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CUENTA 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

1. DESCRIPCIN
Al realizar el inventario de existencias al cierre del eiercicio, pueden observarse
perdidas de valor reversible que conIorme con el parraIo 28 de la NIC 2 (ModiIicada en el
2003): Existencias pude deberse a que los mismos estan daados, han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien sus precios de mercado han caido; o incluso su costo puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminacion o su venta han aumentado. En
estas circunstancias, dado que los activos no deben valorarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a traves de su venta o uso, se rebaia el valor en libros hasta
alcanzar el VALOR NETO REALIZABLE (VNR).
Esta reduccion en el valor de las existencias constituye un gasto que debe
reconocerse en el eiercicio en que se produce la rebaia, sin embargo, resulta necesario que
en cada periodo posterior se eIectue una nueva evaluacion del VNR.
En el caso especiIico de las materias primas y otros suministros mantenidos para su
uso o en la produccion de inventarios, debe tenerse en consideracion que de acuerdo a lo
dispuesto por el parraIo 32 de la NIC 2 no se rebaiara su valor de adquisicion siempre que
se espere que los Productos Terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o
por encima del mismo.





El importe de cualquier reversion de la rebaia de valor que resulte de un incremento
en el valor neto, se reconocera como una reduccion en el valor de las existencias, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacion del valor tenga lugar.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacion
de las existencias.


8esumen ue Las SlLuaclones A resenLarse
valor ue Mercado reclo ue Adqulslcln LxlsLe uesvalorlzacln ue LxlsLenclas
valor ue Mercado reclo ue Adqulslcln no Pav uesvalorlzacln ue LxlsLencla
. ESTRUCTURA
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderias manuIacturadas
2912 mercaderias de extraccion
2913 Mercaderias agropecuarias y piscicolas
2914 Mercaderias inmuebles
2918 Otras mercaderias
292 Productos terminados
2921 Productos manuIacturados
2922 Productos de extraccion terminados
2923 Mercaderias agropecuarias y piscicolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de Iinanciacion Productos terminados
29 Subproductos. desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manuIactura
2942 Productos extraidos en proceso de transIormacion
2943 Mercaderias agropecuarias y piscicolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de Iinanciacion Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manuIacturados
2952 Materias primas para productos de extraccion
2953 Materias primas para productos agricolas y piscicolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materias auxiliares. suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalaies
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderias
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalaies
4. ASPECTOS A CONSIDERAR
A eIectos de reconocer y medir la desvalorizacion de existencias, deberiamos tener en
cuenta lo siguiente:
En esta cuenta se registra el eIecto de la valuacion de existencias, al considerar la
base de costo o valor neto de realizacion, el menor.
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o
indirectamente en la produccion pierden valor, se reconoce esa desvalorizacion.
La desvalorizacion de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminucion del valor de mercado, o en daos Iisicos o perdida de su calidad de
utilizable en el proposito de negocio.
El eIecto Iinanciero de dicha desvalorizacion, es que el monto invertido en las
existencias no podra ser recuperado a traves de la venta de la mercaderia o producto
terminado.
En el caso de existencias que seran incorporadas directa o indirectamente en los
procesos productivos, para la elaboracion de productos terminados, la disminucion
de su costo de adquisicion puede indicar que el costo de esos productos terminados
(en los que se incorporaran) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo
de reposicion puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el eIecto de la valuacion de existencias, al considerar la
base de costo o valor neto de la realizacion, al menor.
6. DINMICA CONTABLE
Es debitada por: Es acreditada por:
Los retiros de la contabilidad de las
existencias sin valor, que no se puedan
realizar mediante su venta
La reversion de las desvalorizaciones
reconocidas previamente.
La estimacion de la desvalorizacion de
existencias.

7. COMENTARIOS
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o
indirecta en la produccion pierden valor, se reconoce esa desvalorizacion.
La desvalorizacion de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminucion del valor de mercado, o en daos Iisicos o perdida de su calidad de utilizable
en el proposito de negocio. El eIecto Iinanciero de dicha desvalorizacion, es que el monto
invertido en las existencias no podra ser recuperado a traves de las ventas de la mercaderia
o producto terminado. En el caso de existencias que seran incorporadas directa o
indirectamente en los procesos productivos, para la elaboracion de productos terminados, la
disminucion de su costo de adquisicion puede indicar que el costo de esos productos
terminados (en los que se incorporan) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el
costo de reposicion puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
8. APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: Desvalorizacin De Mercaderas
Enunciado
&na empresa manuIacturera observo que al 31 de diciembre se encontraban
obsoletos un determinado stock de productos, cuyo costo total asciende a S/. 30,000.00 por
lo que eIectuo la desvalorizacion de existencias por un importe de S/. 19,000. Si posterior
mente logra vender los bienes obsoletos por un importe de S/. 11,000.00 Cual sera el
tratamiento contable a seguir?
Solucin:
En primer lugar, debemos sealar que la cuenta 29: desvalorizacion de existencias
es una cuenta de valuacion tal como la deIine el numeral 1.002 del manual para
presentacin de informacin financiera aprobada por resolucin CONASEV N 10
99EF/94.10 que a la letra dice: 'Las cuentas de valuacion reducen el costo de los activos
a su importe recuperable (.) entre las cuentas de valuacion tenemos (.) la provision por
desvalorizacion de existencias.`. Asimismo, debemos indicar que el parraIo 9 de la NIC
2: Existencias, seala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de
realizacion, el que resulte menor. Esto ultimo guarda perIecta coherencia con lo sealado
en el parraIo 28 de la NIC en la cual la practica de reducir el valor de las existencias por
debaio del costo a su valor neto de realizacion guarda armonia con el criterio que el valor
contable de los activos no deben ser superior al que se acepta obtener de ellos al vender o
usarlos. En eIecto, la disminucion en el costo de las existencias puede obedecer a varios
Iactores siendo uno de ellos la obsolescencia.
Estando a lo expuesto en el parraIo precedente y de acuerdo a la pregunta planteada,
consideramos que nos encontramos Irente a lo que la doctrina contable denomina un
DESMEDRO, el cual puede ser deIinido como el deterioro o perdida de valor de una cosa,
vale decir que se trata de mercaderia obsoleta o que ha suIrido un desgaste a causa de su
uso, del tiempo u otro Iactor como consecuencia de la naturaleza misma de las existencias,
siendo el asiento a eIectuar de acuerdo con la dinamica establecida por el PCGE el
siguiente:
REGISTRO CONTABLE
X
69 COSTO DE VENTAS 19.000.00
605 Gasto por desvalorizacion de existencias
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 19.000.00
292 Productos terminados
2921 Productos manuIacturados
x/x por la provision del importe que no sera
recuperable.

X
Posteriormente, cuando se vende los productos se eIectuara el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
X
69 COSTO DE VENTAS 11.000.00
692 Productos terminados
6921 Productos manuIacturados
69211 Terceros
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 19.000.00
292 Productos terminados
2921 Productos manuIacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 0.000.00
211 Productos manuIacturados
x/x Por la salida de las mercaderias vendidas
X
Claro esta que ademas se debera reconocer el ingreso generado por la venta, a traves
del respectivo asiento de ventas.
En el caso expuesto, el gasto por desvalorizacion no sera aceptado tributariamente
como deducible para determinar la renta de tercera categoria dado que se trata de una
estimacion contable relacionada con la potencial perdida que se pudiera generar al enaienar
el bien. Por dicha razon, en la oportunidad que se produzca eIectivamente la transIerencia a
un tercero (a valor de mercado) se reconocera para eIectos tributarios el gasto de S/.
19,000.00 por desvalorizacion, dado que se eIectivizo la perdida y ademas es costo
computable por S/. 11,000.00
CASO N 2: Desvalorizacin De Mercaderas
Enunciado:
En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderias manuIacturadas por S/. 100,000.00,
las que al cierre del eiercicio se mantienen en stock, no obstante, y despues de realizar el
analisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderias a
dicha Iecha es de S/. 91,500 (desvalorizacion de S/. 8,500).
Solucin:
REGISTRO CONTABLE
X
69 COSTO DE VENTAS 8.500.00
695 Gastos por desvalorizacion de existencias
6951 Desvalorizacion de mercaderias
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 8.500.00
291 Mercaderias
2911 Mercaderias manuIacturadas

Por el reconocimiento de la desvalorizacion de
existencias.

X
CASO N : Destruccin De Bienes Deteriorados
Enunciado
Al 31 de diciembre la empresa Y & D S.A. tenia en su almacen mercaderias (que no
tienen valor recuperable), las cuales se hallan en libros por un valor de S/. 24,500.00
(costo), razon por la cual procedio a eIectuar la respectiva evaluacion a valor neto de
realizacion. Dado a que la empresa no le conviene tener ocupado su almacen con este tipo
de bienes, pretende destruir esa mercaderia los primeros dias del mes de Iebrero del ao
siguiente.
Se solicita indicar el tratamiento contable y su incidencia tributaria en el caso
planteado.
Solucin:
1. Tratamiento contable
Es comun que las mercaderias suelan daarse o deteriorarse por diIerentes Iactores,
entre los cuales se puede mencionar el hecho de convertirse en anticuadas u obsoletas,
deterioro en su estructura Iisica, etc.; situacion que implica que se haya producido un
desmedro de dichos bienes. En este tipo de hechos se dice que la mercaderia ha suIrido
una desvalorizacion, que debe reconocerse como un gasto del periodo.
Lo anterior es consecuencia de lo sealado en el parraIo 28 de la NIC 2 existencias
(ModiIicada en 2003), que expresa que el costo de las existencias puede no ser
recuperable si estas se han daado, si han devenido parcial o totalmente en obsoletas, o
bien si sus precios de mercado han caido; que conlleva a castigarlos a su valor neto
realizable. Es decir no se debe reconocer en libros existencias por un importe superior
al que se espera recuperar. Por consiguiente, en el caso practico baio desarrollo debe
disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realizacion, y si como parece no
es posible recuperar nada de dichas existencias a su valor neto realizable, que en este
caso es cero.
En Iuncion a lo expuesto, al 31 de diciembre la empresa ha debido eIectuar el
asiento contable siguiente:
REGISTRO CONTABLE

X

69 COSTO DE VENTAS 24.500.00
695 Gastos por desvalorizacion de existencias
6951 Mercaderias
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 24.500.00
291 Mercaderias
2911 Mercaderias manuIacturadas
29111 Producto 'A
31/12/x por la desvalorizacion de las
mercaderias


X

Ahora bien, en la oportunidad que la empresa procesa a destruir Iisicamente los
bienes desmedrados, debe procederse a registrar la desaparicion de los mismos, para lo cual
eIectuara el siguiente registro contable.
REGISTRO CONTABLE
X
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 24.000.00
291 Mercaderias
2911 Mercaderias manuIacturadas
29111 Producto 'A
20 MERCADERIAS 25.000.00
201 Mercaderias manuIacturadas
2011 Mercaderias manuIacturadas
20111 Costo
x/02/x1 Por la destruccion de las mercaderias
X

Subdlvlslonarla
suaerlda
Es importante observar en el caso planteado, que en la oportunidad que se eIectua la
destruccion de los bienes, unicamente se reIleia su desaparicion y por ende su eliminacion
del stock, no produciendose ninguna aIectacion a gastos, ello por cuanto su incidencia en
resultados se ha producido en la oportunidad en que se ha determinado el desmedro
(eiercicio anterior).
9. INCIDENCIA TRIBUTARIA
Si bien el reconocimiento de la perdida para eIectos contables se produce en la
oportunidad en que se conoce el desmedro, no ocurre igual desde el punto de vista
tributario que deIine el reconocimiento de la misma hasta que esta se haga eIectiva, es decir
se proceda a la destruccion de los bienes, como ocurre en el caso planteado o en el extremo
se proceda a su venta al valor que se pueda recuperar.
Se observa pues que para eIectos tributarios el gasto sera admitido en el ao siguiente,
en tanto se cumplan los requisitos exigidos en la normatividad vigente. Por ello habiendo
determinado la oportunidad en que surge el gasto tributariamente, resulta importante
destacar que de conIormidad con el literal I) del articulo 37 del T&O de la ley del
Impuesto a la Renta y el literal c) del articulo 21 del Reglamento de Impuesto a la Renta
para que sea deducible el gasto, el procedimiento que se tiene que seguir es:
i. Comunicar a la S&NAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderias que
seran destruidas, y la Iecha en que se realizara la destruccion con un plazo maximo
de 6 dias utiles anteriores a la Iecha de dicha destruccion, y
ii. Realizar la destruccion ante presencia de notario publico.
Es importante recalcar que el incumplimiento de los requisitos antes detallados origina
que el gasto no sea aceptado.

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