TRIBUTOS FEDERAIS: IRPJ, CSLL, COFINS E PIS - SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS - RETENÇÃO NA FONTE - ROTEIRO Sumário

Introdução I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda I.2 - Contribuições Sociais I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservação, manutenção, segurança, e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições I.2.2 - Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das contribuições II - Dispensa da retenção II.1 - Imposto de Renda II.2 - Contribuições sociais II.2.1 - Dispensa em decorrência do valor a ser pago. II.2.2 - Itaipu Binacional II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 - Cooperativas II.2.6 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial II.2.7 - Isenções III - Valor a ser retido III.1 - Imposto de Renda III.1.1 - Antecipação do imposto apurado pelo contribuinte - Não retenção pela fonte pagadora - PN COSIT nº. 1 de 2002 III.1.2 - Reajustamento do rendimento III.2 - Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 - Acréscimos legais - atraso no recolhimento IV - Prazo e forma de recolhimento IV.1 Imposto de Renda IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municípios IV.1.2 - Agências de propaganda e publicidade IV.2 Contribuições Sociais V - Tratamento das importâncias retidas na beneficiária dos rendimentos V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensação e Restituição de Valores Retidos - Alteração Promovida pela MP 413 VI - Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI.1 - Cartões de Crédito VI.2 - Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras VII - Comprovante Anual de Retenção VIII - Informações na DIRF IX - Questões mais freqüentes - Contribuições sociais Introdução Este Roteiro trata da obrigatoriedade de retenção na fonte do Imposto de Renda e das Contribuições Socais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
Sobre a retenção na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de órgãos públicos federais, inclusive de empresas públicas e sociedades de economia mista, ver Roteiro de Procedimentos específico, baseado na Instrução Normativa SRF nº. 480 de 2004 .

I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda

administração de contas a pagar e a receber. 1. já havia obrigatoriedade de retenção do imposto de renda na fonte pela pessoa jurídica que efetuasse pagamento ou crédito a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços de limpeza. mercadológica.5% 1. Da mesma forma. bem assim pela mediação de negócios. segurança.0% 1. seleção e riscos. transporte de valores e locação de mão-de-obra.5% 1. gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos.5% (um inteiro e cinco décimos por cento). seleção e riscos.5% 1.0% 1. é possível elaborar a seguinte Tabela: ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA Limpeza Conservação de bens imóveis. 2. gestão de crédito. à alíquota de 1% (um por cento).RIR/1999). A partir de 1º de fevereiro de 2004. Assim. 34/89) Segurança. mercadológica. à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1. 10. ou parente de primeiro grau. a outra pessoa jurídica que tenha por atividade a prestação de serviços de assessoria creditícia. anteriormente a 1º de fevereiro de 2004. conservação. por disposição da Lei nº.Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado. 648 do RIR/99): a) por pessoas físicas que sejam diretores.0% 1. controlada. ou b) pelo cônjuge.5% 1. propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associações profissionais ou assemelhadas.5% 1. pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional (§ 1º do art.5% 1. passou a sujeitar-se à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1.5% 1.0% 1. já se sujeitavam. inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária.5% 1. direta ou indiretamente (art.5% 1.5% (um e meio por cento). das pessoas físicas referidas no item anterior. vigilância (inclusive escolta).5% DARF CÓDIGO 1708 . Atente-se que será aplicada a Tabela Progressiva. a título de prestação de serviços. O fato gerador da retenção do imposto de renda é o pagamento ou crédito do rendimento a outra pessoa jurídica. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Assistência social Auditoria Avaliação e perícia biologia e biomedicina IRPJ ALÍQUOTA 1. em local por esta determinado Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assessoria creditícia. os pagamentos ou créditos efetuados por pessoa jurídica.5% 1. administração de contas a pagar e a receber. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº. para fins de retenção do imposto de renda.833/2003. gestão de crédito.0% 1. 647 do Regulamento do Imposto de Renda . quando a beneficiária do rendimento bruto for prestadora de serviços relativos à profissão legalmente regulamentada.

2 .Contribuições Sociais A partir de 1º de fevereiro de 2004.5% 1.5% 1. congressos. serviços de limpeza.5% 1.5% 1. .5% 1. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária Comissões e corretagens pela mediação de negócios Propaganda e Publicidade (Base de cálculo de acordo com a IN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associações profissionais e assemelhadas Assessoria creditícia.5% 1. vigilância (inclusive escolta).5% 1. administração de contas a pagar 1.5% 5944 3280 8045 SOBRE A TABELA: Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.5% 1. banco de sangue. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras. segurança.5% 1.5% 1.5% 1. mercadológica. manutenção.5% 1. pela prestação de serviços profissionais.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica.5% 1. os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado.5% 1.5% 1.5% 1. transporte de valores e locação de mão-de-obra bem assim serviços de assessoria creditícia.5% 1.5% 1. gestão de crédito.5% 1.5% 1. conservação. pontes. seminários. casa de saúde.5% 1.5% 1.5% 1. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório.5% 1. I.5% 1.Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.5% 1.5% 1. seleção e riscos.5% 1.

65% 0. gestão de crédito.65% 4.65% 4.65% 4.65% 0.65% 4.0% 1.0% 1.0% 3.0% 1.0% 3.0% PIS 5979 0.0% 3.65% 0.65% 0.65% 0.0% 1.65% 4. seleção e riscos.0% 3.65% 0. Portanto.0% 1.0% 1.0% 3.65% 0. administração de contas a pagar e a receber.65% 4.0% SOMA 5952 4.0% 1.0% 1.0% 3.65% 0.65% 0.65% 0.65% 4.0% 3.65% 0.65% 4. Assim.0% 1. pontes. 1.0% 3.0% 1.65% 0.65% 4.65% 4.0% 3.0% 3.0% 1.65% .65% 4. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservação de bens imóveis.65% 4. estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).0% 3.0% 1.0% 3.0% 1.0% 3.0% 3.65% 4.0% 1.0% 1.65% COFINS 5960 3.65% 0. 34/89) Manutenção (alcança todo e qualquer serviço de manutenção efetuado em bens móveis ou imóveis) Segurança Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra Transporte de valores (não compreende os serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assistência social Auditoria Avaliação e perícia Biologia e biomedicina Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.0% 3. que pode incidir no pagamento ou crédito do rendimento.65% 4.0% 3.65% 0. As retenções alcançam também os pagamentos antecipados.0% 1.65% 4.0% 1.0% 1.65% 0.0% 3. por conta de aquisições de bens ou prestação de serviços para entrega futura. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº. 2.65% 4.0% 3.0% 3.0% 3.65% 0.mercadológica.0% 3.0% 1.65% 4.65% 0.65% 0. Atente-se que o fato gerador da retenção das contribuições sociais é tão somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurídica.0% 3. o que ocorrer primeiro.0% 1.0% 3. da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep.65% 0. mercadológica. o fato gerador das contribuições é diferente ao do imposto de renda.65% 4. seleção e riscos. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento 1.65% 4.65% 0.0% 3. administração de contas a pagar e a receber.65% 4.0% 1.65% 4.65% 0.65% 4.65% 0.0% 1. é possível montar a seguinte Tabela: CONTRIBUIÇÕES/CÓDIGOS ESPECÍFICOS ESPÉCIE DE SERVIÇOS CSLL 5987 Assessoria creditícia.65% 0. gestão de crédito.0% 3.0% 1.0% 1.0% 1.65% 4.65% 0.65% 4.65% 0.65% 4.

65% 0.0% 3. I. aqueles destinados a manter a higiene. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária.65% 4.0% 3. e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições Serviços de limpeza. logradouros.0% 3. conservação ou zeladoria. dependências. rodovias.65% 0.1 . a retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.0% 3.65% 0.0% 3. conservação ou zeladoria Consideram-se serviços de limpeza. desentupimento.65% 4.0% 1. monumentos.65% 4.65% 4.65% 4.65% 4.65% 0.65% 0. manutenção.0% 3.65% 0.65% 0.0% 1. enceramento.0% 3. .0% 1.0% 1. banco de sangue.65% 4. 3) No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção.0% 3.0% 3.65% 4.65% 4.65% 0.65% 0. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica. instalações.65% 0.0% 1. o asseio ou a conservação de praias.0% 1. mediante varrição.0% 1.0% 1.0% 3.0% 1. o recolhimento deverá ser feito englobadamente mediante a utilização do código de receita 5952.0% 1. conservação.65% 4. 2) Na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSLL. de uma ou mais das contribuições.65% 0.0% 4. vias públicas.0% 3.65% 0.0% 3. desinfecção.0% 1.0% 1.65% 0.0% 1.0% 1.65% 0. em relação aos atos cooperativos.0% 1. 1.65% 4. da Cofins e da Contribuição para o PIS/PASEP. 5) A partir de 1º de janeiro de 2005.0% 3.0% 1.0% 3.65% 4. mesmo que a prestadora dos serviços seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática da "Não-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alíquotas diferenciadas.65% 4.65% 4.0% 3.65% 0.65% 3.65% 4. jardins.0% 3.0% 3.65% 0.65% 4.0% 3. na forma da legislação específica. higienização. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras. edificações.Conceitos de limpeza.65% 0.65% 4. casa de saúde. seminários.65% 4.65% 0.0% 3.0% 1. segurança.2. pátios ou de áreas de uso comum.0% 1. o recolhimento das contribuições não alcançadas pela isenção deverá será feito mediante a utilização do código de receita 5987 para a CSLL.0% 1.0% 3.Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório.65% 4.0% 1.0% 0. congressos.0% 1.65% SOBRE A TABELA: 1) As alíquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados.65% 0.65% 4. 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuição para o PIS/PASEP.65% 4.65% 0.65% 0. 4) Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.0% 3. lavagem.

.00 (dez reais). os serviços de manutenção sujeitos à retenção na fonte. federações. presumido ou arbitrado. II . b) as sociedades simples (novo Código Civil). Há que haver um contrato. O fato de as atividades de manutenção serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos serviços não o desfigura como tal. de 26 de março de 1999 . aparelhos. 3.Imposto de Renda É dispensada a retenção do imposto. incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. instalações e equipamentos em perfeito estado e funcionais. por sua vez.2 . do art. 1º da Instrução Normativa SRF nº.000. Serviços profissionais Serviços profissionais. nos pagamentos efetuados por órgãos. 1º da Instrução Normativa SRF nº. equipamentos. II. desinsetização. I. elevadores ou de qualquer bem. Atente-se que a União. c) as fundações de direito privado. 459 de 2004).a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritório). não necessariamente escrito. inclusive: a) as associações. Serviços de manutenção Consideram-se serviços de manutenção todo e qualquer serviço de conservação de edificações.Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999). instalações. autarquias e fundações dessas administrações públicas às pessoas jurídicas de direito privado. 1º da Instrução Normativa SRF nº. exceto se a manutenção for feita em caráter isolado. veículos automotores.1 . pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral. para estabelecer a responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL. motores. embarcações. 459 de 2004). pressupõem uma prestação continuada (contrato permanente . não sofrem a retenção. do art. pelos serviços listados. inclusive quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. os mesmos critérios de interpretação adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a retenção do imposto de renda (§ 2º. 459 de 2004). aplicando-se. por intermédio da Secretaria da Receita Federal do Brasil.2.dedetização. Em outras palavras. ou do Simples Nacional. Distrito Federal e Municípios. I. que obriga a contratada a manter as máquinas. 647 do Decreto nº. imunização ou desratização (§ 2º. todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurídicas.Pessoas Jurídicas Obrigadas a Efetuar a Retenção das Contribuições A partir de 1º de fevereiro de 2004. centrais sindicais e serviços sociais autônomos. da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP ora tratada. As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto).Dispensa da Retenção II. do art. Não se trata de optantes pelo SIMPLES. de valor igual ou inferior a R$ 10. e d) os condomínios edilícios (condomínios de moradores). são aqueles relacionados no § 1º do art. quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação. IV. estão obrigadas a efetuar a retenção. 459 de 2004). III. aeronaves. inclusive entidades sindicais. inclusive sociedades cooperativas. para fins da retenção das contribuições. inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas (§ 2º. 1º da Instrução Normativa SRF nº. poderá celebrar convênios com os Estados. do art. máquinas. Serviços de segurança Serviços de segurança e/ou vigilância são os serviços que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais. como um mero conserto de um bem defeituoso (§ 2º. confederações.

00 (cinco mil reais). cuja incidência do imposto na fonte será definitiva.O imposto de renda na fonte é apurado a cada pagamento ou crédito de rendimentos. a dispensa de retenção ocorre quando.Contribuições Sociais II.2 .Transporte internacional e estaleiros navais A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS não será exigida. 765 de 2007). b) calculado o valor a ser retido sobre o montante já pago no mês. na forma do Anexo I da Instrução Normativa SRF nº.8ª RF). a cada pagamento. somente.432.1 . Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica. bem assim. a cada pagamento deverá ser: a) efetuada a soma de todos os valores pagos no mês. a retenção será efetuada até o limite deste. modernização.00 (cinco mil reais). II. o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10. É dispensada a retenção das contribuições para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.Dispensa em Decorrência do Valor a ser Pago. Por fim. conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro .2. assinadas pelo seu representante legal.2. não estão sujeitos à retenção de IR enquanto tomadores do serviço. independentemente do valor pago. por não terem personalidade jurídica.2 . do PIS e da COFINS.000. Dispensa idêntica havia no caso de prestadora ou tomadora de serviços optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1º de julho de 2007). declaração. Para tanto. desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5. de 8 de janeiro de 1997. portanto. devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês.Empresas Optantes pelo Simples Nacional Também não haverá retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo Simples Nacional. instituído pela Lei nº. II. II.Itaipu Binacional Quando os serviços profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros. b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação.LC 123 de 2006 (Instrução Normativa RFB nº.2. em duas vias. cabendo. Os condomínios edilícios.3 . não haverá retenção do IR no caso de prestação de serviços por pessoa jurídica imune ou isenta do IR.00 (Solução de Consulta nº. pelo Simples Nacional .2. não haverá retenção na fonte da CSLL. Exceção a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos líquidos auferidos pelas pessoas jurídicas do Simples em aplicações de renda fixa ou variável. 149/00 . a retenção da CSLL nos pagamentos: a) a título de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais. em cada pagamento ou crédito.REB. a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos serviços deverá apresentar. à pessoa jurídica que efetuar a retenção. Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago. 9.4 . II. . 459/2004. Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto).000.

em relação aos atos cooperados. individualmente.1 . A base de cálculo corresponde ao total pago ou creditado. no entanto.A base de cálculo do IR. excursões ou viagens. b) 5960 .no caso de Cofins. f) administração de cartão de crédito. de 25 de outubro de 1966 .5 .Cooperativas A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas. o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora. Logo.172. televisão. assim considerado a diferença entre o valor das comissões recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurídicas. pelo anunciante. determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições sujeitas à retenção. a retenção deverá ser efetuada por meio de aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção. como recibo. II. nas hipóteses a que se referem os incisos II.1. Atente-se que o recolhimento do IRRF será efetuado pela pessoa jurídica que receber de outras pessoas jurídicas importâncias a título de comissões e corretagens relativas à: a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa. cinema e revistas. relativamente aos serviços de: (a) propaganda e publicidade . aplicando as alíquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles. e) vendas de passagens. jornais. 5. a comprovação de que a não retenção continua amparada por medida judicial. a cada pagamento. três exceções a essa regra.7 . previstas em contrato.6 . Ocorrendo qualquer dessas situações.Imposto de Renda O valor a ser retido a título de retenção do imposto de renda corresponde à multiplicação da base de cálculo pela alíquota cabível. g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de refeições-convênio. II. publicidade ao ar livre ("out-door").2. Observa-se. utilizando-se os seguintes códigos de arrecadação: a) 5987 . às agências de propaganda. . nem mesmo despesas reembolsadas. podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do imposto. d) operações de câmbio. b) operações realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias. 151 da Lei nº. os valores das contribuições considerados devidos. (b) comissões e corretagens . a pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular. devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado. II. Não integram a base de cálculo as importâncias repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio. conforme tabela no tópico I. c) distribuição de emissão de valores mobiliários. entregues ou creditadas.2.no caso de PIS/Pasep.Isenções Havendo qualquer isenção de uma ou mais das contribuições. c) 5979 .2.Quando houver repasse de parte da comissão relativa à determinada operação. nem os descontos por antecipação de pagamento. é o valor das importâncias pagas.no caso de CSLL. relativamente aos serviços de propaganda e publicidade. o recolhimento será efetuado pelo valor líquido recebido pela pessoa jurídica. que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF).Código Tributário Nacional (CTN).Valor a ser Retido III. 1. sem nenhuma dedução.A pessoa jurídica responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração.Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário. IV e V do art. III . ou por sentença judicial transitada em julgado. quando a pessoa jurídica atuar como agente da companhia emissora.

serão exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal). gestão de crédito.65% (sendo o caso.na hipótese de empresas de factoring. independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis.2 . o rendimento pago. calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para o encerramento do período de apuração. para fins de que o imposto seja retido somente sobre essa parcela. o total cobrado pelo serviço. (c) cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas .Antecipação do Imposto Apurado pelo Contribuinte . Essa multa poderá. a retenção somente se aplica sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem".2 . Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados. O documento exigido para esta operação deverá conter informações acerca do valor relativo aos serviços pessoais. As pessoas jurídicas que pagarem ou creditarem as comissões e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto.A retenção deve ser aplicada somente em relação aos serviços pessoais prestados pelos cooperados ou associados.Reajustamento do Rendimento Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário.T) Sendo: . 2. III. a importância paga ou creditada será considerada líquida. III. Na ausência de tais informações. . sujeita-se à multa de ofício de 75%. será exigido do contribuinte o imposto. a multa de ofício e os juros de mora. Multa de ofício . correspondente à base de cálculo antes do reajustamento. No caso em que o beneficiário não tenha submetido o rendimento à tributação. em princípio. A base de cálculo da retenção é.h) prestação de serviços de administração de convênios. nas seguintes hipóteses: a) sonegação. mercadológica. III. . seleção e riscos. antes da data fixada para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado (trimestral. ser duplicada para 150%. a multa de ofício e os juros de mora. 459 de 2004. estimado mensal ou anual). Conforme determina a IN SRF nº.1. no caso de falta de retenção ou recolhimento. sobre o qual recairá o imposto a ser recolhido. cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto. o rendimento reajustado. os percentuais de 1% para CSLL. ainda.1 . PIS e COFINS) O valor a ser retido de CSLL. c) conluio. e administração de contas a pagar e a receber (ADI RFB nº. que remunera os serviços de assessoria creditícia. ressalvados serviços prestados por factorings.A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuição.RR.Contribuições Sociais (CSLL. b) fraude. que tiver a natureza de antecipação (caso da retenção aqui tratada). 1 de 2002 Constatada a falta de retenção do imposto.T a alíquota correspondente. 0. por exemplo. a retenção deverá ser efetuada pelo valor total pago ou creditado.PN COSIT nº. PIS e COFINS corresponde à multiplicação da alíquota de 4. 10 de 2007). o valor relativo à taxa de administração. Para reajustamento da base de cálculo aplica-se a seguinte fórmula: RR = RP / (1 .Não Retenção pela Fonte Pagadora .1. é o valor bruto da nota ou documento fiscal.RP.Não se inclui na base de cálculo. (d) factoring . Neste caso. . a beneficiária da comissão ou corretagem deverá fazer constar de documento comprobatório o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher.65% para PIS e 3% para COFINS separadamente) sobre a base de cálculo.

por eles. nessa hipótese.1.2 . IV. arts. de forma centralizada.no mês de dezembro de 2006. ainda. devendo informar. 1.1 Imposto de Renda Retido pelos Estados. o valor do imposto em sua DCTF. 157. III. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2008. e 158. para fatos geradores ocorridos no 2º (segundo) e no 3º (terceiro) decêndio.1 Imposto de Renda A partir de 1º de janeiro de 2006. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. por meio de documento de arrecadação estadual. a retenção de CSLL. mercadológica. calculada à taxa de trinta e três centésimos por cento. pertence aos Estados. até 31 de janeiro de cada ano.no mês de dezembro de 2007. IV . e administração de contas a pagar e a receber (ADI nº. O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento. PIS e COFINS somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". e administração de contas a pagar e a receber. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia útil do 2º (segundo) decêndio. seleção e riscos.Agências de propaganda e publicidade O anunciante e a agência de propaganda. não se fazendo necessário o recolhimento de um Darf por retenção efetuada. Sobre esses débitos. A agência de propaganda deverá fornecer ao anunciante. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2007. a qualquer título.Prazo e Forma de Recolhimento IV. gestão de crédito. ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da arrecadação do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos. calculada a partir do primeiro dia subseqüente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento. comprovante de rendimentos com indicação do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido. até o dia em que ocorrer o seu pagamento. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos até o 3º (terceiro) dia útil da semana subseqüente a de ocorrência dos fatos geradores. 2. até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia último do decêndio subseqüente. inciso I).1. Excepcionalmente. Em cada período de apuração basta um Darf por código de recolhimento. Dessa forma. serão acrescidas de multa de mora.Nos serviços de assessoria creditícia. IV. . ainda incidirão juros de mora calculados à taxa SELIC a partir do primeiro dia do mês subseqüente ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento.3 . inciso I.Multas e Juros As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos abaixo. que remunera os serviços de assessoria creditícia. são solidariamente responsáveis pela comprovação da efetiva realização dos serviços. por dia de atraso. 10 de 2007). gestão de crédito. em relação aos fatos geradores ocorridos: I . suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF. para fatos geradores ocorridos no 3º (terceiro) decêndio. bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de serviço. na hipótese de empresas de factoring. o recolhimento em regra. II . A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de apuração.Acréscimos Legais . para fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) e 2º (segundo) decêndio. relativo ao ano-calendário anterior.Atraso no Recolhimento Acréscimos Moratórios . não será efetuado por DARF. seleção e riscos. 868 do RIR/99. para os fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) decêndio. Distrito Federal e Municípios Em conformidade com o disposto no art. mercadológica. mas sim. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção.

pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. Pode ocorrer. em relação às parcelas retidas de IRPJ e CSLL. caso o contribuinte não apurasse mais débitos dessas contribuições. não havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS .PIS/PASEP e COFINS . quando o contribuinte possui créditos decorrentes da não-cumulatividade e ainda sofre retenções das contribuições. especialmente em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. haja vista que os mesmos são calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurídica. Em relação ao PIS/PASEP e à COFINS não temos essa figura de "Saldo Negativo". o seu recolhimento só será efetuado quando.00 (dez reais). será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação.00 (dez reais). Especificamente em relação às contribuições sociais. foi inserida nova disciplina para restituição e compensação de quantias retidas dessas contribuições sociais. que não têm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuízo. em decorrência da inexistência de tal débito. em relação às respectivas contribuições e ao imposto de renda. no entanto. correspondente a cada espécie de contribuição. da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL.2 Contribuições Sociais A partir de 1º de janeiro de 2006. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. sobre o valor da fatura. V. os valores retidos da CSLL para deduzir a própria CSLL. o valor a ser compensado. 413. Dentre as novidades. a serem deduzidos do montante apurado. por exemplo. Isso ocorre.Tratamento das Importâncias Retidas na Beneficiária dos Rendimentos Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. Para contornar essa problemática. V . Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10.1 . das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. totalizar valor igual ou superior a R$ 10. Em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. adicionado a retenções de períodos subseqüentes. Até o advento da Medida Provisória nº. introduziu diversas alterações à legislação tributaria. o objetivo das parcelas retidas também é deduzir as devidas contribuições. exceto na hipótese de Darf eletrônico.Compensação e Restituição de Valores Retidos Alteração Promovida pela MP 413 A Medida Provisória nº. 413. por exemplo.As informações prestadas pela agência de propaganda deverão ser discriminadas na Declaração de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. também há a possibilidade do acúmulo dessas contribuições. em que o recolhimento será efetuado independentemente do valor. o que poderia acarretar em uma constrição patrimonial. Assim. Compensação dos Valores Retidos Os valores retidos têm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apuração do tributo. IV. podendo ser objeto de restituição ou compensação com outros tributos. os valores retidos do Imposto de Renda são utilizados para deduzir o próprio Imposto de Renda. Todavia. podendo ser compensados com o imposto e contribuições de mesma espécie. que essas parcelas retidas não possam ser deduzidas dos respectivos tributos. até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços. que tem origem quando constatada a existência de crédito que não pôde ser utilizado para dedução do respectivo tributo. devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. em relação ao IRPJ e à CSLL temos a figura do "Saldo Negativo". Alteração Introduzida pela MP 413 . As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuições de períodos subseqüentes. de 03 de janeiro de 2008. Isso ocorre. de forma centralizada.

conforme o caso. possíveis créditos já apurados e mantidos pelo contribuinte também poderão ser beneficiados por essa nova modalidade de restituição ou compensação. nela discriminando. VI . nos boletos bancários ou quaisquer outros documentos de cobrança que contenham código de barras deverão ser informados o valor bruto do preço dos serviços e os valores de cada contribuição incidente sobre a operação. as pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão apresentar à Receita Federal do Brasil Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf).Comprovante Anual de Retenção As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção.Questões mais freqüentes . esses valores poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Em relação às contribuições sociais. e o total retido.1 . por meio da Internet. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. quando não for possível a dedução dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS das respectivas contribuições.Contribuições Sociais . no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no mês. 2. Saldos Apurados em Períodos Anteriores O saldo dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS. Sobre agências de propaganda e publicidade.Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI. à pessoa jurídica beneficiária do pagamento. 1.Cartões de Crédito Nos pagamentos pela prestação de serviços efetuados por meio de cartões de crédito ou débito. VIII .2008. também poderá ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela RFB. mensalmente. 119/2004. até o dia 28 de fevereiro do ano subseqüente. o somatório dos valores pagos ou creditados. vide tópico específico. no caso de retenção das contribuições sociais.Informações na DIRF Anualmente. VII . no caso de retenção do imposto de renda. a retenção será efetuada pela pessoa jurídica tomadora dos serviços sobre o total a ser pago à empresa prestadora dos serviços. Sobre agências de propaganda e publicidade. 459/2004. já será admitida a restituição ou compensação dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB.01. aplicável a partir de 03. 413. após deduzidos os valores das contribuições retidas. deverá ser regulamentada pelo Poder Executivo. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. nas faturas.Conforme estabelece a Medida Provisória nº.2 . que possua endereço eletrônico. Essa disposição. IX . apurados em períodos anteriores. por contribuinte e por código de recolhimento. devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor líquido. devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido. após deduzidos os valores das contribuições retidas. Ou seja. o comprovante anual poderá ser disponibilizado. não sendo possível a dedução. vide tópico específico.Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras Nas notas fiscais. logo após o encerramento do respectivo mês de apuração. VI. ou do modelo constante do Anexo II da Instrução Normativa SRF nº. Destaca-se que essa permissão aplica-se somente quando não for possível a dedução das retenções das respectivas contribuições. conforme modelo constante do Anexo Único da Instrução Normativa SRF nº. Dessa forma. conforme o caso.

qual seja: períodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. assim entendido a receita bruta. ainda que se refiram a serviços prestados em janeiro de 2004. ainda que não recebida à fatura? Entendimento: A pessoa jurídica tomadora do serviço deve fazer a retenção no momento do pagamento. cujo vencimento do PIS e da COFINS se dará em 15 de abril. por conseqüência. surgirá o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a retenção? Dispõe a Lei nº. 413 de 2008 Lei nº. não haverá dificuldade porque a compensação será efetuada depois da retenção. Quando o pagamento e. do ponto de vista do prestador do serviço que sofre o ônus da antecipação das contribuições. 10. 36. 3) A retenção na fonte será efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004. quando ainda não tinha eficácia à norma? Entendimento: A responsabilidade pela retenção foi atribuída à fonte pagadora a partir de 1º de fevereiro de 2004. No caso do imposto de renda e das contribuições às alíquotas aplicadas já pressupõe a redução futura da base de cálculo pela consideração dos custos ou despesas na sua posterior apuração. data do pagamento de uma fatura emitida em 1º de março. enquanto o fisco não manifestar entendimento diverso. por serviços prestados em fevereiro. relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. por exemplo. 30. Entretanto. cobrado pelo prestador. 7º da Instrução Normativa SRF nº. na fatura de serviços. se a retenção ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS. Todavia. a nosso ver. 11." Repare que a Lei fala em "antecipação do que for devido". art. É o § 1º da Instrução Normativa que especifica o período a que se refere à antecipação. efetuar retenções sobre serviços prestados no mês de janeiro de 2004 configura indevida retroação da norma jurídica. pelo contribuinte. 1) Quando a prestação dos serviços envolver aplicação de material. Base legal MP nº. das contribuições devidas de mesma espécie. pois a base de cálculo das contribuições é o faturamento. Logo. sem especificar o período de apuração cujos tributos estão sendo antecipados. destacadamente. 2) A compensação pela pessoa jurídica prestadora dos serviços dos valores das contribuições incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do mês da emissão. Os valores retidos na forma dos arts. 70 e 74 . se a retenção foi efetuada no dia 20 de março. 459/2004. dia 20. em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições. Problemas também não deverão ocorrer nas prestadoras de serviço optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apuração do imposto de renda e da contribuições. este valor integra a base de cálculo da retenção? Entendimento: Sim. por exemplo. O art.196/2005.Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questões mais freqüentes quanto à retenção na fonte das contribuições sociais. a retenção ocorrer antes do vencimento das contribuições e do imposto de renda a cargo da prestadora do serviço.833/2003: Art. 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. a compensação dos valores retidos pela fonte pagadora somente poderá ser efetuada pela prestadora dos serviços em relação aos tributos e contribuições calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março. dispõe em seu § 1º: "Os valores retidos na forma desta Instrução Normativa poderão ser deduzidos.

55 Lei nº. 30. art. 52 Decreto-lei nº.833/2003. 306/2003 Instrução Normativa SRF nº.030/83. arts.064/95. 10/2004 Ato Declaratório Executivo CORAT nº. art. 10. 9. 459/2004 Instrução Normativa SRF nº.065/83. art. 3º Decreto-lei nº.450/85. 32. art.462/88. 81/03 FONTE: Fiscosoft . 381/2003 Instrução Normativa SRF nº. art. inciso III Decreto-lei nº. 2. arts. 1º. 2º Instrução Normativa SRF nº. 6º Lei nº. 31.20/05/2008. 2. 35 e 36 Lei nº.Lei nº. 7. 7. 10. 119/2000 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº. 21 e 39 Lei nº.713/88. art.865/2004. . 2.

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