para o Imposto de Renda diminudo dos Prejuzos Acumulados. Exemplificao da DRE: DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO - DRE $ RECEITA BRUTA 635.00 0,00 (-) Impostos s/vendas (63.50 0,00) RECEITA LQUIDA 571.50 0,00 (-) CPV (265.00 0,00) LUCRO BRUTO 306.50 0,00 (-) Despesas Operacionais (202.35 0,00) Comisses 10.350, 00 Propaganda 18.500, 00 Salrios e Encargos 36.400,0 0 Depreciaes 23.500, 00 Energia e 47.800, Comunicaes 00 Juros 65.800, 00 LUCRO OPERACIONAL 104.1 50,00 (+) Outras Receitas 3.50 Operacionais 0,00 LUCRO ANTES DO IR 107.6

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(-) Proviso para IR LUCRO LQUIDO

50,00 (26.91 2,50) 80.73 7,50

Corresponde ao Lucro Lquido aps o Imposto de Renda, deduzido das Participaes. No caso de o Resultado do Exerccio corresponder a prejuzo, ele ser denominado Prejuzo Lquido do Exerccio.

5. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

5.1 Conceito
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia." De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade. Assim, retratando as movimentaes ocorridas na conta de lucros ou prejuzos acumulados do patrimnio liquido, fornecendo explicaes sobre seu comportamento ao longo do exerccio social.

5.2 Contedo e Estrutura

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: - o saldo no incio do perodo; - os ajustes de exerccios anteriores; - as reverses de reservas;

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- a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; - o resultado lquido do perodo; - as compensaes de prejuzos; - as destinaes do lucro lquido do perodo; - os lucros distribudos; - as parcelas de lucros incorporadas ao capital; - o saldo no final do perodo. Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. A Entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

5.3 Exemplificao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Discriminar: a) o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; b) as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; c) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

Balano Patrimonial Passivo e P.L. 2009 2010

DRE 2010

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Saldo 2009

Saldo de 2010

6. Demonstrao das Mudanas do Patrimnio Lquido

6.1 Conceito
O patrimnio liquido de uma empresa representa a riqueza real e pode ser interpretado como sendo os ativos lquidos pertencentes aos proprietrios, ou seja, bens mais direitos menos obrigaes. Corresponde ao chamado capital prprio proveniente dos proprietrios, e dos lucros ou prejuzos decorrentes das atividades da empresa. As contas que integram o patrimnio liquido compreendem: capital , reservas e lucros ou prejuzos acumulados.

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6.2 Importncia das Mutaes do Patrimnio Lquido

A DMPL de muita utilidade, pois fornece a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas componentes do Patrimnio Liquido; faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio no Patrimnio Liquido durante o exerccio. Sua importncia torna-se mais acentuada em face dos critrios da Lei, pois a demonstrao indicara claramente a formao e a utilizao de todas as reservas, e no apenas das originadas por lucros. Servira tambm para melhor compreenso, inclusive quanto ao calculo dos dividendos obrigatrios.

6.3 Tcnicas de Preparao e Modelos de Demonstrao

A tcnica fazer uma planilha eletrnica, utilizando uma coluna para cada uma das contas/subgrupo do Patrimnio Liquido da empresa e abrindo uma coluna para o Patrimnio Liquido Total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas/subgrupos individuais. O CPC 26 introduziu a necessidade de apresentao de pelo menos mais trs colunas na estrutura da DMPL, a saber: Outros Resultados Abrangentes, Patrimnio Liquido dos Scios da Companhia e Participao dos No Controladores no Patrimnio Liquido das Controladas. As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, porem de forma coordenada. Ento, a preparao consiste no seguinte: 1. Abrir um papel de trabalho, ou uma planilha eletrnica, dividida em coluna, no qual se transcrevem, no topo de cada coluna, os nomes das contas ou subgrupos, reservando espao na primeira coluna para descrio da natureza das transaes, e a coluna final para o patrimnio liquido total; no caso de demonstrao consolidada, a coluna da sub-soma das contas que representam o patrimnio liquido dos scios da controladora, o que como regra o patrimnio liquido da prpria controladora; 2. Saldo de abertura transcrever os saldos de cada conta ou subgrupo na data do Balano final do exerccio anterior. Somar os saldos por conta/subgrupo para preencher a coluna patrimnio liquido total;

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3. Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas referidas contas, no perodo, abrindo linhas para cada natureza de transao, primeiramente as relativas s transaes de capital com os scios; 4. Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas contas prprias relativas aos resultados abrangentes, comeando pelo resultado liquido do perodo, depois os demais resultados abrangentes e, finalmente, as reclassificaes para o resultado; 5. Adicionar ou subtrair os movimentos das demais mutaes internas do patrimnio liquido; 6. Totalizar, ao final, as colunas, cujos saldos devem coincidir com os saldos do Balano Patrimonial, e totalizar tambm as linhas. A seguir, temos um modelo de DMPL, onde, na linha horizontal do quadro sero consignados os elementos componentes do Patrimnio Lquido:

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7. Demonstrao do Valor Adicionado

7.1 Conceito
O Valor Adicionado representa o quanto de riqueza uma empresa pode agregar aos insumos de produo que foram pagos a terceiros. A sua elaborao e divulgao como parte das demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio, tornouse obrigatria no Brasil, para as companhias abertas, de acordo com a Lei n 11.638/07, que introduziu alteraes a Lei n 6.404/76.

7.2 Objetivo e benefcios das informaes da DVA

O objetivo principal da DVA demonstrar os impactos que a empresa gera a sociedade em que est inserida. Desse modo, esta demonstrao acaba por prestar informaes a todos os agentes econmicos interessados na empresa, tais como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo. Nessa demonstrao ns podemos adquirir importantes informaes, por exemplo, como analisar a empresa e informar sua contribuio na formao da riqueza regio, Estado, pas, etc. em que se encontra instalada.

7.3 Modelo e Tcnica de Elaborao

Para elaborar e apresentar a DVA, devem ser seguidos o modelo e as orientaes do CPC 09, apresentado a seguir. Salientando que as informaes necessrias para a elaborao desta demonstrao so extradas da contabilidade, especialmente da Demonstrao do Resultado e, portanto, deve seguir o regime de competncia de exerccios.
DESCRIO 1- RECEITA 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa Reverso/(Constituio 2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios Vendidos 20X1 20X2

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2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda/Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) 4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4) 6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERENCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO ( * ) 8.1) Pessoal 8.1.1- Remunerao direta 8.1.2- Benefcios 8.1.3- FGTS 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1- Federais 8.2.2- Estaduais 8.2.3- Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1- Juros 8.3.2- Aluguis 8.3.3- Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1- Juros sobre o capital prprio 8.4.2- Dividendos 8.4.3- Lucros retidos/Prejuzo do exerccio 8.4.4- Participao dos no controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)

Os anos correspondentes na tabela, 20X1 e 20X2, so expressos em milhares de reais e o ( * ) significa que o total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. As instrues para a elaborao so as seguintes: 1- RECEITAS: 1.1-Vendas de mercadorias, produtos e servios: Inclui os valores do ICMS, IPI, PIS e COFINS incidentes sobre essas receitas. 1.2-Outras receitas:Inclui valores oriundos, principalmente, de baixas por alienao de ativos no-circulantes. 1.3-Receitas relativas construo de ativos prprios: Inclui valores relativos construo de ativos para uso prprio. Para evitar que a depreciao tenha que

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ser dividida dentre esses diversos componentes do ativo construdo, os valores gastos na construo so reconhecidos como receitas na construo de ativos prprios. Simultaneamente, os gastos relativos a essa construo devem ser apropriados na DVA obedecendo-se a natureza de cada um deles. 1.4-Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa: Inclui os valores relativos s perdas estimadas apropriadas ao resultado, bem como sua respectiva reverso. 2- INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS: 2.1-Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos:Neste item da DVA devem ser considerados apenas os insumos adquiridos de terceiros, tais como: matria-prima, material de embalagem e outros, tratados como custo dos produtos vendidos. 2.2-Materiais, energia, servios de terceiros e outros: Inclui valores relativos utilizao de materiais diversos, utilidades e servios adquiridos de terceiros. 2.3-Perda/Recuperao de valores ativos: Inclui valores relativos a valor de mercado de estoques e investimentos, etc.

3- VALOR ADICIONADO BRUTO a diferena entre itens 1 e 2; 4- DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Inclui as despesas e sustos com depreciao, amortizao e exausto contabilizadas no perodo. 5- VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE Diferena entre os itens 3 e 4.

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6- VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA Corresponde a riqueza gerada por outras empresas, porm recebida em transferncia. E tambm a soma dos itens 6.1 e 6.2. 7- VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR Corresponde a riqueza gerada pela empresa acrescido da riqueza gerada por outras empresas e recebida em transferncia. 8- DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1-Pessoal: Corresponde parcela da riqueza distribuda ao corpo funcional da empresa. A distribuio da riqueza obtida deve ser evidenciada de acordo com os itens 8.1.1, 8.1.2 e 8.1.3. 8.2- Impostos, taxas e contribuies: Inclui o imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies ao INSS e quaisquer outros impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. A apresentao destes tributos deve ser de acordo com os itens 8.2.1, 8.2.2 e 8.2.3. 8.3-Remunerao de capitais de terceiros: Corresponde aos valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital e devem ser apresentados de acordo com os itens 8.3.1, 8.3.2 e 8.3.3. 8.4-Remunerao de capitais prprios: Corresponde remunerao atribuda aos acionistas e scios e deve ser evidenciada pelos itens 8.4.1, 8.4.2, 8.4.3 e 8.4.4.

8. Demonstrao do Fluxo de Caixa

8.1 Conceito
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) tornou-se obrigatria para todas as companhias abertas, com a sano da Lei n 11.638/07. Entretanto, as companhias fechadas com patrimnio liquido, na data do balano, superior a R$ 2. 000.000,00 (dois milhes de reais) tambm esto obrigadas elaborao da mesma. A DFC demonstra a origem e a aplicao de todo o dinheiro que transitou pelo caixa
em um determinado perodo e o resultado desse fluxo, considerando que o caixa engloba as contas Caixa e Bancos, mostrando ento as entradas e sadas de valores monetrios.

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8.2 Objetivo e benefcios das informaes dos Fluxos de Caixa

O objetivo primrio da Demonstrao dos Fluxos de Caixa prover informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma empresa, ocorridos durante um determinado perodo, e com isso ajudar os usurios das demonstraes contbeis na analise da capacidade da entidade de gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades para utilizar esses fluxos de caixa. Um dos benefcios que a DFC pode proporcionar, que ela fornece informaes que permitem aos investidores, credores e outros usurios avaliarem, por exemplo, a capacidade de a empresa gerar futuros fluxo lquidos positivos de caixa, e tambm, a desempenho operacional de diferentes empresas, por eliminar os efeitos de distintos tratamentos contbeis para as mesmas transaes e eventos.

8.3 Classificao das movimentaes de caixa por atividade

O formato adotado para a DFC o de classificao das movimentaes de caixa por grupos de atividades. So elas: a) os fluxos das atividades operacionais; Esto diretamente relacionados demonstrao do resultado do exerccio. Devem englobar as atividades ligadas produo e entrega de bens e servios, alm das transaes no definidas como atividades de investimento e financiamento. A seguir, alguns exemplos de entradas e sadas decorrentes das atividades operacionais. ENTRADAS: - Recebimento de juros sobre emprstimos concedidos e sobre aplicaes financeiras em outras entidades; - qualquer outro recebimento que no se origine de transaes definidas como atividades de investimento ou financiamento, como: recebimentos decorrentes de sentenas judiciais; reembolso de fornecedores; indenizaes por sinistros, exceto aquelas diretamente relacionadas a atividades de investimento, como o sinistro em uma edificao por exemplo. SADAS: - pagamentos aos fornecedores de outros insumos de produo, includos os servios prestados por terceiros;

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- pagamentos aos governos federal, estadual e municipal, referentes a impostos, multas, alfndega e outros tributos e taxas, exceto quando especificadamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento. b) os fluxos das atividades de financiamento; So atividades ligadas a emprstimos e financiamentos obtidos e a recursos captados perante investidores da companhia. Incluem os recebimentos decorrentes de emprstimos e financiamentos obtidos e o pagamento do principal dessas operaes. Nesse grupo, so apresentados os recursos recebidos dos acionistas ou scios em realizao do capital e o pagamento do seu eventual reembolso, alm dos dividendos pagos. ENTRADAS: - venda de aes emitidas; - emprstimos obtidos no mercado, via emisso de letras hipotecarias, notas promissrias, debntures ou outros instrumentos de divida, de curto ou longo prazos. SAIDAS: - pagamentos dos emprstimos obtidos (exceto juros); - pagamento do principal referente imobilizado adquirido a prazo, pagamento do principal do arrendamento mercantil financeiro. c) os fluxos das atividades de investimento: Incluem a concesso e o recebimento de emprstimos, a aquisio e a venda de instrumentos financeiros e patrimoniais de outras entidades e a aquisio e alienao de imobilizados e de participaes societrias classificadas como investimento. Mas incluem tambm todas as aplicaes financeiras, inclusive as de curto prazo (exceto as caixa).

ENTRADAS: - resgates do principal de aplicaes financeiras no classificadas como equivalentes de caixa; - recebimentos resultantes da venda de imobilizado, intangvel e de outros ativos no circulantes utilizados na produo.

8.4 Mtodos de elaborao

Existem dois mtodos de elaborao da DFC: o direto e o indireto. As diferenas entre os mtodos direto e indireto so limitadas, exclusivamente, aos fluxos de

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caixa das atividades operacionais. Os fluxos das atividades de financiamento e investimento so demonstradas de forma igual nos dois mtodos. 1-METODO DIRETO Esse mtodo explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais. O saldo final das operaes expressa o volume liquido de caixa provido ou consumido pelas operaes durante um perodo. As empresas, ao utilizarem o mtodo direto, devem detalhar os fluxos das operaes, no mnimo, nas classes seguintes: - recebimentos de clientes, incluindo os recebimentos de arrendatrios, concessionrios e similares; - recebimentos de juros e dividendos; - outros recebimentos das operaes, se houver; - pagamentos a empregados e a fornecedores de produtos e servios, ai includos segurana, propaganda, publicidade e similares; - juros pagos; - impostos pagos; - outros pagamentos das operaes, se houver. 2-METODO INDIRETO Esse mtodo faz conciliao entre o lucro liquido e o caixa gerado pelas operaes, por isso tambm chamado mtodo da conciliao. Para tanto, necessrio: - remover do lucro liquido os deferimentos de transaes que foram caixa no passado, como gastos antecipados, crdito tributrio, etc. e todas as alocaes no resultado de eventos que podem ser caixa no futuro, como as alteraes nos saldos das contas a receber e a pagar do perodo; e - remover do lucro liquido as alocaes ao perodo do consumo de ativos no circulante e aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de investimento ou financiamento: depreciao, amortizao de intangvel e ganhos ou perdas na venda de imobilizado e/ou em operaes em descontinuidade(atividades de investimento); e ganhos e perdas na baixa de emprstimos (atividades de financiamento)

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9. Relatrio da Administrao
9.1 Conceito
As demonstraes contbeis devem mostrar os resultados da gesto, pela Administrao, dos recursos que lhe so confiados. O Relatrio da Administrao um necessrio e importante complemento as demonstraes contbeis publicadas por uma empresa, em termos de permitir o fornecimento de dados e informaes adicionais que sejam teis aos usurios em seu julgamento e processo de tomada de decises. Uma caracterstica relevante a ser considerada que o Relatrio da Administrao, por ser descritivo e menos tcnico que as demonstraes contbeis, rene condies de entendimento por uma gama bem maior de usurios, em relao aquele numero de usurios que conseguir atender e tirar as concluses bsicas que necessitem somente das demonstraes contbeis.

9.2 Composio do Relatrio da Administrao

O Relatrio da Administrao deve contemplar alm do solicitado pela Lei n 6.404/76 em seu artigo 133, as seguintes informaes: 1-Descrio dos negcios, produtos e servios; comentrios sobre a conjuntura econmica geral relacionada a entidade, incluindo concorrncia nos mercados, atos governamentais e outros fatores exgenos materiais sobre o desempenho da companhia; informaes sobre recursos humanos; investimentos realizados; pesquisa e desenvolvimento de novos produtos e servio; reorganizaes societrias e programas de racionalizao; direitos dos acionistas e polticas de dividendos, societrias e perspectivas e planos para o perodo em curso e os futuros; 2-Fatores principais e influencias que determinam o desempenho, incluindo mudanas no ambiente no qual a entidade opera, a resposta da entidade as mudanas e seu efeitos, a sua poltica de investimento para manter e melhorar o desempenho; 3-Fontes de obteno de recursos da entidade; 4-Os recursos da entidade no reconhecidos no balano por no atenderem a definio de ativos.

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A seguir, alguns dos contedos especficos a serem divulgados no Relatrio da Administrao: - Descrio dos negcios, produtos e servios; - Comentrios sobre a conjuntura econmica geral; - Recursos Humanos; - Investimentos; - Pesquisa e Desenvolvimento; - Novos produtos e servios; - Proteo ao Meio Ambiente; - Reformulaes Administrativas; - Investimentos em controladas e coligadas; - Direitos dos acionistas e dados de mercado; - Perspectivas e planos para o exerccio em curso e os futuros; - Empresas investidoras; - Fontes de obteno de recursos; - Itens fora do Balano; - Anlise de riscos.

10. Notas Explicativas

10.1 Conceito
As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas, quadros analticos e outras demonstraes contbeis necessrias para uma plena avaliao da situao e da evoluo patrimonial de uma empresa. As notas devem conter no mnimo a descrio dos critrios de avaliao dos elementos patrimoniais e das prticas contbeis adotadas, dos ajustes dos exerccios anteriores, reavaliaes, nus sobre ativos, detalhamento das dvidas de longo prazo, do capital e dos investimentos relevantes em outras empresas etc. As Notas explicativas tm por objetivo complementar as demonstraes contbeis mostrando os critrios contbeis utilizados pelas organizaes, inclusive a composio do saldo de determinadas contas, os mtodos de depreciao e critrios de avaliao dos elementos patrimoniais.

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10.2 Notas Previstas pela Lei

O 5 do artigo 176 da Lei das Sociedades por Aes menciona, sem esgotar o assunto, as bases gerais e as notas a serem inclusas nas demonstraes contbeis. Alm disso, a Lei, em seu artigo 177, 1, estabelece que devem ser indicados em Notas Explicativas os efeitos das mudanas de critrios contbeis. De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, as notas explicativas devem: 1. Apresentar informao acerca da base para elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especificas utilizadas; 2. Divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e 3. Prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso. As notas explicativas normalmente so apresentadas na seguinte ordem, tendo em vista auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes de outras entidades: 1. Declarao de conformidade com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis; 2. Resumo das polticas contbeis significativas aplicadas; 3. Informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e 4. Outras divulgaes, podendo incluir: (i)passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos; e (ii) divulgaes no financeiras. A Comisso de Valores Mobilirios, pautada no 3 do artigo 177 da Lei n 6.404/76, em complementao as notas explicativas previstas por essa Lei, apresenta exigncias sobre a divulgao de diversos assuntos relevantes para efeito de melhor entendimento das demonstraes contbeis, que so as seguintes: *aes em tesouraria; *adoo de nova pratica contbil e mudana de poltica contbil; *gio/desgio;

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*ajuste o valor presente; *arrendamento mercantil (leasing); *ativo biolgico e produto agrcola; *ativo imobilizado; *ativo inatingvel; *ativo no circulante mantido para venda e operao descontinuada; *benefcios a empregados; *capacidade ociosa; *capital social autorizado; *combinao de negcios; *continuidade normal dos negcios; *contratos de construo; *contratos de seguro; *correo de erros de perodos anteriores; *crditos Eletrobrs; *custos de transao e prmios na emisso de papeis; *debntures; *demonstrao intermediaria; *demonstraes condensadas; *demonstraes em moeda de capacidade aquisitiva constante; *demonstraes contbeis consolidadas; *demonstraes separadas; *destinao de lucros constantes nos Acordos com Acionistas; *dividendo por ao; *dividendos propostos; *empreendimentos em fase de implantao; *entidades de propsito especifico (EPEs); *equivalncia patrimonial; *estoques; *evento subseqente; *Incorporao, fuso e ciso; *informaes por segmento de negcio;

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*informaes sobre concesses; *instrumentos financeiros; *investimento em coligada e em controlada; *investimentos societrios no exterior; *juros sobre capital prprio; *lucro ou prejuzo por ao; *mudanas em estimativas contbeis; *paradas programadas; *perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa; *programa de desestatizao; *programa de recuperao fiscal (Refis); *propriedade para investimento; *provises, passivos contingentes e ativos contingentes; *receitas; *reduo ao valor recupervel de ativos; *remunerao dos administradores; *reserva de lucros a realizar; *reservas - detalhamento; *reteno de lucros; *seguros; *subveno e assistncia governamentais; *transaes entre partes relacionadas; *tributos sobre o lucro; *variaes cambiais e converso de demonstraes contbeis; *vendas ou servios a realizar; *voto mltiplo; importante salientar que esses tpicos citados no encerram as possibilidades de uso de Notas Explicativas, que devem ser sempre utilizadas, alm das previstas em lei, quando o detalhamento das informaes for relevante ao usurio das demonstraes.

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11. Parecer dos Auditores

11.1 Conceito
A auditoria das demonstraes contbeis constitui conjunto de procedimentos tcnicos, que tem por objetivo capacitar o auditor a emitir um parecer sobre a adequao com que estas representam posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica no que for pertinente. O produto final da auditoria das demonstraes contbeis o parecer do auditor. Sua emisso reflete o entendimento do auditor acerca dos dados que examinou, de uma forma padro e resumida, que d, aos leitores, em geral, uma noo dos trabalhos que realizou e, principalmente, o que concluiu.

11.2 Tipos de Parecer

O Parecer dos Auditores Independentes, segundo a natureza da opinio que contm, classifica-se em: a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; e d) parecer com absteno de opinio. Com relao a data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas:

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a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. a)PARECER SEM RESSALVA; O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: - as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; - h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. b)PARECER COM RESSALVA; Ao emitir o parecer com ressalva, o auditor independente deve esclarecer o motivo da ressalva no pargrafo da opinio. Neste pargrafo deve explicar os motivos da ressalva e o efeito sobre a posio patrimonial, financeira e sobre o resultado das operaes quando esse efeito puder ser determinado. c)PARECER ADVERSO; O parecer adverso emitido quando o auditor emite sua opinio de que as demonstraes contbeis no esto representadas adequadamente de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e com as normas brasileiras de contabilidade.

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d)PARECER COM ABSTENO DE OPINIO; O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir sua opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter informaes suficientes para fundament-la. Assim, deve o auditor indicar, em pargrafo especial de seu relatrio, as razes que o levaram a negar a opinio sobre as demonstraes contbeis.

Referncias Bibliogrficas
IUDCIBUS, Srgio de; Martins, Eliseu; Ernesto, Rubens Gelbecke. Manual de Contabilidade Societria: aplicvel a todas sociedades. 1. Ed. So Paulo: Atlas, 2010. IUDCIBUS, Sergio de.Teoria da Contabilidade. 9. Ed. So Paulo: Atlas 2009.

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MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 15. Ed. So Paulo: Atlas, 2009. PADOVEZI, Clvis Luis. Manual de Contabilidade bsica: uma introduo prtica contbil. 7. Ed. So Paulo: Atlas, 2009.

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