Direito Fiscal / Direito Fiscal I

(Licenciaturas: Fiscalidade_PL e Solicitadoria_PL)

Conjunto de diapositivos n. 3 Patrcia Anjos Azevedo

(Grupo de Direito)

ESG / IPCA

Classificao dos impostos

Impostos estaduais e no estaduais Impostos de mbito nacional, continental, autonmico e local Impostos directos e indirectos Impostos reais e pessoais

Classificao dos impostos (continuao)

Impostos peridicos e de obrigao nica

Impostos de quota fixa e de quota varivel Impostos principais e acessrios Impostos ordinrios e extraordinrios

Classificao dos impostos (continuao)

Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre a despesa Impostos parcelares e impostos globais Impostos gerais e impostos especiais Impostos fiscais e impostos extra-fiscais

Classificao dos impostos (continuao)

Impostos de taxa especfica e impostos ad valorem.

etc

Impostos estaduais e no estaduais

Esta classificao tem em ateno a natureza jurdica do sujeito activo da obrigao tributria.

Nesse contexto, a doutrina nacional tem proposto vrias classificaes: Impostos estaduais e no estaduais Impostos centrais e locais Impostos estaduais e autrquicos Impostos estaduais, locais e parafiscais

Impostos estaduais e no estaduais

No entanto, e de acordo com a melhor doutrina, ser prefervel utilizar a distino em torno de dois grupos fundamentais: estaduais e no estaduais.

Tal acontece desde logo em virtude do facto de nem todas as classificaes propostas obedecerem ao critrio do sujeito activo, entrando em linha de conta com outros critrios, nomeadamente o mbito de aplicao territorial do imposto.

Impostos estaduais e no estaduais

A titularidade aqui tida em conta a capacidade tributria activa qualidade do sujeito activo ou do credor da relao jurdico-tributria e no o poder tributrio (poder de instituir o imposto) de que dispem Estado, Regies Autnomas e Municpios.

Impostos estaduais e no estaduais

Impostos estaduais o sujeito activo o Estado. Impostos no estaduais o sujeito activo so as Autarquias territoriais (Ex.: Municpio); Normalmente associam-se propriedade e afins (os imveis localizam-se em determinado local e como tal devem ser afectos a esse lugar) exemplos: IMT, IMI, Derrama, Impostos Regionais.

Impostos estaduais e no estaduais resumo

Critrio da titularidade activa dos impostos

Impostos estaduais: o sujeito activo da relao de imposto o Estado (IRS, IRC, IVA, IS, ISP, IT, IECs).

Impostos no estaduais: o titular activo outro ente territorial regies autnomas ou autarquias locais ou entes pblicos no territoriais Seg. Social; (IMI, IMT, IMV, derrama, TSU).

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Impostos de mbito nacional, continental, autonmico e local

Nesta classificao o critrio de distino o mbito territorial de aplicao do imposto. Impostos de mbito nacional aplicam-se em todo o territrio nacional. Impostos de mbito continental aplicam-se apenas no continente.

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Impostos de mbito nacional, continental, autonmico e local

Impostos de mbito autonmico aplicam-se em uma Regio Autnoma.

Impostos de mbito local so os que se aplicam no territrio de uma autarquia local.

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Impostos directos e indirectos

Trata-se de uma classificao incontroversa em termos terminolgicos, o mesmo no se podendo dizer dos critrios de distino seguidos pelos autores divergncias doutrinais.

Assim, so avanados critrios econmicos e critrios jurdicos de distino.

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Impostos directos e indirectos

Critrios econmicos: Critrio financeiro atende ao objecto do imposto (incidncia): So impostos directos aqueles que, atingindo manifestaes imediatas da capacidade contributiva, tm por pressuposto a existncia de uma pessoa, de um patrimnio ou de um rendimento (IRC, IRS, IMI). So impostos indirectos os que tributam a despesa, a transferncia de bens Hoje no tido em conta pelo legislador.

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Impostos directos e indirectos

Por outras palavras Critrio financeiro: assenta no objecto do imposto

Impostos directos: aqueles que atingem manifestaes imediatas da capacidade contributiva; tm como pressuposto a prpria existncia do patrimnio ou rendimento (ex:IRS, IRC, IMI). Impostos indirectos: atingem manifestaes mediatas da capacidade contributiva e por isso tributam a despesa, a transferncia de bens ou outras manifestaes indirectas da capacidade contributiva (ex: IVA, IMT).

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Impostos directos e indirectos

Critrios econmicos (continuao)

Critrio econmico stricto sensu ou da contabilidade nacional tem em conta a natureza econmica dos impostos, isto , se se integram ou no nos custos da empresa.

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Impostos directos e indirectos

Assim, e de acordo com este critrio:

Impostos directos: aqueles que no constituem custos de produo das empresas

Impostos indirectos: aqueles que constituem custos de produo das empresas; estes integram os referidos preos e por isso so deduzidos ao produto nacional para apurar o rendimento nacional. Neste sentido, correspondem aos impostos sobre o consumo.

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Impostos directos e indirectos

Critrios econmicos (continuao)

Critrio da repercuso econmica: tem em conta a possibilidade ou impossibilidade de repercusso do imposto no consumidor (adquirente final de bens e servios).

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Impostos directos e indirectos

Assim:

Impostos directos: seriam os irrepercutveis (tradicionalmente seriam os impostos sobre o rendimento e sobre o patrimnio)

Impostos indirectos: seriam os repercutveis (consideramse repercutveis os impostos sobre o consumo)

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Impostos directos e indirectos

Critrios econmicos (continuao)

Critrio baseado na natureza do facto jurdico:

Impostos directos derivam da posse de determinados bens. Impostos indirectos decorrem de uma actividade ou de um acto do sujeito passivo.

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Defensores do critrio de distino econmico

Perez Royo considera que o critrio de distino o econmico e no o jurdico. No entendimento deste autor: so impostos directos aqueles que se aplicam em funo de um ndice directo de capacidade econmica, como o rendimento e o patrimnio, e indirectos os que se baseiem num ndice indirecto, como o consumo.

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Impostos directos e indirectos

Critrios jurdicos

Critrio do rol nominativo ou baseado no modo de determinao do contribuinte

Impostos directos: aqueles cujo lanamento se baseia na existncia junto da administrao de uma lista ou rol nominativo de contribuintes Impostos indirectos: aqueles que no tm para base de lanamento essa lista ou rol.

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Impostos directos e indirectos

Critrio do rol nominativo ou baseado no modo de determinao do contribuinte (continuao)

Este critrio no se encontra muito adequado realidade. A complexidade do sistema fiscal, o facto de os contribuintes participarem na declarao dos rendimentos, os mecanismos de autoliquidao, reteno na fonte e pagamento por conta desvirtuam este critrio de classificao.

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Impostos directos e indirectos

Critrios jurdicos (continuao) Critrio do lanamento administrativo ou de OTTO MAYER: assenta na existncia ou no de lanamento administrativo

Impostos directos: aqueles em que h um acto administrativo de lanamento (sentido amplo) ou acto tributrio Impostos indirectos: aqueles em que no h lugar a lanamento

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Impostos directos e indirectos

Este critrio de Otto Mayer foi-se diluindo porque cada vez menos certa a afirmao de que nos impostos directos h fase de lanamento administrativa e de que nos indirectos ela no existe.

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Impostos directos e indirectos

Critrios jurdicos (continuao) Critrio do tipo de relao jurdica base do imposto:

baseia-se no tipo de relao jurdica fonte da obrigao de imposto

Impostos directos: a obrigao de imposto tem origem numa relao jurdica que assenta em situaes estveis, que se prolongam no tempo, dando origem a obrigaes peridicas e renovveis ex.: IRS.

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Impostos directos e indirectos

Impostos indirectos: caso a obrigao de imposto tenha por fonte uma relao desencadeada por um facto ou acto isolado ou por factos ou actos sem continuidade entre si uma relao de carcter instantneo, que d origem a uma obrigao de imposto isolada ex.: IMT.

Neste sentido, esta classificao coincide com a distino entre impostos peridicos e instantneos ou de obrigao nica.

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Impostos directos e indirectos

Critrio utilizado pelo legislador

No h um critrio uniforme Ao nvel oramental (e da contabilidade pblica) utiliza o critrio da contabilidade nacional A outros nveis recorre a outros critrios Ex: no art. 736 CC (privilgio creditrio do estado) utiliza o critrio jurdico que equivale distino entre impostos instantneos e de obrigao nica. Ex: no art. 6, n. 1 e 2 LGT contrape a tributao do rendimento e do patrimnio (directa) tributao do consumo (indirecta)

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Impostos directos e indirectos

Impostos directos tributam-se no momento em que se recebe rendimentos, sendo a obteno desses rendimentos facto gerador do imposto. Quem paga o prprio contribuinte (no tm repercusso). Impostos indirectos incorporam-se no preo dos bens ou produtos, tributando o rendimento medida que ele gasto quem paga o consumidor (so repercutiveis). A estes se associa o chamado efeito da anestesia fiscal.

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Impostos directos e indirectos

Para o legislador portugus:

Impostos directos IRS, IRC, IMI, IMT. Impostos indirectos IVA, IECs.

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Impostos reais e impostos pessoais

Esta classificao distingue os impostos consoante atingem, ou no, a matria colectvel de forma objectiva.

Impostos Reais: aqueles em que a matria colectvel tributada e determinada objectivamente, sem que tenha em considerao a situao concreta socio-econmica do contribuinte (IVA, IMT).

Impostos Pessoais: a tributao levada a cabo tendo em considerao a situao socio-econmica do contribuinte, designadamente: o valor dos seus rendimentos e da sua fortuna, o valor dos encargos que o contribuinte tem obrigatoriamente que suportar.

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Impostos reais e impostos pessoais

Caractersticas da pessoalizao:

Atender ao rendimento global do contribuinte (imposto nico) Excluir da tributao o mnimo de existncia, i , aquele montante ou parte do rendimento necessrio satisfao das necessidades bsicas ou essenciais. Tem em vista a defesa da dignidade humana do contribuinte e da sua famlia.

Existncia da progressividade, i , sujeio da matria colectvel a um sistema de taxa progressiva

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Impostos reais e impostos pessoais

O IRS um imposto pessoal, o que se revela pelos seguintes elementos:

Incide tendencialmente sobre a globalidade dos rendimentos;

Iseno do mnimo de existncia (Cat. A); Considera os encargos familiares do contribuinte (sade, habitao, educao); utilizado o mecanismo do quociente conjugal ou splitting para contribuintes casados para apurar a taxa de tributao a aplicar; Sistema de taxa progressiva por escales.

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Impostos peridicos e impostos de obrigao nica

Critrio do tipo de relao jurdica base do imposto Impostos Peridicos: tm origem na tributao de factos ou situaes permanentes, i , que se prolongam no tempo, gozando de uma certa estabilidade, como sucede na posse de um prdio ou no exerccio de uma actividade profissional ou industrial, e que se renovam todos os anos.

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Impostos peridicos e impostos de obrigao nica

Impostos de Obrigao nica ou instantneos: tributam factos isolados ou que no tm continuidade entre si; i , uma situao instantnea que d origem a uma obrigao de imposto isolada. Acontece na aquisio gratuita de bens ou em actos de importao ou exportao de mercadorias. No equivalente a ser de prestao nica, pois pode ser pago em prestaes.

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Impostos peridicos e impostos de obrigao nica

Sistema portugus: Impostos peridicos IRS, IRC, IMI. Impostos de obrigao nica Imposto sucessrio, IMT.

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Impostos de quota fixa e impostos de quota varivel

Critrio do modo de definio do imposto a pagar por cada contribuinte

Imposto de quota fixa: nestes impostos o montante do imposto a pagar uma importncia fixa determinada por lei, que se aplica a todos os contribuintes.

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Impostos de quota fixa e impostos de quota varivel

Impostos de quota varivel: o montante a pagar varivel em funo da matria colectvel, o qual se determina por referncia a uma percentagem, fixando-se uma taxa que recai sobre a matria colectvel para apuramento da colecta. Neste caso, os impostos podem ser proporcionais, progressivos, degressivos e regressivos.

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Impostos de quota fixa e impostos de quota varivel

Modalidades do imposto de taxa varivel:

Proporcional quando tem uma nica taxa, uma taxa constante, como sucede, por exemplo, com o IRC e com o IMI. Progressivo quando a taxa se eleva medida que aumenta a matria colectvel respectiva, como sucede, por exemplo, com o IRS.

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Impostos de quota fixa e impostos de quota varivel

Degressivo quando tem uma taxa normal correspondente a certo valor de matria colectvel e taxas mais baixas para a matria colectvel de valor inferior. Regressivo quando a taxa aplicvel diminui medida que a matria colectvel aumenta.

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Impostos principais e impostos acessrios

Impostos principais gozam de autonomia quer no plano nominativo, quer no plano das relaes tributrias.

Impostos acessrios dependem da prvia existncia de um imposto municipal ao qual vo acrescer (ex.: derramas municipais).

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Impostos acessrios modalidades

Adicionamentos: quando incidem sobre a matria colectvel dos impostos principais. So tambm chamados sobretaxas ou sobreimpostos (ex: adicionamento ao ISP, para o fundo florestal permanente).

Adicionais: incidem sobre a colecta dos impostos principais (ex: derramas municipais).

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Impostos acessrios - derrama

Derrama: incide, com uma taxa que pode ir at 10%, sobre a colecta do IRC dos contribuintes que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola. Sobre a natureza das derramas municipais h alguma controvrsia:

Alguns autores entendem que no um imposto acessrio mas antes um imposto dependente, pois a sua existncia no pressupe a efectiva sujeio ao imposto principal; no entanto, depende quanto ao seu objecto e contedo daquele imposto principal.

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Impostos ordinrios e impostos extraordinrios

Esta distino assenta na periodicidade ou perdurabilidade do imposto.

Impostos ordinrios no foram criados por um perodo determinado at que sejam revogados; com carcter de permanncia e/ou de periodicidade.

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Impostos ordinrios e impostos extraordinrios

Impostos extraordinrios surgidos em perodos de crises econmicas graves.

Lanados para satisfazer a necessidade de obter uma receita determinada, no tendo por natureza durao indefinida.

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Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio, sobre o consumo

Classificao assente em critrios econmicos. A CRP, no art. 104, faz referncia a esta diferenciao. Imposto sobre o rendimento

A tributao incide sobre o rendimento O rendimento abrange: rendimento produto ou rendimento em sentido estrito e rendimento acrscimo Rendimento produto: o acrscimo em bens obtidos durante o respectivo perodo a ttulo de contribuio para a actividade produtiva (salrios, juros, rendas e lucros). Rendimento acrscimo: integra os acrscimos em bens obtidos a outro ttulo e sem dano do patrimnio inicial (as mais valias).

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Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio, sobre o consumo

Imposto sobre o patrimnio

A tributao incide sobre a titularidade ou transferncia de valores pecunirios lquidos (valores activos menos passivos) os quais constituem capital produtivo, capital lucrativo ou bens de consumo duradouro.

Imposto sobre o consumo

A tributao incide sobre o consumo de bens, podendo atingir os bens em geral (imposto geral sobre o consumo) ou o consumo especfico de determinado bem (impostos especiais sobre o consumo).

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Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio, sobre o consumo no sistema fiscal portugus

Imposto sobre o rendimento:

IRS (tributa o rendimento global das pessoas singulares) e IRC (tributa o lucro das empresas e demais pessoas colectivas)

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Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio, sobre o consumo no sistema fiscal portugus

Imposto sobre o patrimnio:

IMI (incide sobre o patrimnio imobilirio detido, tendo como matria colectvel o valor patrimonial da inscrio matricial do prdio rstico ou urbano); IMT (tributa a transmisso onerosa de bens imveis); IS (quando incide sobre transmisses gratuitas de bens mveis ou imveis por actos entre vivos ou mortis causa, a favor de pessoas singulares).

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Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio, sobre o consumo no sistema fiscal portugus

Imposto sobre o consumo:

IVA (Imposto geral sobre o consumo)

IECs (Impostos Especiais sobre o Consumo: ISP, IABA, IT)

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Impostos parcelares e Impostos globais

Impostos parcelares recaem sobre uma nica fonte.

Impostos globais recaem sobre o somatrio de rendimentos que, provenientes de diversas fontes (trabalho, penses, etc.), afluem ao sujeito passivo, de que so exemplo o IRS e o IRC.

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Impostos gerais e Impostos especiais

Impostos gerais esto previstos na lei e aplicam-se a uma categoria geral de situaes (ex.: IRS e IRC so impostos gerais sobre o rendimento; IVA o imposto geral sobre o consumo).

Impostos especiais apesar de dizerem respeito a factos ou situaes abrangidas nos primeiros, so objecto de uma disciplina especial (ex.: tributao das mais-valias imobilirias em IRS e IECs face ao IVA).

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Impostos fiscais e impostos extra-fiscais

O critrio distintivo assenta no elemento teleolgico ou finalstico do conceito de imposto Impostos fiscais: so aqueles que so arrecadados tendo em vista a obteno de receitas, com vista a financiar a actividade do Estado (IRS).

Impostos extra-fiscais: com a sua criao e cobrana visa-se alcanar objectivos predominantemente de natureza econmico-social (Impostos aduaneiros).

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Impostos de taxa especfica e Impostos ad valorem

Imposto de taxa especfica aplicada uma quota fixa do bem a tributar (ex.: 1 por litro; por unidade fsica).

Imposto ad valorem o imposto varia de acordo com o valor ou preo do bem considerado.

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Outros Impostos

Imposto Municipal sobre veculos

Incide sobre o uso e fruio de automveis ligeiros, de passageiros e mistos, de aeronaves e de barcos de recreio particulares, presumindo-se o seu uso e fruio pela circulao ou pleo estacionamento nas vias pblicas (automveis) e pela validade dos seus certificados de navegabilidade (aeronaves e barcos).

Imposto para o servio nacional de bombeiros

Imposto de receita consignada a este servio, cobrado pelas companhias de seguros juntamente com os respectivos prmios, sobre o valor dos prmios.

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Outros Impostos

Impostos Rodovirios

Imposto de camionagem: incide sobre o uso e fruio dos veculos afectos ao transporte pblico rodovirio de mercadorias ou actividade de aluguer de veculos sem condutor quando se destinem a transporte pblico (pago por aquisio de dsticos) Imposto de circulao: incide sobre o uso e fruio de veculos afectos ao transporte de mercadorias por conta prpria ou actividade de aluguer de veculos sem condutor quando se destinem ao transporte particular (pago por aquisio de dsticos)

Imposto de Jogo

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Imposto especial sobre a actividade de explorao de jogos de fortuna e azar desenvolvido por empresas concessionrias e exercido dentro dos imveis afectos respectiva concesso. Constitui um regime fiscal substitutivo, pago por regime de avena.

 Obrigada pela ateno!

Patrcia Anjos Azevedo pazevedo@ipca.pt

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