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ALÍQUOTAS IRRF PIS COFINS

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TRIBUTOS FEDERAIS: IRPJ, CSLL, COFINS E PIS - SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS - RETENÇÃO NA FONTE - ROTEIRO Sumário

Introdução I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda I.2 - Contribuições Sociais I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservação, manutenção, segurança, e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições I.2.2 - Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das contribuições II - Dispensa da retenção II.1 - Imposto de Renda II.2 - Contribuições sociais II.2.1 - Dispensa em decorrência do valor a ser pago. II.2.2 - Itaipu Binacional II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 - Cooperativas II.2.6 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial II.2.7 - Isenções III - Valor a ser retido III.1 - Imposto de Renda III.1.1 - Antecipação do imposto apurado pelo contribuinte - Não retenção pela fonte pagadora - PN COSIT nº. 1 de 2002 III.1.2 - Reajustamento do rendimento III.2 - Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 - Acréscimos legais - atraso no recolhimento IV - Prazo e forma de recolhimento IV.1 Imposto de Renda IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municípios IV.1.2 - Agências de propaganda e publicidade IV.2 Contribuições Sociais V - Tratamento das importâncias retidas na beneficiária dos rendimentos V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensação e Restituição de Valores Retidos - Alteração Promovida pela MP 413 VI - Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI.1 - Cartões de Crédito VI.2 - Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras VII - Comprovante Anual de Retenção VIII - Informações na DIRF IX - Questões mais freqüentes - Contribuições sociais Introdução Este Roteiro trata da obrigatoriedade de retenção na fonte do Imposto de Renda e das Contribuições Socais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
Sobre a retenção na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de órgãos públicos federais, inclusive de empresas públicas e sociedades de economia mista, ver Roteiro de Procedimentos específico, baseado na Instrução Normativa SRF nº. 480 de 2004 .

I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda

Assim. pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional (§ 1º do art. A partir de 1º de fevereiro de 2004.5% 1.5% 1.0% 1. Atente-se que será aplicada a Tabela Progressiva. vigilância (inclusive escolta). segurança. à alíquota de 1% (um por cento). controlada. administração de contas a pagar e a receber. mercadológica.5% 1.0% 1.5% 1.5% 1. à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1. por disposição da Lei nº.5% 1.5% DARF CÓDIGO 1708 . 1. os pagamentos ou créditos efetuados por pessoa jurídica. inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária. já se sujeitavam. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Assistência social Auditoria Avaliação e perícia biologia e biomedicina IRPJ ALÍQUOTA 1. passou a sujeitar-se à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1. seleção e riscos. seleção e riscos. conservação. Da mesma forma.5% 1. gestão de crédito. transporte de valores e locação de mão-de-obra. 34/89) Segurança. a outra pessoa jurídica que tenha por atividade a prestação de serviços de assessoria creditícia. ou parente de primeiro grau. em local por esta determinado Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assessoria creditícia. 10.5% 1. administração de contas a pagar e a receber. 2. para fins de retenção do imposto de renda. mercadológica.5% 1. anteriormente a 1º de fevereiro de 2004. O fato gerador da retenção do imposto de renda é o pagamento ou crédito do rendimento a outra pessoa jurídica.0% 1.Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado.0% 1. gestão de crédito.0% 1.5% (um inteiro e cinco décimos por cento). exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº. quando a beneficiária do rendimento bruto for prestadora de serviços relativos à profissão legalmente regulamentada. ou b) pelo cônjuge.5% 1. direta ou indiretamente (art. 648 do RIR/99): a) por pessoas físicas que sejam diretores.RIR/1999).5% (um e meio por cento).833/2003. bem assim pela mediação de negócios. é possível elaborar a seguinte Tabela: ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA Limpeza Conservação de bens imóveis. propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associações profissionais ou assemelhadas. das pessoas físicas referidas no item anterior. gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos. a título de prestação de serviços. 647 do Regulamento do Imposto de Renda . já havia obrigatoriedade de retenção do imposto de renda na fonte pela pessoa jurídica que efetuasse pagamento ou crédito a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços de limpeza.

5% 1.5% 1.5% 1. casa de saúde.5% 1.5% 1.5% 1. conservação.5% 1. os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado.5% 1.5% 1.5% 1. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária Comissões e corretagens pela mediação de negócios Propaganda e Publicidade (Base de cálculo de acordo com a IN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associações profissionais e assemelhadas Assessoria creditícia. banco de sangue.Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.5% 1. segurança.5% 1.5% 1.2 .5% 1.5% 1.5% 1.5% 5944 3280 8045 SOBRE A TABELA: Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. vigilância (inclusive escolta). pontes.5% 1. serviços de limpeza. .Contribuições Sociais A partir de 1º de fevereiro de 2004. I. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.5% 1. manutenção. pela prestação de serviços profissionais.5% 1. congressos.5% 1. seminários.5% 1. mercadológica. administração de contas a pagar 1. seleção e riscos. transporte de valores e locação de mão-de-obra bem assim serviços de assessoria creditícia.5% 1.5% 1. gestão de crédito.

0% SOMA 5952 4. Atente-se que o fato gerador da retenção das contribuições sociais é tão somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurídica.0% 3.65% 4. 1.65% 4.0% 1. que pode incidir no pagamento ou crédito do rendimento.65% .65% 4.0% 1.65% 4.65% 0. administração de contas a pagar e a receber.65% 0.0% 1.0% 3.65% 4. Assim.0% 3.0% 1. estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).0% 3.0% 1.0% 3.65% 0. 34/89) Manutenção (alcança todo e qualquer serviço de manutenção efetuado em bens móveis ou imóveis) Segurança Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra Transporte de valores (não compreende os serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assistência social Auditoria Avaliação e perícia Biologia e biomedicina Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.65% 0. As retenções alcançam também os pagamentos antecipados.0% 3.65% 0.65% 0.0% 3.65% 0.0% 1.0% 1.0% 1.0% 1.65% 4.0% 3. administração de contas a pagar e a receber.0% 1.65% 0. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservação de bens imóveis. seleção e riscos.65% 0. da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep.0% 1.65% 4.65% 4.65% 4.65% 4.65% 0.0% 3.65% COFINS 5960 3.0% 3.0% 3.0% 1.65% 4. é possível montar a seguinte Tabela: CONTRIBUIÇÕES/CÓDIGOS ESPECÍFICOS ESPÉCIE DE SERVIÇOS CSLL 5987 Assessoria creditícia.0% 3. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento 1. mercadológica. o que ocorrer primeiro.0% 1.65% 0. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.0% 1.0% 1.65% 0.65% 4.65% 0.65% 0.65% 4.0% 3.65% 0.65% 4.0% 3.65% 4.0% 1.65% 4.65% 0.65% 4.0% 3.0% 3.0% 1.65% 0.0% 3.mercadológica.65% 0.65% 0.0% 1.65% 4.0% 3. gestão de crédito.65% 0.65% 4.0% 1.0% 1. Portanto. pontes.65% 4.0% 1. gestão de crédito. o fato gerador das contribuições é diferente ao do imposto de renda.65% 0.65% 4.65% 4.65% 4.0% 3.0% 1.0% PIS 5979 0.0% 3. seleção e riscos.0% 3.0% 1.65% 0.65% 4.65% 0.0% 3.65% 4.0% 1. por conta de aquisições de bens ou prestação de serviços para entrega futura.65% 0. 2.0% 1.0% 3.0% 3.65% 0.0% 3.

65% 0.0% 3. na forma da legislação específica. o recolhimento das contribuições não alcançadas pela isenção deverá será feito mediante a utilização do código de receita 5987 para a CSLL.0% 1. da Cofins e da Contribuição para o PIS/PASEP.65% 4.0% 3. monumentos.65% 4. rodovias. seminários.0% 3. 2) Na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSLL.65% 0.65% 4. desinfecção. banco de sangue.65% 0.2. higienização.0% 3. 1.65% 4.65% 0. mesmo que a prestadora dos serviços seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática da "Não-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alíquotas diferenciadas.0% 3.65% 0.65% 0.0% 1. casa de saúde.0% 0.0% 3.65% 4. desentupimento. dependências.65% 4.0% 1.65% 4.0% 3. instalações.0% 3. conservação ou zeladoria.0% 1. I.65% 4.0% 1.0% 3.65% 0. segurança.0% 3. e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições Serviços de limpeza.Conceitos de limpeza.65% 0.1 .0% 1.0% 1. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária. o asseio ou a conservação de praias. de uma ou mais das contribuições.0% 3. aqueles destinados a manter a higiene.65% 4.65% 4. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.65% 0.65% 4.0% 1.0% 3. vias públicas.0% 1.65% 0. o recolhimento deverá ser feito englobadamente mediante a utilização do código de receita 5952. manutenção. 4) Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.0% 1.65% 0.65% 4. congressos.0% 3. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica. jardins. logradouros.0% 1.65% 0.65% 4.0% 3.0% 4.0% 3.0% 1.65% 0. 5) A partir de 1º de janeiro de 2005. mediante varrição.0% 3.65% 4.65% 4. em relação aos atos cooperativos.0% 1.65% 0.0% 3.0% 1. a retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.65% 4.0% 1.65% 0. lavagem.65% 4. pátios ou de áreas de uso comum.65% 4. .0% 1.65% 4.0% 1.65% 0. enceramento.Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório.0% 3.65% 0.0% 1.65% 3.0% 1. 3) No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção.65% 4.65% 0. conservação.0% 3. 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuição para o PIS/PASEP. conservação ou zeladoria Consideram-se serviços de limpeza.65% 0. edificações.0% 1.65% 0.0% 1.65% 4.65% SOBRE A TABELA: 1) As alíquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados.65% 0.0% 3.0% 3.

Serviços de manutenção Consideram-se serviços de manutenção todo e qualquer serviço de conservação de edificações. pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral. b) as sociedades simples (novo Código Civil). incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. estão obrigadas a efetuar a retenção. como um mero conserto de um bem defeituoso (§ 2º. do art. quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação.Dispensa da Retenção II.dedetização. Serviços profissionais Serviços profissionais. I. por sua vez. 1º da Instrução Normativa SRF nº. Distrito Federal e Municípios. de valor igual ou inferior a R$ 10. II. desinsetização.1 . imunização ou desratização (§ 2º. embarcações. 647 do Decreto nº. exceto se a manutenção for feita em caráter isolado. os mesmos critérios de interpretação adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a retenção do imposto de renda (§ 2º. da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP ora tratada. instalações. II . c) as fundações de direito privado. pelos serviços listados. pressupõem uma prestação continuada (contrato permanente . veículos automotores. 3. que obriga a contratada a manter as máquinas. . federações. por intermédio da Secretaria da Receita Federal do Brasil. Não se trata de optantes pelo SIMPLES. inclusive entidades sindicais. 459 de 2004). são aqueles relacionados no § 1º do art. inclusive: a) as associações. Serviços de segurança Serviços de segurança e/ou vigilância são os serviços que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais. centrais sindicais e serviços sociais autônomos. equipamentos.2 .00 (dez reais). Há que haver um contrato. ou do Simples Nacional. IV. de 26 de março de 1999 . O fato de as atividades de manutenção serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos serviços não o desfigura como tal. inclusive quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. 459 de 2004). elevadores ou de qualquer bem. 459 de 2004).Pessoas Jurídicas Obrigadas a Efetuar a Retenção das Contribuições A partir de 1º de fevereiro de 2004. nos pagamentos efetuados por órgãos. do art. 459 de 2004). I. e d) os condomínios edilícios (condomínios de moradores). aparelhos. do art. inclusive sociedades cooperativas. aplicando-se. autarquias e fundações dessas administrações públicas às pessoas jurídicas de direito privado. motores. aeronaves. As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). 1º da Instrução Normativa SRF nº. 1º da Instrução Normativa SRF nº.Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999). todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurídicas. confederações. inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas (§ 2º. presumido ou arbitrado. do art. não sofrem a retenção. não necessariamente escrito. os serviços de manutenção sujeitos à retenção na fonte. Atente-se que a União. instalações e equipamentos em perfeito estado e funcionais. 1º da Instrução Normativa SRF nº. para fins da retenção das contribuições.Imposto de Renda É dispensada a retenção do imposto.a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritório). III. máquinas.2.000. poderá celebrar convênios com os Estados. para estabelecer a responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL. Em outras palavras.

a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos serviços deverá apresentar. não haverá retenção na fonte da CSLL. assinadas pelo seu representante legal.432. a retenção da CSLL nos pagamentos: a) a título de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais. a dispensa de retenção ocorre quando. do PIS e da COFINS. modernização.Transporte internacional e estaleiros navais A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS não será exigida. Dispensa idêntica havia no caso de prestadora ou tomadora de serviços optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1º de julho de 2007).REB. II. É dispensada a retenção das contribuições para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5. em cada pagamento ou crédito.2.O imposto de renda na fonte é apurado a cada pagamento ou crédito de rendimentos. declaração. portanto. 459/2004.1 . II. em duas vias.Contribuições Sociais II. Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). II.2 . bem assim.000.Dispensa em Decorrência do Valor a ser Pago. Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago. a cada pagamento.2. na forma do Anexo I da Instrução Normativa SRF nº. b) calculado o valor a ser retido sobre o montante já pago no mês. 9. devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês. por não terem personalidade jurídica.2 .000. Por fim. pelo Simples Nacional . cuja incidência do imposto na fonte será definitiva.Empresas Optantes pelo Simples Nacional Também não haverá retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo Simples Nacional. desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5.LC 123 de 2006 (Instrução Normativa RFB nº.4 . b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação. II.2. Para tanto. de 8 de janeiro de 1997.8ª RF). Exceção a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos líquidos auferidos pelas pessoas jurídicas do Simples em aplicações de renda fixa ou variável.2. não haverá retenção do IR no caso de prestação de serviços por pessoa jurídica imune ou isenta do IR.00 (cinco mil reais). 765 de 2007). cabendo. o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10. conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro . 149/00 . a retenção será efetuada até o limite deste. instituído pela Lei nº. somente. a cada pagamento deverá ser: a) efetuada a soma de todos os valores pagos no mês.00 (cinco mil reais).00 (Solução de Consulta nº. Os condomínios edilícios. independentemente do valor pago. .Itaipu Binacional Quando os serviços profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros. não estão sujeitos à retenção de IR enquanto tomadores do serviço. à pessoa jurídica que efetuar a retenção. Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica.3 .

2. de 25 de outubro de 1966 . II. A base de cálculo corresponde ao total pago ou creditado.Isenções Havendo qualquer isenção de uma ou mais das contribuições.A pessoa jurídica responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração.1. nas hipóteses a que se referem os incisos II. b) operações realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias.7 . o recolhimento será efetuado pelo valor líquido recebido pela pessoa jurídica. publicidade ao ar livre ("out-door"). nem mesmo despesas reembolsadas. televisão. II. relativamente aos serviços de propaganda e publicidade. devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado. excursões ou viagens. g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de refeições-convênio. determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições sujeitas à retenção. Não integram a base de cálculo as importâncias repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio. pelo anunciante.2. . como recibo.172. individualmente.no caso de PIS/Pasep. Atente-se que o recolhimento do IRRF será efetuado pela pessoa jurídica que receber de outras pessoas jurídicas importâncias a título de comissões e corretagens relativas à: a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa. a comprovação de que a não retenção continua amparada por medida judicial. 1. o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora. relativamente aos serviços de: (a) propaganda e publicidade . cinema e revistas.Imposto de Renda O valor a ser retido a título de retenção do imposto de renda corresponde à multiplicação da base de cálculo pela alíquota cabível. aplicando as alíquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles. IV e V do art. que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF).Código Tributário Nacional (CTN).Quando houver repasse de parte da comissão relativa à determinada operação. c) distribuição de emissão de valores mobiliários. entregues ou creditadas. jornais. às agências de propaganda. utilizando-se os seguintes códigos de arrecadação: a) 5987 .5 . três exceções a essa regra. b) 5960 . podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do imposto. a cada pagamento.Valor a ser Retido III.Cooperativas A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.A base de cálculo do IR. em relação aos atos cooperados. d) operações de câmbio.6 . é o valor das importâncias pagas.no caso de Cofins.no caso de CSLL. Observa-se. f) administração de cartão de crédito. a retenção deverá ser efetuada por meio de aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção.2.1 . conforme tabela no tópico I. ou por sentença judicial transitada em julgado. sem nenhuma dedução. assim considerado a diferença entre o valor das comissões recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurídicas. Ocorrendo qualquer dessas situações.Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Logo. 151 da Lei nº. e) vendas de passagens. os valores das contribuições considerados devidos. (b) comissões e corretagens . nem os descontos por antecipação de pagamento. III . c) 5979 . a pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular. quando a pessoa jurídica atuar como agente da companhia emissora. previstas em contrato. II. 5. no entanto.

Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados. 2. o total cobrado pelo serviço.65% (sendo o caso. b) fraude. em princípio. o rendimento pago.na hipótese de empresas de factoring.Contribuições Sociais (CSLL.A retenção deve ser aplicada somente em relação aos serviços pessoais prestados pelos cooperados ou associados. 10 de 2007). os percentuais de 1% para CSLL. será exigido do contribuinte o imposto. III. gestão de crédito. III. ser duplicada para 150%. o valor relativo à taxa de administração. a importância paga ou creditada será considerada líquida. Conforme determina a IN SRF nº. serão exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal). 459 de 2004. é o valor bruto da nota ou documento fiscal. As pessoas jurídicas que pagarem ou creditarem as comissões e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto. (d) factoring . para fins de que o imposto seja retido somente sobre essa parcela. mercadológica. que remunera os serviços de assessoria creditícia. PIS e COFINS corresponde à multiplicação da alíquota de 4. . PIS e COFINS) O valor a ser retido de CSLL. A base de cálculo da retenção é. .h) prestação de serviços de administração de convênios.2 . correspondente à base de cálculo antes do reajustamento. c) conluio. o rendimento reajustado. antes da data fixada para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado (trimestral. ressalvados serviços prestados por factorings. por exemplo.Não Retenção pela Fonte Pagadora . 0. sobre o qual recairá o imposto a ser recolhido. a multa de ofício e os juros de mora. a beneficiária da comissão ou corretagem deverá fazer constar de documento comprobatório o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher.RP. Para reajustamento da base de cálculo aplica-se a seguinte fórmula: RR = RP / (1 . . sujeita-se à multa de ofício de 75%.T a alíquota correspondente. que tiver a natureza de antecipação (caso da retenção aqui tratada). ainda. 1 de 2002 Constatada a falta de retenção do imposto. (c) cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas . nas seguintes hipóteses: a) sonegação. a multa de ofício e os juros de mora. a retenção somente se aplica sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem".65% para PIS e 3% para COFINS separadamente) sobre a base de cálculo. estimado mensal ou anual). calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para o encerramento do período de apuração. seleção e riscos. Neste caso.Reajustamento do Rendimento Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário.T) Sendo: . No caso em que o beneficiário não tenha submetido o rendimento à tributação. Na ausência de tais informações.PN COSIT nº.1. O documento exigido para esta operação deverá conter informações acerca do valor relativo aos serviços pessoais.RR. independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis. Multa de ofício . a retenção deverá ser efetuada pelo valor total pago ou creditado. e administração de contas a pagar e a receber (ADI RFB nº.1 .Antecipação do Imposto Apurado pelo Contribuinte . Essa multa poderá.1.A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuição. cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto.2 . no caso de falta de retenção ou recolhimento. III.Não se inclui na base de cálculo.

suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia útil do 2º (segundo) decêndio. para os fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) decêndio. relativo ao ano-calendário anterior. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. em relação aos fatos geradores ocorridos: I . seleção e riscos. inciso I). Excepcionalmente. de forma centralizada. IV . Distrito Federal e Municípios Em conformidade com o disposto no art. A agência de propaganda deverá fornecer ao anunciante. por eles. inciso I. para fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) e 2º (segundo) decêndio.Prazo e Forma de Recolhimento IV. para fatos geradores ocorridos no 3º (terceiro) decêndio. III. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos até o 3º (terceiro) dia útil da semana subseqüente a de ocorrência dos fatos geradores.Agências de propaganda e publicidade O anunciante e a agência de propaganda. o valor do imposto em sua DCTF. 1. serão acrescidas de multa de mora. até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. por dia de atraso. arts. mercadológica. não se fazendo necessário o recolhimento de um Darf por retenção efetuada. 10 de 2007). comprovante de rendimentos com indicação do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido. o recolhimento em regra.Atraso no Recolhimento Acréscimos Moratórios . IV.2 . 868 do RIR/99. gestão de crédito. que remunera os serviços de assessoria creditícia. A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de apuração. e administração de contas a pagar e a receber. PIS e COFINS somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". ainda. seleção e riscos. a qualquer título. gestão de crédito. . e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2007. Dessa forma. devendo informar.no mês de dezembro de 2006. são solidariamente responsáveis pela comprovação da efetiva realização dos serviços.Acréscimos Legais .3 . na hipótese de empresas de factoring. ainda incidirão juros de mora calculados à taxa SELIC a partir do primeiro dia do mês subseqüente ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. e 158. não será efetuado por DARF. até 31 de janeiro de cada ano. 157. calculada a partir do primeiro dia subseqüente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento. mas sim.Multas e Juros As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos abaixo.1 Imposto de Renda Retido pelos Estados. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2008. nessa hipótese. 2. mercadológica. O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento. para fatos geradores ocorridos no 2º (segundo) e no 3º (terceiro) decêndio. e administração de contas a pagar e a receber (ADI nº. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia último do decêndio subseqüente. ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da arrecadação do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos.1 Imposto de Renda A partir de 1º de janeiro de 2006. calculada à taxa de trinta e três centésimos por cento.no mês de dezembro de 2007. Em cada período de apuração basta um Darf por código de recolhimento.Nos serviços de assessoria creditícia. pertence aos Estados. IV. até o dia em que ocorrer o seu pagamento.1. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. Sobre esses débitos. bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de serviço. a retenção de CSLL. por meio de documento de arrecadação estadual. II .1.

pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. introduziu diversas alterações à legislação tributaria. exceto na hipótese de Darf eletrônico. Até o advento da Medida Provisória nº. Assim. das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. quando o contribuinte possui créditos decorrentes da não-cumulatividade e ainda sofre retenções das contribuições. em relação às parcelas retidas de IRPJ e CSLL. também há a possibilidade do acúmulo dessas contribuições. caso o contribuinte não apurasse mais débitos dessas contribuições. no entanto. podendo ser compensados com o imposto e contribuições de mesma espécie. IV. sobre o valor da fatura. Alteração Introduzida pela MP 413 . V. que não têm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuízo. Todavia. totalizar valor igual ou superior a R$ 10. o valor a ser compensado. em relação ao IRPJ e à CSLL temos a figura do "Saldo Negativo". Em relação ao PIS/PASEP e à COFINS não temos essa figura de "Saldo Negativo".Compensação e Restituição de Valores Retidos Alteração Promovida pela MP 413 A Medida Provisória nº.2 Contribuições Sociais A partir de 1º de janeiro de 2006.1 . Compensação dos Valores Retidos Os valores retidos têm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apuração do tributo. a serem deduzidos do montante apurado. por exemplo. o objetivo das parcelas retidas também é deduzir as devidas contribuições. Em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. podendo ser objeto de restituição ou compensação com outros tributos. Pode ocorrer. Especificamente em relação às contribuições sociais. que tem origem quando constatada a existência de crédito que não pôde ser utilizado para dedução do respectivo tributo. Isso ocorre. As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuições de períodos subseqüentes. da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL. em decorrência da inexistência de tal débito. adicionado a retenções de períodos subseqüentes. especialmente em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS.As informações prestadas pela agência de propaganda deverão ser discriminadas na Declaração de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação. o seu recolhimento só será efetuado quando. Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10. os valores retidos do Imposto de Renda são utilizados para deduzir o próprio Imposto de Renda. os valores retidos da CSLL para deduzir a própria CSLL. por exemplo. foi inserida nova disciplina para restituição e compensação de quantias retidas dessas contribuições sociais. de 03 de janeiro de 2008. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. Isso ocorre. 413. haja vista que os mesmos são calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurídica. que essas parcelas retidas não possam ser deduzidas dos respectivos tributos. Dentre as novidades.00 (dez reais). 413. não havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS .Tratamento das Importâncias Retidas na Beneficiária dos Rendimentos Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços. o que poderia acarretar em uma constrição patrimonial. de forma centralizada. em relação às respectivas contribuições e ao imposto de renda. Para contornar essa problemática. em que o recolhimento será efetuado independentemente do valor.00 (dez reais). correspondente a cada espécie de contribuição.PIS/PASEP e COFINS . V .

Informações na DIRF Anualmente. Ou seja. por contribuinte e por código de recolhimento.1 . a retenção será efetuada pela pessoa jurídica tomadora dos serviços sobre o total a ser pago à empresa prestadora dos serviços. vide tópico específico. devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido.Cartões de Crédito Nos pagamentos pela prestação de serviços efetuados por meio de cartões de crédito ou débito.01. e o total retido. 119/2004. conforme o caso. após deduzidos os valores das contribuições retidas.Conforme estabelece a Medida Provisória nº.2008. conforme modelo constante do Anexo Único da Instrução Normativa SRF nº. no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no mês. não sendo possível a dedução. que possua endereço eletrônico. o somatório dos valores pagos ou creditados. Sobre agências de propaganda e publicidade. Dessa forma. Destaca-se que essa permissão aplica-se somente quando não for possível a dedução das retenções das respectivas contribuições. VIII . 413. por meio da Internet. VI . mensalmente. VI. possíveis créditos já apurados e mantidos pelo contribuinte também poderão ser beneficiados por essa nova modalidade de restituição ou compensação. o comprovante anual poderá ser disponibilizado.2 . 1. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. apurados em períodos anteriores. VII . 2. até o dia 28 de fevereiro do ano subseqüente.Questões mais freqüentes .Contribuições Sociais . ou do modelo constante do Anexo II da Instrução Normativa SRF nº. à pessoa jurídica beneficiária do pagamento. aplicável a partir de 03. conforme o caso. quando não for possível a dedução dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS das respectivas contribuições. devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor líquido. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. Em relação às contribuições sociais. esses valores poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. vide tópico específico. também poderá ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela RFB. já será admitida a restituição ou compensação dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB. Essa disposição.Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI. logo após o encerramento do respectivo mês de apuração. após deduzidos os valores das contribuições retidas. nos boletos bancários ou quaisquer outros documentos de cobrança que contenham código de barras deverão ser informados o valor bruto do preço dos serviços e os valores de cada contribuição incidente sobre a operação. no caso de retenção das contribuições sociais. Sobre agências de propaganda e publicidade. nela discriminando.Comprovante Anual de Retenção As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção.Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras Nas notas fiscais. no caso de retenção do imposto de renda. 459/2004. nas faturas. deverá ser regulamentada pelo Poder Executivo. IX . Saldos Apurados em Períodos Anteriores O saldo dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS. as pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão apresentar à Receita Federal do Brasil Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf).

459/2004. efetuar retenções sobre serviços prestados no mês de janeiro de 2004 configura indevida retroação da norma jurídica. destacadamente. assim entendido a receita bruta. do ponto de vista do prestador do serviço que sofre o ônus da antecipação das contribuições. pelo contribuinte. se a retenção ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS. dia 20. este valor integra a base de cálculo da retenção? Entendimento: Sim. 413 de 2008 Lei nº. 7º da Instrução Normativa SRF nº. Os valores retidos na forma dos arts. O art. Logo. Quando o pagamento e. sem especificar o período de apuração cujos tributos estão sendo antecipados. 30. se a retenção foi efetuada no dia 20 de março. ainda que não recebida à fatura? Entendimento: A pessoa jurídica tomadora do serviço deve fazer a retenção no momento do pagamento. em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições. 3) A retenção na fonte será efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004. ainda que se refiram a serviços prestados em janeiro de 2004. Base legal MP nº.196/2005. das contribuições devidas de mesma espécie." Repare que a Lei fala em "antecipação do que for devido".Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questões mais freqüentes quanto à retenção na fonte das contribuições sociais. por exemplo. cujo vencimento do PIS e da COFINS se dará em 15 de abril. relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. a nosso ver. quando ainda não tinha eficácia à norma? Entendimento: A responsabilidade pela retenção foi atribuída à fonte pagadora a partir de 1º de fevereiro de 2004. Entretanto. dispõe em seu § 1º: "Os valores retidos na forma desta Instrução Normativa poderão ser deduzidos. a compensação dos valores retidos pela fonte pagadora somente poderá ser efetuada pela prestadora dos serviços em relação aos tributos e contribuições calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março. a retenção ocorrer antes do vencimento das contribuições e do imposto de renda a cargo da prestadora do serviço. surgirá o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a retenção? Dispõe a Lei nº. por serviços prestados em fevereiro. É o § 1º da Instrução Normativa que especifica o período a que se refere à antecipação. 2) A compensação pela pessoa jurídica prestadora dos serviços dos valores das contribuições incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do mês da emissão. enquanto o fisco não manifestar entendimento diverso. 11.833/2003: Art. 70 e 74 . art. por exemplo. 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. Problemas também não deverão ocorrer nas prestadoras de serviço optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apuração do imposto de renda e da contribuições. não haverá dificuldade porque a compensação será efetuada depois da retenção. na fatura de serviços. pois a base de cálculo das contribuições é o faturamento. por conseqüência. 36. qual seja: períodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. cobrado pelo prestador. data do pagamento de uma fatura emitida em 1º de março. 10. 1) Quando a prestação dos serviços envolver aplicação de material. No caso do imposto de renda e das contribuições às alíquotas aplicadas já pressupõe a redução futura da base de cálculo pela consideração dos custos ou despesas na sua posterior apuração. Todavia.

81/03 FONTE: Fiscosoft . 10. 2. art. 381/2003 Instrução Normativa SRF nº.833/2003. art. inciso III Decreto-lei nº. 31. 21 e 39 Lei nº.064/95. 52 Decreto-lei nº. 119/2000 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº. art. 2.030/83. . 55 Lei nº. 2. art. 1º. 7. art. 3º Decreto-lei nº. 2º Instrução Normativa SRF nº. 7.865/2004. 459/2004 Instrução Normativa SRF nº. 32.713/88. 9.450/85.20/05/2008. arts. 306/2003 Instrução Normativa SRF nº. art. arts.462/88.065/83. 6º Lei nº. 30. 10.Lei nº. 10/2004 Ato Declaratório Executivo CORAT nº. 35 e 36 Lei nº.

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