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Licenciatura em Gesto, 3. Ano: Amaia Ferreira de Oliveira, n. 26182 Alzira Cristiana Fernandes Sousa Marques, n. 24048 Cristina Costa da Silva, n. 23075 Filipa Adriana Fernandes de Oliveira, n. 24070 Helena Cludia Teixeira Gonalves, n. 24029
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AUDITORIA E AUDITOR. Auditoria o exame das contas feitas pelos funcionrios financeiros de um estado, companhias e departamentos pblicos ou pessoas fsicas, e a certificao de sua exactido. Nas Ilhas Britnicas as contas pblicas eram examinadas desde h muito tempo, embora, at o reinado da Rainha Elizabeth, de maneira no muito sistemtica.
Anteriormente a 1559 esse servio era executado s vezes, por auditores especialmente designados, e outras por auditores da receita pblica, ou pelo auditor do tesouro, cargo criado por volta de 1314. Mas em 1559 um esforo foi feito para sistematizar a auditoria das contas pblicas, pela indicao de dois auditores para examinar os pagamentos a servidores pblicos.
ndice
Introduo.5 1. Breve abordagem Auditoria...7 1.1 Origem do termo Auditor..7 1.2 Evoluo Historia da Auditoria....7 1.3 Conceito de Auditoria...9 1.4 Tipos de Auditoria.9 2. Alguns Aspectos de Natureza Contabilstica...11 I Activos Fixos Tangveis (NCRF 7)...11 2.1 Definies.11 2.2 Reconhecimento.11 2.2.1 Dispndios subsequentes11 2.3 Mensurao.12 2.3.1 Mensurao Inicial12 2.3.1.1 Activo construdo pela prpria entidade...12 2.3.1.2 Outras componentes do custo...12 2.3.1.3 Troca de activos...12 2.3.2 Mensurao aps reconhecimento13 2.3.3 Depreciao...14 2.3.3.1 Quantia deprecivel e perodos de depreciao. 14 2.3.3.2 Mtodos de depreciao 15 2.3.4 Desreconhecimento..15 II Activos Intangveis (NCRF 7)...15 2.1 Definies.15 2.2 Reconhecimento Inicial..16 2.2.1 Capitalizao ou reconhecimento como um gasto do perodo..16 2.3 Mensurao Inicial dos Activos Intangveis19 2.3.1 Mensurao subsequente ao reconhecimento inicial.20 2.3.1.1 Mtodo do custo...20 2.3.1.2 Mtodo de revalorizao.20 2.3.1.3 Amortizao..21 2.3.1.4 Activos intangveis com vida finita.21 2.3.1.5 Reviso do perodo de amortizao e do mtodo de amortizao..21 2.3.1.6 Imparidade.21
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2.3.2 Activos intangveis com vida til indefinida...22 2.3.2.1 Amortizao..22 2.3.2.2 Reviso da vida til..22 2.3.2.3 Imparidade.22 2.3.3 Goodwill..22 2.3.3.1 Goodwill gerado internamente...22 3. Objectivos de Auditoria24 3.1 Finalidade da Auditoria assente nos e Activos Intangveis..24 3.1.1 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 6 Activos Intangveis..24 3.1.2 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 7 Activos Fixos Tangveis.25 4. Medidas de Controlo Interno..27 4.1 Controlo Interno...27 4.1.1 Principais objectivos do Controlo Interno..27 4.1.2 Importncia do Controlo Interno.27 4.2 Tipos de Controlo Interno..27 4.3 Medidas de Controlo Interno dos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis.28 4.4 Politica de Capitalizao28 4.5 Ficheiro de Activos Fixos...29 4.6 Mtodo de Depreciao.29 5. Procedimentos de Auditoria31 5.1 O Processo da Auditoria31 5.2 Papel de Trabalho de Movimentao de Contas...32 5.3 Conferncia dos Saldos Iniciais e Finais.32 5.4 Verificao da Existncia Fsica...32 5.5 Testes das Aquisies33 5.6 Testes das Despesas de Manuteno e Reparos.33 5.7 Teste das Depreciaes34 5.8 Teste das Baixas.34 5.9 Verificao da Conta de Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis em Andamento..34 5.10 Verificao de Propriedade e Obrigao sobre Imveis e Veculos35 5.11 Teste de Reavaliao..35 5.12 Orientaes...36 6. Principais Erros.37 7. Documentos a serem solicitados...38 8. Questionrio..39 Concluso......41
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Bibliografia..42
Introduo
No mbito da disciplina de Auditoria, foi-nos solicitada a apresentao de uma breve reviso bibliogrfica relacionada com o desenvolvimento da Auditoria, baseada nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. A Auditoria constitui um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objectivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controlos internos e das informaes fsicas, contabilsticas, financeiras e operacionais da Entidade. O objectivo deste trabalho consiste em tratar um determinado contedo trabalhado inicialmente na disciplina de Auditoria, que atravs da utilizao de ferramentas como instrumentos de leitura e visualizao de ilustraes, sendo eles elementos de potencial recurso, tm a funo de ampliar o conhecimento sobre o assunto que se pretende desenvolver, Auditoria, baseada nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. No primeiro capitulo, feita uma breve abordagem relativamente ao conceito de Auditoria, sua origem e respectiva evoluo histrica, bem como aos diferentes tipos de Auditoria existentes. No segundo captulo, dada uma pequena noo, quanto a alguns dos aspectos de natureza contabilstica, em termos da Auditoria nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. Relativamente ao seguinte captulo, o terceiro, so anunciados os principais objectivos da Auditoria, assim como as finalidades na forma pela qual os Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis em Auditoria se exigem que sejam obtidos. Quanto ao quarto captulo, so abordadas as Medidas de Controlo Interno, relativamente ao tema ostentado, onde so apresentados os principais objectivos do controlo interno, assim como a sua importncia, os diferentes tipos e modalidades existentes no controlo interno, so ainda enunciados outros pontos como, a poltica de capitalizao e ficheiro de activos fixos, e ainda feita uma breve apresentao relativamente aos mtodos de depreciao. Segue-se o quinto captulo, onde so prenunciados os seguintes procedimentos, pelo qual um auditor se segue para realizar o seu trabalho. So ainda expostos, no sexto captulo, os principais erros mais susceptveis de se cometer em Auditoria nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. Assim como, no stimo captulo, exposta uma breve sugesto de possveis documentos de serem solicitados pelo auditor, para que o seu parecer seja praticvel de ser realizado. E por ltimo, no oitavo captulo, ainda exposto um curto exemplo de um
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Questionrio relativo ao procedimento contabilstico e medidas de controlo interno em Auditoria, baseado na aplicao de Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis.
Ano
? 1314 1559 1756
Acontecimentos
desconhecida a data do incio da actividade de Auditoria. Criao do cargo de auditor do Tesouro da Inglaterra. Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I. A Revoluo Industrial na Inglaterra e a expanso do capitalismo proporcionaram grande impulso para a profisso devido ao aparecimento das primeiras fbricas com uso intensivo de capital (). Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (Institute of Chartered Accountants in England and Wales), na Inglaterra Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (AICPA), nos Estados Unidos. - Fafe, Dezembro de 2010
1880 1886
1894 Incio do sculo XX 1916 1917 1929 Incio dos Anos 30 1934 1947 1957
Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos. Surgimento das grandes corporaes americanas e rpida expanso do mercado de capitais. Surgimento do IPA (Institute of Public Accountants), que sucede a Associao supra citada em 1887. Redenominao do IPA para AIA (American Institute of Accountants).
1971 1973
1976 1976
1977
2001
Foi a partir da criao do SEC, em 1934, nos Estados Unidos, que a profisso de auditor assume maior importncia e cria um novo estmulo, uma vez que as empresas que transaccionavam aces na Bolsa de Valores foram obrigadas a recorrer aos servios de auditoria para dar maior credibilidade s suas demonstraes financeiras.
Para se compreender o conceito de Auditoria, necessrio, primeiro entender a funo das demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras so informaes, preparadas por escrito, destinadas a apresentar a terceiros, alheios empresa, a situao patrimonial desta e a evoluo desse patrimnio. Para que as suas funes sejam cumpridas, necessrio que as mesmas observem dois requisitos: a) Informar aos usurios que critrios foram adoptados na sua elaborao; b) Apresentar parecer de terceiros, alheios empresa, sobre a fidedignidade com que tais demonstraes reflectem a situao do patrimnio e a sua evoluo durante o perodo a que se referem. Para se perceber o primeiro requisito, adoptou-se um conjunto de convenes conhecidas como princpios e normas de contabilidade geralmente aceites, para a elaborao das demonstraes financeiras, que se referem basicamente avaliao do patrimnio e maneira de apresentar a informao nelas contidas. O segundo requisito preenchido recorrendo-se a um profissional independente, ou seja, alheio empresa o auditor. Com base nisto, poderamos definir a auditoria das demonstraes financeiras como o exame das mesmas, por um profissional independente, com a finalidade de emitir um parecer tcnico sobre sua fidedignidade.
Actualmente, os horizontes da auditoria foram ampliados para outras verificaes que no aquelas essencialmente ligadas sua origem contabilstica, tais como, auditoria de sistemas, auditoria da qualidade, auditoria ambiental, etc.
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2.3.1.3 Troca de activos Os bens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de um activo ou activos no monetrios. O activo recebido deve ser mensurado pelo justo valor, mais ou menos qualquer quantia em dinheiro ou equivalente transferida. Caso o justo valor no seja
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Modelo do custo prev que o activo seja registado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. Modelo de revalorizao aps o primeiro registo do activo ao custo, caso exista a possibilidade de determinar com fiabilidade o justo valor do activo fixo tangvel, este deve ser escriturado por uma quantia revalorizada. Esta quantia revalorizada deve ser entendida pelo justo valor data, menos qualquer depreciao acumulada subsequentemente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. A periodicidade das revalorizaes deve ser assegurada para que a quantia expressa no balano no distora a sua leitura. Assim, em determinadas situaes pode ser aconselhvel que estas valorizaes e suas evidncias sejam anualmente efectuadas. Tal depender da volatilidade do justo valor dos respectivos bens. Para o caso de terrenos e edifcios, justo valor deve ser determinado por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes, tendo por base o mercado existente. Para instalaes e equipamentos determinado por avaliao. Na revalorizao de um bem, a depreciao acumulada data pode ser tratada de duas formas:
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Nota: Por exemplo: a depreciao de instalaes e equipamento de fabrico includa nos custos de converso de inventrios ou a depreciao de activos fixos tangveis usados para actividades de desenvolvimento, pode ser includa no custo de um activo intangvel. 2.3.3.1 Quantia deprecivel e perodos de depreciao A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til, expurgando o seu valor residual (valor que se espera realizar na alienao do bem aps final da sua vida til e aps a utilizao do mesmo). Este valor residual, o qual no depreciado, pode por vezes ser perfeitamente imaterial e insignificante no clculo do valor a depreciar. As alteraes decorrentes da anlise efectuada anualmente vida til e ao valor residual de cada bem, devem ser contabilizadas de acordo com a NCRF 4 Politicas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. A depreciao de um bem reflecte o desgaste do mesmo pela sua utilizao, pelo que esta sempre efectuada, independentemente do valor do bem, como forma
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O reconhecimento de um activo intangvel poder decorrer das seguintes situaes: aquisio separada; aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais; troca de activos; aquisio por meio de um subsdio do Governo;
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despesas de arranque;
formao;
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O seu reconhecimento est directamente associado ao cumprimento da definio de activo prevista na estrutura conceptual. A probabilidade de benefcios econmicos futuros esperados deve ser avaliada tendo por base pressupostos razoveis e sustentveis que representem a melhor estimativa do conjunto de condies econmicas que existiro durante a sua vida til, efectuando um juzo de valor com base na evidncia disponvel data, privilegiando a obtida externamente.
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3. Objectivos de Auditoria
A auditoria a tcnica contabilstica, por meio da qual um especialista em contabilidade, o auditor, examina actividades desempenhadas por profissionais das diversas reas de uma organizao empresarial, de acordo com a finalidade estabelecida no contrato de prestao de servios de auditoria. O auditor pode ser contratado por uma sociedade, sem vnculo empregatcio, com diversas finalidades. So exemplos: 1 - Dar um parecer sobre as demonstraes financeiras exigidas por lei; 2 - Realizar auditoria operacional com vistas avaliao do desempenho da administrao; 3 - Verificar irregularidades nas contas a pagar ou a receber; 4 - Identificar possveis fraudes; 5 - Avaliar determinado componente patrimonial. Na prtica, o que tem levado as entidades a contratar auditores a exigncia legal. Nos casos em que exigida por lei, a auditoria tem como finalidade a emisso de um parecer sobre as demonstraes financeiras. Nada impede, porm, que uma entidade, mesmo no estando obrigada por lei, contrate auditores para executarem auditoria em reas contabilsticas ou operacionais.
3.1 Finalidade da Auditoria assente nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis
A auditoria tem por finalidade a emisso de um parecer (uma opinio), pelo auditor independente, no sentido de as demonstraes financeiras traduzirem ou no, em todos os seus aspectos relevantes, a situao do patrimnio da entidade numa determinada data, o resultado das suas operaes, as mutaes do seu patrimnio lquido (ou os lucros ou prejuzos acumulados) e as origens e aplicaes dos seus recursos no perodo auditado, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aplicados com uniformidade em relao ao exerccio anterior. 3.1.1 Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 6 Activos Intangveis
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Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis Determinar se foram observados os princpios de contabilidade
geralmente aceites, em bases uniformes;
Aps ter terminado o trabalho de auditoria na rea de Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis, o auditor dever estar em condies de concluir se:
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4.1.2 Importncia do Controlo Interno O controlo interno importante numa organizao para a proteco contra possveis erros, fraudes, irregularidades, faltas e outros riscos ligados actividade empresarial.
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4.3 Medidas de Controlo Interno dos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis
A aquisio de activos envolve algumas responsabilidades, caber Administrao tratar da poltica desses activos. Do ponto de vista contabilstico, os activos devero ter um manual, que dever conter alguns aspectos, tais como: Definio da politica de capitalizao; Procedimentos contabilsticos a efectuar relativamente a activos constitudos pela prpria empresa; Classificao contabilstica das facturas dos fornecedores; Arquivo especfico das cpias ou fotocpias das facturas dos fornecedores de activos fixos; Definio da politica de amortizao a ser seguida; Procedimentos a seguir relativamente aos activos totalmente amortizados, mas ainda em funcionamento; Procedimentos contabilsticos a efectuar aquando do abate de bens; Codificao de bens; Existncia de um ficheiro de activos fixos;
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Data de entrada em funcionamento; Vida til estimada, incio da amortizao e taxa anual de amortizao; Custo de aquisio do bem; Valor do IVA suportado; Classificao contabilstica, referncia e a data de lanamento; Amortizaes anuais e acumuladas; Reavaliaes efectuadas; Seguro; Contratos de assistncia;
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2. Mtodo do Saldo Decrescente (tem um maior impacto das depreciaes no inicio da vida til do bem, o que faz com o valor das depreciaes desam na medida em que os anos passam).
3. Mtodo das unidades de produo (tem por base as unidades de produo estimadas para a vida til do item. Este mtodo obriga a que sejam feitas mais vezes revises nas unidades de produo, uma vez que h a necessidade de estimar o numero de anos de vida til.)
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5. Procedimentos de Auditoria
5.1 O Processo da Auditoria
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AUDITOR
PROGRAMA O TRABALHO
AVALIAS AS EVIDNCIAS
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norma geral, que para efeito de controlo, por ocasio do inventrio anual, as verificaes incluam os bens do activo fixo tangvel e activo intangvel para testar a sua existncia, localizao, utilizao e estado de conservao (Franco, 1.985). Para alcanar os seus objectivos, a auditoria segue procedimentos, os quais listamos a seguir: Exame fsico: inspeco fsica dos bens do imobilizado e das obras em andamento; Confirmao: nos cartrios para verificao das escrituras e tambm dos fornecedores quanto a bens adquiridos a prazo. Confirmao: junto a escritrios de advocacia quanto a processos em andamento. Verificao: das notas fiscais das compras e vendas realizadas. Exame: das actas das assembleias, dos contratos de emprstimos, dos certificados de propriedade de veculos e escrituras de bens imveis. Clculos: da depreciao, da amortizao e da exausto e, investigaes; inquritos; correlaes e; Observaes que sejam necessrias.
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5.12 Orientaes
O exame de auditoria efectuado na rea activos fixos tangveis e activos intangveis tem por finalidade atingir os objectivos previamente determinados. Consequentemente, o programa de auditoria deve ser elaborado com o intuito de evitar trabalhos desnecessrios ou que no atendam aos objectivos definidos. Uma vez definido o programa de auditoria, durante a execuo do trabalho o auditor deve estar alerta para evitar possveis trabalhos desnecessrios ou deixar de realizar trabalhos no programados, porm importantes. Caso isto ocorra, o programa original dever ser modificado para atender eventuais trabalhos no programados. (Attie,1998) Os activos fixos tangveis e activo intangveis, em muitas companhias, compreendem grande parte do total do activo e pode consistir numa gama imensa de tipos de bens. O exame de auditoria deve ser cuidadoso, pois as operaes realizadas e contabilizadas inadequadamente podem influenciar nos saldos das contas do activo fixo tangveis e activos intangveis devido s diferenas de taxas de depreciao aplicveis aos grupos de bens. Os principais procedimentos em trabalho de auditoria, devem ser rigorosamente documentados em Papis de trabalho, que so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios informticos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. (Manual das Sociedades Por Aces, 2000).
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6. Principais Erros
O papel da auditoria no a deteco da fraude, mas sim o de emitir uma opinio quanto veracidade das demonstraes financeiras; no entanto, na execuo do trabalho podero ser detectados erros ou fraudes, que cabem ao auditor o dever de comunicar administrao da empresa, bem como os seus reflexos nas demonstraes financeiras, incluindo tambm sugestes de correces. Os erros mais susceptveis de se cometer em Auditoria nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis, so os seguintes: No existir relatrio do activo fixo tangveis e activo intangveis; Relatrio no bater com a contabilidade; Despesas contabilizadas no activo fixo tangveis e activo intangveis para melhorar o resultado; Contabilizao no activo fixo tangveis e activo intangveis sem documentao hbil; Bem constar no balano, porm estar obsoleto, no estar na posse da empresa; Taxas de depreciao incorrectas (a menor ou a maior); Bens totalmente depreciados continuarem a ser indevidamente depreciados; Bens vendidos no ser retirada a depreciao e o valor original.
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8. Questionrio
Um questionrio padronizado uma lista de controlo organizada sobre os procedimentos contabilsticos e medidas de controlo interno que se esperam cobertos numa empresa minimamente organizada. Nessa lista de controlo (checklist) regista-se, de uma forma numerada, a descrio do procedimento contabilstico e/ou a medida de controlo interno e verificase a existncia do procedimento ou medida descrita, marcando, conforme o caso, a coluna Sim ou No ou No aplicvel (N/A). Por fim, o auditor pode ainda fazer as observaes em cada procedimento que entenda necessrias anotar.
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3. usado o fundo para amortizao? 4. Os novos dbitos dos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis so devidamente autorizados? 5. O Sistema Contabilstico usado enquadra-se na legislao em vigor no manual de Contabilidade? 6. Existe uniformidade nas amortizaes anuais? 7. A amortizao est convenientemente fundamentada de forma a ser aceite pelos impostos de renda? Quadro 2 Exemplo de um Questionrio relativo ao procedimento contabilstico em Auditoria, baseado na aplicao de Activos Fixos Tangveis e Activos Fixos Intangveis. (Fonte: UHL e FERNANDES, 1973).
Este tipo de questionrios so apenas importantes para permitir ao auditor aferir se a empresa esta minimamente organizada, j que a forma de registo a menos vantajosa pela falta de uma viso rpida e global.
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Concluso
Com este estudo, foi-nos possvel abordar determinados conceitos, relativos construo de uma Auditoria baseado nos Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis. Aps a realizao deste trabalho, e aps verificar vrias fontes necessrias para a sua construo, a primeira concluso que foi possvel observar, foi a seguinte: Diferentes auditores, a trabalhar de forma independente, chegam s mesmas concluses, em circunstncias semelhantes. A contabilidade e a Auditoria surgem actualmente como um instrumento metodolgico indispensvel garantia da conformidade de interpretaes dos registos financeiros, bem como fiabilidade dos respectivos contedos, desempenhando uma funo imprescindvel na globalizao dos negcios e na segurana das aplicaes de capital por parte dos investidores. Assim sendo, regista-se actualmente uma forte procura no mercado empresarial pblico e privado por profissionais com estas competncias.
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Bibliografia
Almeida, M. (2006). Auditoria: um curso moderno e completo. (6. ed.) Atlas: So Paulo Ferreira, R. Auditoria Independente das Demonstraes Contabeis Captulo 1. Acedido a 09 de Novembro de 2010, disponvel em: <http://www.editoraferreira.com.br/publique/media/AU_04_Ricardo.pdf>. Gamba, Fabrcio, Oliveira, Denis e Pacheco Marcelo. A histria da auditoria e suas novas tendncias: um enfoque sobre governana corporativa. Acedido a 23 de Novembro f>. de 2010, disponvel em: <http://www.ead.fea.usp.br/semead/10semead/sistema/resultado/trabalhosPDF/204.pd
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Linhas de orientao para auditorias internas. Acedido a 09 de Novembro de 2010, disponvel em: <http://www.redsigma.pt/site/Programar_auditorias_internas.pdf>.
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