TRIBUTOS FEDERAIS: IRPJ, CSLL, COFINS E PIS - SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOAS JURÍDICAS - RETENÇÃO NA FONTE - ROTEIRO Sumário

Introdução I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda I.2 - Contribuições Sociais I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservação, manutenção, segurança, e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições I.2.2 - Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das contribuições II - Dispensa da retenção II.1 - Imposto de Renda II.2 - Contribuições sociais II.2.1 - Dispensa em decorrência do valor a ser pago. II.2.2 - Itaipu Binacional II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional II.2.5 - Cooperativas II.2.6 - Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial II.2.7 - Isenções III - Valor a ser retido III.1 - Imposto de Renda III.1.1 - Antecipação do imposto apurado pelo contribuinte - Não retenção pela fonte pagadora - PN COSIT nº. 1 de 2002 III.1.2 - Reajustamento do rendimento III.2 - Contribuições Sociais (CSLL, PIS e COFINS) III.3 - Acréscimos legais - atraso no recolhimento IV - Prazo e forma de recolhimento IV.1 Imposto de Renda IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municípios IV.1.2 - Agências de propaganda e publicidade IV.2 Contribuições Sociais V - Tratamento das importâncias retidas na beneficiária dos rendimentos V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensação e Restituição de Valores Retidos - Alteração Promovida pela MP 413 VI - Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI.1 - Cartões de Crédito VI.2 - Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras VII - Comprovante Anual de Retenção VIII - Informações na DIRF IX - Questões mais freqüentes - Contribuições sociais Introdução Este Roteiro trata da obrigatoriedade de retenção na fonte do Imposto de Renda e das Contribuições Socais (CSLL, PIS e COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviços.
Sobre a retenção na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de órgãos públicos federais, inclusive de empresas públicas e sociedades de economia mista, ver Roteiro de Procedimentos específico, baseado na Instrução Normativa SRF nº. 480 de 2004 .

I - Abrangência da obrigatoriedade I.1 - Imposto de Renda

5% 1. gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar ou creditar os rendimentos.5% 1. 10. controlada. ou parente de primeiro grau. segurança. 647 do Regulamento do Imposto de Renda . seleção e riscos. mercadológica. 2. é possível elaborar a seguinte Tabela: ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA Limpeza Conservação de bens imóveis. passou a sujeitar-se à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1. administração de contas a pagar e a receber. à alíquota de 1% (um por cento).5% (um inteiro e cinco décimos por cento). transporte de valores e locação de mão-de-obra. quando a beneficiária do rendimento bruto for prestadora de serviços relativos à profissão legalmente regulamentada. seleção e riscos. 34/89) Segurança. vigilância (inclusive escolta). anteriormente a 1º de fevereiro de 2004.0% 1.0% 1.5% 1.0% 1. A partir de 1º de fevereiro de 2004.5% 1. bem assim pela mediação de negócios. a título de prestação de serviços.Os pagamentos ou créditos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Assistência social Auditoria Avaliação e perícia biologia e biomedicina IRPJ ALÍQUOTA 1. a outra pessoa jurídica que tenha por atividade a prestação de serviços de assessoria creditícia. em local por esta determinado Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assessoria creditícia. conservação. pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional (§ 1º do art. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº. O fato gerador da retenção do imposto de renda é o pagamento ou crédito do rendimento a outra pessoa jurídica. Da mesma forma. Assim. ou b) pelo cônjuge.5% 1. para fins de retenção do imposto de renda. gestão de crédito. administração de contas a pagar e a receber. 1.5% 1. por disposição da Lei nº. já havia obrigatoriedade de retenção do imposto de renda na fonte pela pessoa jurídica que efetuasse pagamento ou crédito a outra pessoa jurídica pela prestação de serviços de limpeza. à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1. propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a associações profissionais ou assemelhadas.RIR/1999). os pagamentos ou créditos efetuados por pessoa jurídica. mercadológica.833/2003.5% 1.5% 1. das pessoas físicas referidas no item anterior.5% DARF CÓDIGO 1708 . Atente-se que será aplicada a Tabela Progressiva. direta ou indiretamente (art.5% 1. já se sujeitavam.5% 1.0% 1. inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária. 648 do RIR/99): a) por pessoas físicas que sejam diretores.0% 1.5% (um e meio por cento). gestão de crédito.

prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório. casa de saúde.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. vigilância (inclusive escolta). congressos. administração de contas a pagar 1.5% 1. os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado.5% 1.5% 1. banco de sangue.5% 1.5% 1. mercadológica. seleção e riscos.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. pontes.5% 1. seminários.5% 1.Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.5% 1.5% 1. manutenção.5% 1. segurança.5% 5944 3280 8045 SOBRE A TABELA: Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.5% 1. gestão de crédito. I.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1. transporte de valores e locação de mão-de-obra bem assim serviços de assessoria creditícia. conservação. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica.5% 1.5% 1. pela prestação de serviços profissionais.5% 1.5% 1.Contribuições Sociais A partir de 1º de fevereiro de 2004.5% 1.5% 1.5% 1. serviços de limpeza.5% 1. . simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária Comissões e corretagens pela mediação de negócios Propaganda e Publicidade (Base de cálculo de acordo com a IN SRF 123/92) Cooperativas de Trabalho Associações profissionais e assemelhadas Assessoria creditícia.5% 1.2 .5% 1.5% 1. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras.

65% 4.0% 1.65% 4.65% 0.65% 0.0% 1. Assim.65% 4.65% 0.65% 0.0% 1.65% 0.0% 3.0% 1. administração de contas a pagar e a receber.0% 3.0% 3.65% 4. exceto reformas e obras assemelhadas (Instrução Normativa SRF nº.0% PIS 5979 0.0% SOMA 5952 4.65% 0.65% 0.65% 0.65% .65% 0.65% 0.0% 3. 34/89) Manutenção (alcança todo e qualquer serviço de manutenção efetuado em bens móveis ou imóveis) Segurança Vigilância (inclusive escolta) Locação de mão-de-obra Transporte de valores (não compreende os serviços de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros) Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) Advocacia Análise clínica laboratorial Análises técnicas Arquitetura Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) Assistência social Auditoria Avaliação e perícia Biologia e biomedicina Cálculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho técnico Economia Elaboração de projetos Engenharia (exceto construção de estradas.65% 0.mercadológica. estão sujeitos à retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).0% 3.0% 3.0% 3.0% 3.65% 0.0% 1.65% 4.0% 1.0% 1.0% 3.65% 4.0% 1. seleção e riscos.65% 0.0% 3.65% 0.65% 4.0% 1.65% 4.0% 1.0% 3. inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring Limpeza Conservação de bens imóveis.65% 0.65% 4. Portanto. o que ocorrer primeiro. administração de contas a pagar e a receber.0% 3. gestão de crédito.0% 3.65% 0.0% 1.65% 0.0% 1.0% 1. 2.0% 3.0% 1.65% 0.0% 3. seleção e riscos.65% 0. prédios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento 1. pontes.65% 4. gestão de crédito.65% 4.65% 0.65% 4.65% COFINS 5960 3.0% 3. o fato gerador das contribuições é diferente ao do imposto de renda.0% 1.65% 0.0% 3.0% 1.0% 3.65% 4.0% 1.0% 1.65% 4.65% 0.65% 4.0% 1. Atente-se que o fato gerador da retenção das contribuições sociais é tão somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurídica.0% 1.65% 4.0% 3.0% 3.65% 4.0% 1. 1.0% 1. da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep.0% 3.0% 3.0% 1.65% 0.65% 0. é possível montar a seguinte Tabela: CONTRIBUIÇÕES/CÓDIGOS ESPECÍFICOS ESPÉCIE DE SERVIÇOS CSLL 5987 Assessoria creditícia.65% 4. por conta de aquisições de bens ou prestação de serviços para entrega futura.0% 3.0% 1.0% 3.65% 4.0% 1. mercadológica. As retenções alcançam também os pagamentos antecipados.65% 4.65% 4. que pode incidir no pagamento ou crédito do rendimento.65% 4.65% 4.0% 3.65% 0.65% 4.65% 4.

0% 1.65% 0.0% 1.0% 1. desinfecção.65% 0.65% 0.65% 4.65% 4.0% 3.65% 0.0% 1.0% 3. conservação ou zeladoria Consideram-se serviços de limpeza.0% 3.0% 1.0% 1.65% 4. segurança.0% 1.0% 1. enceramento.65% 0. I. 3) No caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção.0% 1. edificações.65% 4.0% 1.65% 0.65% 0. higienização.0% 3. 5960 para a Cofins e 5979 para a contribuição para o PIS/PASEP.0% 3. simpósios e congêneres Pesquisa em geral Planejamento Programação Prótese Psicologia e psicanálise Química Radiologia e radioterapia Relações públicas Serviço de despachante Terapêutica ocupacional Tradução ou interpretação comercial Urbanismo Veterinária.0% 3.65% 4. banco de sangue. seminários.65% 0.65% 4. e serviços profissionais para fins de retenção das contribuições Serviços de limpeza.65% 3.0% 3.0% 1. o recolhimento deverá ser feito englobadamente mediante a utilização do código de receita 5952.0% 3.0% 3. 5) A partir de 1º de janeiro de 2005. pátios ou de áreas de uso comum.65% 4. conservação. o recolhimento das contribuições não alcançadas pela isenção deverá será feito mediante a utilização do código de receita 5987 para a CSLL.Estatística Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilão Medicina (exceto a prestada por ambulatório. instalações. dependências.65% 4.65% 4.65% 0. de uma ou mais das contribuições.1 . mesmo que a prestadora dos serviços seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemática da "Não-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alíquotas diferenciadas.0% 3. em relação aos atos cooperativos.65% 0.65% 0.0% 1. aqueles destinados a manter a higiene.65% 0.65% 4. casa de recuperação ou repouso sob orientação médica.2. vias públicas.0% 3. mediante varrição.0% 0.65% 4.0% 3. monumentos.65% 4.65% 4. conservação ou zeladoria. hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e dietética Odontologia Organização de feiras de amostras. congressos.0% 3.65% SOBRE A TABELA: 1) As alíquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados. 1. na forma da legislação específica. desentupimento. 2) Na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSLL. manutenção. a retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas. rodovias.0% 1. da Cofins e da Contribuição para o PIS/PASEP.65% 0.65% 4.0% 1.0% 3.0% 1.65% 4.0% 1. o asseio ou a conservação de praias.Conceitos de limpeza. jardins.0% 3.0% 1.65% 4.65% 0.0% 3.65% 0.0% 1.65% 4.0% 3. logradouros.65% 0.0% 4.65% 4.0% 1. 4) Os serviços profissionais são tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associações profissionais.65% 0.0% 3.0% 1.65% 0.0% 1.0% 3.0% 3.65% 0.65% 4.65% 0. .65% 4.0% 3.65% 4. lavagem. casa de saúde.65% 0.

aparelhos. incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real. Não se trata de optantes pelo SIMPLES. O fato de as atividades de manutenção serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos serviços não o desfigura como tal. 1º da Instrução Normativa SRF nº. II . IV. aeronaves. por sua vez. de 26 de março de 1999 . centrais sindicais e serviços sociais autônomos. aplicando-se. . Atente-se que a União.Dispensa da Retenção II. nos pagamentos efetuados por órgãos. elevadores ou de qualquer bem. são aqueles relacionados no § 1º do art. para estabelecer a responsabilidade pela retenção na fonte da CSLL. Há que haver um contrato. instalações. Serviços de segurança Serviços de segurança e/ou vigilância são os serviços que tenham por finalidade a garantia da integridade física de pessoas ou a preservação de valores e de bens patrimoniais. que obriga a contratada a manter as máquinas.Imposto de Renda É dispensada a retenção do imposto. do art.1 . embarcações. III. de valor igual ou inferior a R$ 10.a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritório). pelo fornecimento de bens ou pela prestação de serviços em geral. os serviços de manutenção sujeitos à retenção na fonte. poderá celebrar convênios com os Estados. II. 1º da Instrução Normativa SRF nº. pressupõem uma prestação continuada (contrato permanente . veículos automotores. máquinas. desinsetização. não sofrem a retenção. pelos serviços listados. do art. 459 de 2004). motores. Serviços de manutenção Consideram-se serviços de manutenção todo e qualquer serviço de conservação de edificações. inclusive escolta de veículos de transporte de pessoas ou cargas (§ 2º.000. Distrito Federal e Municípios. 1º da Instrução Normativa SRF nº. equipamentos. c) as fundações de direito privado. não necessariamente escrito.Pessoas Jurídicas Obrigadas a Efetuar a Retenção das Contribuições A partir de 1º de fevereiro de 2004. I. inclusive: a) as associações. federações. Serviços profissionais Serviços profissionais.00 (dez reais). 647 do Decreto nº. As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). 459 de 2004). imunização ou desratização (§ 2º. 459 de 2004). como um mero conserto de um bem defeituoso (§ 2º. do art. quando destinadas a mantê-los em condições eficientes de operação. para fins da retenção das contribuições. confederações.2. b) as sociedades simples (novo Código Civil). presumido ou arbitrado. ou do Simples Nacional. I. Em outras palavras. 1º da Instrução Normativa SRF nº.dedetização. 459 de 2004). todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurídicas.Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999). 3. inclusive quando prestados por cooperativas ou associações profissionais. por intermédio da Secretaria da Receita Federal do Brasil. da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP ora tratada. estão obrigadas a efetuar a retenção. instalações e equipamentos em perfeito estado e funcionais. do art. inclusive sociedades cooperativas. os mesmos critérios de interpretação adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a retenção do imposto de renda (§ 2º.2 . inclusive entidades sindicais. e d) os condomínios edilícios (condomínios de moradores). exceto se a manutenção for feita em caráter isolado. autarquias e fundações dessas administrações públicas às pessoas jurídicas de direito privado.

8ª RF). Caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago.4 .2. à pessoa jurídica que efetuar a retenção.Transporte internacional e estaleiros navais A retenção da COFINS e da contribuição para o PIS não será exigida.Dispensa em Decorrência do Valor a ser Pago. devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo mês.REB. a retenção será efetuada até o limite deste. não haverá retenção na fonte da CSLL. Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa jurídica.00 (cinco mil reais). modernização.000. II.Itaipu Binacional Quando os serviços profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros.432. cabendo. a cada pagamento. independentemente do valor pago.O imposto de renda na fonte é apurado a cada pagamento ou crédito de rendimentos. Dispensa idêntica havia no caso de prestadora ou tomadora de serviços optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1º de julho de 2007).000. do PIS e da COFINS. Os condomínios edilícios. a dispensa de retenção ocorre quando. portanto. desde que esse montante ultrapasse o limite de R$ 5. o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10. II. somente. . II.2. na forma do Anexo I da Instrução Normativa SRF nº. assinadas pelo seu representante legal. por não terem personalidade jurídica.2 .LC 123 de 2006 (Instrução Normativa RFB nº. a retenção da CSLL nos pagamentos: a) a título de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais. em cada pagamento ou crédito. a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos serviços deverá apresentar.Empresas Optantes pelo Simples Nacional Também não haverá retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo Simples Nacional.2 . instituído pela Lei nº. a cada pagamento deverá ser: a) efetuada a soma de todos os valores pagos no mês. pelo Simples Nacional . de 8 de janeiro de 1997.00 (cinco mil reais). 9. Exceção a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos líquidos auferidos pelas pessoas jurídicas do Simples em aplicações de renda fixa ou variável.2. bem assim.Contribuições Sociais II. b) calculado o valor a ser retido sobre o montante já pago no mês. Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos serviços for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto). conversão e reparo de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro . É dispensada a retenção das contribuições para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5. b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservação. em duas vias. 149/00 .2. Para tanto. Por fim.3 . declaração. 459/2004. não haverá retenção do IR no caso de prestação de serviços por pessoa jurídica imune ou isenta do IR. II. não estão sujeitos à retenção de IR enquanto tomadores do serviço.00 (Solução de Consulta nº. 765 de 2007).1 . cuja incidência do imposto na fonte será definitiva.

f) administração de cartão de crédito. jornais. nem mesmo despesas reembolsadas.Código Tributário Nacional (CTN). g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de refeições-convênio. sem nenhuma dedução. relativamente aos serviços de propaganda e publicidade.Imposto de Renda O valor a ser retido a título de retenção do imposto de renda corresponde à multiplicação da base de cálculo pela alíquota cabível. excursões ou viagens. a pessoa jurídica que efetuar o pagamento deverá calcular. em relação aos atos cooperados. cinema e revistas.Cooperativas A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos efetuados às cooperativas.Pessoa Jurídica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do crédito tributário. ou por sentença judicial transitada em julgado.no caso de Cofins. nas hipóteses a que se referem os incisos II. no entanto.A base de cálculo do IR.Valor a ser Retido III.7 .172. III .6 .no caso de PIS/Pasep.5 . Atente-se que o recolhimento do IRRF será efetuado pela pessoa jurídica que receber de outras pessoas jurídicas importâncias a título de comissões e corretagens relativas à: a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa.2. (b) comissões e corretagens .2. publicidade ao ar livre ("out-door"). é o valor das importâncias pagas. assim considerado a diferença entre o valor das comissões recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurídicas. A base de cálculo corresponde ao total pago ou creditado. de 25 de outubro de 1966 . aplicando as alíquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles. pelo anunciante. previstas em contrato. Observa-se.no caso de CSLL. utilizando-se os seguintes códigos de arrecadação: a) 5987 . II.1. Logo. entregues ou creditadas. podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo do imposto. nem os descontos por antecipação de pagamento. IV e V do art. o recolhimento será efetuado pelo valor líquido recebido pela pessoa jurídica. quando a pessoa jurídica atuar como agente da companhia emissora. Não integram a base de cálculo as importâncias repassadas pelas agências de propaganda a empresas de rádio. II. como recibo. o beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora.1 . c) 5979 . devendo a 2ª via ser devolvida ao interessado. a comprovação de que a não retenção continua amparada por medida judicial. c) distribuição de emissão de valores mobiliários. conforme tabela no tópico I. Ocorrendo qualquer dessas situações.2. que ficará à disposição da Secretaria da Receita Federal (SRF). três exceções a essa regra.Isenções Havendo qualquer isenção de uma ou mais das contribuições. b) 5960 .A pessoa jurídica responsável pela retenção arquivará a 1ª via da declaração. d) operações de câmbio. relativamente aos serviços de: (a) propaganda e publicidade . . b) operações realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias. a cada pagamento. individualmente. 151 da Lei nº. às agências de propaganda.Quando houver repasse de parte da comissão relativa à determinada operação. 5. a retenção deverá ser efetuada por meio de aplicação da alíquota específica correspondente às contribuições não alcançadas pela isenção. os valores das contribuições considerados devidos. televisão. II. determinando a suspensão do pagamento de qualquer das contribuições sujeitas à retenção. e) vendas de passagens. 1.

a retenção deverá ser efetuada pelo valor total pago ou creditado. que tiver a natureza de antecipação (caso da retenção aqui tratada). a multa de ofício e os juros de mora. III. sujeita-se à multa de ofício de 75%. 1 de 2002 Constatada a falta de retenção do imposto. No caso em que o beneficiário não tenha submetido o rendimento à tributação. 10 de 2007).1. em princípio. b) fraude.Reajustamento do Rendimento Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário. calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para o encerramento do período de apuração. Essa multa poderá. o rendimento pago.Contribuições Sociais (CSLL.Não Retenção pela Fonte Pagadora . . a multa de ofício e os juros de mora. a beneficiária da comissão ou corretagem deverá fazer constar de documento comprobatório o valor do imposto que assume a responsabilidade de recolher. Multa de ofício . PIS e COFINS corresponde à multiplicação da alíquota de 4.h) prestação de serviços de administração de convênios. III. a retenção somente se aplica sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". A base de cálculo da retenção é.65% (sendo o caso.PN COSIT nº. ser duplicada para 150%. 2. que remunera os serviços de assessoria creditícia.T a alíquota correspondente. .A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuição. o valor relativo à taxa de administração. para fins de que o imposto seja retido somente sobre essa parcela. mercadológica. nas seguintes hipóteses: a) sonegação.1 . As pessoas jurídicas que pagarem ou creditarem as comissões e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto. PIS e COFINS) O valor a ser retido de CSLL. gestão de crédito. o rendimento reajustado.Antecipação do Imposto Apurado pelo Contribuinte . ressalvados serviços prestados por factorings.65% para PIS e 3% para COFINS separadamente) sobre a base de cálculo. 459 de 2004. estimado mensal ou anual). o total cobrado pelo serviço.RP. Na ausência de tais informações. seleção e riscos. (c) cooperativas de trabalho e associações profissionais ou assemelhadas . no caso de falta de retenção ou recolhimento. é o valor bruto da nota ou documento fiscal. .RR. cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto.2 . sobre o qual recairá o imposto a ser recolhido. 0.1. O documento exigido para esta operação deverá conter informações acerca do valor relativo aos serviços pessoais. ainda. antes da data fixada para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado (trimestral. e administração de contas a pagar e a receber (ADI RFB nº. correspondente à base de cálculo antes do reajustamento.A retenção deve ser aplicada somente em relação aos serviços pessoais prestados pelos cooperados ou associados. (d) factoring . Conforme determina a IN SRF nº. por exemplo.T) Sendo: . Para reajustamento da base de cálculo aplica-se a seguinte fórmula: RR = RP / (1 . Neste caso. independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabíveis.na hipótese de empresas de factoring.2 .Não se inclui na base de cálculo. será exigido do contribuinte o imposto. III. a importância paga ou creditada será considerada líquida. serão exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal). c) conluio. Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados. os percentuais de 1% para CSLL.

Atraso no Recolhimento Acréscimos Moratórios . III. em relação aos fatos geradores ocorridos: I . inciso I. o valor do imposto em sua DCTF.1. inciso I). IV . Excepcionalmente. o recolhimento em regra. ainda.Prazo e Forma de Recolhimento IV. por meio de documento de arrecadação estadual. e administração de contas a pagar e a receber. 1. O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento. bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de serviço. comprovante de rendimentos com indicação do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido. para fatos geradores ocorridos no 2º (segundo) e no 3º (terceiro) decêndio. a retenção de CSLL. mas sim. mercadológica.no mês de dezembro de 2007. devendo informar. a qualquer título. 868 do RIR/99. suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem (CF. não se fazendo necessário o recolhimento de um Darf por retenção efetuada. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2008. A agência de propaganda deverá fornecer ao anunciante. Dessa forma. seleção e riscos. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. Em cada período de apuração basta um Darf por código de recolhimento. IV. nessa hipótese. não será efetuado por DARF. IV. para os fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) decêndio. ainda incidirão juros de mora calculados à taxa SELIC a partir do primeiro dia do mês subseqüente ao vencimento do prazo até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês do pagamento. ao Distrito Federal e aos Municípios o produto da arrecadação do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos até o 3º (terceiro) dia útil da semana subseqüente a de ocorrência dos fatos geradores. que remunera os serviços de assessoria creditícia. na hipótese de empresas de factoring. mercadológica. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção. para fatos geradores ocorridos no 3º (terceiro) decêndio. até o dia em que ocorrer o seu pagamento. de forma centralizada. até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores.Multas e Juros As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos abaixo.no mês de dezembro de 2006. 2. Sobre esses débitos. gestão de crédito. arts. II .Acréscimos Legais .Nos serviços de assessoria creditícia. 157.Agências de propaganda e publicidade O anunciante e a agência de propaganda. relativo ao ano-calendário anterior. seleção e riscos. e b) até o último dia útil do 1º (primeiro) decêndio do mês de janeiro de 2007. por dia de atraso.1 Imposto de Renda Retido pelos Estados. e 158. . até 31 de janeiro de cada ano. calculada a partir do primeiro dia subseqüente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento. gestão de crédito. calculada à taxa de trinta e três centésimos por cento.3 .2 . por eles. serão acrescidas de multa de mora. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia útil do 2º (segundo) decêndio. 10 de 2007). para fatos geradores ocorridos no 1º (primeiro) e 2º (segundo) decêndio. PIS e COFINS somente se aplicam sobre o valor da comissão paga pela prestação de serviços "ad valorem". são solidariamente responsáveis pela comprovação da efetiva realização dos serviços.1. os recolhimentos serão efetuados: a) até o 3º (terceiro) dia último do decêndio subseqüente. e administração de contas a pagar e a receber (ADI nº. Distrito Federal e Municípios Em conformidade com o disposto no art.1 Imposto de Renda A partir de 1º de janeiro de 2006. A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de apuração. pertence aos Estados.

os valores retidos do Imposto de Renda são utilizados para deduzir o próprio Imposto de Renda. Compensação dos Valores Retidos Os valores retidos têm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apuração do tributo. haja vista que os mesmos são calculados com base no lucro auferido pela pessoa jurídica. que não têm como ser deduzidas quando o contribuinte apura prejuízo. que essas parcelas retidas não possam ser deduzidas dos respectivos tributos.2 Contribuições Sociais A partir de 1º de janeiro de 2006. Isso ocorre. a serem deduzidos do montante apurado. em que o recolhimento será efetuado independentemente do valor. em decorrência da inexistência de tal débito. 413. em relação às parcelas retidas de IRPJ e CSLL. Especificamente em relação às contribuições sociais. até o último dia útil da quinzena subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica prestadora dos serviços. caso o contribuinte não apurasse mais débitos dessas contribuições. V . Isso ocorre. foi inserida nova disciplina para restituição e compensação de quantias retidas dessas contribuições sociais. introduziu diversas alterações à legislação tributaria. As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuições de períodos subseqüentes. por exemplo.00 (dez reais). o que poderia acarretar em uma constrição patrimonial. os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurídica que efetuar a retenção.Compensação e Restituição de Valores Retidos Alteração Promovida pela MP 413 A Medida Provisória nº. será determinado pelo próprio contribuinte mediante a aplicação. Pode ocorrer. Alteração Introduzida pela MP 413 . podendo ser objeto de restituição ou compensação com outros tributos. exceto na hipótese de Darf eletrônico. Dentre as novidades. Para contornar essa problemática. o valor a ser compensado. sobre o valor da fatura. da mesma forma que ocorre com o IRPJ e a CSLL. pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica. no entanto.1 . Assim. totalizar valor igual ou superior a R$ 10. adicionado a retenções de períodos subseqüentes. devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. não havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS . correspondente a cada espécie de contribuição.00 (dez reais). Em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. o objetivo das parcelas retidas também é deduzir as devidas contribuições. por exemplo. Até o advento da Medida Provisória nº. podendo ser compensados com o imposto e contribuições de mesma espécie. de 03 de janeiro de 2008. Em relação ao PIS/PASEP e à COFINS não temos essa figura de "Saldo Negativo". os valores retidos da CSLL para deduzir a própria CSLL. em relação ao IRPJ e à CSLL temos a figura do "Saldo Negativo". também há a possibilidade do acúmulo dessas contribuições. quando o contribuinte possui créditos decorrentes da não-cumulatividade e ainda sofre retenções das contribuições. das alíquotas respectivas às retenções efetuadas. Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10. em relação às respectivas contribuições e ao imposto de renda. V. IV. 413.As informações prestadas pela agência de propaganda deverão ser discriminadas na Declaração de Imposto de Renda na Fonte (Dirf) anual do anunciante. que tem origem quando constatada a existência de crédito que não pôde ser utilizado para dedução do respectivo tributo.PIS/PASEP e COFINS .Tratamento das Importâncias Retidas na Beneficiária dos Rendimentos Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. o seu recolhimento só será efetuado quando. especialmente em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS. de forma centralizada. Todavia.

também poderá ser restituído ou compensado com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela RFB. devendo o pagamento com o cartão ser realizado pelo valor líquido. não sendo possível a dedução. Destaca-se que essa permissão aplica-se somente quando não for possível a dedução das retenções das respectivas contribuições.Conforme estabelece a Medida Provisória nº. conforme modelo constante do Anexo Único da Instrução Normativa SRF nº. no caso de retenção do imposto de renda. ou do modelo constante do Anexo II da Instrução Normativa SRF nº. 119/2004. conforme o caso. e o total retido.Informações na DIRF Anualmente. Sobre agências de propaganda e publicidade. as pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão apresentar à Receita Federal do Brasil Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf). Essa disposição. nos boletos bancários ou quaisquer outros documentos de cobrança que contenham código de barras deverão ser informados o valor bruto do preço dos serviços e os valores de cada contribuição incidente sobre a operação. aplicável a partir de 03. mensalmente. no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no mês. Dessa forma. por contribuinte e por código de recolhimento.Comprovante Anual de Retenção As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção do imposto de renda ou das contribuições sociais deverão fornecer à pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção. logo após o encerramento do respectivo mês de apuração. possíveis créditos já apurados e mantidos pelo contribuinte também poderão ser beneficiados por essa nova modalidade de restituição ou compensação.Contribuições Sociais . esses valores poderão ser restituídos ou compensados com débitos relativos a outros tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. por meio da Internet. o comprovante anual poderá ser disponibilizado.2008. VI. deverá ser regulamentada pelo Poder Executivo.Questões mais freqüentes . IX . que possua endereço eletrônico. VI .Cartões de Crédito Nos pagamentos pela prestação de serviços efetuados por meio de cartões de crédito ou débito. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas à pessoa jurídica tomadora dos serviços. no caso de retenção das contribuições sociais. apurados em períodos anteriores. Ou seja. nela discriminando. vide tópico específico.1 . 459/2004. 1. até o dia 28 de fevereiro do ano subseqüente. a retenção será efetuada pela pessoa jurídica tomadora dos serviços sobre o total a ser pago à empresa prestadora dos serviços. após deduzidos os valores das contribuições retidas. à pessoa jurídica beneficiária do pagamento. Em relação às contribuições sociais. conforme o caso. já será admitida a restituição ou compensação dessa quantia retida com outros tributos administrados pela RFB. nas faturas. VII . após deduzidos os valores das contribuições retidas.Documentos de Cobrança que Contenham Código de Barras Nas notas fiscais. VIII . devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor líquido.01. 413. vide tópico específico.Regras especiais de retenção aplicáveis às contribuições sociais VI. Sobre agências de propaganda e publicidade. o somatório dos valores pagos ou creditados. Saldos Apurados em Períodos Anteriores O saldo dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS.2 . 2. quando não for possível a dedução dos valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS das respectivas contribuições.

por conseqüência. 413 de 2008 Lei nº. Entretanto. cobrado pelo prestador.196/2005. em relação ao imposto de renda e às respectivas contribuições. por exemplo.833/2003: Art. por serviços prestados em fevereiro. do ponto de vista do prestador do serviço que sofre o ônus da antecipação das contribuições. na fatura de serviços. assim entendido a receita bruta. É o § 1º da Instrução Normativa que especifica o período a que se refere à antecipação. Todavia." Repare que a Lei fala em "antecipação do que for devido". Os valores retidos na forma dos arts. Base legal MP nº. dia 20. pois a base de cálculo das contribuições é o faturamento. art. surgirá o problema: a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a retenção? Dispõe a Lei nº. a compensação dos valores retidos pela fonte pagadora somente poderá ser efetuada pela prestadora dos serviços em relação aos tributos e contribuições calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1º de março. qual seja: períodos que encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. 70 e 74 . Quando o pagamento e. No caso do imposto de renda e das contribuições às alíquotas aplicadas já pressupõe a redução futura da base de cálculo pela consideração dos custos ou despesas na sua posterior apuração. ainda que se refiram a serviços prestados em janeiro de 2004. quando ainda não tinha eficácia à norma? Entendimento: A responsabilidade pela retenção foi atribuída à fonte pagadora a partir de 1º de fevereiro de 2004. 33 e 34 serão considerados como antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção. 2) A compensação pela pessoa jurídica prestadora dos serviços dos valores das contribuições incidentes sobre a fatura pode se dar quando do fechamento do faturamento do mês da emissão. destacadamente. data do pagamento de uma fatura emitida em 1º de março. por exemplo.Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questões mais freqüentes quanto à retenção na fonte das contribuições sociais. a retenção ocorrer antes do vencimento das contribuições e do imposto de renda a cargo da prestadora do serviço. dispõe em seu § 1º: "Os valores retidos na forma desta Instrução Normativa poderão ser deduzidos. 11. 459/2004. 10. 7º da Instrução Normativa SRF nº. relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção. O art. 36. Problemas também não deverão ocorrer nas prestadoras de serviço optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de caixa na apuração do imposto de renda e da contribuições. 3) A retenção na fonte será efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004. se a retenção ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS. não haverá dificuldade porque a compensação será efetuada depois da retenção. este valor integra a base de cálculo da retenção? Entendimento: Sim. sem especificar o período de apuração cujos tributos estão sendo antecipados. cujo vencimento do PIS e da COFINS se dará em 15 de abril. Logo. 1) Quando a prestação dos serviços envolver aplicação de material. se a retenção foi efetuada no dia 20 de março. pelo contribuinte. a nosso ver. enquanto o fisco não manifestar entendimento diverso. das contribuições devidas de mesma espécie. ainda que não recebida à fatura? Entendimento: A pessoa jurídica tomadora do serviço deve fazer a retenção no momento do pagamento. efetuar retenções sobre serviços prestados no mês de janeiro de 2004 configura indevida retroação da norma jurídica. 30.

art. 2º Instrução Normativa SRF nº. 32.450/85. arts. art. 2. 52 Decreto-lei nº. 6º Lei nº. 31. .064/95.20/05/2008. 10. arts. 7. 306/2003 Instrução Normativa SRF nº. 21 e 39 Lei nº. 10/2004 Ato Declaratório Executivo CORAT nº. 2.865/2004. 119/2000 Ato Declaratório Interpretativo SRF nº. 1º. 55 Lei nº. 35 e 36 Lei nº. art. art.030/83. 3º Decreto-lei nº. 381/2003 Instrução Normativa SRF nº.065/83.713/88.462/88. 7. inciso III Decreto-lei nº. art. 2.Lei nº. 459/2004 Instrução Normativa SRF nº. 9. 30. 10. 81/03 FONTE: Fiscosoft . art.833/2003.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful