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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA MARIA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS E HUMANAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

TRABALHO DE ANLISE DE CUSTOS Variaes entre custo padro e custo real

Ana Paula Poerschke Prof. Marivane Rossato

SANTA MARIA NOVEMBRO, 2010

Custo padro e custo real OS estudos dos custos que as organizaes incorrem durante seu processo produtivo tem como matria de grande valia a anlise das variaes ocorridas do custo real em relao ao custo padro. Conforme Hansen (2001) custo unitrio padro obtido atravs das informaes dos padres de gastos com materiais, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao. J o custo real aquele apurado aps a elaborao do produto ou servio relatando o que realmente ocorreu em termos monetrios. Ao se ter acesso informao sobre os valores apurados dos custos reais, fundamental que ocorra a comparao com o custo padro, visando identificar as diferenas e proceder s devidas anlises de seus motivos, e suas consequentes correes, caso seja necessrio. Segundo Martins (2003, p. 315) a mais eficaz forma de se planejar e controlar custos a partir da institucionalizao do custo-padro, que tanto pode ser usado com o custeio por absoro como com o varivel. Ainda segundo o autor, o conceito de custo-padro muito vlido e prtico, pois o mesmo diz respeito a um valor que a empresa coloca como meta, levando em considerao as deficincias sabidamente existentes em termos de qualidade dos matrias envolvidos na produo, mo-de-obra, equipamentos, fornecimentos de energia, entre outros. Desta forma, esse custo a empresa considera difcil de ser atingido, porm no impossvel. Portanto, percebe-se que a grande finalidade do custo-padro o planejamento que se faz possvel atravs dele e o controle de custos, pois o seu grande objetivo poder fixar-se uma base de comparao entre o custo que ocorreu e o que deveria ter ocorrido. Conforme Oliveira (2005):
No se pode confundir o custo-padro com o chamado custo ideal de produo, que seria o custo conseguido em uma situao de laboratrio, com a utilizao da melhor e, ao mesmo tempo mais barata matria-prima, melhor e mais barata mo-de-obra, melhores equipamentos, nvel mximo de automao e informatizao ao menor custo possvel, melhores e mais treinados tcnicos e

supervisores, etc. o custo ideal seria, em suma, o chamado custo inatingvel na realidade, apesar de ser o sonho dos empresrios.

As variaes que ocorrem do custo-padro para o custo real, podem ser decorrentes a alteraes nos preos, matria-prima fora dos padres, mquinas mal reguladas, ineficincia de mo-de-obra, etc. (SANTOS, 2005). Ou seja, basicamente as variaes so decorrentes de trs itens: variao de materiais diretos, de mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao. Desta forma, com as informaes disponveis do processo contbil, parte-se para a parte mais importante do trabalho com o custo padro, que a anlise das variaes. A fim de ilustrar de forma prtica, ser utilizado exemplo conforme Martins (2003) para facilitar o entendimento: Variao de materiais diretos Custo da produo Materiais diretos unidade Componente A Componente B Componente C Total por unidade por Custopadro 3 5 6 Bike Q 4 2 3 R$ 12 10 18 40 Custo real 2 6 5 Q 5 3 3 Bike R$ 10 18 15

Essas variaes podem ser decompostas da seguinte maneira: Materiais CP diretos por Custounidade padro Compon 3 ente A Compon 5 ente B Compon 6 ente C Total por unidade QP CR QR Quan t real 5 3 3 Variao de Custos Quantid Mista ade CRCP QRQP CRCP X X QP X CP QRQP (4) F 3D (1) F 2D (3) F (5) F 5D 0 8D 1D 0 0

Quant- Custo padro real 4 2 2 3 6 5

Variao de mo-de-obra direta: Mo-deTP HP TR HR obra direta por um Taxa- Horas- Taxa Horas padro padro real real Total por 7 6 8 7 unidade

Variao de Custos Quanti Mista dade TR-TP X HP 6D HR-HP X TP 7D TR-TP X HR-HP 1D

Variao de custos indiretos: essa variao pode ser decorrente do volume produzido ou dos custos, como apresentado a seguir. Volume: Quantidadepadro 58.974,00 1.200 49,145 Quantidade real 58.974 1.100 53,613 Variao do volume 4,468 D

Custo fixo total Quantidade Custo fixo por unidade

Custos: para uma produo totalizando 1.100 unidades, o CIF unitrio deveria ser R$ 53,613, porm como o CIF real total foi de R$ 57.200,00, o CIF por unidade foi de R$ 52,00, apresentando variao favorvel de R$ 1,613 para cada unidade. Depois dessas anlises, pode-se elaborar um resumo com todas as variaes, como a que segue: Custo-padro por unidade R$ 131,145 Variaes de: Quantidade Mista QR-QP X CR-CP X QR-QP CP 3D (1) F 5D 1D 0 0 8D 0 Quantidade HR-HP X TP 7D Mista TR-TP X HR-HP 1D 14 D

Materiais diretos por unidade Componente A Componente B Componente C Total por unidade Mo-de-obra direta por unidade Total por unidade

Custos CR-CP X QP (4) F 2D (3) F (5) F Custos TR-TP X HP 6D

Total (2) F 6D (3) F 3D

CIF Total por unidade

Volume 4,468 d

Custos (1,613) F

2,855 D

Custo real por unidade: R$ 151,00. Conforme os valores apresentados no exemplo acima, pode-se citar como exemplo das causas das variaes desfavorveis, no caso da matriaprima, itens fora do padro por ineficincia do controle de qualidade no recebimento do fornecedor, matria-prima fora da especificao, deficincia na manuteno das mquinas e nos processos de produo, baixa qualidade de mo-de-obra, deteriorao por falha no armazenamento de matriasprimas, deficincia nos fluxos de materiais, falta de materiais, inexistncia de cotao de preos, falta de acompanhamento do mercado por parte da rea de suprimentos, etc. No caso da mo-de-obra, as causas que podem gerar variaes desfavorveis so mo-de-obra no qualificada para a funo, matria-prima inadequada, que acaba exigindo maior tempo disponvel para executar a operao, falta de treinamento para os funcionrios, fluxo inadequado das operaes. Aps toda essa anlise das variaes por cada item, devem ser adotados os seguintes procedimentos (MARTINS, 2003): Identificar as variaes cujas alteraes sejam superiores ao limite considerado aceitvel; Identificar os responsveis e as causas das variaes; Identificar as aes necessrias para corrigir os desvios; Preparar o relatrio gerencial contendo todos os itens apresentados anteriormente. Desta maneira, a organizao estar monitorando o seu desempenho que a cada alterao podendo proceder com aes de melhoria para no se abatida pelo mercado, que esta a todo momento avaliando o desempenho das organizaes. Essas aes proativas podem gerar um diferencial para a organizao, pois suas aes para adequar o seu processo, seja ele produtivo ou mesmo gerencial ocorreram, conforme a tempestividade com

que a empresa faz essas anlises, anteriormente as aes de seus concorrentes. Portanto esse monitoramento constante nos custos por parte das organizaes, faz-se fundamental para seu sucesso e atingimento de resultados positivos para a mesma.

BIBLIOGRAFIA OLIVEIRA, Lus Martins de; JR., Jos Hernandez Perez; COSTA, Rogrio Guedes. Gesto estratgica de custos. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2005. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9 ed. So Paulo: Atlas, 2003. HANSEN, Don R. Gesto de custos. 1 ed. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2001. SANTOS, Joel J. Anlise de custos: remodelado com nfase para sistema de custeio marginal, relatrios e estudos de caso. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2005