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INTRODUO

Neste trabalho, abordaremos a matria relacionada com a histriado sistema fiscal moa mbicano postindependncia. Trata-se de umbreve excursus histrico que apresentar as trs grandes re formas dosistema tributrio moambicano face realidade social que Moambique percorreu desde a independn cia at aos nossos dias. No se trata de um enfoque histrico cabal, mas breves trechos queelucidaro a primeir a grande Reforma Tributria de 1978, a segundade 1987 e a terceira de 2002, segundo a nomenclatura de Dr. Ibraimo Ibraimo, contudo sem querermos sair da linha do nosso professor, Dr.Teodoro Waty que apre senta seis Reformas, designadamente as de1978, 1982, 1987, 1997, 1999 e 2003, porm, todas elas sero eng lobadas naquelas trs supracitadas.

Em breve trecho, a Reforma de 1978 visava uma adequao aosprincpios constitucionais do recm-criado Estado moambicano, comoo de justia social, prprio do Socialismo (art. 13 CRPM) e qu alidade do pessoal profissional existente. Tambm consta o problema dodeclnio das receitas pro vindas da Contribuio Industrial e do Impostode Consumo; a de 1987, em funo da implementao do Programapara a Reabilitao Econmica, consequncia da Reforma anterior quepermitiu o enfraquecimento d a colecta e a consequente agravante,que resultou do mercado paralelo, vulgo candonga que tinhade bilitado e tornado ineficaz o Sistema Fiscal at ento vigente. Aqui,revitalizou-se a poltica dos impost os directos. Durante este perodo,duas situaes ocorreram: a introduo no Sistema Fiscal de ImpostosAutrquicos pel Lei 11/97 de 31 de Maio e a Introduo do IVA(Imposto sobre Valor Acrescentado) e do ICE (Impo sto sobre Consumo Especficos) e; a ltima Reforma que s apresenta diferena de datas(2002 e/ou 2 003) em funo dos autores supracitados, mas mesmocontedo, refere-se aprovao da Lei Base do Si tema Tributrio(15/2002 de 25 de Junho). Nesta, estabelecem-se as bases para aimplement ao do novo Sistema de Tributao do rendimento,obedecendo a princpios de unidade e progressividade, as g arantias e obrigaes do contribuinte e Administrao. Queremos, desde j, referir que seguiremos a linha orientadora doDr. Ibraimo Ibrai mo por apresentar de forma sinttica as trs Reformase, ainda, por a sua sntese no pr em causa as diversas Reformas queocorreram at a ltima, a de 2002. Apesar disso, no prescindiremosda refe rncia bibliogrfica do Dr. Waty. Para a elaborao deste trabalho recorremos a livros e entrevistacom pessoas que viv eram a poca postindependncia e sentiram opulsar das Reformas ocorridas, principalmente a de 1987.

Seguiremos uma metodologia que facilitar a leitura deste opsculo. Desde j, o nosso tema tratar de abordar o sistema fiscal dandoenfoque primeira Ref orma (I), segunda Reforma (II) e terceiraReforma (III). No se trata do cmulo de toda a histria do direito fiscal post-independncia, mas uma ilustrao das situaes que ocorreram at altima Reforma

O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO PS-INDEPENDNCIA

A proclamao da Independncia total e completa de Moambique ea adopo do socialismo em 1977 trouxe uma grande virada para osistema fiscal que se pretendia de justia social. Por assim dizer, como era de esperar em contradio com o sistema anterior, tornou-seinadequado com o sistema fiscal colonial que no se baseava nosprincpios de justia social, o que implicava um a tributao pesadasobre os rendimentos de trabalho, cujas taxas eramconsideravelmente elevadas. S para ilustrar, at data daindependncia, as estatsticas mostram que 82% do valor dasdespes as era financiado pelas receitas fiscais. Ademais, a sada dos portugueses originou um declnio naAdministrao fiscal em termos d e pessoal qualificado, queda naproduo de bens, sabotagem nas empresas privadas e indstrias or aexistentes e um assalto s propriedades privadas. Em resultado desta situao nefasta, os impostos vindos ou quedependiam destes organismos ficaram de ce rto modo inexistentes,porquanto estes mesmos impostos dependiam de lucros das indstriase s ociedades ou empresas comerciais. Assim, a queda da produo industrial causou igualmente a quedanas cobranas em impost os de produo e de consume, da aimpossibilidade de manter as receitas ora atingidas (entenda-se n otempo colonial, ou antes da independncia).

A PRIMEIRA REFORMA TRIBUTRIA DE 1978

A necessidade de garantir o funcionamento dos sectores sociais,nomeadamente a sad e e a educao trouxe para o Estadomoambicano a problemtica dos meios para assegurar a realizaodas receita s para os objectivos de justia social traados (ossupracitados), cuja exequibilidade no pas sa de simples sonho, mas deconcretizao. Desde logo, o sistema clamava por uma Reforma. Reforma que seconcretizou em Feve reiro de 1978, que se basearia nos princpios depoltica fiscal definidos na Resoluo 5/77 da Assembleia P opular (AP) que inclua taxas progressivas e outras medidas que visavam a prossecuo da justia social.

A RESOLUO 5/77 DA ASSEMBLEIA POPULAR

O princpio da legalidade e a observncia das normas constantes daConstituio evidencia vam uma profunda razo para a Reforma (Cfr.Art. 13 CRPM), pois dispunha que o rendimento e a propriedadeprivada estavam sujeitos a impostos progressivos, fixados segundo oscritrios de justia soc ial.

Ainda, a Resoluo supracitada, enquadrava os impostos adoptadosna poltica oramental d o pas assentes na poltica econmica da ideologia concebida, virada soluo de problemas socia de todo opovo, na defesa da soberania e numa economia centralmenteplanificada em que o s ector pblico tinha papel preponderante naarrecadao de receitas do Oramento Geral do Estado.

FINS DA REFORMA

Os objectivos que a Reforma visava assentavam, em suma, naarrecadao de receitas co m base numa frmula que fizesse face sexigncias oramentais. Analiticamente destaca-se: - simplificao do processo de captao do rendimento dasempresas, retendo-o no processo de circulao de mercadoriase facturao de servios; - manuteno da contribuio industrial e do Imposto - Complementar apenas como impostos correctivos; - fuso das diversas formas de tributao do Rendimento doTrabalho num s imposto, estab elecendose taxas progressivasnos termos da Constituio vigente. - agravamento das taxas dos impostos sobre o lucro das Empresas; - simplificao da legislao fiscal em vigor.

A Reforma foi materializada pelos Decretos do Conselho deMinistros, que tinham p rerrogativas para definir as bases da polticafiscal. (art. 44 al. d) CRPM), DC. nos 2/78 que aprovava o Cdig o doImposto de Circulao e 4/78 que introduzia alteraes do Cdigo dosImpostos sobre Rendimentos. O Imposto do Consumo, que agravava a contribuio dos produtossuprfluos em detrimento dos produtos de primeira necessidade foialterado pelo Decreto-Lei 27/76. Dentro dos moldes da Resoluo 5/77 da AP introduziu-se o Impostode Reconstruo Naciona l (IRN) com tendncias a ser temporrio,Imposto de Circulao e, por fim, foi revisto e alterado o Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento. Todavia, esta Reforma funcionou eficazmente at 1983 com reflex no PIB que passou de 9% em 1976 para 16% em 1983. Porm, em 1984, o PIB baixou para 13%, o que demonstrou ainadequao do sistema adopta do realidade da poca. Tal situaodeveu-se porque o sistema estava concebido para vigorar numambie nte de paz e segurana social onde o mercado oficial fossecontrolado pelo Estado. A no ser assim , dos estudos feitos em 1986, notou-se que o estado detinha 30% do controlo tributrio emdetrimento dos 70

% que escapavam, debilitando deste modo aeconomia nacional e tornando o sistema fiscal cada vez m ais ineficaz. Alis, houve muita indiferena nos contribuintes para com o fisco,pois a cobrana no incidia sobre o mercado paralelo, vulgo candonga , da os prejuzos enunciados, que no satisfaziam os objectivos preconizad os na Resoluo 5/77.

Ainda, o agravamento das receitas pblicas e a inadaptao das receitas fiscais econom ia prejudicou o Estado na acelerao progressiva do PIB. Quer dizer, a reduo da distribuio das riquezas pelo Estado por via dos impostos era notvel por seguintes causas: graves distores na estrutura econmica e comercial; inadequao do sistema tributrio que no incidia sobre o mercado paralelo; progressiva deteriorao da economia por causa da guerra.

As consequncias deste sistema no tardaram, pois dificultavam acaptao de excedentes g erados pelos agentes econmicos, factor quefez com que do lado da procura aumentasse cada vez mais o dinheiroe do lado da oferta, os preos oficiais no correspondessem o valor daoferta. Por cons eguinte, assistiuse ao nascimento da candonga. Neste perodo, importa referir a queda da matria cole ctvel e ocrescimento excessivo dos lucros, rendimentos de transacotributveis das pessoas singulares no m ercado oficial. De todo o exposto, em funo das situaes demonstradas,impunha-se nos fins de 1986, a a lterao do sistema tributrio e amoralizao do Direito fiscal, sendo este instrumento fundamenta l do conjunto das normas do Direito Financeiro e a reactivao das leisuniversais da economia que se c ircunscreviam no domnio dos preos, cmbios, salrios, crditos e outros. Desta feita, uma nova Reforma se exigia para repor a situao normalidade.

A SEGUNDA REFORMA DE 1987

Dadas as circunstncias da guerra e a preocupao em minimizaros seus efeitos para mel horar o estado da economia nacional foilanado em 1987 o Programa de Reabilitao Econmica (PRE). Este programa consistia numa srie de aces nas reas de formao dospreos, de taxa de cmbio, altera ca e legislao fiscal eoutras estruturais e administrativas, visando melhorar a eficincia do agentes econmicos, aumentar o abastecimento e a produo e ajudar a restabelecer o equilbrio financeiro. Por assim dizer, a Reforma implicava a revogao da Resoluo5/77, cujos princpios j no ucionavam os problemas da altura, pelaLei 3/87 que fixava novos princpios em que deveria as sentar o sistemafiscal de modo a: - aumentar a elasticidade das receitas em relao ao crescimento do PIB;

- alargar a base tributria. Porm, mantiveram-se os seguintes Impostos: sobre o Rendimentode Trabalho, sobre L ucro de Empresas, sobre as Transaces e sobre oConsumo e Importao, e alterou-se: - a amplitude e a base de incidncia dos impostos sobre oconsumo e importao, com ob jectivo de captar para o Estadode forma selectiva os proveitos anormais que em condies denovo s preos e salrios e encontravam nas mos de umnmero reduzido de cidados;

- a gravosidade do imposto sobre transaces imposto decirculao repercutindo sobre o consumidor, obrigou apartilhar com o Estado uma poro maior dos lucros realizadospe lo sector comercial; - a redistribuio da tributao dos rendimentos do trabalhofazendo com que: os trabalhadores do estado ficassem isen tos,a adaptao das taxas no desvirtuasse o significado doaumento salarial; - o imposto complementar que passou a incidir sobre os rendimentos de trabalho; - a sujeio das empresas estatais ao regime geral dos impostos; - o IRN, passando a designar-se Imposto de capitao e; Criou-se o calendrio fiscal que introduziu o sistema de cobranas antecipadas em lu gar de sistemas de correco. Em 1988, completou-se a Reforma adoptando-se algumas medidas adicionais no domnio aduaneiro. (DC 20/78).

1. IMPOSTOS ADOPTADOS PELA REFORMA DE 1987

Com a Reforma de 1987, o sistema fiscal da RPM passou a integrar: Impostos Directos e Impostos Indirectos dos quais se destacam:

A) DIRECTOS: - Contribuio industrial, incidente sobre os lucros da actividade Comercial; - Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, Seco A e B; Seco A: incidente sobre remuneraes; Seco B: incidente sobre o valor da produo e dos servios. - Imposto Complementar, incidente sobre o rendimento global depessoas singulares , rendimento de aplicao de capitais(singulares e colectivos) e sobre rendimento de trabalhoinde pendente.

B) INDIRECTOS, OU SOBRE DESPESAS - Imposto de Circulao, com incidncia sobre todos os bens e servios; - Imposto de Consumo, incidente sobre produtos nacionais e importados; - Direitos Aduaneiros; - Outros impostos cuja situao concreta o justificasse como a sisa, imposto do selo , o imposto sucessrio, etc.

2. EFEITOS DA REFORMA

Em concordncia com os objectivos da elasticidade das receitas emrelao ao cresciment o do PIB, o nvel da fiscalidade alterou a situaoat ento existente, passando-se da tributao que a ngia osprodutos transaccionados no mercado no oficial. Assim, os impostosde consumo pa ssaram a ter relevncia deveras decisiva e eficaz.Contudo, os mesmos significavam maior sac rifcio do rendimento daspopulaes.

Entretanto, a adequao do sistema de liquidao e cobrana e acorreco do calendrio fisc mo antecipao da cobrana daContribuio Industrial atravs da tributao das mais-valias nas taes e da Contribuio Industrial provisria possibilitaram aarrecadao em tempo til dos impostos devidos, atestando osresultados benficos de uma escalonao dos impostos no tempo e noespao dada a pontualidade com que as obrigaes fiscais passaram aser cumpridas. Isto aten uou o ndice de evaso e contribuiu para acorreco monetria da dvida fiscal, permitiu uma maior efic ia dascobranas e elevou as receitas dos oramentos provinciais.

Em jeito de concluso, extrai-se que a lei 3/87 contribuiu para oaumento das recei tas fiscais e para a reposio de alguns princpiosque orientam as leis do mercado. Dado que as posies diverg em emfuno da preferncia de um ou outro sistema, no nos cabe aquitomar posies sobre a per eio ou no de um sistema. Este sistema vigorou at 31 de Dezembro de 2002, altura em quecomeou a funcionar o novo sistema aprovado pela Lei 15/2002 de 26de Junho, conhecida pela sigla LBST5.

A TERCEIRA REFORMA DE 2002

A terceira Reforma teve como prenncio a introduo do IVA comosubstituio do imposto de circulao que apesar de ter constitudogrande fonte de receita para os cofres do E stado fomentava o mercadoinformal e aumento dos preos dos produtos produzidos internamente;e introd uo do Imposto de Consumo de Produtos Especficos (ICE) quesubstitua o Imposto de Consumo, que pelas caractersticas dava azoao contrabando e evaso fiscal6. Estes novos impostos visavam alargar da base tributria, reduzir acarga fiscal no conjunto da tributao directa, aumentar o nvel dasreceitas fiscais, modernizar o sistema de i mpostos e

racionalizar osistema de benefcios fiscais.

Como ficou dito, nem toda a legislao fiscal colonial foi revogada,restando para ta l tudo o que no fosse contrrio Constituio de1975. Por assim dizer, assistiu-se a uma reformulao da tributao,substituindo tambm a matria do Cdigo dos Impostos sobre oRend nto de 1987.

Nesta reforma de 2002, estabeleceram-se as bases para aimplementao do novo sistema

de tributao do rendimento (Impostosobre Rendimento de Pessoas Singulares - IRPS e Imposto sobreRendimento de Pessoas Colectivas - IRPC) com carcter progressivo.Ainda, fora m constitudos os princpios de organizao tributaria nopas, as garantias e as obrigaes tributrias do ontribuintes e daAdministrao fiscal, os procedimentos bsicos de liquidao ecobrana de impostos, o reg me geral de infraces tributrias,introduz-se a tributao das empresas pelo seu rendimento real.

O SISTEMA TRIBUTRIO DE 2002

A ltima Reforma introduz alteraes profundas na estrutura dosimpostos e coloca princp ios que foram deixados parte pelas duasanteriores Reformas designadamente de 1978 e 1987 de forma a alcanar melhor eficincia de execuo face realidade da poca querquanto `a capacidade t ica do pessoal administrativo quer doscontribuintes. A lei 15/2002 introduz tcnicas modernas de tributao e consagraos princpios de genera lidade, da justia material, da eficincia esimplicidade do sistema, requisitos necessrios para um sis tema fiscalideal7. Ainda, revoga a Lei 3/87 de 19 de Janeiro e a Lei 8/88 de 21 deDezembro.

Uma outra inovao consistiu na materializao dos princpios e nafixao de regras de inte etao e integrao de lacunas da mesma,no tratamento dos elementos da relao jurdico tributria,conceituao de substituio fiscal e de reteno na fonte, garantiasdos contrib tes, apresentao das formas de extino daresponsabilidade tributria, das modalidades de cobr ana dosimpostos e do conceito de infraco tributria (arts. 5, 6, 11 e 12, 17,32, 37 e 41 todos da LBST). Ainda mais, introduz uma alterao na tributao directa, passandodo clssico modelo cedul ar para um modelo de tributao deRendimentos.

TIPOS DE IMPOSTOS DA LTIMA REFORMA

O sistema tributrio integra impostos nacionais e autrquicos. De todo resulta que o s impostos do sistema fiscal nacional classificam-se em directos e indirectos e actuam da seguinte man eira:

TRIBUTAO DIRECTA (art. 57 LBST), Actuam com base em: - IRPS; e - IRPC.

TRIBUTAO INDIRECTA (art. 66 LBST), actuam com base em: imposto sobre a despesa; IVA; ICE; e Direitos Aduaneiros

O sistema de impostos sobre a despesa compreende o Imposto sobre o Valor Acresce ntado e o Imposto sobre Consumos Especficos. O sistema tributrio inclui ainda outros impostos e taxa s especficas nomeadamente: Contribuio Predial; Contribuio de Registo; Imposto de Turismo; Imposto sobre os Combustveis; Impostos especficos sobre a produo de petrleo e prospeco e explorao mineira

Contudo, a LBST manteve os seguintes impostos das Reformas anteriores: Imposto d o selo, sobre sucesses, sisa, especial sobre o jogo, IRN, sobre veculos. A terminar, de referir que esta Lei trouxe grandes inovaes e modernizou o sistema fiscal moambicano por quanto adopta princpios universais do direito fiscal e est virado para a justia social.

Autoridade Tributria em Moambique

O ano de 2006 foi de desafios particulares para a administrao tributria, comum proc esso importante de mudanas no contexto do estabelecimento daAutoridade Tributria Moambicana (ATM) no i ncio do ano, visando ofortalecimento e modernizao dos rgos encarregues da execuo daspolticas trib a e aduaneira, que visam a consolidao de um sistema fiscaljusto e equilibrado, privile giando o crescimento econmico sustentado. Osestatutos orgnico e do pessoal da ATM foram aprovados a mea dos do ano,mas o incio formal do seu funcionamento foi somente efectivo aquando datomada de posse do seu presidente, em Novembro de 2006. Este processocondicionou de certa forma a tomada de decises est ratgicas e operacionais,que foram atrasadas em relao aos planos. Em linhas gerais, a Autoridade Tributria de Moambique, que tem na manga oseu plano Estratgico 20082010, e o grande objectivo de simplificao dosprocedimetos do processo de tributao em Moambique, aponta que asreceitas tributrias em moambique constituem cerca de 15% do total do PIBem Moambique, com uma previso de incremento de 0.5% ao ano. Nospases da regio austral de frica, as receitas tributrias representam 19 a 20%do PIB. Num Pas cujo nmero de contribuintes de cerca de 630.000, ainda h umtrabalho a se fa zer para o alargamento da base tributria pois destes 630.000uma parte so contribuintes indivi duais e outra so o contribuintes colectivos.Estes nmeros num pas com cerca de 20 milhes de habitantes so bastanteinsignificantes e um dos desafios do Governo na rea fiscal a inverso deste cenrio e o alargamento da base tributria, ou seja, inscrever maiscontribuintes detro do sist ema.

Vantagens:

. Alargamento da base tributria -este o objectivo primordial da Autoridade Tributr ia moambicana, sendo que deste modo engajar-se totalmente em aumentar o nmero de cont ibuintes no sistema fiscal moambicano; . Reduzir a dependncia externa do pas atravs do alargamento da base tributria ser poss l, reduzir a necessidade de recorrer a fontesexternas para financiar a cobertura da s despesas oramentais do pas,visto que a principal fonte sero os impostos colectados dentro pas ; . Reduzir a fuga ao Fisco a autoridade tributria uma instituio dedicada exclusivame nte a cobrana de receitas fiscais no pas, e destemodo pode dedicar-se e conseguir regist

os que comprovem, ou no, acontribuio dos cidados moambicanos; . Educao fiscal populao um dos principais constragimentos a obteno das receitas fi , pode ser o facto de os prprioscontribuintes no perceberem o funcionamento. A autor idade tributriamoambicana pode minimizar este facto, visto que instalouestabelecimentos que permitem os contribuintes obterem maisinformao sobre o sistema fiscal moambicano;

. Mudana do cenrio fiscal moambicano o alargamento da base tributria (impostos directo s) poder permitir a inverso do cenrio fiscal . moambicano que est dependente da tributao indirecta. . Melhorias no controle e desembarao aduaneiro . Desvantagens: . Aumento dos nveis de corrupo fiscal um dos principais problemas apontandos pelos contribuintes e reconhecidos pelas autoridadescompetentes a cor rupo que existe neste sector. Assim, a existnciadesta autoridade, se no estiver bem direccionada pode te r efeitos inversos.

CONCLUSO

A tributao um das principais formas de obter receitas que iro compor ooramento e gar antir o cobrimento das despesas. A tributao inclui osimpostos, as taxas e as contribuies esp eciais. No entanto entes estas trs formas de tributao, o imposto de longe a maisimportante, uma vez que constitui uma prestao coativa e perodica, sem anecessidade de uma contrapartida dir ecta. Moambique possui um sistema de tributao baseado na tributao indirecta,ou seja, a maio r fonte das receitas fiscais provm dos impostos indirectos. Noentanto de se notar que esta no uma situao desejvel, visto que grandeparte dos recursos fiscais esto nos rendimentos dos cont ribuintes. Assim, estesistema fiscal baseado na tributao indirecta demonsta a ineficincia do mesmo. Assim, como forma de reverter a situao foram implementadas reformasfiscais no pas q ue culminaram com a criao da Autoridade Tributria emMoambicana. Esta traria importantes modificaes ara o sistema fiscal moambicano. Deste modo, constitui vantagem o facto da existncia desta autoridade permitiro al argamento da base tributria, reduo da dependncia externa e mudanasno sistema fiscal moambicano. O principal problema relacionado coma existncia desta autoridade segundoos contri buintes e reconhecido pela prpria um eventual crescimento da corrupo fiscal. Concluindo, diremos que este trabalho contribuiu bastante para enriquecer a noss a percepo de todo um conjunto de arsenal que compe a histria da fiscalidade ps independncia de Moambiqu e.

No se trata do cmulo da matria, mas um percurso pela histria do direito tributrio moa bicano. Desde j, com o conhecimento da histria e dos seus princpiosfundantes podemos ir mai s longe, progredindo e recuperando o que foi perdido, segundo as palavras dos latinos his toria magistra vita est.

BIBLIOGRAFIA

1. WATY, T. A., Introduo ao Direito Fiscal, W&W Editora, Maputo, 2004 2. IBRAIMO, I., O Direito e a fiscalidade, Um Contributo para o Direito Fiscal Moambicano, Maputo, s.a. 3. CRPM de 1975 4. CRM de 2004 5. LBST 6. Lei das Finanas autrquicas.