Secp

SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPOR CONTADORESPBLICOS
Barquisimeto,2.007
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPORCONTADORESPBLICOS NMERO1
NORMASSOBREPREPARACINDEESTADOSFINASNCIEROS
INTRODUCCIN NecesidaddelosEstadosFinancieros:
Losestadosfinancierospermitenalagerenciadeunaempresaproveerinformacin necesariatilsobrelasituacinfinancieraaunafechaespecfica,losresultadosde susoperacionesysusmovimientosdelefectivoporunperiododetiempodado. La informacinfinancieraparausoexternodeestaentidadestdirigidahaciaelinters comndevariosusuariospotenciales.Losestadosfinancierossonunabaseparalas decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender, para las decisionesrelativasalosserviciosdeclasificacindecrditosobreelvalorcrediticio delasentidades.Paralasdecisionesdelosbanquerossobresidebenprestarfondos, yparaotrasdecisionesdeacreedores,organismosreguladores,yotrosajenosala entidad.
ANTECEDENTES 1. Enseptiembrede1.974,laFederacindeColegiodeContadoresPblicosde Venezuela sancion la publicacin Tcnica N 1, denominada Normas de AuditoradeAceptacinGeneralencuyonmero3.5establecelosiguiente:
Entodosloscasosenqueelnombredeuncontadorpblicoquedaasociado con algunos estados financieros, el contador pblico de be expresar, de maneraclarae inequvoca, lanaturalezadesurelacincon dichosestados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el contador pblico
debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcanceygradoderesponsabilidadque,comoconsecuenciadel,asume. AncuandolaAuditoradeestadosfinancierosconvistaadictaminarsobre ellos forma una parte importante, quizs la ms importante del trabajo profesionaldelcontadorpblico,noeslanicaactividadquesterealizaen el desempeo de sus labores profesionales, no es raro l contador pblico presteotraclasedeserviciodiferentesa laauditora,paraefectodeemitir un dictamen, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros. Entre estos servicios profesionalessepuedecitarPreparacindeEstadosFinancierosdeCarcter General o para fines especiales sin realizar auditora de ellos; la interpretacindeestadosfinancieros,lasrevisionesoauditoraparcialesde partidas que estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidadyotrossemejantes.
Porotrolado,comolaauditoraconvistaala formulacindeundictamenes la actividad principal del contador pblico y en la mente del pblico su funcinestgeneralmenteasociadaaestaactividad,esposiblequesinose aclaraespecialmentelaposicin,elpblicorecibelaimpresin,siempreque veaelnombredeuncontadorpblicoasociadoaciertosestadosfinancieros, dequeelcontadorpblicohaexaminadototalmentelosestadosfinancieros yestdandosuaprobacinprofesionalaellos.
Por esa razn, y por lealtad hacia al publico mismo que depende de sus servicios y de su opinin y por defensa de su propia posicin y responsabilidad, es absolutamente indispensable que ningn contador pblicopermitaquesunombrequedeasociado,expresaoimplcitamente,a unos estados financieros, sin que haya una explicacin clara y expresa del
tipodeesarelacinyderesponsabilidadqueelcontadorpublicoasumecon respectoalosestadosfinancieros.
Cuandoelnombredeuncontadorpblicoquedeasociadoaciertosestados financieros,debidoaqueelcontadorpblicoseafuncionariodelaempresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relacin, anteponiendo o posponiendo el nombre del contador pblico, la indicacin clara de la posicinqueocupaenlaempresa.Cuandosetratadeuncontador pblico que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocia a ciertos estados financieros, sin que haya realizado un examen lo suficientementeextensoparajustificarlaexpresindeunaopininenforma dedictamenoinforme,elcontadorpublicodebeevitarcualquierconfusino interpretacin errnea expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relacin con los estados financieros y en su caso, el alcance de su examen.
2.
A su vez, el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, actualizadoen1996(PLR3),disponelosiguiente:
Articulo11:Elcontadorpbliconodeberfirmarinformesdeauditoriaque no hayan sido redactados por el o bajo su direccin. Tampoco deber estamparsufirmaautgrafayelnmerodecolegiacinenelcuerpodelos estadosfinancierosqueprepare,reviselimitadamenteodictamine.
Entodocaso,deberexpresarenuninformeescritolanaturalezadeltrabajo realizado,sualcance ysugradoderesponsabilidadqueasume.
3.
Porotraparte,elprimerboletndeactualizacindelaDPC10,sancionadoen noviembrede1992,ensuprrafo15establecelosiguiente:
Paralosperiodoseconmicosquecomienzandespusdel31dediciembre de1995,solamente losestadosfinancierosactualizadosdeacuerdoconlas dos metodologas definidas en la DPC 10, estarn de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general. Todos los estados financieros de una entidad, debern ser elaborados de acuerdo con uno u otrodeesosmtodosy,entodocaso,deberndefinirelmtodoempleado.
OBJETIVOS 4. El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe observarelcontadorpblicoenejerciciolibredelaprofesin,cuandollevaa cabountrabajodecompilacindeinformacinconlafinalidaddepreparar estadosfinancierosdeentidadesquenoconcurrenalmercadodevaloresni estnreguladosporleyesespeciales.
5.
Estasnormasespecialesnosonaplicablesparalasactuacionesprofesionales que tienen como objeto, la revisin limitada de estados financieros o la emisindeundictamendeauditoria,igualmentenoaplicaacompilacinde informacinalosfinesdeconstitucindeempresas.Paraestosefectosser necesariolarealizacindeunaauditoriaorevisinlimitadadeacuerdocon loestablecidoenelartculo7delaleydeejerciciodelacontadurapblica.
DEFINICIONES 6. A los efectos de estas normas especiales, se establecen las siguientes definiciones:
Entidad: es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital,coordinadosporunaautoridad quetomadecisiones encaminadasa laconsecucindelosfinesparaloscualesfuecreada.Laentidadpuedeser
una persona natural o una persona jurdica, o una parte o combinacin de ellas. No esta limitada a la constitucin legal de las unidades que la componen.
Igualmente,seentiendeporentidad:
Unadivisindelasactividadesdeunapersonanatural.,deunasociedadde personas, de una sociedad annima o de otra organizacin cualquiera, en forma completa y separada, que se distingue usualmente de una entidad mayor,comoporejemplo:unaoficinamatriz,unacompaacontroladorau otra unidad econmica mas completa: un establecimiento. Una unidad es frecuentementeunaunidadcontable.
Dos o ms sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control comn, cuando sus estados financieros individuales y los resultados de sus operacionessonfrecuentementesusceptiblesdeconsolidarse.
Entidad legal individuo: una sociedad de personas; un fideicomiso; una sociedad mercantil o annima; una asociacin u otra forma cualquiera de organizacinautorizadaporlaleyoporlacostumbre,paraposeerbieneso efectuartransaccionescomerciales.
Estado financiero: es la presentacin de los datos financieros, incluidas las notas adjuntas, tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte, diseados para dar a conocer los recursos econmicosolasobligacionesdeunaentidadaunafechadeterminadaolos ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un periodo definido, de acuerdoconlosprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneral.
Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as como los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuesto sobre la renta u otros formatos tributarios, no se consideran estados financierosalosfinasdeestasnormas. Lassiguientespresentacionesfinancierasseconsideranestadosfinancieros:
Balancegeneral Estadosderesultado Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas Estadodeflujodelefectivo Estadodeactivoypasivo(conosinlascuentasdelpatrimonio). Estadodeegresosyingresos(baseacumulativaodeefectivo) Estadodeoperacionesporramodeproducto.
Unestadofinancieropodraser,porejemplo,eldeunacompaa,ungrupo consolidado de compaas, un grupo combinado de compaas, una organizacin sin fines de lucro, una dependencia gubernamental, una sucesin,un fideicomiso,unasociedaddepersonas,unfondodecomercio, una parte cualquiera de estos o de una persona natural no comerciante. El mtodo, manual o por computadora, utilizado en su preparacin no es pertinentealadefinicindeestadofinanciero.
PREPARACINDEESTADOSFINANCIEROS 7. Es la presentacin en forma de estados financieros de informacin suministradaporelcliente,sinlaejecucindeprocedimientosdeauditoriani de revisin limitada, que no comprometen la opinin profesional del contadorpblico.
DIFERENCIASCONCEPTUALES
8.
Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparacin de EstadosFinancieros,unaRevisinLimitadaounaAuditoria.Mientrasquela Preparacinconsistenicamenteenlapresentacinadecuadaen forma de estadosfinancierosdelainformacinextradadeloslibrosdecontabilidad,si se trata de una entidad mercantil, o de sus documentos de soportes, si se trata de una persona natural no comerciante. En el trabajo de Revisin Limitadaseaplican,adems,procedimientosde averiguacinyanlisisque comprometen parcialmente el juicio profesional del contador pblico, al expresar su apreciacin restringida sobre los principios de contabilidad aplicadosporelcliente.LaAuditoria,porsuparte,requieredelaaplicacin de normas de auditoria de aceptacin general y de procedimientos de auditoriarequeridosenlascircunstancias,orientadashacialaemisindeuna opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen plenamente la responsabilidad profesional del contadorpblico.
REVELACINADECUADA 9. Por un principio de conducta tica y responsabilidad social, el contador pblico debe asegurase de que los usuarios de los estados financieros, entienden claramente el carcter de su actuacin profesional y el grado de responsabilidad que asume. En todos los casos en que el contador pblico prepareunosestadosfinancieros,deberemitirelcorrespondienteInforme escritodeacuerdoconlasnormasaplicablesdeestadeclaracin.
10.
El contador pblico no debe permitir que su nombre y nmero de CPC aparezca vinculado a ningn estado financiero, si no ha cumplido, como requisito mnimo, con las normas previstas en esta declaracin para un
compromisodepreparacin.Entodocaso,sisunombreynmerodeCPCha sidoutilizadosinsuautorizacin,deberejercertodaslasmedidasquesean necesarias para preservar el inters de los usuarios de tales estados financierosyresguardarsucredibilidadprofesional.
CONTRATODESERVICIOS 11. De conformidad con lo dispuesto en el cdigo de tica profesional, el contadorpblicodebercelebraruncontrato porescritoconsuclienteenel cualseespecifiquenlascondicionesyalcancedesusservicios,ascomotodo lorelacionadoconsushonorariosylosgastosenqueincurraenlaejecucin desutrabajo.Enestesentido,elcontadorpblicodeberasegurarsedeque haya una clara comprensin por parte del cliente de los trminos del compromiso.
PRINCIPIOSDECONTABILIDADDEACEPTACINGENERAL 12. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros tiles,debeprestarmuchaatencin alacalidaddesuscriterios contables;lapreparacindeestadosfinancierosdeberincluirlasnormasde contabilidad sobre medicin y revelacin financieras. Las convenciones, reglasyprocedimientoshanevolucionadoysirvendeguaparaaquellosque sonresponsablesporlapreparacindelosestadosfinancieros.Estasnormas y procedimientos tcnicos, referidos como principios de contabilidad de aceptacin general, proporcionan las normas con las cuales el contador pblico juzga los estados financieros. En la declaracin de principios de contabilidad N 0 (DPC 0) emitida por la Federacin de Colegios de ContadoresPblicosdeVenezuela,seindicanlasnormasbsicasyprincipios deContabilidaddeAceptacinGeneral;vigentesenVenezuela,relacionadas conlapreparacinypresentacindelosestadosfinancierosaserutilizados porusuariosexternos.
Seconsideraquelosestadosfinancierosestndeacuerdoconprincipiosde contabilidaddeaceptacingeneralcuando: Losprincipiosdecontabilidadusadosporlagerenciatieneaceptacin general. Losprincipiosdecontabilidadusadospor lagerenciasonapropiados enlascircunstancias. Losestadosfinancieroscontienenrevelacionesadecuadas. Los estados financieros presentan la sustancia de los eventos y transacciones dentro de un rango aceptable de error tolerable (importanciarelativa) REQUERIMIENTOSBASICOSDETRABAJO 13. Como requisito fundamental, el contador pblico debe poseer suficiente conocimiento de los principios de contabilidad y practicas usuales de la actividadeconmicaalaquesededicasucliente.Estanormanoimpideque un contador pblico acepte un compromiso de preparacin sin experiencia previa, pero, esta obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollareltrabajo.Lacapacitacintericapuedeserobtenidamediantela consulta de guas, publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad, estados financieros preparados, revisados limitadamenteoauditadosdelamismaodeotrasentidadessimilares,libros detexto,revistasespecializadas,consultasconotroscolegas,etc.
14.
Antesdeprepararlosestadosfinancieros,elcontadorpblicodebeadquirir unentendimientoplenodelanaturalezaparticulardelastransaccionesque realizaelcliente,laconfiguracindesusregistroscontables,lapreparaciny la capacidad de su personal, las bases de contabilidad sobre las que sern presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos, segnsetratedeunapersonajurdicaodeunapersonanatural.Elcontador
pblicoobtienenormalmenteestainformacinmedianteaveriguacionescon el personal de la entidad, en base a cuyo conocimiento deber decidir si, antesdeejecutarsutrabajo,sernecesario recomendaralgunosajustesen los libros de contabilidad o prestar algn tipo de asesoramiento, a fin de subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados financieros.
15.
Elcontadorpblico notienela obligacindeejecutarotrosprocedimientos para verificar, corroborar o revisar la informacin proporcionada por la entidad,sinembargo,delasaveriguacionesconelpersonaldelaentidad,de la experiencia en empresas similares o de los mismos datos financieros, el contador pblico puede percibir que la informacin que le suministra su cliente es significativamente incorrecta, incompleta o de alguna manera diferente,encuyocaso,deberexigirinformacinadicionalocorregidaque, de no serle facilitada, constituir una limitacin para continuar con el compromisodepreparacin.
16.
Previo a la emisin de su informe, el contador pblico deber observar cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si estos parecenserapropiadosencuantoapresentacinysiestnlibresdeerrores obvios significativos. En este contexto, el termino error se refiere a equivocaciones en la preparacin de los estados financieros, en cuanto a inexactitudes aritmticas, errores en el proceso de recopilacin de datos, errores en la aplicacin de los principios de contabilidad de aceptacin general o revelacin inadecuada. En la ejecucin de su trabajo, el contador pblico deber tener siempre presente que su actuacin profesional no puede limitarse a la simple transcripcin de los datos que le suministra el cliente, sino que debe usar su pericia profesional para reunir, clasificar y
resumir la informacin, conforme a los siguientes principios de conducta tica. a) Integridad b) Objetividad c) Competenciaprofesionalydebidocuidado d) Confidencialidad e) Conductaprofesional f) Calidadtcnica 17. Es evidente que un trabajo de preparacin de los estados financieros no comprometelaopininprofesional,sinembargo,elcontadorpblicoasume unagranresponsabilidadmoralantelosusuariosdesus servicios,porloque, enausenciadeprocedimientosdecomprobacin,debeemplearcriteriosde racionalidad fundamentados en la lgica deductiva, la percepcin, la experienciaylaintuicin.
18.
Un contador pblico puede emitir un informe de preparacin de estados financieros declientescon loscualesestarelacionado,por laprestacinde servicios externos de contabilidad, impuestos y cualquier otra actuacin profesionalqueafectesuindependencia,exceptocuandoconcurraalgunade las siguientes situaciones, en cuyo caso deber abstenerse del trabajo de preparacin:
a) Queseaparientehastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundo deafinidadconelclienteo,sisetratadeunapersonajurdica,conel socio principal o con algn director, administrador o empleado que tengaunaimportanteintervencinenladireccinogestindiariade losnegocios.
b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculacin econmica o la propiedad total o parcial, directa o indirecta en la empresa, en un gradotalque puedaafectarsulibertaddecriterio. c) Quehubieradesempeadocargosderesponsabilidadenlaempresa, sus filiales y/o subsidiarias, durante el periodo a que se refiere el trabajodecompilacin.
Lafaltadeindependenciaconrespectoalcliente,deberserreveladaenun prrafoalfinaldelinformadepreparacin,sinqueseanecesariodescribirlas razonesdetalcircunstancia.(Veranexo4)
FUENTESDEPREPARACION 19. Para la preparacin de estados financieros de personas jurdicas o de personas naturales comerciantes, el contador pblico deber obtener la informacin escrita de los registros de contabilidad, libros legales o documentosconstitutivoyapreciarsupresuntaautenticidad,enfuncindel conocimientodelaentidad,delasaveriguacionesconelpersonaly,siesel caso,delosinformesanterioresdepreparacin,revisinlimitadaoauditoria odeotroselementosqueestnasualcance.
20.
Encuantoalaspersonasnaturalesnocomerciantes,elcontadorpblico, a falta de registros de contabilidad, deber recurrir a informacin alterna proporcionadaporelcliente,comounadeclaracinescritadesusactivosy pasivos,documentosdepropiedad,estadosdecuentabancarios,referencias deterceros,etc.,evaluadaalaluzdelconocimientoquetengadelclientey desuactividady,sieselcaso,deinformesanterioresdepreparacin.
21.
El contador pblico deber documentar los asuntos que son importantes, paraproporcionarevidenciadequerealizosutrabajodeacuerdoconestas normas.
INFORMEDEPREPARACION 22. Losestadosfinancierospreparadossinrevisinlimitadaniauditoria,debern estaracompaadosdeuninformeenelpapeldeseguridadestablecidopor la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, con el membretedelcontadorpblico,dichoinformedebeindicarbsicamentelo siguiente:
a) Quesehahechountrabajodepreparacinsolamente.
b) Que la preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros,informacinextradadelosregistrosde contabilidadode documentos de soporte que, en todo caso, es responsabilidad del cliente.
c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditadosy queporconsiguiente,elcontadorpblico noemiteuna opininprofesionalsobrela informacinexpresadaenlosmismos.
d) Cualquierotroprocedimientoqueelcontadorpblicopudierahaber efectuado antes o durante el proceso de preparacin no deber formarpartedesuinforme.
23.
Alpiedecadapaginadelosestadosfinancieros,elcontadorpblicodeber colocarlafraseverinformedepreparacindelcontadorpblicolicenciado enelpapeldeseguridadN
24.
La fecha del informe deber corresponder a la fecha en que el contador pblicoterminoeltrabajodepreparacin.
25.
Esta declaracin no impide que un contador pblico emita un informe de preparacin sobre un estado financiero en particular. An cuando seria deseable,noesobligatorialapreparacinconjuntadelosestadosfinancieros principales.
26.
Porrequerimientosdelcliente,uncontadorpblicopuedeprepararestados financierosqueomitanparcialototalmentelasrevelacionesexigidasporlos principiosdecontabilidaddeaceptacingeneral.Elcontadorpblicopuede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisindesubstancialmentetodaslasrevelacionesyqueestaomisinnose hahecho,asuconocimiento,conelpropsitodecausarunainterpretacin errnea en los que normalmente usan tales estados financieros. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros, tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento Informe parcial No incluye todas las revelaciones requeridas por los Principios de Contabilidad deAceptacinGeneral.(Vaseanexo10)
27.
Sienlaejecucindesutrabajo,elcontadorpblicosedacuentadealguna desviacinalosprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneralyestanoes corregida por el cliente, deber revelar en su informe esa circunstancia. El contadorpbliconoestaobligadoadeterminarsusefectossobrelosestados financieros si el cliente no lo ha hecho, no obstante, si por alguna razn lleganasuconocimientodeberrevelarlos ensuinforme.
ESTADOSFINANCIEROSCOMPARATIVOS
28.
Cuando los estados financieros de periodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del periodo actual, el contador pblicodeberemitiruninformeapropiadoquecubracada periodo,siempre ycuandohayanpreparadosporeldeacuerdoconestasnormas.
29.
Los estados financieros de periodos anteriores que no han sido preparados por un contador pblico, no pueden presentarse conjuntamente con los correspondientesalosdelperiodopreparadosdeacuerdoconestasnormas, amenosqueseannuevamentepreparadosporuncontadorpblico.
30.
Cuandolosestadosfinancierosdeperiodosanterioresquesepresentanhan sido preparados por otros contadores pblicos y no se incluyen sus respectivos informes, el contador pblico sucesor que preparo los estados financieroscorrespondientesalperiodo corriente,debehacer referenciaen un prrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionarexpresamentelossiguientesaspectos:
a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadorespblicos.
b) Lasfechasdelosinformesdepreparacinanteriores.
c) Una descripcin de cualquier modificacin del informe estndar emitido por los contadores pblicos predecesores y de cualquier prrafo que destaque algn hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. En caso contrario deber indicarse que sus informesnomanifiestanningunarevelacininadecuada.
ESTRUCTURADELINFORME 31. El informe estndar de preparacin esta constituido por tres partes y elementosbsicos:
Primeraparte:
a) EltituloInformedepreparacindelcontadorpblico.
b) Eldestinatario.
c) Ciudad.
Segundaparte
d) Unprrafointroductorioenelcualseidentificaalcliente,seindican elolosestadosfinancierospreparadosdeacuerdoconestasnormas ysedeclaraqueelclienteesresponsabledelainformacinfinanciera subministrada.
e) Unsegundoprrafoexplicativodeloquesignificauncompromisode preparacinylas fuentesdelainformacinfinancierasuministrada.
f) Un tercer prrafo explicativo que seale que el contador pblico no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntosyque,porconsiguiente,noexpresaopininninguna;
Terceraparte
g) Si se trata de una firma de contadores pblicos su razn social, la rbrica y el nombre del contador pblico actuante, la expresin contadorpblicoysunmerodecolegiacin.
h) Lafechadelinformequepuedecolocarseindistintamenteenlaparte superioroenlaparteinferior.
MODIFICACINALAFORMAESTNDARDELINFORME 32. Encasodecualquierdesviacinalosprincipiosdecontabilidaddeaceptacin generalquefuerendelconocimientodelcontadorpblico,estacircunstancia deberevelarseacontinuacindelsegundoprrafoexplicativo.(Veranexos2, 5,7y9)
33.
Silosestadofinancierosdelaoanteriorhansidoonopreparadosporotros contadores pblicos, esta circunstancia debe revelarse a continuacin del tercerprrafoexplicativo.(Veranexo3)
EVENTOSSUBSECUENTES 34. Los eventos importantes ocurridos despus de la fecha de los estados financieros que sean del conocimiento del contador pblico, deben ser reveladosenlasnotascorrespondientes.
INFORMACINSUPLEMENTARIA 35. Cuando el contador pblico haya preparado los estados financieros con informacinsuplementariaparapropsitosdeanlisisadicional,debeincluir alfinaldelsegundoprrafodesuinformeunaleyendaqueexprese: Lainformacinsuplementariaincluidaenlosanexos1alx,sepresentapara propsitos de anlisis adicional y no es parte requerida de los estados financierospreparados.
Deigualmanera,eltercerprrafoexplicativodesuinformedebemodificarse as:
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros delacompaaxxxqueseacompaannilainformacinsuplementariaanexa y,enconsecuencia,noemito(emitimos)opininalgunasobrelosmismos.
VISADODELOSESTADOSFINANCIEROS 36. Losestadosfinancierosy elinformedelContadorPblicorelacionadoconlos servicios de preparacin de estados financieros, deben ser visados en el respectivoColegiodeContadoresPblicos.
DEROGACIN 37. Esta declaracin deroga parcialmente las normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos N 1, dictada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en el ao 1981, en todo lo referentealapreparacindeestadosfinancieros.
VIGENCIA 38. LapresentedeclaracindeNormasyProcedimientosdeAuditoria,Servicios Especiales N 1, fue aprobada por el comit permanente de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federacin de Colegio de Contadores PblicosdeVenezuela,integradoporlossiguientesContadoresPblicos: Periodo1995/1997 Lic.CesarA.Guillen(coordinador)Lic.MariaJ.Lpez Lic.ArlexFuentesLic.RafaelDugarte Lic.JeanGonzalesLic.CarlosFigueroa Lic.ZunayGonzlesLic.CruzArias
Lic.RicardoBriceoLic.FlorLatouche
Elproyectoquesirvidebaseparaestadeclaracinfuepreparadoporelcontador pblico Lic. Alfredo Prez Galn y revisado por el contador pblico Lic. Antonio DomnguezCriado.
Esta declaracin fue revisada y discutida en los directorios nacionales ampliadoscelebradosenValenciaySanJuandelosMorrosenmayoyagosto de1997respectivamenteyaprobadasupublicacinenelDirectorioNacional OrdinariodelaFederacindeColegiodeContadoresPblicosdeVenezuela del mes de noviembre de 1997 previo conocimiento de las modificaciones propuestasanteelcomitpermanentedenormasdeAuditorias.
BIBLIOGRAFIA Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos N 1, FederacindeColegiodeContadoresPblicosdeVenezuela,Caracas,1981.
NormasparalaelaboracindeEstadosFinancierosAjustadosporEfectosde la Inflacin, DPC 10, Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela,Caracas,1991.
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, PLR 3, FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela,Caracas,1996.
El dictamen del Contador Pblico Independiente sobre los Estados Financieros, DNA 11, Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela,Caracas,1994.
Trabajos para compilar Informacin Financiera, NIA / SR4, comit internacional de prcticas de Auditoria, IAPC, Federacin Internacional de ContadoresPblicos,IFAC,Londres1994.
CPC El Contador Pblico, revista del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, ao 16 N 3 Julio Septiembre de 1995, Auditoria de EstadosFinancieroseInformedelAuditorIndependiente.
DiccionarioparaContadores EricLkohler.
EJEMPLOSDEINFORMESDEPREPARACINDEESTADOSFINANCIEROS
INDICE
Estadosfinancierosdeunapersonajurdica actualizadosporefectosdelainflacin.
Estadosfinancieros,noactualizadosporefectosdeinflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonajurdicaactualizadosporefectos delainflacin,cuandolosestadosfinancierosdelaoanteriorhan sidopreparadosporotrocontadorpblico.
Estadosfinancierosactualizadosdeunapersona jurdicapreparados poruncontadorpblicoquenoesindependiente.
Estadosfinancierosactualizadosdeunapersona jurdica conuna5 desviacinalosprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneral.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalcomerciante, actualizados porefectosdelainflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalcomerciante,no7 actualizadosporefectosdelainflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalnocomerciante, actualizadosporefectosdelainflacin.
Estadosfinancierosdeunapersonanaturalnocomerciante,no9
actualizadosporefectosdelainflacin.
Estadosfinancierosactualizadosdeunapersona jurdica cuando seomitentodaslasrevelacionesrequeridasporlosprincipiosde contabilidadgeneralmenteaceptada.
10
EJEMPLOSDEINFORMESDEPREPARACIONDEESTADOSFINANCIEROS MODELOSDEESTADOSFINANCIEROS
ANEXO1
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACIN:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO
AlaJuntaDirectiva DelaCompaaXXX Ciudad.
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporefectosdelainflacin,por instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en dichos estadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC
Fecha
ANEXO2
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNA PERSONA JURIDICA,PRESENTADOSSINLAACTUALIZACIONPOREFECTOSDELAINFLACIN:
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y, ylos estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparadospormi(nosotros)avaloreshistricosporinstruccionesdelagerenciade la compaa. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidaddelagerencia.
La Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC 10), emitida por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, requiere la presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacinporlotanto,lafaltadereconocimientodelosefectosdelainflacindelos estadosfinancierosadjuntos,noestadeacuerdoconlosprincipiosdecontabilidad deaceptacingeneraldeVenezuela.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Nombredelprofesional ContadorPblico
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO3
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR EFECTOSDELAINFLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOLOSESTADOS FINANCIEROSDELAOANTERIORHANSIDOPREPARADOSPOROTROCONTADOR PBLICO:
EL balance general de la compaa XXX al 31 de diciembre de 199Y, y los estados conexos de resultados,demovimientode lascuentasdepatrimonioydeflujodel efectivo por el ao entonces terminado, que se acompaan, han sido preparados por mi (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflacin por instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en dichos estadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Los estados financieros de la compaa al 31 de diciembre de 199X y por el ao entonces terminado, fueron preparados por otro (s) contador (es) pblico (s), en cuyo informe de fecha X de X de 199Y no manifiestan ninguna revelacin sobre desviacionesalosprincipiosdecontabilidadofalta deindependencia.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO4
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR EFECTOSDELAINFLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOELCONTADOR PBLICONOESINDEPENDIENTE:
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporlosefectosdelainflacin, por instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en dichosestadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidad delacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobre losmismos.
Nosoy(somos)independienterespectoalacompaaXXX.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Fecha
ANEXO5
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA JURIDICA,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACION,CUANDOELCONTADOR PBLICOADVIERTEUNADESVIACIONALOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADDE ACEPTACIONGENERALENVENEZUELA:
TalcomoseindicaenlanotaX,lacompaanoregistraelimpuestosobrelarenta diferido, requerido por la Declaracin de Principios de Contabilidad N 3 (DPC 3), emitidaporlaFederacindeColegiodeContadoresdeVenezuela.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Fecha
ANEXO6
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR EFECTOSDELAINLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOSEOMITEN TODASLASREVELACIONESREQUERIDASPORLOSPRINCIPIOSDECONTABILIDAD DEACEPTACIONGENERAL:
INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO (Noincluyetodaslasrevelacionesrequeridasporlos principiosdecontabilidaddeaceptacingeneral)
LosbalancesgeneralesdelacompaaXXXal31dediciembrede199Xy199Y,ylos estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, han sido preparadospormi(nosotros)avaloresactualizadosporlosefectosdelainflacin, por instrucciones de la gerencia de la compaa. La informacin presentada en dichosestadosfinancierosesresponsabilidaddelagerencia.
La gerencia de la compaa ha decidido omitir substancialmente todas las revelaciones importantes requeridas por los principios de contabilidad de aceptacingeneral.Silasrevelacionesomitidasseincluyeranjuntoconlosestados financieros,pudieraninfluirsobrelasconclusionesdelusuarioacercadelasituacin financiera, resultados de las operaciones y flujo del efectivo de la compaa. Esta omisinnosehahecho,ami(nuestro)conocimientoconelpropsitodecausaruna interpretacinerrneaenlosquenormalmenteusanestosestadosfinancieros.Por consiguiente,estosestadosfinancierosnohansidodiseadosparaaquellosqueno estn informadossobretalesasuntos.
Raznsocialdelafirma
Firma autgrafa
Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC Fecha
ANEXO7
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA NATURALCOMERCIANTE,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACION:
Seor PedroZZZZ PropietariodecomercialXXXX Ciudad.
Los balances generales del fondo de comercio denominado comercial XXXX, propiedad delseorPedroZZZZ,al31dediciembrede199Xy 199Y,y losestados conexos de resultados,demovimientode lascuentasdepatrimonioydeflujodel efectivoporlosaosentoncesterminados,queseacompaan,hansidopreparados pormi(nosotros)avaloresactualizadosporefectosdelainflacin,porinstrucciones de su propietario. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidaddelpropietariodelfondodecomercio.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacinnideevaluacin.
Nohe(hemos)auditadonirevisadolimitadamentelosestadosfinancierosdelfondo decomerciodenominadoComercialXXXXqueseacompaany,enconsecuencia,no emito(emitimos)opininalgunasobrelosmismos.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Fecha
ANEXO8
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA NATURALCOMERCIANTESINLAACTUALIZACIONPOREFECTOSDELAINFLACIN:
Seor PedroZZZZ PropietarioComercialXXXX Ciudad.
Los balances generales del fondo de comercio denominado comercial XXXX, propiedad delseorPedroZZZZ,al31dediciembrede199Xy 199Y,y losestados conexos de resultados,demovimientode lascuentasdepatrimonioydeflujodel efectivoporlosaosentoncesterminados,queseacompaan,hansidopreparados por mi (nosotros) a valores histricos, por instrucciones de su propietario. La informacin de comercio presentada en dichos estados financieros es responsabilidaddelpropietariodelfondodecomercio.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comprobacinnideevaluacin.
La declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC 10), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, requiere la
presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacin;porlotanto,lafaltadereconocimientodelosefectosdelainflacin enlos estadosfinancierosadjuntos,noestadeacuerdoconprincipiosdecontabilidadde aceptacingeneralenVenezuela.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
NmerodeCPC
Fecha
ANEXO9
EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA NATURALNO COMERCIANTE,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACIN:
Seor PedroXXXXX Ciudad.
El estado de activos y pasivos de Pedro XXXXX, identificado con la cdula de identidadNXXX,al 31dediciembrede199Y,yelestadodecambiosenelactivo neto, que se acompaan, han sido preparados por mi (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflacin, siguiendo sus instrucciones y basndose (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministradosporusted.Lainformacinpresentadaendichosestadosfinancieroses responsabilidaddePedroXXXX.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financieros informacin suministrada por Pedro XXXX, sin la aplicacin de procedimientosdecomprobacinnideevaluacin.
Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros contables que aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos; no he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX, que se acompaan, y en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Fecha
EJEMPLOSDEINFORMESDEPREPARACIONDEESTADOSFINANCIEROS
MODELOSDEESTADOSFINANCIEROS
ANEXO1
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACIN:
AlaJuntaDirectiva DelaCompaaxxx Ciudad.
Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinni deevaluacin.
Raznsocialdelafirma
Firmaautgrafa
Fecha
ACLARATORIAYDEROGACIN
Las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos N 1 PreparacinyRevisinLimitadadeEstadosFinancieros,vigenteparalosperiodos econmicos que terminaron a partir del 31 de diciembre de 1981, han sido derogadas en todo en cuanto tienen que ver con la preparacin de Estados Financieros, por la publicacin SEPC 1 Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Normas sobre Preparacin de Estados Financieros. En consecuencia, las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos N 1 Preparacin y Revisin Limitada de Estados Financieros, aun estn vigentesconrelacinatodocuantotengaqueverconRevisinLimitadadeEstados Financieros, hasta cuando sea aprobada, definitivamente la SEPC 2 Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Normas sobre Preparacin de EstadosFinancieros. Hoy14deoctubrede1999enprocesodeauscultacinporel Comit de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federacin de Colegios de ContadoresPblicosdeVenezuela.
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPORCONTADORESPBLICOSINDEPENDIENTES
NORMASSOBREREVISIONLIMITADADELISTADOSFINANCIEROS SEPC 2
INTRODUCCIN
1.
Una revisin limitada a los estados financieros es un compromiso que esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Pblicos independientes (SEPC), en el que bsicamente se utilizan algunos
procedimientos formales de substanciacin. En esta tipo de servicio no se requiereevaluarelsistemadecontrolinterno,observarelprocesodetoma fsicadelinventario,ylacircularizacindecuentasporcobrarypagar.
2.
La Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, en septiembre de 1974, emiti con carcter de disposicin normativa de la actuacin de todos los Contadores Pblicos, la Publicacin Tcnica N 1 NORMASDEAUDITORIA.Endichapublicacinsedisponelosiguiente:
3.3.5 en todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociadoconalgunosestadosfinancieros,elContadorPblicodebeexpresar, demaneraclarayinequvoca,lanaturalezadesurelacincondichosestados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el Contador Pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de un examen, su alcanceygradoderesponsabilidadque,comoconsecuenciadeelasume.
3.
ElcdigodeticaprofesionaldelContadorPblicoVenezolano,actualizado en1996,disponelo siguiente:
Artculo11:ElcontadorPubliconodeberfirmarinformesdeauditoriaque no hayan sido redactados por el o bajo su direccin. Tampoco deber estamparsufirmaautgrafayelnumerodecolegiacinenelcuerpodelos estadosfinancierosqueprepare,reviselimitadamenteodictamine.
En todo caso deber expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado,sualcanceygradoderesponsabilidadqueasume.
4.
El contador Publico independiente (en adelante C.P.I. Contador Publico Independiente colegiado C.P.C. que acta con independencia de la labor a
ejecutar) no debe permitir que su nombre y numero de CPC aparezca vinculado a ningn estado financieros, si no ha cumplido, como requisito mnimo, con las normas previstas en esta declaracin. En todo caso, si su nombre y nmero de CPC han sido utilizados sin su autorizacin deber ejercertodaslasmedidasnecesariasparapreservarelintersdelosusuarios detalesestadosfinancierosyresguardasucredibilidadprofesional.
OBJETIVOS
5.
El propsito de esta declaracin es el de establecer las normas que debe observar el C.P.C., cuando realiza un trabajo de revisin limitada sobre los estadosfinancierosdeunaentidad.
6.
Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitirelC.P.I.conbaseenlarevisin limitadadelosestadosfinancieros,y losprocedimientosderevisinlimitadaquesedebenconsideraralasumirel compromiso.
7.
Esta declaracin puede ser aplicada a la revisin de otra clase de
informacin.
8.
Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as comolainformacincontenidaenlosformatostributariosyotrosformatos oficiales,noseconsideranestadosfinancierosalosfinesdeestanorma.
9.
El objetivo de una revisin limitada es permitirle al C.P.I expresar, sobre la basedeprocedimientosquenolesuministrantodalaevidenciaquehubiera requeridounexamendelosestadosfinancieros deacuerdoconnormasde auditoria de aceptacin general, si ha encontrado o no elementos que le
permita inferir que la informacin revisada esta presentada o no de conformidadconprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneral.
10.
Lolimitadodelosprocedimientos,enunarevisinnormadaporesteboletn, hacequelosaspectosimportantesenlosestadosfinancierosoencualquier otrainformacinfinancierapudieranoserconsideradosporelC.P.I.,espor ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisin limitada son sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los estados financierosdeacuerdoconlasnormasdeauditoriadeaceptacingeneral.
DEFINICIONES
10.
A los efectos de esta norma especial, se tomara como base las mismas definicionesestablecidasenlaSEPC 1Normassobrepreparacindeestados financieros.
Lassiguientespresentacionesfinancierasseconsideranestadosfinancieros:
Balancegeneral. Estadosderesultado. Estadodemovimientodelascuentaspatrimonio. Estadodeflujodelefectivo. Estadodeactivoypasivo(conosinlascuentasdelpatrimonio). Estadodeingresosyegresos(baseacumulativaodeefectivo) Estadodeoperacionesporramodeproducto. OtrasdemostracionessobrelascualeselC.P.I.asumaresponsabilidades comoconsecuencia delaaplicacindeestanormaespecial.
ALCANCEDEUNAREVISINLIMITADA DELOSESTADOSFINANCIEROS
12.
Es la ejecucin de procedimientos, averiguaciones y anlisis de substanciacin queproporcionenalC.P.I.unabaserazonableparaexpresar una opininlimitadadequenohabraquehacermodificacionesimportantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con Principios de ContabilidaddeAceptacinGeneral.
CONTRATODESERVICIO
13.
De conformidad con lo dispuesto en el cdigo de tica profesional, el C.P.I. deber celebrar un contrato por escrito con su cliente, en el cual se especifiquen las condiciones y alcances de sus servicios, as como todo lo relacionadoconsushonorariosygastosenqueseincurraenlaejecucinde sutrabajo.Enestesentido,elC.P.I.deberasegurarsedequehayaunaclara comprensinporpartedelclientedelostrminosdelcompromiso.
ElC.P.I.debeconsiderarlainclusindelospuntossiguientes:
Elobjetivodelservicioarealizar Periodo ofechadelarevisin El alcance de la revisin limitada, incluyendo la referencia a esta norma.
Indicara que la revisin limitada de los estados financieros, proporcionaraunabaserazonable,quepermita,sicomoresultadode esta, ha encontrado elementos suficientes, para informar que los
estados financieros estn presentados de acuerdo con Principios de ContabilidaddeAceptacinGeneral. Una indicacin de que la responsabilidad sobre la informacin financieraesdelagerencia.
PRINCIPIOSDECONTABILIDADDEACEPTACIONGENERAL
14.
Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros tiles, debe prestar atencin a la calidad de sus criterios contables;lapreparacindelosestadosfinancierosdeberincluirlasnormas de contabilidad sobre medicin y revelacin financieras. Las convenciones, reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de gua para aquellos responsables por la preparacin de los estados financieros. Estas normas y procedimientos tcnicos, referidos como Principios de Contabilidad de AceptacinGeneralproporcionanlasnormasconlascualeselC.P.Irevisalos estados financieros. En la Declaracin de Principios de Contabilidad de Aceptacin General N 0 (DPC 0) emitida por la Federacin de Colegio de ContadoresPblicosdeVenezuela,seindicanlasnormasbsicasyPrincipios deContabilidaddeAceptacinGeneralvigentesenVenezuela,relacionados conlapreparacinypresentacindelosestadosfinancierosaserutilizados porusuariosexternos.Porotraparte,elC.P.I.debertomarencuentatodas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidadesobligadasacumplirdichasnormas.
SeconsideraquelosestadosfinancierosestndeacuerdoconPrincipiosde ContabilidaddeAceptacinGeneralcuando:
Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia tienen aceptacingeneral
Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia son apropiadosenlascircunstancias.
Losestadosfinancieroscontienerevelacionessuficientes.
PRINCIOSGENERALESDEUNTRABAJODEREVISIONLIMITADA
15.
El C.P.I deber cumplir con el Cdigo de tica Profesional emitido por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela. Los Principios ticosquerigenlas responsabilidadesprofesionalesdelC.P.Ison:
a) Integridad b) Objetividad c) Competenciaprofesionalydebidocuidado d) Confidencialidad e) Conductaprofesional f) Calidadtcnica
Laindependenciaesunrequisitopara la realizacin detrabajosde revisin limitada, sin embargo, el C.P.I podr utilizar las cedulas u otro tipo de informacin preparada por los auditores internos, (DNA 5) as como cualquierotradocumentacintambinpreparada,porotraspersonasquele permitanobtenerelresultado.
ElC.P.Ideberconduciruntrabajoderevisinlimitadadeacuerdoconesta NormadeServiciosEspecialesyconlostrminosdetrabajo.
PLANIFICACIONYSUPERVISION
16.
El C.P.I debe planificar el trabajo de revisin limitada de acuerdo con las normasestablecidasenlaDNA6,planeacinysupervisin,emitidaporla Federacin de Colegio de Contadores de Pblicos de Venezuela el 02 de septiembrede1983
PROCEDIMIENTOSDEREVISINLIMITADA
17.
Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados,(NIA/SR1y2)referidasalostrabajosderevisindeestados financieros, emitidas por el Comit Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC), aprobados por el Consejo de la Federacin Internacional de ContadoresPblicos(IFAC);proporcionanlaspautasqueayudanaunabuena prcticaalC.P.Iensutrabajoensutrabajoderevisinlimitadadelosestados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias, el Comit Permanente de Normas de Auditoria de la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisin limitada de los estados financieros por los Contadores Pblicos IndependientesenVenezuela.
18.
El C.P.I ejecutara procedimientos de averiguaciones y anlisis que le proporcionenunabaserazonableparaexpresarunaopininlimitadadeque los estados financieros estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General sin efectuarles modificaciones importantes. Tales procedimientospudieranconsistiren:
Obtencindeinformacinacercadelgirooactividaddelaentidad,as comodelsectoreconmicodentrodelcualopera;
entidad;
Indagacin acerca de los principios y prcticas contables de la
Indagacinacercadelosprocedimientosqueemplealaentidadpara elregistro,clasificacinyresumendesusoperaciones,acumulacin de informacin para su exposicin en los estados financieros, y elaboracindeestos;
Indagacinacercadetodaslasafirmacionessignificativaspresentadas enlosestadosfinancieros;
Procedimientos de revisin analtica diseados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. Para efectosdeestanorma,talesprocedimientosincluyen:
Comparacindelosestadosfinancierosrevisados,conestados financierosdeperiodoscomparativosanteriores.
Comparacin de los estados financieros revisados, con los resultadosysituacinfinancierapresupuestada.
Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros, que se espera concuerde con su patrn predecible,tomandocomobaselaexperienciadelaentidado loqueconstituyenormaenelsectoreconmico.
19.
Al aplicar estos procedimientos el C.P.I debe considerar, que tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los periodos precedentes, adicionalmente:
IndagaacercadelasdecisionestomadasenAsambleasdeAccionistas y Reuniones de la junta Directiva, que pueden afectar los estados financieros.
Analizaralosestadosfinancieros,afindeconsiderar,sobrelabasede la informacin en revisin, si los mismos, estn presentados de acuerdoconlosPrincipiosdeContabilidaddeAceptacinGeneral.
Obtendrdictmenesdelosauditoresanteriores.
Indagaraantepersonasquehayantenidoresponsabilidadenasuntos financierosycontables,enloconcernientea:
Lacertezadequetodaslasoperacioneshayansidoregistradas
La certeza de que los estados financieros hayan sido elaboradosdeconformidadconPrincipiosdeContabilidadde AceptacinGeneral.
Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de ContabilidaddeAceptacinGeneraldelaentidad.
Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcursodelaaplicacindelosprocedimientos.
20.
Laseleccindelosprocedimientosderevisinespecficosporaplicaren un compromiso determinado es cuestin de criterio del C.P.I quien se guiara por:
Elconocimientoobtenidoalllevaracabolasrevisionesdelosestados financieros;
Elentendimientoalcanzadosobrelasactividadesdelaentidad;
Su conocimiento de los principios y prcticas contables del sector econmicodentrodelcualoperalaentidad;
Elsistemacontabledelaentidad;
Lamedidaenqueunapartidadeterminadahayasidoafectadaporel criteriodelagerencia
Lamaterialidaddelastransaccionesysaldosdecuentas.
21.
ElC.P.Idebeindagarsobre loshechosposterioresalafecha delosestados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelacin en estos el C.P.I no tieneningunaresponsabilidaddeaplicaralgnprocedimientoparaidentificar hechosocurridosdespusdelafechadesuinforme.
22.
El C.P.I debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisin empleados, en particular, la maneraenqueseresolvieronlosproblemassurgidos.
23.
Los resultados de los procedimientos del C.P.I pudieran originar a dudas sobrelaintegridadoexactituddelosestadofinancieros.Cuandoestoocurra, elC.P.Idebeaplicar procedimientosadicionales queestimenecesarios, que lepermitanexpresarunacertezanegativaollegaralaconclusindequese requiereunasalvedad.
24.
Basndose en el trabajo realizado, el C.P.I debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la informacin revisada este presentada razonablemente de conformidad con los Principios de ContabilidaddeAceptacinGeneralencasocontrario,debesolicitarquese haganlascorreccionesnecesariasenlosestadosfinancieros,oactuarconlo establecidoenelprrafoanterior.
INFORMEDELCONTADORPBLICOINDEPENDIENTE
25.
Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P.I deben estar acompaadosdeuninformequeindiqueque:
Sehizounarevisindeacuerdoconlanormaparalarevisinlimitada de los estados financieros establecidos por la Federacin de Colegio deContadoresPblicosdeVenezuela.
Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueos)delaentidad.
Una revisin limitada consiste principalmente de averiguaciones hechasalpersonaldelaentidadyprocedimientosanalticosaplicados alosdatosfinancieros.
Unarevisinlimitadatienesmenosalcancequeunaauditorialacual seefectaconel propsitodeexpresaruna opininencuantoalos estados financieros tomados en su conjunto, mientras que en una revisinlimitadaexpresaunaopinindeacuerdoconesta norma.
ElC.P.Inotiene conocimientodemodificacin importantequedeba hacerse en los estados financieros para que estos estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, excepto por aquellas modificaciones, en el caso que existiesen,indicadasensuinforme.
LafechadelinformedebeserlafechaenqueelC.P.Iterminesucompromiso derevisinlimitada.
Cadapginade losestadosfinancieros revisadoslimitadamenteporelC.P.I debe incluir una referencia tal como Ver Informe de Revisin Limitada del ContadorPblicoIndependiente.
DESVIACIONESDELOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADDEACEPTACINGENERAL
26.
El C.P.I, al revisar los estados financieros, puede darse cuenta de una desviacinde losPrincipiosdeContabilidaddeAceptacinGeneralqueson pertinentes a tales estados financieros. Si los estados financieros no se corrigen, el C.P.I debe considerar la modificacin de su informe estndar revelandoladesviacin.
27.
Si el C.P.I concluye que la modificacin de su informe es apropiada, la desviacin debe ser revelada en un prrafo separado de su informe,
incluyendo la revelacin de los efectos de la desviacin sobre los estados financieros, si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el C.P.I. Este no tiene la obligacin de determinar los efectos de una desviacin si no lo ha hecho la Gerencia, con tal que el C.P.I indique en su informequenosehahechotaldeterminacin.
CARTADEMANIFESTACINESDELAGERENCIA
28.
ElC.P.I,siguiendolanormativaestablecidaenlaDeclaracinsobreNormasy ProcedimientosdeAuditoriaN3(DNA N3),deberobtenerdesucliente manifestacionesescritasdeltrabajoefectuadodeacuerdoconestanormade serviciosespeciales.
VISADODELOSESTADOSFINANCIEROS
29.
LosestadosfinancierosyelinformedelC.P.I,relacionadoscon losservicios prestados descritos en esta norma, deben ser visados por el respectivo ColegiodeContadoresPblicos.
DEROGACIN
30.
EstanormadeserviciosespecialesderogalaseleccinactualenlasNormas sobre Servicios Especiales por Contadores Pblicos Independientes N 01, dictadaspor laFederacindeColegio deContadoresPblicosdeVenezuela en el ao 1981, en todo lo referente a la revisin limitada de estados financieros.
VIGENCIAYAPROBACIN
31.
Vigenciayaprobacin
La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores PblicosIndependientes,fueaprobadaparasupublicacinydivulgacinpor elDirectorioNacionalampliadodelaFederacindeColegiosdeContadores Pblicos de Venezuela, celebrado en Ciudad Bolvar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideracin aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y su proceso de auscultacinporsuComitPermanentedeNormasdeAuditoria.EstaNorma entraenvigenciaapartirdesuaprobacin.
EJEMPLOS:
Ejemplodeuncontratodeservicios.
A lajuntadirectiva.
Mediantelapresenteconfirmamosnuestroentendimientodelostrminosy objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitacionesdelosserviciosqueprestaremos.
Losserviciosconsistenenlosiguiente:
Revisaremos el balance general de la Compaa xxx al 31 de diciembre de 20xx,yloscorrespondientesestadosconexosderesultados,demovimiento delascuentasdepatrimonioydeflujodelefectivo,porelaoterminadoen
esafecha,deconformidadconla normasobrerevisinlimitadadeestados financieros SEPC 2 promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoria de Aceptacin General la que llevaremos a cabo, y por consiguiente, expresaremos una opinin de acuerdo con lo establecido en la norma. Conforme a esto, emitiremos nuestroinformesobrelosestadosfinancieros.
La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de los hechos, es de la Gerencia de la entidad. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados, as como la seleccin y aplicacin de las polticascontablespertinentes.(Comopartedenuestrotrabajoderevisin, solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relacin con dicho trabajo). No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores, irregulares o actos ilcitos, incluyendo fraudes o malversacin, que pudieran existir. Sin embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si llegaremos a tener conocimientodesuexistencia.
Hemosestimadoloshonorariosen:
Leagradecemossesirvanfirmarlacopiaadjuntaydevolverlaensealdesu conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisin limitadadesusestadosfinancieros.
MODELODEDICTAMENDEREVISINLIMITADASINSALVEDAD
DIRIGIDOA:
He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compaa ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento delas cuentasdepatrimonioyde flujodelefectivoporelao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC 2 de servicios especialessobrelarevisinlimitadadeestadosfinancierosestablecidaporla FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela.Lapreparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compaa.Mi(nuestra)responsabilidadesemitirunaopininlimitadasobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadaanteriormente.
Unarevisinlimitadaconsisteprincipalmenteenaveriguacioneshechascon el personal de la Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financierosqueleproporcionanalContadorPblicoIndependienteunabase razonable para expresar una opinin limitada de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estn de acuerdo con losPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados.Por lo tanto, no he (hemos) realizado una auditoria, cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por consiguiente,noexpreso(expresamos)talopinin.
Enbaseami(nuestra) revisinlimitadanoestoy(estamos)enconocimientos de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados
financieros adjuntos para que estn de conformidad con los Principios de ContabilidaddeAceptacinGeneral.
Carreo,PrezyAsociados (Firmaautgrafa) Lic.JosCarreoP. ContadorPblico CPCXXX
Fecha___________________
EJEMPLOSDEDICTAMENDEREVISINLIMITADA CONSALVEDADES
Dictmenesconsalvedad debidoaunadesviacindelaNormadeServicios Especiales
DIRIGIDOA:
He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compaa ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento delas cuentasdepatrimonioyde flujodelefectivoporelao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC 2 de servicios especialessobrelarevisinlimitadadeestadosfinancierosestablecidaporla FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela.Lapreparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compaa.Mi(nuestra)responsabilidadesemitirunaopininlimitadasobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadaanteriormente.
La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado porunmontoqueexcedeasuvalornetorealizable.ElcalculodelaGerencia, quehe(hemos)revisado,muestraqueelinventario,dehabersedeterminado al costo o al valor neto realizable, el valor ms bajo, habra disminuido en Bs.________________________
Enbaseami(nuestra)revisinlimitada,yexceptoporlosefectosdelasobre evaluacin del inventario que se describe en el prrafo anterior, no estoy (estamos) en conocimientos de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estn de conformidad conlosPrincipiosdeContabilidaddeAceptacinGeneral.
Carreo,PrezyAsociados (Firmaautgrafa) Lic. JosCarreoP. ContadorPblico CPCXXX
Fecha___________________
EJEMPLOSDEDICTAMENDEREVISINLIMITADACONSALVEDADES EjemplodeDictamenadverso debidoaunadesviacindelos PrincipiosdeContabilidaddeAceptacinGeneral
DIRIGIDOA:
He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (la Compaa ABC) al (31 / X / 2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento delas cuentasdepatrimonioyde flujodelefectivoporelao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la norma SEPC 2 de servicios especialessobrelarevisinlimitadadeestadosfinancierosestablecidaporla FederacindeColegiosdeContadoresPblicosde Venezuela.Lapreparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compaa.Mi(nuestra)responsabilidadesemitirunaopininlimitadasobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadaanteriormente.
Como se indica en la nota X a los estados financieros, la inversin en la compaasubsidiariaXXXtotalmenteposeda fueregistradasobrelabasedel costo.LosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptadosrequierenque los estados financieros de las subsidiarias totalmente posedas sean consolidados.
Enbaseami(nuestra)revisinlimitada,envirtuddelosefectosimportantes del asunto que se describe en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no estn presentados de conformidad con los Principios de ContabilidaddeAceptacinGeneral.
Carreo,PrezyAsociados (Firmaautgrafa) Lic.JosCarreoP. ContadorPblico CPCXXX
Fecha___________________
Ejemplodeprocedimientos quepuedenemplearseenuncompromisoderevisin Limitadadeestadosfinancieros
Generalidades
1.
Discutirlostrminosyalcancesdelcompromisoconelclienteyelequipode trabajo
2.
Preparar una carta compromiso estableciendo los trminos y alcances del compromiso.
3.
Compenetrarse adecuadamente del giro y actividades del cliente y del sistema de registro de la informacin financiera y de preparacin de los estadosfinancieros.
4.
Indagarsitodalainformacinfinancierahasidoonoregistrada.
5.
Enformacompleta. Enformaoportuna.
Despusdehabersidodebidamenteautorizada.
Obtener el balance de comprobacin y determinar si coincide o no con el mayorgeneral.
6.
Considerar los resultados de los compromisos anteriores de revisin, incluyendolosajustescontablesqueserequirieron.
7.
Indagarsisehanproducidoonocambiossignificativosenlaentidadapartir del ao anterior (por ejemplo, cambios en la propiedad o cambios en la estructuradelcapital).
8.
Indagaracercade laspolticascontablesyconsiderar:
Sisecumplenonoconlasnormaslocalesointernacionales.
Sisehanaplicadoonoenformaapropiada. Si se han aplicado o no en forma consistente, y si no ha sido as considerar si se han hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambioshabidosendichaspolticascontables.
9.
Leerlasactasdelasjuntasaccionistas,delconsejodedirectoresydeotros comitssimilares,afindeidentificaraquellosaspectosquepodranresultar importantespara larevisin.
10.
Indagar si las decisiones tomadas en la junta de accionistas, consejo de directoresocomitssimilares,quetenganefectosenlosestadosfinancieros hansidoapropiadamenterevelada.
11.
Indagaracercadelaexistenciadetransaccionesconentidadesvinculadas,la formaenquehansidocontabilizadasylaexistenciaonoderevelacinsobre dichasentidadesvinculadas.
12. 13.
Indagarsobrelaexistenciadecontingenciasycompromisos. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes para deshacerse de activosodesectoresimportantesdelnegocio.
14. 15.
Obtenerlosestadosfinancierosydiscutirlosconlagerencia. Considerar la conformidad de las revelaciones existentes en los estados financierosysupropiedadencuantoalaclasificacinypresentacin.
16.
Compararlosresultadosmostradosenlosestadosfinancierosdelperiodode revisin con aquellos mostrados en los estados financieros de periodos comparativosanteriores,ysiesposible,conpresupuestosypronsticos.
17.
Obtener explicaciones de la gerencia con respecto a cualquier fluctuacin desacostumbradaoinconsistenciasencontradasenlosestadosfinancieros.
18.
Considerarelefectodeloserroresnocorregidostomadosindividualmentey enformaacumulada.Someterdichoserroresaconsideracindelagerenciay determinarcomovanainfluirensuinformederevisin.
19.
Obtenerunacartademanifestacionesdelagerencia
EFECTIVOENCAJAYBANCO
1.
Obtener las conciliaciones bancarias. Indagar ante el personal del cliente acercadelaspartidasantiguasoinusualesenlasconciliaciones.
2.
Indagaracercadelastransferenciasentrecuentasdeefectivorealizadasen losperiodosanterioresyposterioresalafechaderevisin.
3.
Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y bancos.
CUENTASYEFECTOSPORCOBRAR
1.
Indagaracercadelaspolticascontablesparaelregistroinicialdelascuentas porcobrarcomercialesydeterminarsiexisteonoalgntipodedescuentoo bonificacinsobreestastransacciones.
2.
Obtenerelanexodelascuentasporcobrarydeterminarsieltotalcoincideo noconelbalancedecomprobacin.
3.
Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variacionessignificativasenlossaldosdelascuentasdeperiodosanteriores odelosperiodosanterioresodelosperiodosdeterminadosporanticipados.
4.
Obtener un anlisis de antigedad de los saldos e indagar acerca de las razonesdelaexistenciadecuentasinusualeselevadas,saldosacreedores,o cualesquieraotrossaldosdesacostumbradoseindagarsobrelacobrabilidad delascuentas.
5.
Discutir con la gerencia sobre la clasificacin de las cuentas por cobrar, incluyendo los saldos corrientes, saldos acreedores netos y montos adeudadosporaccionistas,directoresyentidadesrelacionadas,quefiguren enlosestadosfinancieros.
6.
Indagar acerca de la metodologa para identificar las cuentas de lento movimientoparaprovisindelascuentasdecobrodudoso,yconsiderarsu razonabilidad.
7.
Indagarsilascuentasporcobrarsehandadoonocomoprenda,comoavalo endescuento.
8.
Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hechouncorteapropiadoen lastransacciones deventasydevoluciones de venta.
9.
Indagar si las cuentas representan o no mercanca entregadas en consignaciny,sifueraas,sisehanhechoonolosajustesnecesariospara reversarestastransaccioneseincluirlasmercancasenelinventario.
10.
Indagarsidespusdelafechadelbalancegeneralsehanconcedidocrditos importantesenrelacincon losingresosregistradosysisehanhechoono lascorrespondientesprohibiciones.
INVENTARIOS
1.
Obtenerellistadodelinventarioydeterminar: Si el total coincide o no con el saldo del balance general de comprobacin. Siellistadosebasaonoenelconteofsicodelosinventarios.
2. 3.
Indagarsobrelametodologaempleadaparaelconteofsico. Sinosehaefectuadounconteofsicoalafechadelbalancegeneral,indagar; Siseempleaonounsistemadeinventarioperpetuoysisehaceno no comprobaciones peridicas de las cantidades fsicas realmente existentes.
Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producidoonoinformacincontableenelpasado.
4.
Discutirlosajusteshechoscomoconsecuenciadelltimorecuentofsicodel inventario.
5.
Indagaracercadelosprocedimientosaplicadosparacontrolarelcorteylos movimientosdelinventario.
6.
Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categora del inventarioy,enparticular,enloqueconciernealaeliminacindeutilidades nter sucursales. Indagar acerca de si el inventario ha sido o no valuado al costooalvalornetoderealizacin,elvalormas bajo.
7.
Considerarlaconsistenciadelosmtodosdevaluacinquesehanempleado conrespectoalosinventarios,incluyendolosfactorestalescomomateriales, manodeobra,ygastosdirectos.
8.
Comparar los montos de las categoras principales del inventario con aquellosde losperiodosanterioresyconaquellosquesehandeterminado por anticipado respecto al periodo en revisin. Indagar acerca de las principalesfluctuacionesydiferenciasencontradas.
9. 10.
Compararlarotacindeinventarios,conaquellasdelosperiodosanteriores. Indagar acerca de la metodologa empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizadosasuvalornetorealizable.
11.
Indagarsiexistenonoinventariosdadosenconsignacinalcliente,ysiesa s,sisehanhechoonolosdebidosajustesparaexcluirlosdelinventario.
12.
Indagarsiexistenonoinventariosenprenda,almacenadosenotroslugares odadosenconsignacinaterceros,yconsiderarsiestastraccioneshansido onoapropiadamentecontabilizadas.
INVERSIONES
1.
Obtenerelanexodeinversionesalafechadelbalancegeneralydeterminar sicoincideonoconelbalancedecomprobacin.
2. 3. 4. 5.
Indagaracercadelaspolticascontablesaplicablesalasinversiones. Indagarconlagerenciaacercadelosvaloresacumuladosdelasinversiones. Considerarsiexistenonoproblemasderealizacin. Considerarsisehahabidoonounacontabilizacinapropiadadegananciasy perdidaseingresosporconceptodeinversin.
6.
Indagaracercadelareclasificacinenlosrubrosdelargoplazoycortoplazo.
PROPIEDADES,MOBILIARIOYEQUIPO
1.
Obtenerelanexodelapropiedadenmobiliariosyequipos,conindicacindel costoydepreciacinacumuladaydeterminarsicoincideonoconelbalance decomprobacin.
2.
Indagar acerca de las polticas contables aplicadas con respecto a la depreciacinacumulada.Considerarsilapropiedadenmobiliariosyequipos hasufridoalgndeterioroimportanteypermanenteasuvalor.
3.
Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliarioyequiposylacontabilizacindegananciasyprdidasporventaso retiros.Indagarsitodaslastransaccioneshansidoono contabilizadas.
4.
Indagar sobre la consistencia en la aplicacin de los mtodos y tasas de depreciacin y comparar las provisiones por depreciacin con aquellas de periodosanteriores.
5.
Indagar si existen o no gravmenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos.
6.
Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamentereflejadosenlosestadosfinancierosdeconformidadconlos pronunciamientoscontablesvigentes.
GASTOSPAGADOSPORANTICIPADOAS ACTIVOSINTANGIBLESYOTROSACTIVOS
1.
Obtenerlosanexosque identifican lanaturalezadeestascuentasydiscutir conlagerenciaacercadelarecuperabilidaddelasmismas.
2.
Indagaracercadelabaseutilizadapararegistrarestascuentasylosmtodos deamortizacinaplicados.
3.
Compararlossaldosdelascorrespondientescuentasdegastosconaquellos periodosanterioresydiscutirconlagerencialasvariacionessignificativas
4.
Discutir con la gerencia a clasificaciones en corto plazo y largo plazo efectuada.
PRESTAMOS PORPAGAR
1.
Obtener de la gerencia el anexo de prstamos por pagar y determinar si el totalcoincideonoconelbalancedecomprobacin.
2.
Indagarsiexistenonoprestamosporloscualeslagerencianohacumplido con lasestipulacionesdelrespectivoconvenioy,siesas,indagarsobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiadosenlosestadosfinancieros.
3.
Considerarlarazonabilidaddelgastoporinteresesenrelacinconlossaldo deprestamos.
4. 5.
Indagarsilosprestamosporpagarestnonogarantizados. Indagarsilosprestamosporpagarseleshanclasificadodebidamenteo no comocorrientesynocorrientes.
CUENTASPORPAGARCOMERCIALES
1.
Indagar acerca de las polticas contables referentes al registro inicial de las cuentasporpagarcomercialesyacercadesilagerenciaestaautorizadaono con respecto algn tipo de rebajas o de modificaciones sobre estas transacciones.
2.
Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variacionessignificativasenlossaldosdecuentadeperiodosanterioresoen lossaldosdeterminadosporanticipado.
3.
Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales, determinar si el total coincideonoconelbalancedecomprobacin.
4.
Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos el periodo anterior. Comparar la rotacindecuentasporpagarcomercialesconladelosperiodosanteriores.
5. 6.
Considerarsiexistenonoobligaciones importantesnoregistradas. Indagar si se muestran o no en forma separadalas cuentas por pagar a los accionistas,directoresyotrosentespblicos.
OBLIGACIONESACUMULADASYCONTINGENCIAS
1.
Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincideonoconelbalancedecomprobacin.
2.
Compararlossaldosprincipalesdelascorrespondientescuentasdegastocon losdelascuentassimilaresdeperiodosanteriores.
3.
Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones, condicionesdepago,cumplimientodelascondiciones,garantascolaterales yclasificacin
4.
Indagar acerca de la metodologa para determinar las obligaciones acumuladas.
5.
Indagaracercadelanaturalezadelosmontosincluidosentrelasobligaciones ycompromisoscontingentes.
6.
Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradasenloslibros.Sifueraas,discutirconlagerenciasidebenhacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelacin en notasalosestadosfinancieros.
IMPUESTOSOBRELARENTAYOTROSIMPUESTOS
1.
Indagar ante a la gerencia si existen hechos, incluyendo litigios con las autoridades fiscales, que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos porpagaralaentidad.
2.
Considerarelgastoentributosenrelacinconlosingresosdelaentidad,por elperiodoenrevisin. 3. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarias diferidas y corrientes que figuren registradas, incluyendo las provisionesporlosperiodosanteriores.
HECHOSPOSTERIORES
1.
Obtener de la gerencia los ms recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisin o con aquellosdeperiodoscomparativos delaoanterior.
2.
Indagaracercadeloshechosposterioresalafechadelbalancegeneralque pudierantenerunefectomaterialsobrelosestadosfinancierosenrevisine indagar,enparticular: Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormentealafechadelbalancegeneral. Silafechaderevisinsehanproducidoonocambiossignificativosen el capital accionario, en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo Si se han hechos ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entrelaotrafechadelbalancegeneralylafechaderevisin.
Considerarlasnecesidadesdeajustesorevelacionesenlosestadosfinancieros.
3.
Obteneryleerlasactasdelasasambleasdeaccionista,directoriosycomit que sean pertinentes, celebradas con posterioridad a la fecha del balance general.
LITIGIOS
1.
Indagarantelagerenciasilaentidadestaexpuestaaposiblesriesgoso efectos derivados de acciones legales pendientes o en procesos. Considerarelefectodeestas enlosestadosfinancieros.
PATRIMONIO
1.
Obteneryconsiderarelanexodelmovimientodelascuentasdepatrimonio. incluyendonuevasemisiones,retirosydividendos.
2.
Indagarsiexistenrestriccionessobrelasutilidadesacumuladas(retenidas)o sobreotrascuentasdepatrimonio.
OPERACIONES
1.
Compararlosresultadosenrevisinconaquellosdelosperiodosanteriores y aquellos que se esperen en el periodo en curso. Discutir las variaciones significativasconlagerencia.
2.
Discutirsielreconocimientodelasprincipalesventasygastoshatenidoono lugarenlosperiodosapropiados.
3. 4.
Considerarlaspartidasextraordinariaseinusuales. Considerarydiscutirconlagerencialasrelacionesexistentesentrepartidas afinesdelascuentas deingresosyevaluarsurazonabilidadenelcontextode similaresrelacionesdelosperiodosanterioresydeotrainformacindeque dispongaelindependiente.
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPORCONTADORESPBLICOSN3
COMPATIBILIDADDEEJERCICIOSIMULTNEO DELAFUNCINDECOMISARIOYAUDITOREXTERNO
INTRODUCCIN
1.
ElsoberanoCongresodelaRepblicadeVenezuelaenfecha26deagostode 1982, promulg la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciado en Administracin. El Artculo 8 en su literal n consagra que para ejercer la funcindeComisarioaqueserefiereelartculo287delCdigodeComercio, serequiereserlicenciadodeAdministracin,EconomistaoContadorPblico.
2.
La norma mencionada en el prrafo que antecede, por estar contenida en una ley especial, hace nugatorio, en consecuencia, el desempeo de la funcindeComisarioporpersonasdistintasaloscitadosprofesionalesbajo elimperiodelinstrumentolegalantescitado.
3.
LosDirectoriosNacionalesdelasFederacionesdeColegiosdeLicenciadosen administracin, de Economistas y de Contadores Pblicos de Venezuela, en usodelasfacultadesquelesconfierealosordinales2,12y13delartculo 27delaLeydeEjerciciodelaProfesindeLicenciadoenadministracin;los ordinales 1 y 7 del artculo 27 de la Ley de Ejercicio de la profesin de Economistaylosordinales1y8delartculo22delaLeydeEjerciciodela Contadura Pblica, en actos conjunto protocolar solemne celebrado en la Ciudad de Caracas, Distrito Federal, el 27 de mayo de 1.987, resolvieron dictar un instrumento nico para regular la actuacin profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la FuncindeComisario.Estanormativaestablece,enprimertrmino,atravs delcontenidodesuartculo1,quelamismasondeobligatoriocumplimiento paralosprofesionalesdelastresdisciplinasuniversitariasyasealadas.
4.
Elartculo4delasreferidasNormasInterprofesionales,precisacualessonlas funciones que en ejercicio en su deber legal de cumplir el Comisario, recogidastodasellasbsicamente delcontenidodelosartculos305y311 del Cdigo de Comercio. Asimismo el articulo 5 de las Normas, en concordancia con el artculo 309 del Cdigo de Comercio, concede el Comisario derecho ilimitado de inspeccin y vigilancia sobre todas las operacionesde lasociedady,enconsecuencia, podrexaminarsuslibrosy registros, correspondencias y, en general, toda la documentacin de la compaa; mientras que en su artculo 7, en coherencia con el artculo 305 del Cdigo de Comercio exige al Comisario evaluar toda la gestin administrativacomolasoperacioneseconmicofinancierasdelasociedady conforme a lo previsto en el ordinal 3 del artculo 311 del Cdigo de Comercio, lo obliga a verificar, desde el punto de vista estatutario, los administradoresdelasociedadhancumplidoconlosdeberesquelesimpone laley,eldocumentoconstitutivoylosestatutos.
5.
Por otra parte, el artculo 6 de la referida Normas Interprofesionales contemplaque,enelejerciciodesusfuncioneselComisarioquedasometido, adems de a sus respectivas leyes, a las normas de actuacin y cdigos de ticaprofesionales.
JUSTIFICACIN
6.
Sinlugaralamsleveduda,todasycadaunadelasfunciones,derechosy deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislacin mercantil, obviamentepuedentambinserejercidasporContadoresPblicosactuando ensucondicindeauditoriosexternos.
7.
Ahora bien, as como la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica en su numeral2delartculo11yelCdigodeticaensuregla2.11establecencon todas precisin y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional, Contador Pblico, las NormasInterprofesionalesparaelEjerciciodelaFuncindeComisarioensu artculo14consagralaincompatibilidadesaplicablesalosComisarios.Rezaal precitado artculo 14, que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad:
14.1 Los directores, administradores, gerentes y empleados de la misma sociedad. 14.2 Los cnyuges, parientes por consaguinidad en lnea directa, los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundogradodelosdirectoresygerentes. 14.3 Losdirectores,administradores,gerentesyempleadosdesociedades distintas que tengan en comn uno o ms directores o administradoresenesassociedades. 14.4 Los accionistas de la compaa titulares de acciones en una proporcinsuperioral(5%)delaestructuradesucapital. 14.5 En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida, su independencia de criterio, de acuerdo a la tica querige. 8. En el contenido de la disposicin 14.5, recin anunciada, se observa que la misma dejaadiscrecindelprofesional,lapotestadabsolutadeabstenersea actuarcuandosospecheoadviertaquesuopininyconsecuencialmentesu independencia,pudierasertomadaconreservaporusuariosyterceros. 9. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad, tambin la referida disposicin 14.5 concede al profesional, el derecho irrenunciable de actuar
conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no existaimpedimentoalgunoquemenoscabesuindependencia. 10. Ya mucho antes de lavigilancia de las Normas Interprofesionales, la Ley de MercadodeCapitalespromulgadael22demayode1.975,ensuartculo124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinacin de los Comisarios; al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal funcin; as como la prohibicin para su ejercicio cuando existan vnculos de consanguinidad, afinidad y relacin laboral. 11. Definir entonces como ha sido, la compatibilidad de ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo; en uso de sus atribucioneslegalesy.
PORCUANTO 1
12.
El ejercicio profesional simultneo de Comisario y auditor externo no esta comprendidoenningunadelascausalesdeincompatibilidadprevistasenel articulo14delasNormasInterprofesionalesparaelEjerciciodelaFuncinde Comisario; ni en los dems instrumentos legales que rigen la conducta gremialyprofesionaldelContador.
PORCUANTO 2
13.
El Comisario es un rgano de la sociedad que goza de independencia absolutaparaeldesempeodesusfuncionesconferidaspormandatodela ley.
PORCUANTO 3
14.
SudesignacinporlaAsambleadeAccionistasenmodoalgunomenoscabala filosofa delconcepto deindependenciaprofesionalniderivasubordinacin en el ms mnimo grado a nivel jerrquico de la estructura orgnica de la sociedad;
PORCUANTO 4
15.
LaasistenciadelComisarioalasAsambleasdeAccionistasyeventualmentea lasseccionesdeJuntaDirectivacomopartedesusfuncionesdeinspecciny vigilancia, con la finalidad fundamental de obtener informacin y documentacin sobre actos de administracin para expresar su opinin y ofrecerrecomendaciones;noconstituyerepresentacinnilaparticipacinen decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertaddecriterioimprescindibleparaelcabaldesempeodesusdeberesy responsabilidadesprofesionales;
PORCUANTO 5
16.
El artculo 305 del Cdigo de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administracin las observaciones que este le sugiera las proporciones queestimeconvenienterespectoasuaprobacinydemsasuntosconexos; actividadesestas,semejantesalasquenecesariamentedesarrollaelauditor
externoencumplimientoasucompromisoprofesionalcuandoescontratado paradeterminarsobrelosestadosfinancierosyevaluarelsistemadecontrol interno y procedimientos de contabilidad en una empresa o cualquier otro ente similar, por lo que en ambos casos si se trata de un profesional de la ContaduraPblica,paraemitirsuopinindeber,invariablemente,proceder deacuerdoconnormasdeauditoriadeaceptacingeneral;locual indicaque el ejercicio profesional simultaneo de la funcin de Comisario y auditor externos se complementan mutuamente y, en consecuencia, son total, completayabsolutamentecompatibles;
PORCUANTO 6
17.
Lacompatibilidadpordefinicineslaposibilidadrealolegaldedesempear dosomsfuncionesalavezporunmismoindividuo,portantoesaplicable el ejercicio profesional simultneo de la funcin de Comisario y auditor externo,yaquenoexisteprohibicinlegalexpresaennuestroordenamiento jurdico;
RESOLUCIN
18.
Con base en todo lo antes expuesto, la IX Asamblea Nacional de la FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela,celebradaenla ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 de septiembrede1989.
RESUELVE
ELEJERCICIOSIMULTANEODELAFUNCIONDECOMISARIOYAUDITOREXTERNO CONSTITUYENACTIVIDADESPROFESIONALESLEGITIMAMENTECOMPATIBLES
NORMATIVA
19.
Lanormativacontenidaenesta Publicacinestabasadaenunaconferencia preparada por el Licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz, miembro del activo del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Lara, titulada: El Ejercicio Simultneo de las funciones del Comisario y Auditor Externo, dictadaduranteeldesarrollodeunforosobrelasNormasInterprofesionales paraelEjerciciodelaFuncindeComisario,el01dejuniode1989realizado enlasededelaFacultaddeCienciasEconmicasySocialesdelailustrejunta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos del Estado Carabobo, y la DireccindelaEscueladeAdministracinComercialyContaduraPblica.
COMISINDEESTUDIO
20.
Elpresentetrabajohasidoestudiadoporunacomisindesignadaatalefecto porlaMesaDirectivadelaIXAsambleaNacionaldelaFederacindeColegio de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la Ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta, durante los das 21 al 23 septiembre de 1989, integradaporloslicenciados:Presidente:Lic.JuanBautistaLayaBaquero(F), Zulia: Secretario: Lic. Luis Fernndez, Falcn; Relator: Lic. Pedro Rafael Moreno Prez, Aragua; integrantes: Lic. Alfredo Garca Rea, Zulia; Lic. Hugo Lozano, Distrito Federal; Lic. Pedro Botn, Distrito Federal; Lic. Andrs Biviano,Bolvar;Lic.TulioVitoria,Miranda;Lic.JorgeSerranoMontiel,Lara;
Lic.AndrsVargas,Zulia;Lic.LuisAguaje,Zulia;Lic.OmairaValles,Lara;Lic. DomingoNieto,DistritoFederal;Lic.GermnMantilla,DistritoFederal.
Consideraciones
1.
EstaComisinanalizolaponenciaCompatibilidaddeejerciciossimultneos delafuncindeComisarioyauditorexterno.
2.
Deacuerdoaesteanlisisseconcluye: 2.1 2.2 Quesetratadeuntrabajomeritorio. Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora. 2.3 Que responde a una necesidad de carcter profesional y define una situacin sometida a incertidumbre en la que participan usuarios y profesionalesdelaContaduraPblica. 2.4 Quelaaprobacindeestaponenciaorientayclasificaeldesempeo deestasfunciones.
Laasambleadecidilosiguiente:
Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmenteElejerciciosimultneodelafuncindeComisarioyauditor externoconstituyenactividadesprofesionallegtimamentecompatibles.
VIGENCIA
1.
Este pronunciado entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989, fecha de su aprobacin por la IX Asamblea Nacional de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la Ciudad de
Porlamar, Estado Nueva Esparta. Se permite su aplicacin con efecto retroactivo.
Bibliografa
LeydeEjerciciodelaProfesindeLicenciadoenAdministracin. LeydeEjerciciodelaProfesindeEconomista LeydeEjerciciodelaContaduraPblica NormasInterprofesionalesparaelEjerciciodelaFuncindeComisario CdigodeComercio LeydeMercadodeCapitales PronunciamientosobrelaCompatibilidadde losCargosdeComisarioy AuditorExternopublicadoenBoletnemitidoenfecha9deseptiembre de1.960porelInstitutoMexicanode ContadoresPblicos.
EstetrabajofuepresentadoporlosContadoresPblicos:
Lic.SimnMiranda DistritoFederal Lic.RafaelCarvajalOrduz Lara. Lic.AlfredoPrez Anzotegui.
yaprobadoenlaIXAsambleaNacionaldelaFederacindeColegiosdeContadores Pblicos de Venezuela celebrada en la Ciudad de Porlamar, Estado Nueva Esparta, durantelosdas21al23deseptiembrede1.989.
SERVICIOSESPECIALESPRESTADOS PORCONTADORESPBLICOSINDEPENDIENTES SEPC4
NORMAPARALAAPLICACINDEPROCEDIMIENTOS PREVIAMENTECONVENIDOSSOBREDETERMINADA INFORMACINFINANCIERA
Introduccin
1.
El Propsito de este Declaracin sobre servicios especiales es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador pblico independiente (en adelante C.P.I., ContadorpblicocolegiadoC.P.C.queactaconindependenciadelalabora ejecutar) cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos previamenteconvenidosdeterminadainformacinfinanciera,ascomosobre laformaycontenidodelinformequeelCPIemitereferidoadichotrabajo.
2.
Esta declaracin, adicionalmente proporciona lineamientos tiles para trabajos de informacin no financiera siempre y cuando el C.P.I. tenga conocimientos adecuados del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Los lineamientos en otras declaracionesdenormasdeauditorapuedansertilesalC.P.I.alaplicaresta declaracin.
3.
Un trabajo realizado bajo la aplicacin de procedimientos previamente convenidos pueden implicar que el C.P.I., sea contratado para ejecutar determinadosprocedimientosconcernientesapartidasindividualesdedatos financieros(porejemplo, cuentaspor pagar,cuentasporcobrar,comprasa
partesrelacionadasyventas,utilidadesdeunsegmentodeunaentidadetc.), unosestadosfinancieros(porejemplo,unbalancegeneral)ohastatodoun conjuntodeestadosfinancieros,informesespeciales(porejemplo;actasde entregarequeridasporlaContraloraGeneraldelaRepblica,informesobre elformatoespecialparalaagrupacindepartidasdelosestadosfinancieros, requeridasporlaOCEI,etc.)
Objetivos
4.
El objetivo de un trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamenteconvenidosesqueelC.P.I.ylaentidadycualesquieraterceras partesinteresadas,yqueinformesobrelosresultados.
5.
Como el C.P.I. proporciona un informe resultante de la aplicacin de procedimientospreviamenteconvenidos,noseexpresaningunaopinin;los usuarios del informe evaluarn los procedimientos y resultados informados porelC.P.I.yextraernsuspropiasconclusionesdeltrabajorealizado.
6.
El informe est restringido a las partes que han convenido en que los procedimientosserealicen,yaqueotros,noenteradosdelasrazonesparala aplicacin de tales procedimientos podran interpretar errneamente los resultados.
Principiosgeneralesdeuntrabajo Aplicandoprocedimientospreviamenteconvenidos
7.
ElC.P.I.debercumplirconelCdigodetica Profesionalemitidopor la FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela.Losprincipios ticosquerigenlasresponsabilidadesprofesionalesdelC.P.I.son:
a) Integridad b) Objetividad c) Competenciaprofesionalydebidocuidado d) Confidencialidad e) Conductaprofesional f) estndarestcnicos La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos aplicando procedimientospreviamenteconvenidos,sinembargo,elC.P.I.podrutilizar lascdulasuotrotipodeinformacinpreparadaporlosauditoresinternos, (DNA5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada, por otraspersonasquelepermitanobtenerelresultado.
8.
El C.P.I. deber conducir un trabajo aplicando procedimientos previamenteconvenidosdeacuerdoconestasNormasdeServiciosyconlos trminosdeltrabajo.
Contratodeservicios
9.
ElC.P.I.deberasegurarse,antesdeaceptaruntrabajoenelcualelalcance est limitado a la aplicacin de procedimientos previamente convenidos sobre determinada informacin financiera, que las partes interesadas comprendanclaramentelanaturalezayelalcancedelosprocedimientosque sernaplicadosylascaractersticasdelinformequeseremitido.Enambos casos, esto deber quedar establecido en el contrato de servicios. El C.P.I. debidoasuexperienciapudieraasesorarasuclienteenladeterminacinde los procedimientos a aplicar, siguiendo los lineamientos anteriores. Los asuntosaconvenirsonlossiguientes(nolimitados):
Lanaturalezadeltrabajo,indicandoquelosprocedimientospreviamente convenidos no constituirn una auditora de estados financieros, en su conjuntoyporconsiguiente,noseexpresaropininalgunaalrespecto.
Elpropsitodeltrabajo,elcualdebequedardebidamenteestablecido.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientospreviamenteconvenidos.
El C.P.I. y los usuarios especficos, estn de acuerdo con los procedimientospreviamenteconvenidos(oportunidadyalcance).
Losusuariosespecficostomanlaresponsabilidadporlasuficienciadelos procedimientospreviamenteconvenidosparasuspropsitos.
Laformaenquesesuministrarnlosinformesdeavance,enloscasosen queseacuerde.
Los componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros o conjunto de ellos estn sujetos a una razonable consistencia,estimacinomedida.
El uso del informe con los resultados est registrado a los usuarios especficos.
Cuando la informacin sujeta a la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, estuviera en conflicto con los requerimientos legales,deexistir,elC.P.I.nodebeaceptareltrabajo.
Planificacin
10.
Laprimeranormadelcampodetrabajo(planificacinysupervisin)deber serampliadaporelC.P.I.enestetipodetrabajo.Deberplanificareltrabajo demodoquesedesempeeunalaborefectivayeficiente.
11.
El conocimiento profesional, la experiencia y el entendimiento de las operaciones del cliente son necesarios en la planificacin. El riesgo de una aplicacin errnea de los procedimientos, pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informen. Adems el C.P.I. asume el riesgo que, resultados importantes pudieran no ser informados adecuadamente. El riesgodelC.P.I.podraserreducidoatravsdeunaadecuadaplanificacin, supervisin y debido cuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos.
Papelesdetrabajo
12.
El C.P.I debe documentar los asuntos importantes que proporcionen evidencia, para sustentar el informe de los resultados, y que el trabajo fue realizadodeacuerdoconestaNormaylostrminosdelacontratacin.
13.
ElC.P.Idebeprepararymantenerlospapelesdetrabajo, bajolostrminos de su contratacin. Tales papeles de trabajo debern estar de acuerdo con las circunstancias, y las necesidades de la contratacin al cual ellos aplican. Adems, la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varan de acuerdoconlascircunstanciasygeneralmenteellosdebernindicarque:
a. El trabajofueadecuadamenteplanificadoysupervisado.
b. Laevidenciafueobtenidaparaproporcionarunabaserazonableparalos resultadosincluidosenelinforme.
14.
LospapelesdetrabajosonpropiedaddelC.P.I,sinembargo,estnsujetosa las limitacionesdelaticaenrelacindelaconfidencialidad.
15.
Ciertos papeles de trabajo, pueden, algunas veces, servir como una referenciastilparasucliente,perolospapeles detrabajo, nodebernser consideradoscomopartedeounsustituto delosregistrosdesucliente.
16.
ElC.P.Idebeadoptarprocedimientosrazonablesparacustodiarsuspapeles de trabajo y mantenerlos por un periodo que le permitan cumplir con las necesidades de su prctica y satisfacer cualquier requerimiento legal que establezcaelperiodoparasucustodia.
Procedimientosaseraplicados
17.
LosprocedimientosqueelC.P.I.ylosusuariosespecficosacuerden,pueden ser limitados o ms extensos, de acuerdo con los requerimientos de los usuarios. Sin embargo, la simple lectura de informacin especfica no constituye un procedimiento suficiente que le permita a un C.P.I informar sobre los resultados de aplicar procedimientos seriamente convenidos. En algunos casos, la aplicacin de los procedimientos anteriores, modifican el curso del compromiso. En forma general debera existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos originalmente convenidos, previo a los trminos de la contratacin, por parte de los usuariosespecficos.
18.
El C.P.I no deber convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar, de forma que induzcan a interpretaciones errneas. Trminosimprecisosencuantoasusignificado(enformageneral:revisin, verificacin o prueba), no debern ser usados para describir los procedimientos;almenosquetalestrminosestndefinidosenelcontrato de servicio. El C.P.I deber obtener evidencia de la aplicacin de los procedimientos previamente convenidos, que proporciones una base razonable para los resultados incluidos en su informe, pero no necesita realizar procedimientos adicionales, fuera del alcance de su contratacin a findereunirevidenciaadicional.
Ejemplosdeprocedimientosapropiados,incluyen:
Ejecucindelaaplicacindeprocedimientosenbaseaunamuestra, despusdeacordadoslosparmetroscorrespondientes.
Verificacindedocumentosespecficos,evidenciandociertostiposde transaccionesoatributos.
Confirmacindeinformacinespecificaconterceraspersonas.
Cumplimiento o comparacin de ciertos atributos especficos en documentos,cedulasoanlisis.
Realizacinoverificacinclculosmatemticos.
Inspeccinfsicadeactivoscuandoseacuerden.
Presentacinderesultadoseinformes
19
El C.P.I debe presentar un informe con los resultados obtenidos de la aplicacin de procedimientos previamente convenidos. No deber proporcionar afirmacin que indique seguridad de la no violacin de principiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados.Porejemplo,elC.P.Ino deberincluirunadeclaracinensuinforme,quemencionequenadallamo mi atencin que me hiciera creer que los elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero, no estn presentados de acuerdo con principiosdecontabilidad generalmenteaceptados.
20
ElC.P.Ideberinformardetodoslosresultadosobtenidosenlaaplicacinde losprocedimientospreviamenteconvenidos.Elconceptodeimportanciano esaplicablealosresultados,almenosqueladefinicindeimportancia,haya sidorequeridapor losusuariosespecficos.Cualquieracuerdode lmitesde importancia,deberserdescritoenelinforme.
21
El C.P.I. deber evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en su informe. Ejemplosdeunadescripcinapropiadaeinapropiadadelosresultados,que surgieron de la aplicacin de ciertos procedimientos previamente convenidos,sonlossiguientes:
Procedimientos Convenidos
Descripcinapropiada delosresultados
Descripcininapropiada delosresultados
____________________________________________________________________
Verifiquetodosloscheques pendientes reflejados en la conciliacin bancaria a una determinada fecha, contra los cheques reportados en el estado de cuenta del banco de un mes sub secuente.
Compare las cantidades de las facturas
de las cuentas por cobrar demsdenoventadas,y las fechas mostradas de tales facturas, corresponden a las fechas indicadas en la columna con ms de
correspondientes,incluidas, en la columna de 90 das de la cdula de antigedad de las cuentas por cobrar, de Contralacifraylafechade las facturas mostradas y
noventadas.
como
pendiente
Nada llam mi atencin como resultado de la aplicacin procedimiento. del
determine si o no, las cantidades estn de
acuerdoysiono,lasfechas de las facturas
corresponden a la fecha indicada en la cdula de msdenoventadas.
Los montos de las facturas pendientes, estn de
acuerdo aproximadamente con los montos de la
Todos cheques pendientes que aparecen en la
columna de la cdula ms de noventa das y nada llamnuestraatencinque las fechas mostradas de tales facturas
conciliacin
bancaria,
fueron reportados en los meses subsecuentes en el estado de cuenta del banco, excepto por lo siguiente:
correspondan a la fecha indicadademsde90das.
Todas las cantidades de las facturas pendientes, estn de acuerdo conlos montos mostrados en la columna de la cdula de antigedad
22.
ElinformedelC.P.I.Sobrelaaplicacindelosprocedimientospreviamente convenidosdeber describirlos procedimientos yresultadosobtenidos.Los puntosson:
a. Unttulo:Informedel(los)Contador(es)Pblico(s)sobrelaaplicacinde procedimientospreviamenteconvenidos.
b. Dirigidoa:
c. Unareferenciaa loscomponentesespecficos,cuentasopartidasdeun estado financiero de una entidad identificada y las caractersticas de la contratacin.
d. Usuariosespecficosdebidamenteidentificados.
e. Las bases contables sobre la forma de registro de componentes especficos,cuentasopartidasdeunestadofinanciero.
f. Una declaracin de que los procedimientos realizados, fueron aquellos previamenteconvenidosporlosusuarios,identificadosenelinforme.
g. Una referencia a la norma Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC4 promulgada por la FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela.
h. Unadeclaracindequelasuficienciadelosprocedimientosessolamente responsabilidad de los usuarios especficos y una salvedad sobre la responsabilidaddelC.P.I.,porlasuficienciadetalesprocedimientos.
i. Unalistadeprocedimientosaplicadosylosresultadosobtenidos.
j. Donde sea aplicable, una descripcin de los lmites de importancia acordados.
k. UnadeclaracindequeelC.P.I.nofuecontratadopara,ynorealiz,una auditora de los componentes especficos, cuentas o partidas; una salvedad en la opinin sobre los componentes especficos, cuentas o partidas, y una declaracin de que si el C.P.I. , hubiere realizado procedimientosadicionales,otrosasuntospudieronllamarlaatencinlos cualespudieronhabersidoinformados.
l. Una declaracin sobre las restricciones en la utilizacin del informe, en vista de que su intencin es para ser usado solamente por los usuarios especficos.
23
ElC.P.I.tambinpuedeincluirotrosaspectos.Talescomolossiguientes:
Revelacin de hechos, presunciones o interpretaciones (incluyendo las fuentesdetalesexplicaciones).
Descripcindelacondicindelosregistros,controlesoinformacinala cuallosprocedimientosfueronaplicados.
UnaexplicacindequeelC.P.I.notieneresponsabilidaddeactualizarsu informe.
24
La fecha de terminacin de los procedimientos previamente convenidos, deber,serusadacomolafecha delinformedelC.P.I.
CartadeManifestacionesdelaGerencia
25
ElC.P.I.siguiendolanormativaestablecidaenlaDeclaracinsobreNormasy Procedimientos de Auditora Nmero 3 (DNA N 3) deber obtener de su clienteunamanifestacinescritasobreeltrabajoejecutado,deacuerdocon estasNormasdeServiciosEspeciales.
VigenciayAprobacin
25
VigenciayAprobacin
La presente norma sobre Servicios Especiales Prestado por Contadores PblicosIndependientes,fueaprobadaparasuaplicacinydivulgacinporel Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegio de Contadores PblicosdeVenezuela,celebradaenCiudadBolvar,EstadoBolvarel27de noviembre de 1.999 previa su consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, y el proceso de auscultacin por su Comit Permanente de Normas y
Procedimiento de Auditora, Esta norma entra en vigencia a partir de su aprobacin.
Informedel(los)Contador(es)Pblico(s)Independiente(s) SobrelaAplicacindeProcedimientosPreviamenteConvenidos
Dirigidoa:
He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuacin, los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios especficos), solamente para ayudarlos con respecto a (referirse a los atributos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero para la entidad identificada y el carcter del compromiso). Este compromiso para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos,fuerealizadodeacuerdoconlasnormasServiciosEspecialesPrestados porContadoresPblicosIndependientesSEPC4promulgadapor laFederacin de ColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela.Lasuficienciadelosprocedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. Consecuentemente, no representa compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuacin, tanto para el propsito por el cual este informe ha sido requeridoaparacualquierotropropsito.
El objetivo de mi (Nuestro) trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamenteconvenidos fueeldellevara cabo esteprocedimiento de revisinen los cuales he (hemos) convenido con la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. No fui (fuimos) contratado (s) para, y no realic (realizamos) una auditora, cuyo objetivo sera la expresin de una opinin sobre elementos especficos, cuentas o partidas del (los) estado (s) financiero (s). Por lo tanto, no expreso (expresamos) una opinin sobre los elementos especficos, cuentas o estados financieros. De haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos pudieronhaberllamadomi(nuestra)atencinquehubieransidoinformados.
Elpropsitodeesteinforme,essolamenteparalosusuariosespecficos(indicados anteriormente) y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad porlasuficienciadelosmismos.
NombredelaFirmadeContadoresPblicos Independientes y/oNombredelContadorPblicoIndependiente ContadorPblicoColegiado C.P.C.
Fecha:__________________
ANEXOIII
Ejemplo de informe a utilizar en relacin con el Formato Especial para La AgrupacindePartidasdelosEstadosFinancierosrequeridosporlaOCEI:
Informedel(los)Contador(es)Pblico(s)Independiente(s) SobrelaAplicacindeProcedimientosConvenidos
Dirigidoa:
He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuacin, los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios especficos), solamente para ayudarlos con respecto a los requerimientos exigidos por la OCEI en la
preparacin del Formato Especial Para la Agrupacin de Partidas de los Estados Financieros Este compromiso para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos, fue realizado de acuerdo con las normas de Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC4 promulgada por la Federacin de Colegios de ContadoresPblicos deVenezuela.Lasuficiencia delos procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. Consecuentemente, no representa compromiso alguno acerca de la suficiencia de losprocedimientosdescritosacontinuacin,tantoparaelpropsitoporelcualeste informehasidorequeridoaparacualquierotropropsito.
a) Agrup (agrupamos) las cuentas mostradas en los estados financieros auditados por _____________________________ (Firma contadores o contadorpblicoindependiente)deacuerdoconloindicadoenelFormato Especial Para la Agrupacin De Partida de los Estados Financieros requeridosporlaOCEI
b) Laagrupacinconsistien:
1.______________________________________________________________ 2._____________________________________________________________.
c) En el anexo II mostramos los estados financieros con las cifras examinadas porelcontadorpblicoofirmadecontadorespblicossealadosenelpunto (a)conlasreclasificacionesindicadaenelpunto(b)afindeobtenerlascifras quefueronincluidasenelFormatoEspecialParaLaAgrupacinDePartidas delosEstadosFinancierosrequeridosporlaOCEI,AnexoIdeesteinforme.
El objetivo de mi (nuestro) trabajo mediante la aplicacin de procedimientos previamenteconvenidos,fueeldellevaracaboesteprocedimientoderevisinen los cuales hemos convenido con la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. No fui (fuimos) contratado (s) para, y no realic (realizamos) una auditora, cuyo objetivo sera la expresin de una opinin sobre elementos especficos, cuentas o partidas del (los) estado (s) financiero (s). Por lo tanto, no expreso (expresamos) una opinin sobre los elementos especficos, cuentas o estados financieros. De haber realizado procedimientos adicionales, otros asuntos pudieronhaberllamadomi(nuestra)atencinquehubieransidoinformados.
Elpropsitodeesteinforme,essolamenteparalosusuariosespecficos(indicados anteriormente) y no deber ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad porlasuficienciadelosmismos.
NombredelaFirmadeContadoresPblicosIndependientes y/oNombredelContadorPblicoIndependiente ContadorPblicoColegiado C.P.C.
Fecha:___________________
ANEXOIII EjemplodeunacartadecontratacinparaServiciosEspeciales relacionadoconlaaplicacindeProcedimientosPreviamenteConvenidos
Lasiguientecarta esparausar como unaguay nosepretendequeseaunacarta estndar.Lacarta decontratacinvariar deacuerdocon losrequerimientosylas circunstancias.
Dirigidoa:
Representantes apropiados del cliente que contrat al Contador Pblico Independiente.
Estacartaesparaconfirmarnuestroentendimientodelostrminos,objetivos,yla limitacin de los servicios que prestaremos. De acuerdo con la Norma Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos Independientes SEPC4 promulgada por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y as lo indicaremosennuestroinforme.
Hemosconvenidoenrealizarlossiguientesprocedimientospreviamenteconvenidos einformaleslosresultadosdenuestrotrabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencias especficas, donde sea aplicable, la identificacin delosdocumentosyregistros,elpersonalquedebesercontactado,yentesdelos cualesseobtendrnconfirmaciones).
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin efectuada de acuerdo a Normas de Auditora generalmente aceptada y, por consiguiente,noseexpresarningunaopinin.
Esperamos toda la cooperacin de su personal a fin de que pongan a nuestra disposicin cualesquiera registros, documentacin y otra informacin solicitada requeridaparanuestrotrabajo.
Elinformequeemitiremosserparausoexclusivodelaspartesquehanconvenido en que los procedimientos se realicen y no deben ser utilizados por terceras personas.
Nuestros honorarios, los cuales sern facturados conforme el trabajo progrese, se basarenlaexperiencia,tiemporequeridoporelpersonalasignadoaltrabajoms gastos. Las tarifas por hora individual varan de acuerdo con el grado de responsabilidadinvolucradoylaexperienciarequerida.
Favorfirmaryregresarlacopiaanexadeestacartaparaindicarsuconformidady entendimientodelostrminosdel trabajo,incluyendolosprocedimientosenlos quehemosconvenidossearealizado.
______________________ Firma ContadorPblico ________________________ Firma Aceptolostrminosdeesta Contratacin,representante delaempresa SERVICIOSESPECIALESPRESTADOS PORCONTADORESPBLICOSINDEPENDIENTES SEPC5
NORMASOBREREVISIN
DEINGRESOSDEPERSONASNATURALES
Introduccin
1.
Lamultiplicidaddeformasadoptadasparalaelaboracindelaopininsobre certificacindeIngresos,depersonasnaturales,evidencianquenoexisteun criterio unnime en la preparacin de estos informes requeridos en la actualidad por diversas instituciones del estado, Entes Bancarios y Financieros, los cuales demandan de los profesionales de la Contadura Pblica,uninstrumentoidneoquedemuestrelainformacinsolicitada.Los servicios requeridos al Contador Pblico Independiente (C.P.I) bajo esta norma,pudierasermuyvariado,envirtuddelasfuentesquelooriginan,lo quedeterminaraelalcancedeltrabajoarealizarconbaseenlainformacin suministradaporelinteresado.
Objetivos
2.
El propsito de esta declaracin es de establecer las normas que debe observar el C.P.I cuando realiza un trabajo de revisin de ingresos de personasnaturales.
3.
Esta declaracin describe las normas sobre el tipo de informes que deber emitirelC.P.I,conbaseenlarevisindeingresosdepersonasnaturalesyde losprocedimientosderevisinquedebeaplicar cuandoasumeestetipode compromiso.
4.
Estadeclaracineslimitativaencuantoaldictamenaemitir puestoquese circunscribenicamentealainformacinsuministradaporelinteresado.
Definicin
5.
Se entiende por Ingresos de personas naturales, todos aquellos ingresos evidenciados por la persona natural, susceptibles de aplicacin de procedimientos de revisin. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera presentaralC.P.Iparalaaplicacindeprocedimientosderevisintenemos: certificacin de ingresos por diferentes conceptos de ingresos, documentacin producto de ventas de activos de la persona natural, recurrentesono.
Principiosgeneralesdeuntrabajosobrerevisinde ingresosdepersonasnaturales
6.
El C.P.I deber cumplir con el Cdigo de tica Profesional emitido por la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela. Los principios ticosquerigenlasresponsabilidadesprofesionalesdelC.P.Ison:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competenciaprofesionalydebidocuidado
d) Confidencialidad
e) Conductaprofesional
f) estndarestcnicos
Laindependenciaesunrequisitopara la realizacin detrabajosde revisin deingresosdepersonasnaturales.
El C.P.I deber conducir un trabajo de revisin de ingresos de personas naturales,deacuerdoconestanormadeServiciosEspecialesylostrminos deltrabajo. Trminosdelacontratacin
7.
Antes de iniciar cualquier trabajo de revisin de ingresos de personas naturales, el C.P.I acordara mediante comunicacin escrita y aceptacin previa, los trminos de la contratacin entre los cuales se indican los siguientes:(nolimitativos)
Eltrabajoserefectuadosobrelarevisinpresentada.
Eldictamensereferirnicamentealainformacinsuministrada.
ComopartedelacontratacinelclientelesuministraraalC.P.Iunacarta demanifestacinsobreeltrabajoefectuado.
Loshonorariosacordados.
Cuando a juicio del C.P.I determine que la informacin referente a los ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales,elC.P.Inodebeaceptareltrabajo.
8.
El C.P.I al aceptar el compromiso de revisin de ingresos de personas naturales,aplicaralosprocedimientossiguientes:(nolimitativo)
El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fechareciente.
Examinarlosltimosrecibosdepagos.
Declaracinderentas.
Si fuere aplicable, debe examinar la documentacin del conyugue y determinarlosingresosdelacomunidadconyugal.
Solicituddeconfirmacionesbancariasaentesfinancieros.
Revisarquelainformacinsuministradaseaconcord.
Informedelcontadorpblicoindependiente
9.
El informe sobre revisin de los ingresos de personas naturales deber describir:
Primerprrafo:Identificacindelainformacinrevisada,periodoactividade identificacindelinteresadoydelanormaespecialestablecidaparaestetipo detrabajo.
Segundoprrafo:Indicacindequeelalcancedeltrabajofueefectuadode acuerdoconlanormasobrerevisindeingresosdepersonasnaturalesSEPC 5.
Tercerprrafo:Correspondealprrafo,dondeelC.P.Ideclaraqueconbase enelresultadodelainformacinrevisadasuministradaporelinteresado,los ingresos de Bs._____________________, estn presentados
razonablemente,entodossusaspectossustanciales.
CartadeManifestacin
10.
ElC.P.IsiguiendolanormativaestablecidasenlaDeclaracinsobreNormasy Procedimientos de Auditoria Numero 3 (DNA 3) denominada Manifestaciones de la Gerencia, deber obtener del interesado manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma deServicios Especiales.(AnexoIV).
Visadodelinformesobrelarevisindeingresosdepersonasnaturales
11.
Informe sobre la revisin de ingresos de personas naturales del C.P.I relacionadosconlosserviciosprestadosdescritosenestanorma,debenser revisadosporelColegiodeContadoresPblicosrespectivo.
Vigenciayaprobacin
12.
La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores PblicosIndependientes,fueaprobadoparasupublicacinydivulgacinpor el Directorio Nacional ampliado de la Federacin de Colegio de Contadores Pblicosde Venezuela,celebradaen laciudaddeMrida,EstadoMridael 26defebrerode2000previasuconsideracinyaprobacinporelDirectorio delaFederacindeColegiodeContadoresPblicosdeVenezuelayporsu comitPermanentedeNormasyProcedimientosdeAuditoria.
Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobacin. Se permite su aplicacinconefectoretroactivo.
ANEXOI
Informedel(delos)Contador(es)Pblico(s)Independiente(s) Sobrerevisindeingresosdepersonasnaturales
Dirigidoalinteresado:
He (hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante el periodo (indicar: mes, ao ,etc.), del
seor______________________, titular de la Cedula de Identidad N _______________, correspondiente a su (s) actividad (es) siguiente (s):
(indicar actividad).esta compromiso fue realizado de acuerdo con la norma sobrerevisindeingresosdepersonasnaturalesN5(SEPC5)EMITIDApor lafederacindecolegiodecontadorespblicosdeVenezuela,lasuficiencia de la informacin presentadas para la revisin es responsabilidad del interesado.
Mi (nuestro) trabajo consisti, principalmente, en la revisin de la documentacin (indicar el tipo de documentacin, o hacer referencia a la relacinadjunta)paraobtenerunaseguridadrazonablesobresielmontode losingresossobrelabasedeladocumentacinpresentadaestnexentosde erroressignificativos.
Conbaseenmi(nuestra)revisin,larelacineingresosadjunta,perteneceal Sr. __________________________ correspondiente al periodo
_________________ esta presentada razonablemente de acuerdo a la documentacinpresentada.
NombredelContador PblicosIndependientes y/o delafirmade ContadoresPblicos
ContadorPblico C.P.C.
Fecha:___________________
ANEXOII
Ejemplodeunarelacindeingresos (Adaptablealascircunstancias)
Sr._________________________
Relacindeingresos
Periodo____________________
DetalledelosingresosBs.
1.
sueldos_________
2.
Honorariosprofesionales_________
3.
Ventademercanca_________
4.
Alquilerdeinmuebles_________
5.
Intereseobtenidos
_________
6.
Dividendospercibidos_________
TotalIngresos_________ ANEXOIII
LEGIMITACIONDECAPITALES
Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relacin que le (s) he facilitado para su revisin, por monto de Bs. ____________________, provienen de actividadeslegitimasydecomprobableilcitoejercicio.
ANEXOIV
Modelodecartaderepresentacinparaseraplicadoalos trabajosdelarevisindeingresosdepersonasnaturales(Nolimitativo)
Fecha: Lic.(Contador(es)Pblico(s) Direccin
Estimado(s)seor(es):
En relacin a la revisin que ha (n) realizado sobre los ingresos (nombre de la persona)porunmontodeBs.__________________porelperiodo(s)(ofecha),me esgratoconfirmarlelosiguiente:
1.
Reconozcoqueesdemiresponsabilidadladeterminacindelmontodelos ingresos por Bs.____________________. Su responsabilidad es la de conformartalesmontosconladocumentacinpresentada
2.
La documentacin que soporta tales ingresos esta representada por: ___________________________
3.
Todoslosingresospresentadosporm,indicadosenelpunto1provienende actividadeslegtimasyilcitas,todascomprobables.
Atentamente,
Personanatural

Secp

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Secp

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

SERVICIOSESPECIALESPRESTADOSPOR CONTADORESPBLICOS

ANTECEDENTES 1. Enseptiembrede1.974,laFederacindeColegiodeContadoresPblicosde Venezuela sancion la publicacin Tcnica N 1, denominada Normas de AuditoradeAceptacinGeneralencuyonmero3.5establecelosiguiente:

A su vez, el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, actualizadoen1996(PLR3),disponelosiguiente:

Entodocaso,deberexpresarenuninformeescritolanaturalezadeltrabajo realizado,sualcance ysugradoderesponsabilidadqueasume.

Lafaltadeindependenciaconrespectoalcliente,deberserreveladaenun prrafoalfinaldelinformadepreparacin,sinqueseanecesariodescribirlas razonesdetalcircunstancia.(Veranexo4)

d) Cualquierotroprocedimientoqueelcontadorpblicopudierahaber efectuado antes o durante el proceso de preparacin no deber formarpartedesuinforme.

Alpiedecadapaginadelosestadosfinancieros,elcontadorpblicodeber colocarlafraseverinformedepreparacindelcontadorpblicolicenciado enelpapeldeseguridadN

La fecha del informe deber corresponder a la fecha en que el contador pblicoterminoeltrabajodepreparacin.

d) Unprrafointroductorioenelcualseidentificaalcliente,seindican elolosestadosfinancierospreparadosdeacuerdoconestasnormas ysedeclaraqueelclienteesresponsabledelainformacinfinanciera subministrada.

e) Unsegundoprrafoexplicativodeloquesignificauncompromisode preparacinylas fuentesdelainformacinfinancierasuministrada.

MODIFICACINALAFORMAESTNDARDELINFORME 32. Encasodecualquierdesviacinalosprincipiosdecontabilidaddeaceptacin generalquefuerendelconocimientodelcontadorpblico,estacircunstancia deberevelarseacontinuacindelsegundoprrafoexplicativo.(Veranexos2, 5,7y9)

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros delacompaaxxxqueseacompaannilainformacinsuplementariaanexa y,enconsecuencia,noemito(emitimos)opininalgunasobrelosmismos.

NormasparalaelaboracindeEstadosFinancierosAjustadosporEfectosde la Inflacin, DPC 10, Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela,Caracas,1991.

Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, PLR 3, FederacindeColegiosdeContadoresPblicosdeVenezuela,Caracas,1996.

Estadosfinancierosdeunapersonajurdicaactualizadosporefectos delainflacin,cuandolosestadosfinancierosdelaoanteriorhan sidopreparadosporotrocontadorpblico.

Estadosfinancierosactualizadosdeunapersona jurdicapreparados poruncontadorpblicoquenoesindependiente.

Estadosfinancierosactualizadosdeunapersona jurdica conuna5 desviacinalosprincipiosdecontabilidaddeaceptacingeneral.

Estadosfinancierosdeunapersonanaturalcomerciante, actualizados porefectosdelainflacin.

Estadosfinancierosactualizadosdeunapersona jurdica cuando seomitentodaslasrevelacionesrequeridasporlosprincipiosde contabilidadgeneralmenteaceptada.

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACIN:

AlaJuntaDirectiva DelaCompaaXXX Ciudad.

Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.

Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC

EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNA PERSONA JURIDICA,PRESENTADOSSINLAACTUALIZACIONPOREFECTOSDELAINFLACIN:

AlaJuntaDirectiva DelaCompaaXXX Ciudad.

Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.

EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR EFECTOSDELAINFLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOLOSESTADOS FINANCIEROSDELAOANTERIORHANSIDOPREPARADOSPOROTROCONTADOR PBLICO:

AlaJuntaDirectiva DelaCompaaXXX Ciudad.

Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.

EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR EFECTOSDELAINFLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOELCONTADOR PBLICONOESINDEPENDIENTE:

AlaJuntaDirectiva DelaCompaaXXX Ciudad.

Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidad delacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.

Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC

EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA JURIDICA,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACION,CUANDOELCONTADOR PBLICOADVIERTEUNADESVIACIONALOSPRINCIPIOSDECONTABILIDADDE ACEPTACIONGENERALENVENEZUELA:

AlaJuntaDirectiva DelaCompaaXXX Ciudad.

Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.

Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC

EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSACTUALIZADOSPOR EFECTOSDELAINLACIONDEUNAPERSONAJURIDICA,CUANDOSEOMITEN TODASLASREVELACIONESREQUERIDASPORLOSPRINCIPIOSDECONTABILIDAD DEACEPTACIONGENERAL:

INFORMEDEPREPARACIONDELCONTADORPBLICO (Noincluyetodaslasrevelacionesrequeridasporlos principiosdecontabilidaddeaceptacingeneral)

AlaJuntaDirectiva DelaCompaaXXX Ciudad.

Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinnideevaluacin.

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.

Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC Fecha

Seor PedroZZZZ PropietariodecomercialXXXX Ciudad.

Nohe(hemos)auditadonirevisadolimitadamentelosestadosfinancierosdelfondo decomerciodenominadoComercialXXXXqueseacompaany,enconsecuencia,no emito(emitimos)opininalgunasobrelosmismos.

Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC

Seor PedroZZZZ PropietarioComercialXXXX Ciudad.

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.

EJEMPLODEINFORMESOBRELOSESTADOSFINANCIEROSDEUNAPERSONA NATURALNO COMERCIANTE,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACIN:

Seor PedroXXXXX Ciudad.

Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC

EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA,ACTUALIZADOSPOREFECTOSDELAINFLACIN:

AlaJuntaDirectiva DelaCompaaxxx Ciudad.

Mi(nuestro)compromisodepreparacinselimitaapresentarenformadeestados financierosinformacinobtenidadelosregistrosdecontabilidaddelacompaa,sin laaplicacindeprocedimientosdecomprobacinni deevaluacin.

No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compaaXXXqueseacompaany,enconsecuencia,noemito(emitimos)opinin algunasobrelosmismos.

Nombredelprofesional ContadorPblico NmerodeCPC

procedimientos formales de substanciacin. En esta tipo de servicio no se requiereevaluarelsistemadecontrolinterno,observarelprocesodetoma fsicadelinventario,ylacircularizacindecuentasporcobrarypagar.

ElcdigodeticaprofesionaldelContadorPblicoVenezolano,actualizado en1996,disponelo siguiente:

Esta declaracin puede ser aplicada a la revisin de otra clase de