ACADEMIA FORELOR TERESTRE NICOLAE BLCESCU FACULTATEA DE MANAGEMENT MILITAR

Proiect la administraie militar

AUDITUL INTERN FORM A CONTROLULUI ACTIVITII MILITARE

ndrumtor: Asist.univ.Alexandru STOIAN Realizat: Stud.cap.Ana-Maria DIACONU Grupa 123 M.O

Sibiu 2011
ACADEMIA FORELOR TERESTRE NICOLAE BLCESCU FACULTATEA DE MANAGEMENT MILITAR

CUPRINS
1. Repere introductive....p.3 2. Conceptul de audit public intern....p.3 3. Rolul auditului intern public..p. 4. Organizarea

auditului public intern n Ministerul Aprrii Naionalep.5

5. Concluziip.7

Bibliografie

AUDITUL INTERN FORM A CONTROLULUI ACTIVITII MILITARE

Sibiu 2011 Cei care lucreaz n cadrul funciei de Audit Intern au un rol vital de jucat, ajutnd conducerea s ia n mn hurile controlului intern Jacques Renard

1. Repere introductive Perioada ante i post integrare a rii noastre n structurile euroatlantice a atras dup sine un val de schimbri la nivelul organizrii i desfurrii proceselor de management n cadrul instituiilor publice n scopul mbuntirii acestora. Monitorizarea de ctre manager a controalelor presupune a se urmri dac acestea opereaz aa cum s-a prevzut i dac ele sunt modificate corespunztor n funcie de noile condiii, fiind n acelai timp i un process de evaluare a calitii performanelor controlului intern. Astfel, auditul public intern a aprut ca o necesitate obiectiv, care d asigurri dar i consiliere conducerii cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Auditul intern este considerat ca fiind nivelul de vrf al sistemului de control intern al entitii publice, prin activitile pe care le desfoar, att prin evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin concluziile i recomandrile formulate n scopul asigurrii atingerii obiectivelor organizaiei. 2. Conceptul de audit public intern Cuvntul audit provine din latinescul audit-auditare care are semnificaia de a asculta 1, dar cea mai apropiat accepiune n plan semantic provine din limba englez, unde cuvntul audit are semnificaia de: verificare, revizie contabil. De altfel popularizarea cuvntului pe continentul european a fost realizat prin anii 1960, de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. Activitii de audit i s1

Col.dr.ec. Mare E., Mr.dr.ec. Oan F., Auditul intern n domeniul militar, Editura Academiei Forelor TerestreNicolae Blcescu, Sibiu, 2006, pag.6

au dat de-a lungul timpului n diferite state i alte denumiri cum ar fi: revizie contabil sau control legal al conturilor, verificare, inspecie contabil. n demersul de definire a auditului pornim de la expunerea definiiilor regsite n literatura de tipurile de audit practicate pe plan mondial. n Romnia termenul de audit intern a fost adoptat n domeniul controlului financiar, ns cu timpul s-a reuit realizarea unei delimitri ntre conceptual de control intern i audit intern. n prezent, exist o problem cu nelegerea sistemului de control intern, care fiind obiect al auditului intern, nglobeaz toate activitile de control intern realizate n interiorul unei entiti i riscurile asociate acestora 2. n sens larg3,auditul este definit de unii autorii ca fiind: un demers sau o metodologie ntocmit ntr-o manier coerent de ctre profesioniti, utiliznd un ansamblu de tehnici de informare i de evaluare n vederea obinerii unei judeci motivate i independente, fcnd referire la normele de evaluare, apreciere a fiabilitii i eficacitii sistemelor i procedurilor unei organizaii. Aceast definiie este nsoit de un text explicativ: n unitile care constituie de altfel cadrul su privilegiat de exercitare, auditul are dou abordri n funcie de obiectivele ce se urmresc: aprecierea calitii informaiei (este vorba despre formularea unei opinii asupra informaiilor produse de unitate); aprecierea performanelor i eficacitii sistemelor de informare i organizare. Iar auditarea reprezint: procesul prin care o persoan competent i independent cumuleaz i evalueaz probe privind informaiile cuantificabile, privind o entitate economic pentru a putea determina corespondena lor cu criterii bine stabilite i pentru a le raporta 4. Scopul auditului intern este de a asista conducerea n exercitarea eficace a responsabilitilor lor furnizndu-le analize, aprecieri, recomandri, i comentarii pertinente privind activitile examinate. specialitate, continundu-se cu sinteza definiiilor privind auditul, i principalele clasificri privind

Ghi M., Popescu M., Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, pag.24 3 Collins L, Valin G, Audit et controle interne, Ed.Dalloz, ed.4, pag.80 4 Arens si Loebbecke, Auditing an integrated approach, ed5, 1991

Auditorul intern abordeaz toate fazele de activitate ale unitii, ce intereseaz conducerea. Aceasta implic pornirea de la aspectele financiar contabile implicate urmtoarele activiti: examinarea i aprecierea, corectitudinea, suficiena i aplicarea controalelor contabile, financiare i operaionale i promovarea unui control eficace la un cost rezonabil; verificarea conformitii cu politica, planurile i procedurile stabilite; verificarea n ce msur activele societii sunt justificate i protejate de pierderi de orice natur; verificarea exactitii informaiilor utilizate de conducere Obiectivele auditului intern stabilite prin Norma 300 din Normele generale i specifice pentru practica profesional a auditului intern adoptate de Consiliul de administraie al IIA (Institutul Auditorilor Interni) sunt urmtoarele: examinarea i aprecierea competenei i eficacitii sistemului decontrol respectrii politicilor, planurilor procedurilor, legilor i intern, a organizrii i a verificarea reglementrilor; examinarea calitii execuiei dispoziiilor date; examinarea fiabilitii informaiilor; pentru o nelegere deplin a operaiilor examinate. Pentru a ajunge la acest scop final sunt

msurilor luate pentru a proteja activele; aprecierea utilizrii economice i eficace a resurselor; s se asigure c rezultatele sunt conforme cu obiectivele fixate i s determine dac operaiile i programele sunt executate conform previziunilor. 3. Rolul auditului intern public Rolul auditorilor interni se rezum la efectuarea a patru activiti specifice, i anume 5: informarea autoritilor competente, realizarea unor investigaii complementare, colaborarea cu specialitii n cazul n care acetia din urm o solicit i asigurarea c toate msurile de control intern au fost adoptate i implementate pentru a preveni apariia germenilor unor fraude viitoare. Dezastrul falimentar al unor sisteme economice, organizaii, instituiii etc. contemporane provine din lipsa unor elemente ale contextului procesual. Acesta poart
5

Col.dr.ec. Mare E., Mr.dr.ec. Oan F., Auditul intern n domeniul militar, Editura Academiei Forelor TerestreNicolae Blcescu, Sibiu, 2006, p.37

ntotdeauna amprentele: incompatibilitii manageriale, a rigiditii fa de rigorile legii, a lipsei viziunii strategice i a practicrii unor stiluri de management insuficiente.6 Astfel, n urma unor scandaluri financiare care au avut loc n Statele Unite ale Americii la nceputul acestui mileniu i care au dus la falimentarea unor mari companii i firme precum Enron i Arthur Andersen s-a ajuns la elaborarea Amendamentului Sarvanes & Oxlez n Congresul Statele Unite ale Americii, care printre altele prevede 7: Separarea activitii de consultan de cea de audit deoarece nu se poate oferi consultan i apoi auditare; Controlul intern este responsabilitatea managerului, care trebuie s se ocupe de organizarea lui i de actualizarea sistematic a acestuia, pe baza analizei riscurilor; Managerul, eventual, poate s apeleze la auditul intern pentru a-l sprijini n organizarea sistemului de control intern; Auditorul intern realizeaz numai evaluarea controlului intern pe baza analizei riscurilor asociate. Dup cum rezult i din succesiunea activitilor enumerate anterior, controlul intern reprezint finalitatea auditului intern. 4. Organizarea auditului public intern in Ministerul Aprrii Naionale Apariia, n peisajul normativ, a Ordonanei Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar-preventiv a marcat un moment decisiv n naterea i evoluia auditului intern n ntreaga ar, i implicit n Ministerul Aprrii Naionale. Acest act normativ a stabilit pentru prima dat atribuiile i competenele organelor de audit, dei nu le-a delimitat clar fa de cele ale controlului intern i, n special, fa de cele ale controlului financiar de gestiune. Astfel, Direcia Audit Intern, nfiinat pe structura fostei Direcii Control Financiar de Gestiune, pornind de la cadrul normativ invocat, a afectat, n perioada de la cadrul normativ invocat, a efectuat, n perioada anilor 2000-2003, att atribuiile aparinnd auditului intern, ct i pe cele specifice controlului financiar de gestiune. n consecin, structurile supuse auditrii nu au sesizat o schimbare major n activitatea
6 7

I. Mihu, (coord.), Mnagement, Alba Iulia, Editura Universitii 1 Decembrie 1988, 2002, p.2 Crciunescu, ., Auditul intern: evaluare - consiliere, Bucureti, Editura Economic, 2006, p.28

auditorilor, auditul fiind perceput de acestea ca un control de tip nou, efectuat de aceleai personaje care, pn nu demult, erau controlori financiari de gestiune, iar acum se numesc auditori. Intrarea n vigoare, la nceputul anului 2003, a Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, definete n manier european conceptual de audit public intern, stabilindu-i obiectivele i sfera de activitate a conceptului de audit public intern. Conform art.9 din A.P.I.-1, Norme privind exercitarea activitii de audit public intern n Ministerul Aprrii Naionale, auditul public intern este organizat i funcioneaz innd cont de particularitile misiunilor ce revin ministerului n domeniul aprrii i siguranei naionale, precum i de caracterul operaiunilor, activitilor i aciunilor organizate i desfurate de structurile militare. De asemenea conductorul instituiei publice, respective ministrul aprrii, are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern. Auditul public intern se exercit de ctre Direcia Audit Intern i seciile de audit intern teritoriale subordonate, asupra tuturor activitilor care se execut att n structurile militare, ai cror comandani au calitatea de ordonatori de credite, ct i n cadrul regiilor autonome, companiilor naionale, societilor comerciale, formaiunilor cultural-artistice, cluburilor i asociaiilor sportive i a altor personae juridice din subordinea Ministerului Aprrii cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public8. Structurile de audit public intern auditeaz cel puin o dat la trei ani, f r a se limita la acestea, urmtoarele9: Angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare, precum i procedurile de achiziii publice Plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; Vnzarea, angajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului;
8

A.P.I.-1, Norme privind exercitarea activitii de audit public intern n Ministerul Aprrii Naionale, cu modificrile i completrile ulterioare, art.10, alin. 1, Bucureti, 2003, pag.9 9 Ibidem

Constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; Alocarea creditelor bugetare; Sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; Sistemul de luare a deciziilor; Sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; Sistemele informatice. 5. Concluzii Auditul public intern ajut organizaia s i ating obiectivele evalund, printr-o

abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere a ntreprinderii, fcnd propuneri pentru a consolida eficacitatea10. n opinia mea, auditul public intern este o activitate indispensabil n cadrul oricrei organizaii. Implementarea funciei de audit intern n cadrul organizaiilor va conduce nemijlocit la mbuntirea sistemelor de control i implicit eficientizarea managementului acestor organizaii. Totodat, activitatea de audit public intern ofer conductorilor instituiilor publice, prin activitatea ntreprins de organele de specialitate, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub control i c n acest fel contribuie la realizarea obiectivelor organizaiei. n domeniul aprrii, activitatea de audit public intern sprijin comandanii unitilor militare n meninerea unui sistem de control adecvat, dar i la mbuntirea acestuia, prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia. Prin urmare, auditul intern este o funcie deosebit de util pentru liderii organizaiilor, indiferent de nivelul lor de responsabilitate, ceea ce explic dezvoltarea sa pe parcursul ultimelor dou decenii, inclusiv extinderea domeniului de aciune asupra eficacitii i performanei, dincolo de simpla regularitate. ACADEMIA FORELOR TERESTRE NICOLAE BLCESCU FACULTATEA DE MANAGEMENT MILITAR
10

Insitute of Internal Auditors

BIBLIOGRAFIE
1. Control, audit i expertize contabile, Col.dr.ec. Emil Mare, Mr.

Dr.ec. Florin Petre Oan, Editura Academiei Forelor Terestre Nicolae Blcescu, Sibiu, 2006
2. Auditul intern n domeniul militar- Curs, Col.drd.ec. Emil Mare,

Mr. Dr.ec. Florin Petre Oan, Editura Academiei Forelor Terestre Nicolae Blcescu, Sibiu, 2006
3. Control financiar, audit i expertize contabile - Curs, Dr.ec. Emil

Mare, Dr.ec. Florin Petre Oan, Editura Academiei Forelor Terestre Nicolae Blcescu, Sibiu, 2007
4. Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Ghi M.,

Popescu M., Editura CECAR, Bucureti, 2006

AUDITUL INTERN FORM A CONTROLULUI ACTIVITII MILITARE

Sibiu 2011