TRIBUTOS FEDERAIS: IRPJ, CSLL, COFINS E PIS - SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS - RETENÇÃO NA FONTE - ROTEIRO Sumário

Introdução I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda I.2 - Contribuições Sociais I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservação, manutenção, segurança, e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições I.2.2 - Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das contribuições II - Dispensa da retenção II.1 - Imposto de Renda II.2 - Contribuições sociais II.2.1 - Dispensa em decorrência do valor a ser pago. II.2.2 - Itaipu Binacional II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 - Cooperativas II.2.6 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial II.2.7 - Isenções III - Valor a ser retido III.1 - Imposto de Renda III.1.1 - Antecipação do imposto apurado pelo contribuinte - Não retenção pela fonte pagadora - PN COSIT nº. 1 de 2002 III.1.2 - Reajustamento do rendimento III.2 - Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 - Acréscimos legais - atraso no recolhimento IV - Prazo e forma de recolhimento IV.1 Imposto de Renda IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municípios IV.1.2 - Agências de propaganda e publicidade IV.2 Contribuições Sociais V - Tratamento das importâncias retidas na beneficiária dos rendimentos V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensação e Restituição de Valores Retidos - Alteração Promovida pela MP 413 VI - Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI.1 - Cartões de Crédito VI.2 - Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras VII - Comprovante Anual de Retenção VIII - Informações na DIRF IX - Questões mais freqüentes - Contribuições sociais Introdução Este Roteiro trata da obrigatoriedade de retenção na fonte do Imposto de Renda e das Contribuições Socais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
Sobre a retenção na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de órgãos públicos federais, inclusive de empresas públicas e sociedades de economia mista, ver Roteiro de Procedimentos específico, baseado na Instrução Normativa SRF nº. 480 de 2004 .

I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda

inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária.Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado. bem assim pela mediação de negócios.5% 1. quando a beneficiária do rendimento bruto for prestadora de serviços relativos à profissão legalmente regulamentada. mercadológica.0% 1. 1. pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional (§ 1º do art. segurança. anteriormente a 1º de fevereiro de 2004.0% 1. das pessoas físicas referidas no item anterior. já havia obrigatoriedade de retenção do imposto de renda na fonte pela pessoa jurídica que efetuasse pagamento ou crédito a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços de limpeza. transporte de valores e locação de mão-de-obra. é possível elaborar a seguinte Tabela: ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA Limpeza Conservação de bens imóveis. 34/89) Segurança. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.5% (um inteiro e cinco décimos por cento). a outra pessoa jurídica que tenha por atividade a prestação de serviços de assessoria creditícia.0% 1.5% 1. administração de contas a pagar e a receber. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Assistência social Auditoria Avaliação e perícia biologia e biomedicina IRPJ ALÍQUOTA 1.5% 1. vigilância (inclusive escolta). conservação. mercadológica.0% 1. para fins de retenção do imposto de renda. seleção e riscos.5% 1. propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associações profissionais ou assemelhadas.5% 1.5% 1. direta ou indiretamente (art. ou parente de primeiro grau.5% DARF CÓDIGO 1708 . seleção e riscos. à alíquota de 1% (um por cento).0% 1.833/2003. gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos. passou a sujeitar-se à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1. gestão de crédito. Da mesma forma. O fato gerador da retenção do imposto de renda é o pagamento ou crédito do rendimento a outra pessoa jurídica. 10. à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1. os pagamentos ou créditos efetuados por pessoa jurídica. Atente-se que será aplicada a Tabela Progressiva.5% (um e meio por cento).5% 1. em local por esta determinado Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assessoria creditícia.RIR/1999). já se sujeitavam. 647 do Regulamento do Imposto de Renda . controlada. Assim. por disposição da Lei nº.5% 1. administração de contas a pagar e a receber.5% 1. a título de prestação de serviços. gestão de crédito. 2. 648 do RIR/99): a) por pessoas físicas que sejam diretores. ou b) pelo cônjuge.5% 1. A partir de 1º de fevereiro de 2004.

segurança.5% 1.5% 1. manutenção.5% 1.5% 1.5% 1. seminários.5% 1.5% 1. gestão de crédito.5% 1.Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.5% 1. transporte de valores e locação de mão-de-obra bem assim serviços de assessoria creditícia.2 .5% 5944 3280 8045 SOBRE A TABELA: Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. serviços de limpeza. pontes.5% 1. casa de saúde.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. administração de contas a pagar 1.5% 1. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária Comissões e corretagens pela mediação de negócios Propaganda e Publicidade (Base de cálculo de acordo com a IN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associações profissionais e assemelhadas Assessoria creditícia.5% 1. I.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica. pela prestação de serviços profissionais. congressos. banco de sangue.5% 1. conservação.5% 1. vigilância (inclusive escolta). hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.5% 1. seleção e riscos. os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado. mercadológica.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.Contribuições Sociais A partir de 1º de fevereiro de 2004.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. .5% 1.

0% PIS 5979 0.65% 0.65% 4.0% 3.0% 1.0% 3.65% 0. pontes.0% 1.65% 4.65% 4.0% SOMA 5952 4.65% 4.0% 3.0% 1. seleção e riscos.0% 3.0% 3. Assim.mercadológica. 34/89) Manutenção (alcança todo e qualquer serviço de manutenção efetuado em bens móveis ou imóveis) Segurança Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra Transporte de valores (não compreende os serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assistência social Auditoria Avaliação e perícia Biologia e biomedicina Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.65% 4.0% 3.65% 0.65% 0.65% 4.0% 1.0% 3.65% 4. o que ocorrer primeiro.65% 4.0% 3.0% 1.65% 0.65% 0.65% 4.0% 1. Portanto.65% 4.0% 1.65% 4.65% 0.65% 0.0% 3.0% 3. por conta de aquisições de bens ou prestação de serviços para entrega futura.65% 4.65% 4.0% 1.0% 1.0% 3.65% 4.0% 3.65% 4.0% 3.0% 3.65% 4.0% 3.65% 0.0% 3.0% 1.65% 4.0% 3.0% 1. 1.0% 3.65% 4. da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep.0% 1. seleção e riscos.65% 0.0% 1.0% 3.65% 4.0% 1.0% 3.65% 0.0% 1.65% 0.0% 1.65% 0. é possível montar a seguinte Tabela: CONTRIBUIÇÕES/CÓDIGOS ESPECÍFICOS ESPÉCIE DE SERVIÇOS CSLL 5987 Assessoria creditícia.65% 4. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.0% 1. administração de contas a pagar e a receber.65% 0. o fato gerador das contribuições é diferente ao do imposto de renda.0% 3. administração de contas a pagar e a receber.65% 0. Atente-se que o fato gerador da retenção das contribuições sociais é tão somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurídica. 2.65% 4.0% 1. mercadológica. que pode incidir no pagamento ou crédito do rendimento.0% 3.0% 1.65% 0.65% 4.0% 1.65% 0.65% 0.65% . As retenções alcançam também os pagamentos antecipados.0% 3.0% 3.0% 1.65% COFINS 5960 3.65% 4. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento 1. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservação de bens imóveis.65% 0.0% 1.65% 0.0% 1.65% 0.65% 0.0% 1.65% 4. gestão de crédito.65% 4.65% 0.0% 3.65% 0.65% 0.0% 1. estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). gestão de crédito.

0% 1. manutenção.0% 1. edificações. conservação ou zeladoria Consideram-se serviços de limpeza. e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições Serviços de limpeza.0% 3.0% 3. segurança. na forma da legislação específica.0% 3.0% 3.65% 4.0% 3. 3) No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção. da Cofins e da Contribuição para o PIS/PASEP.0% 1.0% 3. congressos. casa de saúde. o asseio ou a conservação de praias.65% 0.65% SOBRE A TABELA: 1) As alíquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados.65% 0. mesmo que a prestadora dos serviços seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática da "Não-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alíquotas diferenciadas.65% 4.65% 4.65% 4.0% 1.65% 4.65% 4. higienização. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.65% 4. 4) Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. 1.0% 3.65% 0.65% 0. .0% 1.0% 3.65% 4. banco de sangue.65% 0. a retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.65% 0.65% 4.0% 3.65% 4. enceramento.65% 0.65% 0.65% 4.0% 3. 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuição para o PIS/PASEP.Conceitos de limpeza.65% 0.65% 4.65% 0. o recolhimento das contribuições não alcançadas pela isenção deverá será feito mediante a utilização do código de receita 5987 para a CSLL.65% 4.0% 3.65% 0.0% 3. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica. rodovias. jardins.0% 1.0% 1.0% 1. conservação ou zeladoria. 5) A partir de 1º de janeiro de 2005.0% 1.0% 1.0% 1. em relação aos atos cooperativos. lavagem.0% 1.0% 3.65% 0.65% 0.0% 3. vias públicas.65% 4.65% 3. pátios ou de áreas de uso comum.65% 4. mediante varrição.0% 1. I.Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório.65% 0.0% 3.0% 1. monumentos.65% 4. desentupimento.65% 4.65% 0.2.0% 1.65% 0. dependências. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária.0% 1.1 . aqueles destinados a manter a higiene.0% 3.0% 1.65% 4. logradouros.0% 1. 2) Na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSLL.0% 1.65% 0.0% 3. instalações.0% 3.0% 1.0% 3.0% 3.65% 4. seminários.0% 3.0% 0. conservação. desinfecção.65% 0.65% 0.0% 4.0% 1. de uma ou mais das contribuições.65% 4. o recolhimento deverá ser feito englobadamente mediante a utilização do código de receita 5952.65% 0.65% 0.65% 4.

por sua vez.Pessoas Jurídicas Obrigadas a Efetuar a Retenção das Contribuições A partir de 1º de fevereiro de 2004.Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999). da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP ora tratada. inclusive quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. equipamentos.Dispensa da Retenção II.Imposto de Renda É dispensada a retenção do imposto. poderá celebrar convênios com os Estados. incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. O fato de as atividades de manutenção serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos serviços não o desfigura como tal. motores. como um mero conserto de um bem defeituoso (§ 2º. não sofrem a retenção. máquinas. nos pagamentos efetuados por órgãos. instalações e equipamentos em perfeito estado e funcionais. 459 de 2004).2 . aplicando-se. I. do art. do art. e d) os condomínios edilícios (condomínios de moradores). todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurídicas. c) as fundações de direito privado. não necessariamente escrito. II . do art. confederações. pressupõem uma prestação continuada (contrato permanente . desinsetização. 647 do Decreto nº.2. I. exceto se a manutenção for feita em caráter isolado. inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas (§ 2º. . elevadores ou de qualquer bem. 1º da Instrução Normativa SRF nº. b) as sociedades simples (novo Código Civil). são aqueles relacionados no § 1º do art. Em outras palavras. Serviços profissionais Serviços profissionais. os serviços de manutenção sujeitos à retenção na fonte. estão obrigadas a efetuar a retenção. Não se trata de optantes pelo SIMPLES.a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritório). 1º da Instrução Normativa SRF nº. por intermédio da Secretaria da Receita Federal do Brasil. 1º da Instrução Normativa SRF nº. II. veículos automotores. pelos serviços listados. inclusive sociedades cooperativas. 459 de 2004). instalações. aeronaves.dedetização. para estabelecer a responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL. presumido ou arbitrado. Serviços de segurança Serviços de segurança e/ou vigilância são os serviços que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais. inclusive: a) as associações. Há que haver um contrato. embarcações. do art.00 (dez reais). de 26 de março de 1999 . Serviços de manutenção Consideram-se serviços de manutenção todo e qualquer serviço de conservação de edificações. 459 de 2004). aparelhos. ou do Simples Nacional. As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). III. autarquias e fundações dessas administrações públicas às pessoas jurídicas de direito privado. 1º da Instrução Normativa SRF nº. para fins da retenção das contribuições. 3. 459 de 2004). quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação. os mesmos critérios de interpretação adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a retenção do imposto de renda (§ 2º. Distrito Federal e Municípios. que obriga a contratada a manter as máquinas. federações.000. pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral. Atente-se que a União. inclusive entidades sindicais. imunização ou desratização (§ 2º. IV. centrais sindicais e serviços sociais autônomos. de valor igual ou inferior a R$ 10.1 .

00 (cinco mil reais). Exceção a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos líquidos auferidos pelas pessoas jurídicas do Simples em aplicações de renda fixa ou variável.Empresas Optantes pelo Simples Nacional Também não haverá retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo Simples Nacional. pelo Simples Nacional . à pessoa jurídica que efetuar a retenção.000.2. o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10. a retenção da CSLL nos pagamentos: a) a título de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais. somente. 149/00 . cabendo.Contribuições Sociais II. II. a retenção será efetuada até o limite deste. II. portanto.Dispensa em Decorrência do Valor a ser Pago.2 . declaração.Itaipu Binacional Quando os serviços profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros.00 (Solução de Consulta nº.00 (cinco mil reais).2. bem assim. na forma do Anexo I da Instrução Normativa SRF nº. 9.2. a dispensa de retenção ocorre quando. 765 de 2007). independentemente do valor pago. II. devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês. por não terem personalidade jurídica.8ª RF).2 .REB. desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5. assinadas pelo seu representante legal. b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação.LC 123 de 2006 (Instrução Normativa RFB nº. a cada pagamento. II.O imposto de renda na fonte é apurado a cada pagamento ou crédito de rendimentos. Por fim. Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica. não haverá retenção do IR no caso de prestação de serviços por pessoa jurídica imune ou isenta do IR. Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago. Dispensa idêntica havia no caso de prestadora ou tomadora de serviços optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1º de julho de 2007). modernização. 459/2004.1 . a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos serviços deverá apresentar. em duas vias.Transporte internacional e estaleiros navais A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS não será exigida. do PIS e da COFINS. Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). b) calculado o valor a ser retido sobre o montante já pago no mês. . não haverá retenção na fonte da CSLL. em cada pagamento ou crédito. não estão sujeitos à retenção de IR enquanto tomadores do serviço.3 . conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro .432.000. a cada pagamento deverá ser: a) efetuada a soma de todos os valores pagos no mês. É dispensada a retenção das contribuições para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5. cuja incidência do imposto na fonte será definitiva.2. de 8 de janeiro de 1997. instituído pela Lei nº. Os condomínios edilícios.4 . Para tanto.

de 25 de outubro de 1966 . Logo. jornais. cinema e revistas.2.6 .no caso de CSLL. o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora. (b) comissões e corretagens . assim considerado a diferença entre o valor das comissões recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurídicas.Isenções Havendo qualquer isenção de uma ou mais das contribuições. Não integram a base de cálculo as importâncias repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio.no caso de PIS/Pasep. 1. A base de cálculo corresponde ao total pago ou creditado. a pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular. relativamente aos serviços de: (a) propaganda e publicidade . como recibo.no caso de Cofins. b) operações realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias. g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de refeições-convênio. sem nenhuma dedução. conforme tabela no tópico I. . III .Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário. três exceções a essa regra. II. e) vendas de passagens. IV e V do art.Código Tributário Nacional (CTN). previstas em contrato. d) operações de câmbio. c) distribuição de emissão de valores mobiliários. a comprovação de que a não retenção continua amparada por medida judicial. no entanto. determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições sujeitas à retenção.172. pelo anunciante. os valores das contribuições considerados devidos.Cooperativas A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.Valor a ser Retido III. utilizando-se os seguintes códigos de arrecadação: a) 5987 . Observa-se.A base de cálculo do IR. 151 da Lei nº. individualmente. nem os descontos por antecipação de pagamento.Imposto de Renda O valor a ser retido a título de retenção do imposto de renda corresponde à multiplicação da base de cálculo pela alíquota cabível. a cada pagamento. b) 5960 .2. televisão. às agências de propaganda. em relação aos atos cooperados. excursões ou viagens. aplicando as alíquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles.7 . podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do imposto. é o valor das importâncias pagas. devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado.2. Ocorrendo qualquer dessas situações. f) administração de cartão de crédito. entregues ou creditadas.A pessoa jurídica responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração. 5. nem mesmo despesas reembolsadas.1 . publicidade ao ar livre ("out-door"). quando a pessoa jurídica atuar como agente da companhia emissora. c) 5979 . Atente-se que o recolhimento do IRRF será efetuado pela pessoa jurídica que receber de outras pessoas jurídicas importâncias a título de comissões e corretagens relativas à: a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa. ou por sentença judicial transitada em julgado.Quando houver repasse de parte da comissão relativa à determinada operação.5 . II. o recolhimento será efetuado pelo valor líquido recebido pela pessoa jurídica. que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF). nas hipóteses a que se referem os incisos II. II. a retenção deverá ser efetuada por meio de aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção. relativamente aos serviços de propaganda e publicidade.1.

RR. para fins de que o imposto seja retido somente sobre essa parcela. (c) cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas . 1 de 2002 Constatada a falta de retenção do imposto. será exigido do contribuinte o imposto. sujeita-se à multa de ofício de 75%.A retenção deve ser aplicada somente em relação aos serviços pessoais prestados pelos cooperados ou associados. por exemplo.1.na hipótese de empresas de factoring. . os percentuais de 1% para CSLL. ressalvados serviços prestados por factorings. cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto. o rendimento pago. III. a importância paga ou creditada será considerada líquida. serão exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal).Contribuições Sociais (CSLL. Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados. PIS e COFINS corresponde à multiplicação da alíquota de 4. Na ausência de tais informações. ser duplicada para 150%. seleção e riscos.A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuição. 10 de 2007). correspondente à base de cálculo antes do reajustamento. o total cobrado pelo serviço.2 .T) Sendo: . No caso em que o beneficiário não tenha submetido o rendimento à tributação. III. a retenção somente se aplica sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem".T a alíquota correspondente. Para reajustamento da base de cálculo aplica-se a seguinte fórmula: RR = RP / (1 . A base de cálculo da retenção é. Essa multa poderá. o rendimento reajustado.Reajustamento do Rendimento Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário. calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para o encerramento do período de apuração.65% para PIS e 3% para COFINS separadamente) sobre a base de cálculo. sobre o qual recairá o imposto a ser recolhido. que remunera os serviços de assessoria creditícia. a beneficiária da comissão ou corretagem deverá fazer constar de documento comprobatório o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher. PIS e COFINS) O valor a ser retido de CSLL.PN COSIT nº. As pessoas jurídicas que pagarem ou creditarem as comissões e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto. o valor relativo à taxa de administração. nas seguintes hipóteses: a) sonegação.1.Antecipação do Imposto Apurado pelo Contribuinte . O documento exigido para esta operação deverá conter informações acerca do valor relativo aos serviços pessoais. 0.Não Retenção pela Fonte Pagadora . em princípio. . a multa de ofício e os juros de mora. no caso de falta de retenção ou recolhimento. III.Não se inclui na base de cálculo. Multa de ofício .1 . antes da data fixada para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado (trimestral. c) conluio. é o valor bruto da nota ou documento fiscal.65% (sendo o caso. . a retenção deverá ser efetuada pelo valor total pago ou creditado. independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis.h) prestação de serviços de administração de convênios. Neste caso. 459 de 2004.2 . e administração de contas a pagar e a receber (ADI RFB nº. que tiver a natureza de antecipação (caso da retenção aqui tratada). b) fraude. 2. estimado mensal ou anual).RP. a multa de ofício e os juros de mora. ainda. mercadológica. gestão de crédito. Conforme determina a IN SRF nº. (d) factoring .

o valor do imposto em sua DCTF. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2007.1. a qualquer título. mas sim.Acréscimos Legais . O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento.Prazo e Forma de Recolhimento IV. para fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) e 2º (segundo) decêndio. e administração de contas a pagar e a receber. que remunera os serviços de assessoria creditícia. pertence aos Estados. ainda. serão acrescidas de multa de mora. suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF. Excepcionalmente. Distrito Federal e Municípios Em conformidade com o disposto no art. por dia de atraso. gestão de crédito. . PIS e COFINS somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". seleção e riscos. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. em relação aos fatos geradores ocorridos: I . mercadológica.2 .Atraso no Recolhimento Acréscimos Moratórios . gestão de crédito. e 158. Em cada período de apuração basta um Darf por código de recolhimento. inciso I. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2008. IV. A agência de propaganda deverá fornecer ao anunciante.1 Imposto de Renda Retido pelos Estados. ainda incidirão juros de mora calculados à taxa SELIC a partir do primeiro dia do mês subseqüente ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. IV . até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de apuração.no mês de dezembro de 2006. III. por eles. na hipótese de empresas de factoring. comprovante de rendimentos com indicação do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido. para fatos geradores ocorridos no 2º (segundo) e no 3º (terceiro) decêndio. para fatos geradores ocorridos no 3º (terceiro) decêndio.3 .Nos serviços de assessoria creditícia. seleção e riscos. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. IV. calculada a partir do primeiro dia subseqüente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento. são solidariamente responsáveis pela comprovação da efetiva realização dos serviços. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos até o 3º (terceiro) dia útil da semana subseqüente a de ocorrência dos fatos geradores. bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de serviço. Sobre esses débitos. mercadológica. até 31 de janeiro de cada ano. 10 de 2007).Agências de propaganda e publicidade O anunciante e a agência de propaganda.1. a retenção de CSLL. o recolhimento em regra. para os fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) decêndio. até o dia em que ocorrer o seu pagamento. 157. 2. e administração de contas a pagar e a receber (ADI nº.1 Imposto de Renda A partir de 1º de janeiro de 2006. relativo ao ano-calendário anterior.Multas e Juros As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos abaixo. não se fazendo necessário o recolhimento de um Darf por retenção efetuada. Dessa forma.no mês de dezembro de 2007. calculada à taxa de trinta e três centésimos por cento. por meio de documento de arrecadação estadual. de forma centralizada. ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da arrecadação do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos. devendo informar. arts. 868 do RIR/99. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia último do decêndio subseqüente. 1. inciso I). II . nessa hipótese. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia útil do 2º (segundo) decêndio. não será efetuado por DARF.

As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuições de períodos subseqüentes. da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL. Pode ocorrer.Tratamento das Importâncias Retidas na Beneficiária dos Rendimentos Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. o objetivo das parcelas retidas também é deduzir as devidas contribuições.As informações prestadas pela agência de propaganda deverão ser discriminadas na Declaração de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. também há a possibilidade do acúmulo dessas contribuições. correspondente a cada espécie de contribuição. haja vista que os mesmos são calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurídica. foi inserida nova disciplina para restituição e compensação de quantias retidas dessas contribuições sociais. por exemplo.Compensação e Restituição de Valores Retidos Alteração Promovida pela MP 413 A Medida Provisória nº. que não têm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuízo. IV. sobre o valor da fatura. Assim. Em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. especialmente em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. em decorrência da inexistência de tal débito. os valores retidos do Imposto de Renda são utilizados para deduzir o próprio Imposto de Renda. Especificamente em relação às contribuições sociais. Dentre as novidades. Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10. 413.00 (dez reais). Isso ocorre. quando o contribuinte possui créditos decorrentes da não-cumulatividade e ainda sofre retenções das contribuições. que essas parcelas retidas não possam ser deduzidas dos respectivos tributos. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação. em relação às respectivas contribuições e ao imposto de renda. de forma centralizada. caso o contribuinte não apurasse mais débitos dessas contribuições. Todavia. Isso ocorre. em relação às parcelas retidas de IRPJ e CSLL.1 . em que o recolhimento será efetuado independentemente do valor. que tem origem quando constatada a existência de crédito que não pôde ser utilizado para dedução do respectivo tributo. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. Compensação dos Valores Retidos Os valores retidos têm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apuração do tributo. podendo ser compensados com o imposto e contribuições de mesma espécie. Até o advento da Medida Provisória nº. por exemplo. totalizar valor igual ou superior a R$ 10. não havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS . em relação ao IRPJ e à CSLL temos a figura do "Saldo Negativo". os valores retidos da CSLL para deduzir a própria CSLL. 413.2 Contribuições Sociais A partir de 1º de janeiro de 2006. V. o seu recolhimento só será efetuado quando. no entanto. adicionado a retenções de períodos subseqüentes. devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. podendo ser objeto de restituição ou compensação com outros tributos. Em relação ao PIS/PASEP e à COFINS não temos essa figura de "Saldo Negativo". introduziu diversas alterações à legislação tributaria. de 03 de janeiro de 2008. a serem deduzidos do montante apurado. o que poderia acarretar em uma constrição patrimonial.PIS/PASEP e COFINS . exceto na hipótese de Darf eletrônico. Para contornar essa problemática. até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços.00 (dez reais). o valor a ser compensado. V . Alteração Introduzida pela MP 413 .

devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido. esses valores poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.Informações na DIRF Anualmente.01. deverá ser regulamentada pelo Poder Executivo. não sendo possível a dedução. no caso de retenção das contribuições sociais.2008. após deduzidos os valores das contribuições retidas. Em relação às contribuições sociais. já será admitida a restituição ou compensação dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB.Conforme estabelece a Medida Provisória nº.Contribuições Sociais . conforme modelo constante do Anexo Único da Instrução Normativa SRF nº. quando não for possível a dedução dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS das respectivas contribuições. VI. mensalmente. que possua endereço eletrônico. Sobre agências de propaganda e publicidade.Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI. aplicável a partir de 03. 413. VII . e o total retido.1 . também poderá ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela RFB.Questões mais freqüentes . 1. Ou seja.Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras Nas notas fiscais. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. Essa disposição.2 . após deduzidos os valores das contribuições retidas. Sobre agências de propaganda e publicidade. no caso de retenção do imposto de renda. nos boletos bancários ou quaisquer outros documentos de cobrança que contenham código de barras deverão ser informados o valor bruto do preço dos serviços e os valores de cada contribuição incidente sobre a operação. Destaca-se que essa permissão aplica-se somente quando não for possível a dedução das retenções das respectivas contribuições. 2. nas faturas. nela discriminando. 119/2004. Saldos Apurados em Períodos Anteriores O saldo dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS. logo após o encerramento do respectivo mês de apuração. VI . vide tópico específico. IX .Cartões de Crédito Nos pagamentos pela prestação de serviços efetuados por meio de cartões de crédito ou débito. o comprovante anual poderá ser disponibilizado. devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor líquido. conforme o caso. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. a retenção será efetuada pela pessoa jurídica tomadora dos serviços sobre o total a ser pago à empresa prestadora dos serviços. por meio da Internet. no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no mês.Comprovante Anual de Retenção As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção. Dessa forma. VIII . ou do modelo constante do Anexo II da Instrução Normativa SRF nº. apurados em períodos anteriores. vide tópico específico. por contribuinte e por código de recolhimento. até o dia 28 de fevereiro do ano subseqüente. conforme o caso. o somatório dos valores pagos ou creditados. à pessoa jurídica beneficiária do pagamento. possíveis créditos já apurados e mantidos pelo contribuinte também poderão ser beneficiados por essa nova modalidade de restituição ou compensação. 459/2004. as pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão apresentar à Receita Federal do Brasil Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf).

cobrado pelo prestador.833/2003: Art. Os valores retidos na forma dos arts. do ponto de vista do prestador do serviço que sofre o ônus da antecipação das contribuições. art. 30. ainda que não recebida à fatura? Entendimento: A pessoa jurídica tomadora do serviço deve fazer a retenção no momento do pagamento. 70 e 74 . não haverá dificuldade porque a compensação será efetuada depois da retenção. ainda que se refiram a serviços prestados em janeiro de 2004. 11. data do pagamento de uma fatura emitida em 1º de março. 413 de 2008 Lei nº." Repare que a Lei fala em "antecipação do que for devido". por serviços prestados em fevereiro. Problemas também não deverão ocorrer nas prestadoras de serviço optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apuração do imposto de renda e da contribuições. 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. cujo vencimento do PIS e da COFINS se dará em 15 de abril. a retenção ocorrer antes do vencimento das contribuições e do imposto de renda a cargo da prestadora do serviço. dia 20. 36.196/2005. 10. efetuar retenções sobre serviços prestados no mês de janeiro de 2004 configura indevida retroação da norma jurídica. enquanto o fisco não manifestar entendimento diverso. No caso do imposto de renda e das contribuições às alíquotas aplicadas já pressupõe a redução futura da base de cálculo pela consideração dos custos ou despesas na sua posterior apuração. Quando o pagamento e. Logo. pois a base de cálculo das contribuições é o faturamento. quando ainda não tinha eficácia à norma? Entendimento: A responsabilidade pela retenção foi atribuída à fonte pagadora a partir de 1º de fevereiro de 2004. qual seja: períodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. destacadamente. 2) A compensação pela pessoa jurídica prestadora dos serviços dos valores das contribuições incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do mês da emissão. relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. assim entendido a receita bruta. Entretanto. por conseqüência. a nosso ver. na fatura de serviços. O art. 459/2004. É o § 1º da Instrução Normativa que especifica o período a que se refere à antecipação. em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições. este valor integra a base de cálculo da retenção? Entendimento: Sim. Base legal MP nº. 3) A retenção na fonte será efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004. 7º da Instrução Normativa SRF nº. sem especificar o período de apuração cujos tributos estão sendo antecipados. dispõe em seu § 1º: "Os valores retidos na forma desta Instrução Normativa poderão ser deduzidos. se a retenção ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS. Todavia. 1) Quando a prestação dos serviços envolver aplicação de material. pelo contribuinte. se a retenção foi efetuada no dia 20 de março. por exemplo. surgirá o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a retenção? Dispõe a Lei nº.Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questões mais freqüentes quanto à retenção na fonte das contribuições sociais. por exemplo. a compensação dos valores retidos pela fonte pagadora somente poderá ser efetuada pela prestadora dos serviços em relação aos tributos e contribuições calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março. das contribuições devidas de mesma espécie.

art. inciso III Decreto-lei nº. 381/2003 Instrução Normativa SRF nº. 459/2004 Instrução Normativa SRF nº. 1º.064/95. 81/03 FONTE: Fiscosoft . 21 e 39 Lei nº. 2º Instrução Normativa SRF nº. arts. . 9.Lei nº.865/2004. 2. art. 119/2000 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº. art. 10/2004 Ato Declaratório Executivo CORAT nº. 2.20/05/2008.065/83. arts.462/88. 10.450/85. art. 10. 35 e 36 Lei nº.030/83. 2. 6º Lei nº. 3º Decreto-lei nº. 7. 52 Decreto-lei nº.833/2003.713/88. 306/2003 Instrução Normativa SRF nº. art. 31. 7. 32. art. 30. 55 Lei nº.

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