TRIBUTOS FEDERAIS: IRPJ, CSLL, COFINS E PIS - SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS - RETENÇÃO NA FONTE - ROTEIRO Sumário

Introdução I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda I.2 - Contribuições Sociais I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservação, manutenção, segurança, e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições I.2.2 - Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das contribuições II - Dispensa da retenção II.1 - Imposto de Renda II.2 - Contribuições sociais II.2.1 - Dispensa em decorrência do valor a ser pago. II.2.2 - Itaipu Binacional II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 - Cooperativas II.2.6 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial II.2.7 - Isenções III - Valor a ser retido III.1 - Imposto de Renda III.1.1 - Antecipação do imposto apurado pelo contribuinte - Não retenção pela fonte pagadora - PN COSIT nº. 1 de 2002 III.1.2 - Reajustamento do rendimento III.2 - Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 - Acréscimos legais - atraso no recolhimento IV - Prazo e forma de recolhimento IV.1 Imposto de Renda IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municípios IV.1.2 - Agências de propaganda e publicidade IV.2 Contribuições Sociais V - Tratamento das importâncias retidas na beneficiária dos rendimentos V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensação e Restituição de Valores Retidos - Alteração Promovida pela MP 413 VI - Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI.1 - Cartões de Crédito VI.2 - Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras VII - Comprovante Anual de Retenção VIII - Informações na DIRF IX - Questões mais freqüentes - Contribuições sociais Introdução Este Roteiro trata da obrigatoriedade de retenção na fonte do Imposto de Renda e das Contribuições Socais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
Sobre a retenção na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de órgãos públicos federais, inclusive de empresas públicas e sociedades de economia mista, ver Roteiro de Procedimentos específico, baseado na Instrução Normativa SRF nº. 480 de 2004 .

I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda

seleção e riscos.5% (um e meio por cento). quando a beneficiária do rendimento bruto for prestadora de serviços relativos à profissão legalmente regulamentada. 647 do Regulamento do Imposto de Renda . é possível elaborar a seguinte Tabela: ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA Limpeza Conservação de bens imóveis.5% 1. mercadológica.0% 1. mercadológica. vigilância (inclusive escolta).5% (um inteiro e cinco décimos por cento). controlada. pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional (§ 1º do art.5% 1.0% 1. Atente-se que será aplicada a Tabela Progressiva. transporte de valores e locação de mão-de-obra.5% 1. direta ou indiretamente (art. 10. administração de contas a pagar e a receber.Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado. já se sujeitavam.0% 1.5% 1. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.5% 1. Assim.5% 1. a outra pessoa jurídica que tenha por atividade a prestação de serviços de assessoria creditícia.RIR/1999).5% 1. em local por esta determinado Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assessoria creditícia.833/2003. inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária. das pessoas físicas referidas no item anterior. gestão de crédito. anteriormente a 1º de fevereiro de 2004.5% DARF CÓDIGO 1708 . à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1.5% 1. Da mesma forma. os pagamentos ou créditos efetuados por pessoa jurídica. 2. 648 do RIR/99): a) por pessoas físicas que sejam diretores. conservação. segurança. 1. O fato gerador da retenção do imposto de renda é o pagamento ou crédito do rendimento a outra pessoa jurídica. para fins de retenção do imposto de renda. propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associações profissionais ou assemelhadas. A partir de 1º de fevereiro de 2004. já havia obrigatoriedade de retenção do imposto de renda na fonte pela pessoa jurídica que efetuasse pagamento ou crédito a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços de limpeza. à alíquota de 1% (um por cento). gestão de crédito. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Assistência social Auditoria Avaliação e perícia biologia e biomedicina IRPJ ALÍQUOTA 1.0% 1. por disposição da Lei nº. ou b) pelo cônjuge. gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos. bem assim pela mediação de negócios.0% 1. 34/89) Segurança. administração de contas a pagar e a receber. seleção e riscos.5% 1.5% 1. ou parente de primeiro grau. a título de prestação de serviços. passou a sujeitar-se à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1.

manutenção.5% 1.5% 1. banco de sangue.5% 1.5% 1.5% 1. pela prestação de serviços profissionais.5% 1. administração de contas a pagar 1. transporte de valores e locação de mão-de-obra bem assim serviços de assessoria creditícia. .5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. seleção e riscos.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. mercadológica.5% 1.5% 1. I.5% 1.5% 1.5% 1. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.5% 1. vigilância (inclusive escolta).5% 1.5% 1. seminários. conservação. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório.5% 1. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica.5% 1.2 . gestão de crédito.5% 1.5% 1.5% 1. congressos. pontes.Contribuições Sociais A partir de 1º de fevereiro de 2004.5% 5944 3280 8045 SOBRE A TABELA: Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. segurança. casa de saúde. serviços de limpeza. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária Comissões e corretagens pela mediação de negócios Propaganda e Publicidade (Base de cálculo de acordo com a IN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associações profissionais e assemelhadas Assessoria creditícia. os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado.

Portanto.0% 1.65% 4.65% 0.0% 1.0% 1. administração de contas a pagar e a receber.65% 0. o que ocorrer primeiro.65% 0.65% 4.0% 3. 2.0% 1.65% 4.0% 3.65% 0. por conta de aquisições de bens ou prestação de serviços para entrega futura.0% 1. o fato gerador das contribuições é diferente ao do imposto de renda.65% .0% 3.65% 4.65% 4. As retenções alcançam também os pagamentos antecipados.0% 3.0% 3. Atente-se que o fato gerador da retenção das contribuições sociais é tão somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurídica.0% 3.65% 4.0% 1.65% 0.0% 1. estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). administração de contas a pagar e a receber.0% SOMA 5952 4.65% 0.0% 1. é possível montar a seguinte Tabela: CONTRIBUIÇÕES/CÓDIGOS ESPECÍFICOS ESPÉCIE DE SERVIÇOS CSLL 5987 Assessoria creditícia.65% 4.65% 0.0% 3.65% 4.65% 4.65% 0.0% 1.0% 3. mercadológica. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento 1.65% 4.0% 1.mercadológica.0% 3.0% 3.0% 3.65% 4.0% 1.0% 3.0% 1.0% 3. 34/89) Manutenção (alcança todo e qualquer serviço de manutenção efetuado em bens móveis ou imóveis) Segurança Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra Transporte de valores (não compreende os serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assistência social Auditoria Avaliação e perícia Biologia e biomedicina Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.65% 4.65% 4.65% 4. seleção e riscos.0% 3.65% 0.65% 0.65% 4.0% 3.0% 3.65% 0.65% 4. seleção e riscos.65% 0. pontes.0% 1.65% 0.65% 0.0% 1.65% 4.0% 1. que pode incidir no pagamento ou crédito do rendimento.65% 4.0% 3.65% 0.0% 1.65% 4.0% 1.0% 3.0% 1.0% 1.0% 3.65% 0. 1.65% 0.0% 1.65% 0.0% PIS 5979 0.0% 3. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.0% 3.65% COFINS 5960 3.65% 0. da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep. Assim.65% 0.65% 0.0% 3.65% 0.0% 1.65% 4.65% 4.0% 3.65% 4.65% 0.65% 4.0% 1.65% 4.0% 3.0% 1. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservação de bens imóveis.0% 1.65% 0.0% 3.65% 0. gestão de crédito.0% 1. gestão de crédito.65% 4.

65% 4.0% 3. banco de sangue.0% 3.0% 3.65% 0. de uma ou mais das contribuições.65% 0.65% 0.65% SOBRE A TABELA: 1) As alíquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados. manutenção.65% 0.65% 4. desentupimento.65% 0.65% 4. segurança.0% 3. lavagem.0% 1.65% 4. seminários.65% 4. desinfecção.65% 0.65% 0.65% 4. congressos. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica. 5) A partir de 1º de janeiro de 2005.65% 0.0% 1. logradouros. edificações.0% 1.0% 1.0% 3.65% 0. .0% 3. rodovias. 2) Na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSLL.65% 3.0% 1.1 . da Cofins e da Contribuição para o PIS/PASEP. I.0% 1.65% 4.65% 0.65% 4.65% 0.65% 4.0% 4.0% 3.Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório.0% 1.0% 3.65% 0. o recolhimento das contribuições não alcançadas pela isenção deverá será feito mediante a utilização do código de receita 5987 para a CSLL. conservação ou zeladoria Consideram-se serviços de limpeza. casa de saúde. pátios ou de áreas de uso comum.0% 1.65% 4.0% 1.65% 0. aqueles destinados a manter a higiene.65% 4. 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuição para o PIS/PASEP.65% 4.0% 3. mediante varrição.0% 1.0% 1.0% 3. 1. mesmo que a prestadora dos serviços seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática da "Não-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alíquotas diferenciadas. o recolhimento deverá ser feito englobadamente mediante a utilização do código de receita 5952.0% 3.0% 3.2. vias públicas. enceramento. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.0% 3.0% 1.0% 3. e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições Serviços de limpeza.0% 1.0% 1.65% 4.65% 0.0% 3.0% 1.65% 0.65% 4.65% 4.65% 0. jardins.65% 4. dependências.0% 3.Conceitos de limpeza. a retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.0% 1.0% 1.0% 1.65% 4.65% 4.65% 0. conservação ou zeladoria.0% 3.0% 3. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária. 3) No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção.65% 0. monumentos. conservação.65% 4.0% 1. o asseio ou a conservação de praias. em relação aos atos cooperativos.0% 3.65% 4. 4) Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.0% 0.65% 0.0% 3.65% 0.0% 3.65% 4.65% 0.0% 1. instalações. higienização.0% 1. na forma da legislação específica.

inclusive entidades sindicais. do art. II. Serviços profissionais Serviços profissionais. Há que haver um contrato. instalações e equipamentos em perfeito estado e funcionais. inclusive quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. I. centrais sindicais e serviços sociais autônomos. como um mero conserto de um bem defeituoso (§ 2º. 1º da Instrução Normativa SRF nº. Distrito Federal e Municípios. pelos serviços listados. poderá celebrar convênios com os Estados. que obriga a contratada a manter as máquinas.Imposto de Renda É dispensada a retenção do imposto. equipamentos.Pessoas Jurídicas Obrigadas a Efetuar a Retenção das Contribuições A partir de 1º de fevereiro de 2004. . para fins da retenção das contribuições. motores. inclusive: a) as associações. IV. veículos automotores. de valor igual ou inferior a R$ 10. 1º da Instrução Normativa SRF nº. pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral.00 (dez reais).Dispensa da Retenção II. Não se trata de optantes pelo SIMPLES. O fato de as atividades de manutenção serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos serviços não o desfigura como tal. aeronaves. elevadores ou de qualquer bem. Serviços de manutenção Consideram-se serviços de manutenção todo e qualquer serviço de conservação de edificações. b) as sociedades simples (novo Código Civil). máquinas. da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP ora tratada. do art. 459 de 2004). incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real.2 . imunização ou desratização (§ 2º. embarcações. inclusive sociedades cooperativas. por intermédio da Secretaria da Receita Federal do Brasil. inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas (§ 2º. II . 459 de 2004). por sua vez. As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). estão obrigadas a efetuar a retenção. são aqueles relacionados no § 1º do art. 647 do Decreto nº. I. exceto se a manutenção for feita em caráter isolado. presumido ou arbitrado. federações. Atente-se que a União. do art.dedetização. os mesmos critérios de interpretação adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a retenção do imposto de renda (§ 2º. desinsetização. 459 de 2004). ou do Simples Nacional. autarquias e fundações dessas administrações públicas às pessoas jurídicas de direito privado. os serviços de manutenção sujeitos à retenção na fonte.a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritório). III. c) as fundações de direito privado. e d) os condomínios edilícios (condomínios de moradores). pressupõem uma prestação continuada (contrato permanente . não necessariamente escrito. 459 de 2004). nos pagamentos efetuados por órgãos. Em outras palavras.1 . 3.000. de 26 de março de 1999 . 1º da Instrução Normativa SRF nº. para estabelecer a responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL. confederações. não sofrem a retenção.2. quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação. aplicando-se. aparelhos. todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurídicas. instalações. Serviços de segurança Serviços de segurança e/ou vigilância são os serviços que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais.Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999). do art. 1º da Instrução Normativa SRF nº.

00 (Solução de Consulta nº.432. bem assim. somente.Dispensa em Decorrência do Valor a ser Pago. conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro . por não terem personalidade jurídica. .000.REB. modernização. em cada pagamento ou crédito. II.2 .Transporte internacional e estaleiros navais A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS não será exigida. 149/00 . instituído pela Lei nº. 459/2004. o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10. a cada pagamento. Para tanto. pelo Simples Nacional .Empresas Optantes pelo Simples Nacional Também não haverá retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo Simples Nacional.LC 123 de 2006 (Instrução Normativa RFB nº. Por fim. II.2.2. cabendo. Dispensa idêntica havia no caso de prestadora ou tomadora de serviços optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1º de julho de 2007). Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica.00 (cinco mil reais).1 .Contribuições Sociais II. b) calculado o valor a ser retido sobre o montante já pago no mês. a retenção será efetuada até o limite deste.00 (cinco mil reais). Os condomínios edilícios. desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5. a cada pagamento deverá ser: a) efetuada a soma de todos os valores pagos no mês. cuja incidência do imposto na fonte será definitiva. não haverá retenção do IR no caso de prestação de serviços por pessoa jurídica imune ou isenta do IR. em duas vias. II. de 8 de janeiro de 1997. a dispensa de retenção ocorre quando. não haverá retenção na fonte da CSLL.O imposto de renda na fonte é apurado a cada pagamento ou crédito de rendimentos. Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). independentemente do valor pago. a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos serviços deverá apresentar.2. 9.3 .2 . b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação.000.2. portanto. 765 de 2007). declaração. II. Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago. É dispensada a retenção das contribuições para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.8ª RF).Itaipu Binacional Quando os serviços profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros.4 . Exceção a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos líquidos auferidos pelas pessoas jurídicas do Simples em aplicações de renda fixa ou variável. a retenção da CSLL nos pagamentos: a) a título de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais. à pessoa jurídica que efetuar a retenção. do PIS e da COFINS. na forma do Anexo I da Instrução Normativa SRF nº. não estão sujeitos à retenção de IR enquanto tomadores do serviço. assinadas pelo seu representante legal. devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês.

nas hipóteses a que se referem os incisos II. a retenção deverá ser efetuada por meio de aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção.2. Observa-se.Valor a ser Retido III. o recolhimento será efetuado pelo valor líquido recebido pela pessoa jurídica. de 25 de outubro de 1966 . aplicando as alíquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles. publicidade ao ar livre ("out-door"). determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições sujeitas à retenção. f) administração de cartão de crédito. IV e V do art. conforme tabela no tópico I. d) operações de câmbio. como recibo.1. 1. a pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular. g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de refeições-convênio.1 .6 . Não integram a base de cálculo as importâncias repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio. A base de cálculo corresponde ao total pago ou creditado. individualmente.7 . utilizando-se os seguintes códigos de arrecadação: a) 5987 .no caso de PIS/Pasep. e) vendas de passagens. b) 5960 . 151 da Lei nº. cinema e revistas.no caso de CSLL.A base de cálculo do IR. três exceções a essa regra. previstas em contrato. II. 5.172.A pessoa jurídica responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração. a comprovação de que a não retenção continua amparada por medida judicial. o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora. II.Código Tributário Nacional (CTN). no entanto.Cooperativas A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas. às agências de propaganda. II.2. quando a pessoa jurídica atuar como agente da companhia emissora.no caso de Cofins. c) distribuição de emissão de valores mobiliários. Logo. (b) comissões e corretagens . a cada pagamento. em relação aos atos cooperados. III . excursões ou viagens. c) 5979 . entregues ou creditadas. que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF). Atente-se que o recolhimento do IRRF será efetuado pela pessoa jurídica que receber de outras pessoas jurídicas importâncias a título de comissões e corretagens relativas à: a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa.Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário. podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do imposto. nem os descontos por antecipação de pagamento.5 . sem nenhuma dedução.2. televisão. relativamente aos serviços de: (a) propaganda e publicidade .Quando houver repasse de parte da comissão relativa à determinada operação. .Imposto de Renda O valor a ser retido a título de retenção do imposto de renda corresponde à multiplicação da base de cálculo pela alíquota cabível. assim considerado a diferença entre o valor das comissões recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurídicas. devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado.Isenções Havendo qualquer isenção de uma ou mais das contribuições. ou por sentença judicial transitada em julgado. relativamente aos serviços de propaganda e publicidade. os valores das contribuições considerados devidos. b) operações realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias. Ocorrendo qualquer dessas situações. pelo anunciante. nem mesmo despesas reembolsadas. jornais. é o valor das importâncias pagas.

correspondente à base de cálculo antes do reajustamento. os percentuais de 1% para CSLL.RP. ainda. no caso de falta de retenção ou recolhimento.Contribuições Sociais (CSLL.Não se inclui na base de cálculo. Multa de ofício . c) conluio.1 .Antecipação do Imposto Apurado pelo Contribuinte .65% (sendo o caso. para fins de que o imposto seja retido somente sobre essa parcela. . independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis. No caso em que o beneficiário não tenha submetido o rendimento à tributação. PIS e COFINS corresponde à multiplicação da alíquota de 4. Conforme determina a IN SRF nº. 1 de 2002 Constatada a falta de retenção do imposto.65% para PIS e 3% para COFINS separadamente) sobre a base de cálculo. e administração de contas a pagar e a receber (ADI RFB nº. a beneficiária da comissão ou corretagem deverá fazer constar de documento comprobatório o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher.A retenção deve ser aplicada somente em relação aos serviços pessoais prestados pelos cooperados ou associados. 0. Neste caso. As pessoas jurídicas que pagarem ou creditarem as comissões e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto. 459 de 2004. o rendimento pago. gestão de crédito. em princípio. III. Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados. III. a importância paga ou creditada será considerada líquida. a multa de ofício e os juros de mora. seleção e riscos.T a alíquota correspondente. sujeita-se à multa de ofício de 75%. III. será exigido do contribuinte o imposto.2 . cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto.Reajustamento do Rendimento Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário. Essa multa poderá.A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuição. PIS e COFINS) O valor a ser retido de CSLL.T) Sendo: .RR. calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para o encerramento do período de apuração. . a retenção deverá ser efetuada pelo valor total pago ou creditado. b) fraude. o valor relativo à taxa de administração. antes da data fixada para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado (trimestral. (c) cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas . a retenção somente se aplica sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". mercadológica.Não Retenção pela Fonte Pagadora . sobre o qual recairá o imposto a ser recolhido. serão exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal). O documento exigido para esta operação deverá conter informações acerca do valor relativo aos serviços pessoais. A base de cálculo da retenção é. que remunera os serviços de assessoria creditícia. estimado mensal ou anual). . 10 de 2007). o rendimento reajustado. nas seguintes hipóteses: a) sonegação. (d) factoring .na hipótese de empresas de factoring. é o valor bruto da nota ou documento fiscal.1. 2. o total cobrado pelo serviço. que tiver a natureza de antecipação (caso da retenção aqui tratada). ser duplicada para 150%.PN COSIT nº.2 .h) prestação de serviços de administração de convênios. por exemplo.1. ressalvados serviços prestados por factorings. a multa de ofício e os juros de mora. Na ausência de tais informações. Para reajustamento da base de cálculo aplica-se a seguinte fórmula: RR = RP / (1 .

pertence aos Estados. IV . os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia útil do 2º (segundo) decêndio. O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento. até o dia em que ocorrer o seu pagamento. inciso I). de forma centralizada. 157.Nos serviços de assessoria creditícia. IV. são solidariamente responsáveis pela comprovação da efetiva realização dos serviços. Distrito Federal e Municípios Em conformidade com o disposto no art. gestão de crédito. mercadológica. Excepcionalmente. nessa hipótese. suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF. 10 de 2007). comprovante de rendimentos com indicação do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido. 1.1 Imposto de Renda A partir de 1º de janeiro de 2006. calculada a partir do primeiro dia subseqüente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento.Atraso no Recolhimento Acréscimos Moratórios .2 . II . gestão de crédito. serão acrescidas de multa de mora. para fatos geradores ocorridos no 2º (segundo) e no 3º (terceiro) decêndio. e 158. mercadológica. que remunera os serviços de assessoria creditícia. relativo ao ano-calendário anterior. para os fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) decêndio.Acréscimos Legais . e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2007. inciso I. em relação aos fatos geradores ocorridos: I . Dessa forma. para fatos geradores ocorridos no 3º (terceiro) decêndio. na hipótese de empresas de factoring. ainda incidirão juros de mora calculados à taxa SELIC a partir do primeiro dia do mês subseqüente ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. Sobre esses débitos. 2. A agência de propaganda deverá fornecer ao anunciante.Multas e Juros As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos abaixo. e administração de contas a pagar e a receber.1. não será efetuado por DARF. até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. 868 do RIR/99.no mês de dezembro de 2007. por meio de documento de arrecadação estadual. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos até o 3º (terceiro) dia útil da semana subseqüente a de ocorrência dos fatos geradores. PIS e COFINS somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". por dia de atraso. devendo informar. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia último do decêndio subseqüente. III. por eles.Agências de propaganda e publicidade O anunciante e a agência de propaganda.Prazo e Forma de Recolhimento IV. a qualquer título. e administração de contas a pagar e a receber (ADI nº. o valor do imposto em sua DCTF. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de serviço. ainda.3 . arts. calculada à taxa de trinta e três centésimos por cento. não se fazendo necessário o recolhimento de um Darf por retenção efetuada.no mês de dezembro de 2006. ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da arrecadação do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos. A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de apuração.1 Imposto de Renda Retido pelos Estados. mas sim. a retenção de CSLL.1. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2008. o recolhimento em regra. . IV. até 31 de janeiro de cada ano. seleção e riscos. Em cada período de apuração basta um Darf por código de recolhimento. seleção e riscos. para fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) e 2º (segundo) decêndio.

pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. IV. Isso ocorre. o seu recolhimento só será efetuado quando.Compensação e Restituição de Valores Retidos Alteração Promovida pela MP 413 A Medida Provisória nº.As informações prestadas pela agência de propaganda deverão ser discriminadas na Declaração de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. Compensação dos Valores Retidos Os valores retidos têm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apuração do tributo. o objetivo das parcelas retidas também é deduzir as devidas contribuições. devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. foi inserida nova disciplina para restituição e compensação de quantias retidas dessas contribuições sociais.00 (dez reais). podendo ser objeto de restituição ou compensação com outros tributos. em que o recolhimento será efetuado independentemente do valor. Assim. será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação. haja vista que os mesmos são calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurídica. em relação às parcelas retidas de IRPJ e CSLL. Pode ocorrer. até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços. por exemplo.Tratamento das Importâncias Retidas na Beneficiária dos Rendimentos Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. no entanto. 413. adicionado a retenções de períodos subseqüentes. em relação às respectivas contribuições e ao imposto de renda. introduziu diversas alterações à legislação tributaria. o que poderia acarretar em uma constrição patrimonial. em relação ao IRPJ e à CSLL temos a figura do "Saldo Negativo". que tem origem quando constatada a existência de crédito que não pôde ser utilizado para dedução do respectivo tributo. quando o contribuinte possui créditos decorrentes da não-cumulatividade e ainda sofre retenções das contribuições. Até o advento da Medida Provisória nº. os valores retidos do Imposto de Renda são utilizados para deduzir o próprio Imposto de Renda. não havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS . a serem deduzidos do montante apurado. V . sobre o valor da fatura. correspondente a cada espécie de contribuição. das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. Isso ocorre. podendo ser compensados com o imposto e contribuições de mesma espécie. caso o contribuinte não apurasse mais débitos dessas contribuições. 413. que não têm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuízo. Em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. de 03 de janeiro de 2008. por exemplo. Todavia. exceto na hipótese de Darf eletrônico. Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10.00 (dez reais). da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL. os valores retidos da CSLL para deduzir a própria CSLL.PIS/PASEP e COFINS . Em relação ao PIS/PASEP e à COFINS não temos essa figura de "Saldo Negativo". especialmente em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuições de períodos subseqüentes. de forma centralizada.2 Contribuições Sociais A partir de 1º de janeiro de 2006. em decorrência da inexistência de tal débito. totalizar valor igual ou superior a R$ 10.1 . o valor a ser compensado. V. que essas parcelas retidas não possam ser deduzidas dos respectivos tributos. Alteração Introduzida pela MP 413 . Para contornar essa problemática. Dentre as novidades. também há a possibilidade do acúmulo dessas contribuições. Especificamente em relação às contribuições sociais.

conforme modelo constante do Anexo Único da Instrução Normativa SRF nº. VI . quando não for possível a dedução dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS das respectivas contribuições. devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido.2008. à pessoa jurídica beneficiária do pagamento. também poderá ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela RFB. o somatório dos valores pagos ou creditados. VII . por meio da Internet. após deduzidos os valores das contribuições retidas.2 . cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. 2. VI. Essa disposição. vide tópico específico. Sobre agências de propaganda e publicidade. não sendo possível a dedução. Ou seja. até o dia 28 de fevereiro do ano subseqüente. vide tópico específico. Destaca-se que essa permissão aplica-se somente quando não for possível a dedução das retenções das respectivas contribuições.Comprovante Anual de Retenção As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção. por contribuinte e por código de recolhimento. no caso de retenção do imposto de renda.Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI. devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor líquido.Cartões de Crédito Nos pagamentos pela prestação de serviços efetuados por meio de cartões de crédito ou débito. IX . 119/2004. e o total retido. conforme o caso.Contribuições Sociais . nela discriminando. as pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão apresentar à Receita Federal do Brasil Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf). logo após o encerramento do respectivo mês de apuração.Conforme estabelece a Medida Provisória nº. após deduzidos os valores das contribuições retidas. deverá ser regulamentada pelo Poder Executivo. Saldos Apurados em Períodos Anteriores O saldo dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS. Sobre agências de propaganda e publicidade. 1. nos boletos bancários ou quaisquer outros documentos de cobrança que contenham código de barras deverão ser informados o valor bruto do preço dos serviços e os valores de cada contribuição incidente sobre a operação. o comprovante anual poderá ser disponibilizado. ou do modelo constante do Anexo II da Instrução Normativa SRF nº. mensalmente. 459/2004. a retenção será efetuada pela pessoa jurídica tomadora dos serviços sobre o total a ser pago à empresa prestadora dos serviços. conforme o caso. no caso de retenção das contribuições sociais. VIII . apurados em períodos anteriores. que possua endereço eletrônico.Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras Nas notas fiscais.1 . 413.01. possíveis créditos já apurados e mantidos pelo contribuinte também poderão ser beneficiados por essa nova modalidade de restituição ou compensação. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. nas faturas.Informações na DIRF Anualmente. no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no mês. Dessa forma.Questões mais freqüentes . aplicável a partir de 03. Em relação às contribuições sociais. já será admitida a restituição ou compensação dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB. esses valores poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Problemas também não deverão ocorrer nas prestadoras de serviço optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apuração do imposto de renda e da contribuições. 70 e 74 . ainda que se refiram a serviços prestados em janeiro de 2004.196/2005. 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. 459/2004." Repare que a Lei fala em "antecipação do que for devido". sem especificar o período de apuração cujos tributos estão sendo antecipados. destacadamente. 413 de 2008 Lei nº. por exemplo. por conseqüência. qual seja: períodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. É o § 1º da Instrução Normativa que especifica o período a que se refere à antecipação. 10. 7º da Instrução Normativa SRF nº. na fatura de serviços. 30. 2) A compensação pela pessoa jurídica prestadora dos serviços dos valores das contribuições incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do mês da emissão. enquanto o fisco não manifestar entendimento diverso. O art. data do pagamento de uma fatura emitida em 1º de março. Todavia. assim entendido a receita bruta. Logo. cobrado pelo prestador. este valor integra a base de cálculo da retenção? Entendimento: Sim. em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições. relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. se a retenção foi efetuada no dia 20 de março. Os valores retidos na forma dos arts. das contribuições devidas de mesma espécie. Base legal MP nº. Entretanto. efetuar retenções sobre serviços prestados no mês de janeiro de 2004 configura indevida retroação da norma jurídica. por serviços prestados em fevereiro. ainda que não recebida à fatura? Entendimento: A pessoa jurídica tomadora do serviço deve fazer a retenção no momento do pagamento. a retenção ocorrer antes do vencimento das contribuições e do imposto de renda a cargo da prestadora do serviço. dispõe em seu § 1º: "Os valores retidos na forma desta Instrução Normativa poderão ser deduzidos. 11. 3) A retenção na fonte será efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004. pelo contribuinte.833/2003: Art. Quando o pagamento e. a compensação dos valores retidos pela fonte pagadora somente poderá ser efetuada pela prestadora dos serviços em relação aos tributos e contribuições calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março. dia 20. quando ainda não tinha eficácia à norma? Entendimento: A responsabilidade pela retenção foi atribuída à fonte pagadora a partir de 1º de fevereiro de 2004. se a retenção ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS. a nosso ver.Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questões mais freqüentes quanto à retenção na fonte das contribuições sociais. 1) Quando a prestação dos serviços envolver aplicação de material. não haverá dificuldade porque a compensação será efetuada depois da retenção. 36. No caso do imposto de renda e das contribuições às alíquotas aplicadas já pressupõe a redução futura da base de cálculo pela consideração dos custos ou despesas na sua posterior apuração. cujo vencimento do PIS e da COFINS se dará em 15 de abril. art. surgirá o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a retenção? Dispõe a Lei nº. do ponto de vista do prestador do serviço que sofre o ônus da antecipação das contribuições. pois a base de cálculo das contribuições é o faturamento. por exemplo.

inciso III Decreto-lei nº. 10.064/95. 52 Decreto-lei nº. 459/2004 Instrução Normativa SRF nº. art. 3º Decreto-lei nº. 55 Lei nº. art. 6º Lei nº. 81/03 FONTE: Fiscosoft . 119/2000 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº. art.065/83. 306/2003 Instrução Normativa SRF nº. 2.833/2003. 2º Instrução Normativa SRF nº. 2. 30.865/2004.030/83. art. arts. 32.Lei nº. art. 7. 1º. 381/2003 Instrução Normativa SRF nº. arts. 7.462/88.450/85. 10/2004 Ato Declaratório Executivo CORAT nº. 9. 35 e 36 Lei nº.20/05/2008. art. 21 e 39 Lei nº. 10. 2.713/88. 31. .