TRIBUTOS FEDERAIS: IRPJ, CSLL, COFINS E PIS - SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS - RETENÇÃO NA FONTE - ROTEIRO Sumário

Introdução I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda I.2 - Contribuições Sociais I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservação, manutenção, segurança, e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições I.2.2 - Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das contribuições II - Dispensa da retenção II.1 - Imposto de Renda II.2 - Contribuições sociais II.2.1 - Dispensa em decorrência do valor a ser pago. II.2.2 - Itaipu Binacional II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 - Cooperativas II.2.6 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial II.2.7 - Isenções III - Valor a ser retido III.1 - Imposto de Renda III.1.1 - Antecipação do imposto apurado pelo contribuinte - Não retenção pela fonte pagadora - PN COSIT nº. 1 de 2002 III.1.2 - Reajustamento do rendimento III.2 - Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 - Acréscimos legais - atraso no recolhimento IV - Prazo e forma de recolhimento IV.1 Imposto de Renda IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municípios IV.1.2 - Agências de propaganda e publicidade IV.2 Contribuições Sociais V - Tratamento das importâncias retidas na beneficiária dos rendimentos V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensação e Restituição de Valores Retidos - Alteração Promovida pela MP 413 VI - Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI.1 - Cartões de Crédito VI.2 - Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras VII - Comprovante Anual de Retenção VIII - Informações na DIRF IX - Questões mais freqüentes - Contribuições sociais Introdução Este Roteiro trata da obrigatoriedade de retenção na fonte do Imposto de Renda e das Contribuições Socais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
Sobre a retenção na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de órgãos públicos federais, inclusive de empresas públicas e sociedades de economia mista, ver Roteiro de Procedimentos específico, baseado na Instrução Normativa SRF nº. 480 de 2004 .

I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda

administração de contas a pagar e a receber.833/2003. à alíquota de 1% (um por cento). transporte de valores e locação de mão-de-obra. mercadológica.5% 1. ou parente de primeiro grau. A partir de 1º de fevereiro de 2004.5% 1. para fins de retenção do imposto de renda.5% 1.5% (um inteiro e cinco décimos por cento). já havia obrigatoriedade de retenção do imposto de renda na fonte pela pessoa jurídica que efetuasse pagamento ou crédito a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços de limpeza. à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1.5% 1. conservação. já se sujeitavam.5% 1. inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária. segurança. passou a sujeitar-se à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1.5% 1.0% 1.RIR/1999). controlada. vigilância (inclusive escolta). gestão de crédito. é possível elaborar a seguinte Tabela: ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA Limpeza Conservação de bens imóveis. 10. seleção e riscos. em local por esta determinado Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assessoria creditícia. anteriormente a 1º de fevereiro de 2004.0% 1. bem assim pela mediação de negócios. Da mesma forma.5% 1. das pessoas físicas referidas no item anterior. 2. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Assistência social Auditoria Avaliação e perícia biologia e biomedicina IRPJ ALÍQUOTA 1. O fato gerador da retenção do imposto de renda é o pagamento ou crédito do rendimento a outra pessoa jurídica. 648 do RIR/99): a) por pessoas físicas que sejam diretores. direta ou indiretamente (art.0% 1.0% 1. administração de contas a pagar e a receber.Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado. propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associações profissionais ou assemelhadas. Assim. a título de prestação de serviços. quando a beneficiária do rendimento bruto for prestadora de serviços relativos à profissão legalmente regulamentada. 34/89) Segurança.5% DARF CÓDIGO 1708 . gestão de crédito. gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos. a outra pessoa jurídica que tenha por atividade a prestação de serviços de assessoria creditícia. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.0% 1. pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional (§ 1º do art. seleção e riscos.5% 1. por disposição da Lei nº. 1. ou b) pelo cônjuge. 647 do Regulamento do Imposto de Renda .5% (um e meio por cento).5% 1. Atente-se que será aplicada a Tabela Progressiva.5% 1. os pagamentos ou créditos efetuados por pessoa jurídica. mercadológica.

.5% 1.5% 1.2 .5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. serviços de limpeza. conservação. gestão de crédito.5% 1.5% 1.5% 1. seminários.5% 1. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica. mercadológica.5% 1.5% 1.5% 1. administração de contas a pagar 1.5% 1.5% 1. vigilância (inclusive escolta). simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária Comissões e corretagens pela mediação de negócios Propaganda e Publicidade (Base de cálculo de acordo com a IN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associações profissionais e assemelhadas Assessoria creditícia.5% 5944 3280 8045 SOBRE A TABELA: Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.5% 1.Contribuições Sociais A partir de 1º de fevereiro de 2004. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório. pontes.5% 1.5% 1. banco de sangue.5% 1. pela prestação de serviços profissionais.5% 1.5% 1. I.5% 1.5% 1. os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado.5% 1. casa de saúde. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.5% 1.5% 1. congressos. segurança.5% 1. manutenção.5% 1.5% 1.Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. seleção e riscos. transporte de valores e locação de mão-de-obra bem assim serviços de assessoria creditícia.

65% 4.0% 1. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.0% 3. 2.65% 0.65% 0.65% 0. pontes.65% 4.0% PIS 5979 0.65% 0.65% 4.65% 4.65% 0. Assim.0% 1.65% 0.0% 3.0% 1.65% 4.0% SOMA 5952 4. seleção e riscos.65% 4.0% 3.65% 4. estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).0% 1.0% 1.0% 1.65% 0. por conta de aquisições de bens ou prestação de serviços para entrega futura.65% 0.65% 0.65% 4.65% COFINS 5960 3.0% 3.65% 0. é possível montar a seguinte Tabela: CONTRIBUIÇÕES/CÓDIGOS ESPECÍFICOS ESPÉCIE DE SERVIÇOS CSLL 5987 Assessoria creditícia.65% 0.0% 3. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento 1.65% 0.65% 0.65% 4.65% 4.65% 4.0% 1.0% 1.65% 4.65% .0% 1.65% 4.65% 4.0% 3.0% 1.0% 1.0% 3. 34/89) Manutenção (alcança todo e qualquer serviço de manutenção efetuado em bens móveis ou imóveis) Segurança Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra Transporte de valores (não compreende os serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assistência social Auditoria Avaliação e perícia Biologia e biomedicina Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas. 1.0% 1.0% 3.0% 1.65% 0.65% 4.0% 3.0% 1.0% 1.0% 3.65% 4.65% 0.65% 0. que pode incidir no pagamento ou crédito do rendimento. gestão de crédito.0% 1.65% 4.65% 0.mercadológica.0% 1.0% 1. da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep.0% 3.65% 0.65% 0.65% 0.0% 3.65% 0. Portanto. mercadológica.0% 1. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservação de bens imóveis.0% 1.0% 3.0% 3.65% 0.0% 1. Atente-se que o fato gerador da retenção das contribuições sociais é tão somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurídica.0% 3.65% 0.0% 3.65% 4. o que ocorrer primeiro.0% 1.0% 3. administração de contas a pagar e a receber.65% 4.0% 3.0% 1. gestão de crédito.0% 3.0% 3. o fato gerador das contribuições é diferente ao do imposto de renda. administração de contas a pagar e a receber.0% 1. As retenções alcançam também os pagamentos antecipados.0% 3.65% 4.0% 3.0% 3.0% 1.65% 0.65% 4.65% 4.65% 4.65% 4.0% 3.0% 3.65% 4.65% 0. seleção e riscos.

65% 0. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária.65% 4.65% 4.0% 3. 2) Na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSLL.0% 1.65% 4. casa de saúde.65% 0.0% 1.0% 3.0% 3. I.65% 4.0% 3. conservação ou zeladoria Consideram-se serviços de limpeza.65% 4.0% 1.65% SOBRE A TABELA: 1) As alíquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados.0% 3.65% 4. 3) No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção.0% 3. conservação ou zeladoria.0% 3. enceramento. monumentos.65% 0.65% 0.0% 3.0% 3. manutenção.0% 1. e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições Serviços de limpeza. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica. . o recolhimento deverá ser feito englobadamente mediante a utilização do código de receita 5952. seminários.65% 4. vias públicas.Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório. 5) A partir de 1º de janeiro de 2005. mediante varrição.Conceitos de limpeza.0% 1.0% 3.0% 1.65% 0.65% 4.0% 1.65% 0.65% 0.65% 4.0% 1.0% 3.65% 4.65% 4. 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuição para o PIS/PASEP.65% 0.65% 0.0% 1. higienização. rodovias.65% 0.0% 1.0% 3.65% 4.0% 1. aqueles destinados a manter a higiene.65% 0. pátios ou de áreas de uso comum. na forma da legislação específica.0% 3.65% 4. jardins.65% 4.65% 0.0% 1. banco de sangue.65% 0.0% 3. segurança.2. da Cofins e da Contribuição para o PIS/PASEP.65% 0.0% 1. logradouros.0% 0.0% 1.0% 1. de uma ou mais das contribuições. mesmo que a prestadora dos serviços seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática da "Não-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alíquotas diferenciadas.0% 1.65% 0.0% 3.65% 0. desinfecção.65% 0.65% 4.0% 1. congressos. 4) Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. desentupimento. em relação aos atos cooperativos. o recolhimento das contribuições não alcançadas pela isenção deverá será feito mediante a utilização do código de receita 5987 para a CSLL.65% 4.0% 1.0% 1.0% 3.0% 3.0% 3.0% 3.65% 4.65% 4. lavagem.65% 4. a retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.0% 1. edificações.65% 0.65% 4. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras. o asseio ou a conservação de praias.65% 0.65% 0.65% 0.0% 1.0% 3.65% 3. conservação. 1.0% 4. instalações.1 .65% 4.0% 3. dependências.

pressupõem uma prestação continuada (contrato permanente . elevadores ou de qualquer bem. imunização ou desratização (§ 2º. I. 1º da Instrução Normativa SRF nº. presumido ou arbitrado. para fins da retenção das contribuições. desinsetização. máquinas. de 26 de março de 1999 . 459 de 2004). pelos serviços listados. e d) os condomínios edilícios (condomínios de moradores). . aparelhos. por intermédio da Secretaria da Receita Federal do Brasil. por sua vez. 1º da Instrução Normativa SRF nº. como um mero conserto de um bem defeituoso (§ 2º. estão obrigadas a efetuar a retenção.Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999). autarquias e fundações dessas administrações públicas às pessoas jurídicas de direito privado. Há que haver um contrato. inclusive quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. são aqueles relacionados no § 1º do art. os mesmos critérios de interpretação adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a retenção do imposto de renda (§ 2º. c) as fundações de direito privado.dedetização. inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas (§ 2º. instalações e equipamentos em perfeito estado e funcionais. exceto se a manutenção for feita em caráter isolado. poderá celebrar convênios com os Estados. para estabelecer a responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL. que obriga a contratada a manter as máquinas. federações. Serviços profissionais Serviços profissionais. 1º da Instrução Normativa SRF nº. 459 de 2004). O fato de as atividades de manutenção serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos serviços não o desfigura como tal.000.a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritório). 459 de 2004). Atente-se que a União. instalações. b) as sociedades simples (novo Código Civil). As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). centrais sindicais e serviços sociais autônomos. motores. não sofrem a retenção. não necessariamente escrito.2 . inclusive sociedades cooperativas. de valor igual ou inferior a R$ 10. quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação. Serviços de manutenção Consideram-se serviços de manutenção todo e qualquer serviço de conservação de edificações. do art.1 . todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurídicas.2.Imposto de Renda É dispensada a retenção do imposto. pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral. do art. 459 de 2004). do art. IV. os serviços de manutenção sujeitos à retenção na fonte. embarcações. 1º da Instrução Normativa SRF nº. veículos automotores. 3.00 (dez reais). I. confederações.Dispensa da Retenção II. Em outras palavras. equipamentos. 647 do Decreto nº. aeronaves. Não se trata de optantes pelo SIMPLES. inclusive entidades sindicais. II . ou do Simples Nacional. II. da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP ora tratada. Serviços de segurança Serviços de segurança e/ou vigilância são os serviços que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais.Pessoas Jurídicas Obrigadas a Efetuar a Retenção das Contribuições A partir de 1º de fevereiro de 2004. do art. incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. III. Distrito Federal e Municípios. inclusive: a) as associações. nos pagamentos efetuados por órgãos. aplicando-se.

cuja incidência do imposto na fonte será definitiva. a dispensa de retenção ocorre quando. 9. não haverá retenção na fonte da CSLL. pelo Simples Nacional . declaração. a retenção da CSLL nos pagamentos: a) a título de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais. portanto.Empresas Optantes pelo Simples Nacional Também não haverá retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo Simples Nacional. Exceção a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos líquidos auferidos pelas pessoas jurídicas do Simples em aplicações de renda fixa ou variável. em cada pagamento ou crédito.REB.2. por não terem personalidade jurídica. Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica.Dispensa em Decorrência do Valor a ser Pago.2. 459/2004. cabendo. modernização.Itaipu Binacional Quando os serviços profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros. b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação. Para tanto.3 .8ª RF). de 8 de janeiro de 1997.Transporte internacional e estaleiros navais A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS não será exigida.Contribuições Sociais II. II.O imposto de renda na fonte é apurado a cada pagamento ou crédito de rendimentos. não haverá retenção do IR no caso de prestação de serviços por pessoa jurídica imune ou isenta do IR. do PIS e da COFINS. a retenção será efetuada até o limite deste. instituído pela Lei nº. a cada pagamento. II. Por fim. devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês. em duas vias. assinadas pelo seu representante legal.000. II.4 .00 (Solução de Consulta nº.000. É dispensada a retenção das contribuições para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5. a cada pagamento deverá ser: a) efetuada a soma de todos os valores pagos no mês. 765 de 2007). à pessoa jurídica que efetuar a retenção. .432.00 (cinco mil reais). II.1 . independentemente do valor pago. Dispensa idêntica havia no caso de prestadora ou tomadora de serviços optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1º de julho de 2007). 149/00 . não estão sujeitos à retenção de IR enquanto tomadores do serviço. desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5. conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro .00 (cinco mil reais). b) calculado o valor a ser retido sobre o montante já pago no mês. Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto).2 .2 .2.2. bem assim. Os condomínios edilícios. somente.LC 123 de 2006 (Instrução Normativa RFB nº. Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago. na forma do Anexo I da Instrução Normativa SRF nº. o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10. a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos serviços deverá apresentar.

Quando houver repasse de parte da comissão relativa à determinada operação. a cada pagamento. de 25 de outubro de 1966 .6 . a retenção deverá ser efetuada por meio de aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção. 151 da Lei nº. 1.7 . conforme tabela no tópico I.172. A base de cálculo corresponde ao total pago ou creditado. ou por sentença judicial transitada em julgado. quando a pessoa jurídica atuar como agente da companhia emissora.no caso de PIS/Pasep.no caso de Cofins. publicidade ao ar livre ("out-door"). d) operações de câmbio. entregues ou creditadas.1 .Valor a ser Retido III. a comprovação de que a não retenção continua amparada por medida judicial. televisão. Logo. Observa-se. individualmente. c) 5979 . 5. Não integram a base de cálculo as importâncias repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio. . três exceções a essa regra. pelo anunciante.A pessoa jurídica responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração. no entanto.Código Tributário Nacional (CTN). relativamente aos serviços de: (a) propaganda e publicidade . sem nenhuma dedução. Ocorrendo qualquer dessas situações. c) distribuição de emissão de valores mobiliários.2. o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora. II.Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário. utilizando-se os seguintes códigos de arrecadação: a) 5987 .Imposto de Renda O valor a ser retido a título de retenção do imposto de renda corresponde à multiplicação da base de cálculo pela alíquota cabível. os valores das contribuições considerados devidos.2. em relação aos atos cooperados. excursões ou viagens. devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado.1. II. III . às agências de propaganda.Cooperativas A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas. aplicando as alíquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles. jornais.2. nas hipóteses a que se referem os incisos II. como recibo. podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do imposto. f) administração de cartão de crédito. é o valor das importâncias pagas. nem mesmo despesas reembolsadas.no caso de CSLL. nem os descontos por antecipação de pagamento. previstas em contrato. b) operações realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias. cinema e revistas. (b) comissões e corretagens . a pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular. II. e) vendas de passagens.Isenções Havendo qualquer isenção de uma ou mais das contribuições. o recolhimento será efetuado pelo valor líquido recebido pela pessoa jurídica. que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF). IV e V do art. b) 5960 .5 . Atente-se que o recolhimento do IRRF será efetuado pela pessoa jurídica que receber de outras pessoas jurídicas importâncias a título de comissões e corretagens relativas à: a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa. assim considerado a diferença entre o valor das comissões recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurídicas.A base de cálculo do IR. relativamente aos serviços de propaganda e publicidade. determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições sujeitas à retenção. g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de refeições-convênio.

PIS e COFINS corresponde à multiplicação da alíquota de 4. 2.2 . . os percentuais de 1% para CSLL. o valor relativo à taxa de administração. As pessoas jurídicas que pagarem ou creditarem as comissões e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto.Contribuições Sociais (CSLL. o rendimento reajustado. c) conluio. que tiver a natureza de antecipação (caso da retenção aqui tratada).2 . a retenção somente se aplica sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". antes da data fixada para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado (trimestral. Multa de ofício . correspondente à base de cálculo antes do reajustamento. .1.h) prestação de serviços de administração de convênios. Conforme determina a IN SRF nº. estimado mensal ou anual).65% (sendo o caso. 459 de 2004. a retenção deverá ser efetuada pelo valor total pago ou creditado. No caso em que o beneficiário não tenha submetido o rendimento à tributação.A retenção deve ser aplicada somente em relação aos serviços pessoais prestados pelos cooperados ou associados. 1 de 2002 Constatada a falta de retenção do imposto. gestão de crédito.na hipótese de empresas de factoring.RP. o rendimento pago. que remunera os serviços de assessoria creditícia. ser duplicada para 150%. ainda. b) fraude. sobre o qual recairá o imposto a ser recolhido.Não se inclui na base de cálculo. III. independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis. a multa de ofício e os juros de mora. Essa multa poderá. a beneficiária da comissão ou corretagem deverá fazer constar de documento comprobatório o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher.Não Retenção pela Fonte Pagadora .RR. Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados. a multa de ofício e os juros de mora.A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuição. em princípio. (c) cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas . serão exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal). a importância paga ou creditada será considerada líquida. cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto. III.T) Sendo: . sujeita-se à multa de ofício de 75%.65% para PIS e 3% para COFINS separadamente) sobre a base de cálculo. para fins de que o imposto seja retido somente sobre essa parcela.1 . calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para o encerramento do período de apuração. é o valor bruto da nota ou documento fiscal. por exemplo. O documento exigido para esta operação deverá conter informações acerca do valor relativo aos serviços pessoais.T a alíquota correspondente. nas seguintes hipóteses: a) sonegação. Para reajustamento da base de cálculo aplica-se a seguinte fórmula: RR = RP / (1 . (d) factoring . PIS e COFINS) O valor a ser retido de CSLL. será exigido do contribuinte o imposto. . 10 de 2007). no caso de falta de retenção ou recolhimento.PN COSIT nº.1. 0.Reajustamento do Rendimento Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário. e administração de contas a pagar e a receber (ADI RFB nº. o total cobrado pelo serviço.Antecipação do Imposto Apurado pelo Contribuinte . A base de cálculo da retenção é. III. Na ausência de tais informações. seleção e riscos. mercadológica. ressalvados serviços prestados por factorings. Neste caso.

A agência de propaganda deverá fornecer ao anunciante. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia útil do 2º (segundo) decêndio. são solidariamente responsáveis pela comprovação da efetiva realização dos serviços. calculada à taxa de trinta e três centésimos por cento. 1. Distrito Federal e Municípios Em conformidade com o disposto no art.1 Imposto de Renda Retido pelos Estados. IV.Nos serviços de assessoria creditícia. gestão de crédito. PIS e COFINS somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". ainda incidirão juros de mora calculados à taxa SELIC a partir do primeiro dia do mês subseqüente ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. e administração de contas a pagar e a receber. não será efetuado por DARF. até o dia em que ocorrer o seu pagamento. 157. IV. IV . Dessa forma. a retenção de CSLL. em relação aos fatos geradores ocorridos: I . até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores.Multas e Juros As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos abaixo. e 158. na hipótese de empresas de factoring. bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de serviço. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos até o 3º (terceiro) dia útil da semana subseqüente a de ocorrência dos fatos geradores. o valor do imposto em sua DCTF. que remunera os serviços de assessoria creditícia. de forma centralizada. 868 do RIR/99. A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de apuração.Atraso no Recolhimento Acréscimos Moratórios . Em cada período de apuração basta um Darf por código de recolhimento. comprovante de rendimentos com indicação do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido.Acréscimos Legais .1 Imposto de Renda A partir de 1º de janeiro de 2006. Excepcionalmente. inciso I). . para fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) e 2º (segundo) decêndio. seleção e riscos.2 .1.1. ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da arrecadação do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos. e administração de contas a pagar e a receber (ADI nº. calculada a partir do primeiro dia subseqüente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento. por eles. mercadológica. 2. o recolhimento em regra. seleção e riscos.no mês de dezembro de 2007. III.Agências de propaganda e publicidade O anunciante e a agência de propaganda. arts. O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia último do decêndio subseqüente. nessa hipótese.Prazo e Forma de Recolhimento IV. II . até 31 de janeiro de cada ano. relativo ao ano-calendário anterior. por dia de atraso.3 . mercadológica. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2007. Sobre esses débitos. não se fazendo necessário o recolhimento de um Darf por retenção efetuada. para os fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) decêndio. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2008. inciso I. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. pertence aos Estados. mas sim. ainda. serão acrescidas de multa de mora. suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF. para fatos geradores ocorridos no 2º (segundo) e no 3º (terceiro) decêndio. por meio de documento de arrecadação estadual.no mês de dezembro de 2006. gestão de crédito. 10 de 2007). a qualquer título. devendo informar. para fatos geradores ocorridos no 3º (terceiro) decêndio.

Compensação e Restituição de Valores Retidos Alteração Promovida pela MP 413 A Medida Provisória nº. os valores retidos do Imposto de Renda são utilizados para deduzir o próprio Imposto de Renda. que tem origem quando constatada a existência de crédito que não pôde ser utilizado para dedução do respectivo tributo. Assim. Compensação dos Valores Retidos Os valores retidos têm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apuração do tributo. quando o contribuinte possui créditos decorrentes da não-cumulatividade e ainda sofre retenções das contribuições. Dentre as novidades. 413. o que poderia acarretar em uma constrição patrimonial. podendo ser objeto de restituição ou compensação com outros tributos. V. sobre o valor da fatura. em relação ao IRPJ e à CSLL temos a figura do "Saldo Negativo". em decorrência da inexistência de tal débito. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. o valor a ser compensado. IV. Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10. o objetivo das parcelas retidas também é deduzir as devidas contribuições. 413. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. adicionado a retenções de períodos subseqüentes. Especificamente em relação às contribuições sociais. da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL. Alteração Introduzida pela MP 413 . Até o advento da Medida Provisória nº. podendo ser compensados com o imposto e contribuições de mesma espécie. os valores retidos da CSLL para deduzir a própria CSLL. por exemplo. Pode ocorrer. também há a possibilidade do acúmulo dessas contribuições. em que o recolhimento será efetuado independentemente do valor. foi inserida nova disciplina para restituição e compensação de quantias retidas dessas contribuições sociais. V . As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuições de períodos subseqüentes. no entanto. devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. o seu recolhimento só será efetuado quando. caso o contribuinte não apurasse mais débitos dessas contribuições. introduziu diversas alterações à legislação tributaria. a serem deduzidos do montante apurado.2 Contribuições Sociais A partir de 1º de janeiro de 2006.00 (dez reais). em relação às respectivas contribuições e ao imposto de renda. das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. exceto na hipótese de Darf eletrônico. haja vista que os mesmos são calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurídica. será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação. Em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. de forma centralizada. Para contornar essa problemática. especialmente em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços. totalizar valor igual ou superior a R$ 10. Em relação ao PIS/PASEP e à COFINS não temos essa figura de "Saldo Negativo".1 . não havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS .As informações prestadas pela agência de propaganda deverão ser discriminadas na Declaração de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. de 03 de janeiro de 2008. que essas parcelas retidas não possam ser deduzidas dos respectivos tributos. Isso ocorre. Todavia.00 (dez reais). por exemplo. Isso ocorre.PIS/PASEP e COFINS . correspondente a cada espécie de contribuição. em relação às parcelas retidas de IRPJ e CSLL. que não têm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuízo.Tratamento das Importâncias Retidas na Beneficiária dos Rendimentos Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção.

nos boletos bancários ou quaisquer outros documentos de cobrança que contenham código de barras deverão ser informados o valor bruto do preço dos serviços e os valores de cada contribuição incidente sobre a operação.Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI. VII .Comprovante Anual de Retenção As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção. nela discriminando. 413. o comprovante anual poderá ser disponibilizado. que possua endereço eletrônico. a retenção será efetuada pela pessoa jurídica tomadora dos serviços sobre o total a ser pago à empresa prestadora dos serviços. VI. no caso de retenção do imposto de renda. por contribuinte e por código de recolhimento. 2. Saldos Apurados em Períodos Anteriores O saldo dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS. Em relação às contribuições sociais. 459/2004. mensalmente.Contribuições Sociais . Ou seja.2 . devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido. IX . cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. Destaca-se que essa permissão aplica-se somente quando não for possível a dedução das retenções das respectivas contribuições. e o total retido. 1.Conforme estabelece a Medida Provisória nº. Sobre agências de propaganda e publicidade.Informações na DIRF Anualmente. conforme o caso. o somatório dos valores pagos ou creditados. quando não for possível a dedução dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS das respectivas contribuições. Dessa forma. à pessoa jurídica beneficiária do pagamento. ou do modelo constante do Anexo II da Instrução Normativa SRF nº. no caso de retenção das contribuições sociais. 119/2004. no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no mês. por meio da Internet.Questões mais freqüentes .2008. logo após o encerramento do respectivo mês de apuração. conforme o caso. até o dia 28 de fevereiro do ano subseqüente. possíveis créditos já apurados e mantidos pelo contribuinte também poderão ser beneficiados por essa nova modalidade de restituição ou compensação. também poderá ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela RFB. não sendo possível a dedução. esses valores poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. após deduzidos os valores das contribuições retidas.01. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços.1 . deverá ser regulamentada pelo Poder Executivo. após deduzidos os valores das contribuições retidas.Cartões de Crédito Nos pagamentos pela prestação de serviços efetuados por meio de cartões de crédito ou débito. aplicável a partir de 03. devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor líquido. conforme modelo constante do Anexo Único da Instrução Normativa SRF nº. Sobre agências de propaganda e publicidade. VI . VIII . vide tópico específico.Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras Nas notas fiscais. as pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão apresentar à Receita Federal do Brasil Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf). já será admitida a restituição ou compensação dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB. nas faturas. apurados em períodos anteriores. vide tópico específico. Essa disposição.

dia 20." Repare que a Lei fala em "antecipação do que for devido". enquanto o fisco não manifestar entendimento diverso. 10. pois a base de cálculo das contribuições é o faturamento. Entretanto. 11. por conseqüência. relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. Todavia. assim entendido a receita bruta.833/2003: Art. em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições. por exemplo. ainda que se refiram a serviços prestados em janeiro de 2004. 70 e 74 . destacadamente. se a retenção ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS. por serviços prestados em fevereiro. 36. Logo. este valor integra a base de cálculo da retenção? Entendimento: Sim. quando ainda não tinha eficácia à norma? Entendimento: A responsabilidade pela retenção foi atribuída à fonte pagadora a partir de 1º de fevereiro de 2004. a retenção ocorrer antes do vencimento das contribuições e do imposto de renda a cargo da prestadora do serviço. 459/2004. Quando o pagamento e. não haverá dificuldade porque a compensação será efetuada depois da retenção. 30.Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questões mais freqüentes quanto à retenção na fonte das contribuições sociais. data do pagamento de uma fatura emitida em 1º de março. das contribuições devidas de mesma espécie. do ponto de vista do prestador do serviço que sofre o ônus da antecipação das contribuições. art. a compensação dos valores retidos pela fonte pagadora somente poderá ser efetuada pela prestadora dos serviços em relação aos tributos e contribuições calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março. Problemas também não deverão ocorrer nas prestadoras de serviço optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apuração do imposto de renda e da contribuições. No caso do imposto de renda e das contribuições às alíquotas aplicadas já pressupõe a redução futura da base de cálculo pela consideração dos custos ou despesas na sua posterior apuração. É o § 1º da Instrução Normativa que especifica o período a que se refere à antecipação. 7º da Instrução Normativa SRF nº. ainda que não recebida à fatura? Entendimento: A pessoa jurídica tomadora do serviço deve fazer a retenção no momento do pagamento. 3) A retenção na fonte será efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004. Base legal MP nº. 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. na fatura de serviços. qual seja: períodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. se a retenção foi efetuada no dia 20 de março. cujo vencimento do PIS e da COFINS se dará em 15 de abril. surgirá o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a retenção? Dispõe a Lei nº. pelo contribuinte. a nosso ver. efetuar retenções sobre serviços prestados no mês de janeiro de 2004 configura indevida retroação da norma jurídica. 2) A compensação pela pessoa jurídica prestadora dos serviços dos valores das contribuições incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do mês da emissão. O art. cobrado pelo prestador. 1) Quando a prestação dos serviços envolver aplicação de material. dispõe em seu § 1º: "Os valores retidos na forma desta Instrução Normativa poderão ser deduzidos. Os valores retidos na forma dos arts. por exemplo. 413 de 2008 Lei nº.196/2005. sem especificar o período de apuração cujos tributos estão sendo antecipados.

030/83. 6º Lei nº. 32. 55 Lei nº.20/05/2008.713/88. 31.450/85. 2. inciso III Decreto-lei nº.865/2004.065/83.462/88. 2º Instrução Normativa SRF nº. 119/2000 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº. 35 e 36 Lei nº. arts. 9. 2. 2. 81/03 FONTE: Fiscosoft . 10/2004 Ato Declaratório Executivo CORAT nº. 7. . art. art.064/95. 21 e 39 Lei nº. arts. art. 381/2003 Instrução Normativa SRF nº.833/2003. 10. 3º Decreto-lei nº. 7. art. art. 306/2003 Instrução Normativa SRF nº.Lei nº. art. 10. 459/2004 Instrução Normativa SRF nº. 1º. 30. 52 Decreto-lei nº.

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