A Importância da Auditoria Interna Hospitalar na Gestão Estratégica dos Custos Hospitalares1 Magnolia Fernandes Brito2 Leonardo Nunes Ferreira

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Resumo Na era da complexidade dos mercados competitivos e globalizado a gestão hospitalar exige conhecimento para tomada de decisão em áreas cada dia mais técnicas, como em ciências políticas, em economia, em finanças e teorias organizacionais, incluindo comunicação e relacionamento humano. E tudo isso considerando em nível local, regional, nacional e internacional. O presente artigo apresenta reflexos sobre a importância da auditoria interna hospitalar na gestão estratégica dos custos hospitalares.O método utilizado foi à revisão da literatura relativa ao tema Auditoria; exposição do relacionamento da auditoria hospitalar e custos hospitalares; estudo de caso em uma instituição hospitalar. Em função disso, a atividade de auditoria hospitalar tem se destacado como instrumento de fiscalização e controle mais adequado às necessidades de gerenciamento das informações no ambiente hospitalar, sendo considerada como uma área da empresa que fornece ao processo decisório o recurso da informação tempestivamente, a veracidade para levar todos a ação e precisão para orientar com foco em um mercado altamente competitivo. Ao final da pesquisa verificou-se a importância da correta análise dos custos no setor hospitalar, constatou-se também, perdas siguinificativas no resultado final do exercício. Por fim, frisa-se que a Contabilidade possui papel fundamental nesse processo.

Palavras-chave: Gestão Hospitalar. Custos Hospitalares. Auditoria Interna Hospitalar.

Trabalho desenvolvido na graduação de Ciências Contábeis da Universidade Católica de Brasília Bacharelando em Ciências Contábeis do 1º semestre de 2006 da UCB 3 Professor Orientador do Trabalho
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o presente estudo se propõe a discutir qual a importância da auditoria interna hospitalar na gestão estratégica dos custos hospitalares. e a onda de modernidade que predomina nos quatro cantos do mundo empurra para um salto qualitativo que exigirá muita criatividade. real. Segundo Vergara (2000) as pesquisas podem ser classificadas. auditoria hospitalar a fim de discutir os aspectos conceituais. de forma constante em tecnologia. O artigo tem como objetivo geral demonstrar que a auditoria interna hospitalar pode auxiliar no resultado operacional das entidades hospitalares. é o produto dos esforços e intelectos de um grupo de indivíduos organizados para agirem de comum acordo. contabilidade de custos. especialização. A gestão hospitalar exige conhecimento para tomada de decisão em áreas técnicas. regional. a atividade de auditoria interna tem se destacado como instrumento de fiscalização e controle mais adequado às necessidades de gerenciamento das informações no ambiente hospitalar. a atividade de auditoria interna hospitalar tem se destacado como instrumento de fiscalização e controle mais adequado às necessidades de gerenciamento das informações no ambiente hospitalar.2 1. bem como as formas. os custos de uma entidade hospitalar. a organização hospitalar fornece o mecanismo para distribuir responsabilidade e canalizar os esforços de forma que não somente todas as tarefas necessárias sejam executadas. Os objetivos específicos são apresentar os fundamentos de gestão hospitalar. estes fatores levam à necessidade de um melhor gerenciamento das informações para que as diversas alternativas sejam adequadamente conhecidas e mensuradas. Pelo contrário. técnicas de auditoria. Não será objeto de estudo desse artigo. analisar de forma prática a aplicabilidade da auditoria hospitalar no cumprimento da missão e continuidade da organização. procedimentos e gestão estratégica de custos hospitalares. formar corretamente os gastos dos serviços prestados. sendo considerada como uma área da empresa. quanto aos fins e quanto aos meios. apresentar um estudo comparativo. Em função das considerações apresentadas. entre as diversas formas de apuração de custos. como também todo o trabalho seja coordenado e controlado para atingir os objetivos do hospital da maneira mais eficiente e eficaz. Em função disso. uma . Introdução Uma atividade hospitalar bem administrada não é. apurar. o resultado de talento ou esforço individual. com relação à auditoria hospitalar: propor nenhum modelo de auditoria interna hospitalar para hospitais sejam eles privados ou públicos. este trabalho será exploratório. nacional e internacional. em economia. sendo considerada como uma área da empresa que fornece ao processo decisório o recurso da informação tempestivamente em um mercado altamente competitivo. geralmente. No que se refere aos fins da pesquisa. incluindo comunicação e relacionamento humano. E tudo isso considerando em nível local. competência e flexibilidade. analisar os resultados. a fim de oferecer um serviço de qualidade faz-se necessário que os hospitais invistam. principalmente no que se refere à fiscalização e prevenção de desperdícios e manutenção da qualidade da atividade. prontuários. Assim. em finanças e teorias organizacionais. aprimoramento de apuração de custos. Sob esse enfoque. Controlar e fiscalizar custos. ciências políticas. de forma efetiva. O presente artigo mostra-se relevante em função do atual ambiente de negócios que é caracterizado pelos mercados abertos em que a competição se torna cada vez mais acirrada.

constituindo-se também em centro de educação. das finanças e dos recursos humanos e . na interligação e interdependências dos serviços. Como empresa o hospital tem: objetivos metas e resultados. o seu propósito é representado por uma serie de serviços prestados a um paciente. A complexidade dos hospitais revela-se nas: funções e serviços muito diversificados (o administrador trata com profissionais com Doutorado a profissionais de funções de apoio). Um hospital é uma unidade econômica que possui vida própria e. pois objetiva gerar novos conhecimentos com aplicação pratica prevista e por ter como procedimento técnico o levantamento bibliográfico e documental a respeito do tema e proporcionar maior familiaridade com o problema. coordenação direção. A principal característica dos hospitais para Peter Drucker. Hospital é parte integrante de uma organização médica e social. nas urgências das ações. sob quaisquer regimes de atendimento. A principal razão da criação desses estabelecimentos foi de ordem econômica e militar. manutenção ou restabelecimento da saúde. constituída inicialmente por uma parcela da intelectualidade universitária e dos profissionais da área da saúde. hóspede. avaliação e controle). (1975 apud MEZZOMO. Para Ferreira. 82) é que “O Hospital é a mais complexa das empresas modernas”. Segundo Mezzomo. organização. nas exigências múltiplas de sua clientela (o paciente e familiares). CHERUBIN. p. cuja função básica consiste em proporcionar à população assistência médica integral. A duas ultimas décadas foram marcadas por intensas mudanças ocorridas no âmbitoinstitucional. relacionada à estrutura da sociedade romana. tem matéria-prima – mercado finanças e recursos humanos. dos anos 30 aos 50. em uma organização hospitalar. no componente humano á uma grande diversificação e carência de qualificação. o hospital emergiu como um centro de saúde para diagnóstico e tratamento da comunidade. Reis. na natureza do serviço (produto: a saúde). 82). como ocorreu com os serviços de diagnóstico e tratamento e proliferou a especialização. 2. Pereira (2002 apud CUNHA. realizar-se-á um estudo de caso em um hospital. Conceito de Hospital Os primeiros hospitais surgiram em Roma com a finalidade de atender e acolher os doentes. capacidade de recursos humanos e de pesquisa em saúde. Na área hospitalar. curativa e preventiva. (1986. na divisão e uso do espaço físico (o mesmo espaço sendo usado por um grande fluxo de pessoas). 82-83). o conhecimento se expandiu a uma taxa acelerada. que se refere a um convidado. nos anos 60 até o início de 70.Assim. difere das outras empresas porque o seu objetivo básico é a prevenção. a administração da produção. Em relação aos meios. Segundo Brasil apud Mezzono e Cherubin (1986. p. 1982) a palavra hospital é derivada do latim hospitium. do mercado. com uma equipe de profissionais da saúde. e no início dos anos 80 começa o Movimento da Reforma Sanitária Brasileira.3 vez que discussão a respeito da auditoria interna em hospitais é recente. cabendo-lhe supervisionar e orientar os estabelecimentos de saúde a ele vinculado tecnicamente. 1986. Exige: a aplicação de técnicas administrativas (planejamento. na escassez de seus serviços (físico-materiais-humanos-financeiros). inclusive o domiciliar. p. bem como de encaminhamento de pacientes. Hospital Prontonorte S/A.

Tais funções são exercidas não apenas pelo diretor-geral. grande capacidade de liderança. 3. a fim de atingir tais objetivos”. Nesse propósito. visando atingir determinado objetivo e que gerir é fazer as coisas acontecerem e conduzir a organização para seus objetivos. organizando-se no planejamento e fiscalizando-se no controle das operações. O principal objetivo da gestão hospitalar de acordo com Grabois (1995) é estabelecer as linhas de ação do hospital e fazer com que esses guias sejam seguidos. pois compreende um conjunto de procedimentos. A linha de ação inclui: o objetivo pretendido. toda e qualquer organização. necessariamente precisa de alguém para gerir os negócios e que seja responsável pelo planejamento e organização dos recursos. que visa garantir a consecução da missão da empresa. organizar as bases para a utilização crescente do hospital no futuro. habilidade. O hospital é um universo que contém todas as complexidades imagináveis. nos referíamos a um conjunto de técnicas e métodos de planejamento. No entanto. no respeito às características de organização de serviço profissionais. Segundo Grabois (1995.4 implica na existência de um sistema administrativo e operacional e na avaliação de resultados. planejar. administrar é planejar. ter uma gestão bem estruturada e formalizada. visando um envolvimento e mobilização dos atores hospitalares na concretização dos objetivos da organização. rever periodicamente as linhas de ações existentes. p. persuadir e gerenciar e por fim delegar tarefas. alguns pontos podem ser considerados na formulação de uma proposição de gestão. mas por todos os profissionais que exercem funções que visem direcionar as práticas dos diferentes atores. Para isso o gestor deve implantar uma organização adequada. Beuren e Colauto (2005) “gerir é interpretar os objetivos propostos pela empresa e transforma-la em ação empresarial por meio de planejamento. os empregados se encontram em melhor situação para saber o que se espera deles. organizar. 3) apud Mambrini. As linhas de ação permitem uma comunicação uniforme por meio de todos os serviços. tomar decisões especificando as funções dos funcionários que trabalham nos diversos serviços do hospital. Quando tratamos de gerencia. a organização e os métodos e procedimentos apropriados. capaz de viabilizar o conjunto de diretrizes estratégicas existentes é uma premissa básica. unir os líderes. Gestão Hospitalar Segundo Catelli (2001) gestão é o processo de decisão. organização. bom senso. Gestão Hospitalar de acordo com Garrison (2001). sensatez e ética inquestionável. baseado em um conjunto de conceitos e princípios coerentes entre si. seja ela de grande ou pequeno porte. Com linhas de ação bem determinadas e apropriadas. autoridade. p. As tarefas multifacetadas da direção exigem preparação integral. direção e controle. O mesmo autor diz ainda que. aplicação da mais exigente lógica. que seja baseada no cumprimento dos objetivos definidos pelo modelo assistencial. serenidade. Para Chiavenato (1994. coordenar todas as atividades que ocorrem dentro do hospital. 82-83). direção e controle de todos os esforços realizados em todas as áreas e em todos os níveis da empresa. a responsabilidade delegada para a concepção de planos e supervisão de operações necessárias para atingir os objetivos. iniciativa. dirigir e controlar recursos. diferentemente do resto das organizações. .

um sistema aberto e voltado para a realidade e as pressões do meio que o envolve. regional. uma das grandes tarefas do gestor do nosso tempo é conseqüentemente. apenas. no entanto. Custos Hospitalares A Contabilidade de custos pode ser vista como o centro processador de informações gerenciais para os níveis de decisão. incluindo comunicação e relacionamento humano. controle e planejamento das empresas. formar pessoas que o acompanhem nessa empreitada. bem como das operações. As aceleradas transformações que hoje se processam em todas as áreas impedem que se faça uma Gestão Hospitalar baseada apenas no desempenho passado. O gestor deve estar aberto e atento às transformações do meio ambiente e a novas tendências. na dificuldade de se conseguir das pessoas que fazem a administração em seus diversos níveis um verdadeiro comprometimento com os objetivos previstos e os resultados esperados.5 Hoje. que é sempre uma resposta proporcional à satisfação recebida do trabalho. 241). Leone (1995) salienta que a partir da Primeira Guerra Mundial. as informações de custos tornaram-se imprescindíveis na realização das atividades de planejamento e de tomada de decisões. as normas. (c) melhorar os processos de negócios com o objetivo de não se tornar vulnerável perante a concorrência. Dessa forma. os custos diretos: material direto e a mão-deobra aplicada. outras delas é liderar. em ciências políticas. estabelecimento de métodos e procedimentos que permitam controle. uma vez que as empresas enfrentam os seguintes desafios: (a) minimizar os custos ao invés de repassá-los ao cliente. nacional e internacional. (b) estar atento às exigências para oferecer novos produtos e/ou serviços. e se possível. que contemplavam. é um tanto fácil. prever e se antecipar ás mudanças. E tudo isso considerando em nível local. redução ou melhoria de custos. auxílio e participação na elaboração e execução de orçamentos. principalmente por meio do controle dos diversos custos da organização. Àquela época o seu principal objetivo era o de calcular os custos dos produtos fabricados. porém. o que proporcionou excessivos avanços à contabilidade de custos. A complexidade da Gestão Hospitalar exige conhecimento para tomada de decisões em áreas cada dia mais técnicas. exigindo que o hospital seja. dispor a . os regimentos. em economia. em função do aumento da competitividade. Eles. como o regulamento. o calculo dos valores de inventário. De acordo com Bornia (2002) a contabilidade de custo teve a sua origem na Revolução Industrial. Após a Segunda Guerra Mundial nova técnicas de gestão foram desenvolvidas. p. Para Martz (1978) a contabilidade de custos tem como função primordial à determinação de custos e lucros para período contábil. Segundo Ferreira (2002. as rotinas e as técnicas. 4. Em outros termos. cada dia. A elaboração dos instrumentos administrativos. não são suficientes para garantir a adequada conduta das pessoas. as informações de custos passaram a ter um papel de decisivo na gestão das organizações. encontra uma grande barreira. em finanças e teorias organizacionais. é difícil administrar as pessoas que administram. o grande desafio do desenvolvimento gerencial do Gestor Hospitalar é “O desenvolvimento gerencial” (GRABOIS 1995). Estas exigências.

A relevância da contabilidade de custos. (c) medir e controlar o progresso com ajuda de orçamentos e padrões. desempenhos operacionais e objetivos estratégicos alinhados. por meio da identificação das atividades. Para Martins (2000) a gestão dos custos hospitalares representa um importante mecanismo de gestão. 4. como custo. 21-22) “a principal finalidade da contabilidade de custos é fornecer aos gerentes um meio de monitorar a evolução em direção às metas e dirigir as energias para as situações que necessitam de atenção”. Garrison e Noreen (2001) consideram que a tomada de decisão ocorre durante todo o ciclo de planejamento e controle (planejamento. no momento da utilização dos fatores de produção (bens e serviços) para a fabricação de um produto ou execução de um serviço. Como instrumento de facilitação. O propósito da informação é permitir a avaliação do desempenho da decisão tomada. compreensão e aperfeiçoamento contínuos dos processos organizacionais. implantação. p. avaliação de desempenho e comparação do desempenho real com o planejado). só que reconhecido com tal. suas relações. (d) analisar e decidir sobre ajustamentos e melhorias. com o propósito de motivar o tomador de decisão a agir de modo consistente com os objetivos da organização. que tinha como primeira função à mensuração de estoques e resultados. isto é. Custos no Setor Hospitalar Uma das finalidades da Contabilidade de Custos é prover a administração de uma série de informações para o controle dos gastos interno. a informação de custos é fornecida após o tomador de decisão selecionar e implantar a sua decisão.6 administração com informações relacionada com problemas que envolvem escolha entre os diversos cursos alternativos. para que se possa efetivamente atuar sobre os custos hospitalares: torna-se necessário conhecer como evoluem os elementos que constituem tais custos para saber agir convenientemente. O custo é também um gasto. o papel da contabilidade de custos é fornecer informações que subsidiem a tomada de decisão em todas essas fases. Martins (2003. que tem os seguintes objetivos: (a) demonstrar os resultados que exijam . Na segunda finalidade. Esses autores apresentam como principais características de um sistema de custos: foco na prevenção.1. migrou o foco de atuação para o auxilio ao planejamento. Assim. Kaplan (1998) consideram que os gerentes necessitam de informações precisas e adequadas sobre custos para tomar decisões estratégicas e conseguir aprimoramento operacional. Para que a Contabilidade de custos possa cumprir as suas funções devera oferecer aos gestores informações que possibilitem: (a) fixar a meta da empresa. ao controle e à ajuda na tomada de decisão. 25) define o conceito para custo: É um gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens e serviços. Segundo Ostrenga (1997. p. o objetivo é minimizar a incerteza inerente ao processo decisório fornecendo informações antes da tomada de decisão. (b) estabelecer os objetivos departamentais que orientam as atividades para atingir as metas fixadas. suas causas e seus custos. Demski (1976) atribuem duas finalidades para as informações de custos: facilitar e influenciar decisões.

os custos hospitalares variam por pacientes. seguradoras e organizações privadas voltadas para convênios médicos. Auditoria Hospitalar A auditoria desempenha papel vital nos negócios. O termo auditoria é utilizado em conexão com ampla gama de atividade. mais o hospital recebia. dependendo. sobretudo ao longo destes últimos anos. (b) auxiliar na determinação do preço de venda. o conhecimento da rentabilidade dos diversos procedimentos e serviços. pois à medida que auxiliam os gestores no processo decisório. v. em uma estratégia organizacional de equipar-se para expandir o mercado. para aquilatação do grau de correspondência entre as afirmações e critérios estabelecidos. 5. De acordo com a conseqüente elevação dos gastos com saúde. entretanto para que a contabilidade de custos possa cumprir esse objetivo faz-se necessário a disponibilizarão de informações acuradas e tempestivas. Quanto mais o paciente gasta durante sua estada. e de comunicação dos resultados a usuários interessados.7 correção. novas tecnologias foram incorporadas à prestação de serviços de saúde. (c) subsidiar as decisões de investimentos de infra-estrutura. da severidade da doença e o prazo médio de permanência no hospital. o estabelecimento de tabelas de preços diferenciadas. por exemplo. o foco da contabilidade de custos em hospitais foi de maximizar os custos a fim de aumentar a receita obtida mediante reembolso baseado em custos. no governo e na economia em geral.47) A Auditoria e um processo sistemático de obtenção e avaliação objetivas de evidencias sobre afirmações a respeito de ações e eventos econômicos. . consideram de modo geral. Ching (2001) identifica que a informação de custos é útil. Finalidade da Informação de Custo no Setor Hospitalar As informações de custos são importantes. a comparação e a determinação de correta alocação dos recursos entre os diversos serviços de um mesmo hospital. Nesse contexto de reembolso efetivo do gasto do paciente. em virtude da estratégia organizacional hospitalar adotada. quando possibilita o entendimento de seu comportamento. Segundo Falk (2001). e identificação e a elaboração de estratégias de contenção de custos. Segundo o Report of the Committe on Basic Auditing Consepts of American Accountin Association (Accounting Review. 4. no setor hospitalar. preocupou governo. historicamente. conduzindo esforços dos setores públicos e privados para conter esses custos. a identificação da rentabilidade dos diversos grupos de fontes pagadoras. (d) definir os volumes de estoques de materiais e equipamentos necessários. Investidores e analistas financeiros consideram valioso o trabalho dos profissionais que anualmente auditam as demonstrações contábeis. tornando-se imperativa a realização de estudos visando a sua racionalização e contenção.2. Os custos hospitalares vêm crescendo em todo o mundo com certa intensidade.

a contabilidade e os demais setores de uma empresa. p. 1988. ao passo que o controle interno se refere a procedimentos de organização adotados como planos permanentes da empresa. aos que limitam na área. assim como aos fatores externos que. (WILLIAM. e todas as transações realizadas estão refletidas contabilmente em concordância com os critérios previamente definidos. adequadas. a todos os seguimentos da empresa que possam influir e gerar dados para as demonstrações financeiras em exame. . p.15) define auditoria como sendo o exame científico e sistemático dos livros. direta ou indiretamente. no sentido de que sejam confiáveis.25). Em uma auditoria que tenha por objetivo expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras. p. normalmente executado por um departamento especializado. que se destaca como ponto de convergência de todos os efeitos.8 A Auditoria vista como profissão. . com o propósito de determinar a integridade do sistema de controle interno contábil.1. os sistemas contábeis e de controle interno estão sendo efetivamente seguidos. p. fatos e informações originados dos diversos seguimentos de uma empresa. um crescimento substancial de conhecimento em todos que envolvem. pois a auditoria interna equivale a um trabalho organizado de revisão e apreciação dos controles internos. a contabilidade mantem estreitas conexões com os modernos sistemas de auditoria. estendendo-se necessariamente aos diversos seguimentos da empresa que geram dados para a contabilidade. cuja finalidade é avaliar as informações contábeis. como um instrumento de controle administrativo. A Auditoria pode ser entendida como um processo de investigação sistemático. Às vezes imagina-se ser o controle interno sinônimo de auditoria interna. é praticamente desconhecida uma acepção clara de controle interno. Sendo vista. Para Willian (1998. tem experimentado expressiva evolução nos últimos anos. os influenciam. Auditoria Interna A Auditoria interna é uma atividade em franco desenvolvimento e de grande importância para a administração de uma companhia. a auditoria é uma especialidade contábil voltada a testar a eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinião sobre determinado dado. em que são obtidas e analisadas evidenciais que permitam ao auditor pronunciar-se sobre a conformidade de uma situação vigente com os critérios de comparação selecionados e comunicar os resultados aos usuários interessados. Motta (1992. permitindo. contas. Tendo isto é verdade que a existência de uma auditoria interna eficiente e atuante é considerada como um ponto forte de controle interno. 1988. Em paises como o Brasil em que somente se começa a dar a devida importância aos métodos científicos de administração. comprovantes e outros registros financeiros de uma companhia. de alguma forma. Conseguintemente. É uma idéia totalmente equivocada. (WILLIAM. portanto. a execução de uma auditoria não se prende somente aos fatores sob controle da contabilidade. 5. contábeis e administrativos. bem como o resultado das operações e assessorar a companhia no aprimoramento dos controles internos. atualmente. totais e seguras. o trabalho de auditoria converge.52).110) A importância que a auditoria interna tem em suas atividades de trabalho serve para a administração como meio de identificação que todos os procedimentos internos e políticas definidas pela companhia.

de nada valia a implantação desses procedimentos internos sem que houvesse um acompanhamento. Fundamentar seu ponto de vista com fatos. são os principais determinantes de sua amplitude e valor. Cavalcanti (1996. (e) determinação da fidelidade dos dados administrativos originados na própria Companhia. fornecendo-lhes análises. que se destina a revisar as operações. efetuar auditoria das diversas áreas das demonstrações contábeis e em áreas operacionais. p. De acordo com Martinelli (2002. Constitui um controle gerencial que funciona através de análise e avaliação da eficácia de outros controles. de modo a atingir. O auditor interno deve sentir-se à vontade para revisar e avaliar diretrizes. p.15) destaca que as responsabilidades da auditoria interna. devido ao fato de que o administrador. destaca os principais objetivos do auditor interno que são: verificar se as normas internas estão sendo seguidas.25) a administração da empresa. Entretanto. propriedades e pessoal da Companhia que possam vir a ter importância para o assunto em exame. planos. evidencias e informações possíveis necessárias e materiais. . a fim de obter uma visão completa das operações submetidas a exame. p. o posicionamento da função da auditoria interna na estrutura organizacional e o apoio dado a esta função pela administração. proporcionando controles eficazes a custo razoável. (b) determinação do grau de entendimento das diretrizes planas e procedimentos estabelecidos.30). verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes. com a expansão dos negócios. ou alguns casos o proprietário da empresa. Isto pressupõe sua incursão em campos além dos de contabilidade e finanças. p. nas organizações devem ser claramente determinadas pelas políticas da Companhia. Martinelli (2002. no sentido de verificar se estes estavam sendo seguidos pelos empregados da empresa.16) salienta que a independência é essencial para a eficácia da auditoria interna. não poderia supervisionar pessoalmente todas as suas atividades. adequação e aplicação de controles contábeis. financeiros e outros de natureza operacional. (f) avaliação da qualidade de desempenho na execução de tarefas atribuídas. como um serviço prestado à administração. A auditoria interna é uma atividade de avaliação independente dentro da Companhia. como: (a) revisão e avaliação da correção. sentiu a necessidade de dar maior ênfase às normas ou aos procedimentos internos. O responsável pelas atividades de auditoria interna. Está independência se obtém.9 Para Cavalcanti (1996. Os objetivos da auditoria interna segundo (The Institute of Internl Auditors. A autoridade de correspondente deve propiciar o auditor interno livre acesso a todos os registros. primordialmente. Inc-IIA) é auxiliar todos os membros da administração no desempenho de suas funções e responsabilidades. recomendações e comentários pertinentes às atividades examinadas. O entendimento desses objetivos globais envolve atividades. Também destaca as responsabilidades do auditor interno que devem ser: informar e assessorar a administração e desincumbir-se dessa responsabilidade de maneira condizente com o código de ética do Instituto de Auditores Internos. através do posicionamento na estrutura organizacional e da objetividade. com mais facilidades os objetivos da auditoria em beneficio das atividades da Companhia. De acordo com Martinelli (2002) o auditor interno interessa-se por qualquer fase das atividades do negócio em que possa ser útil à administração. verificar a necessidade de novas normas internas. apreciações. procedimentos e registros. coordenar suas atividades com a de outros. (d) determinação do grau de controle dos ativos da Companhia quanto á proteção de perdas de qualquer tipo.

éticas e administrativas. no momento da auditoria. dos pacientes são freqüentemente conflitantes. para assegurar uma ampla cobertura de auditoria interna. deverá identificar-se perante a direção do mais elevado nível da Entidade a ser auditada. (b) apresentação o auditor deverá trajar-se de forma adequada ao exercício de suas funções e. Os interesses dos sistemas. conhecimentos técnicos são requisitos básicos. já que o exercício profissional esta em jogo e auditores e auditados. ou em outras palavras. (e) conhecimento técnico. administrativos da instituição. (g) atualização dos conhecimentos técnicos. em qualquer atividade que envolva recursos financeiros e inter-relações humanas. (l) sigilo e descrição. tentar oferecer uma assistência médica de boa qualidade dentro de um custo compatível com os recursos financeiros disponíveis. pacientes e seus familiares). De acordo com Curso (2003) aponta o perfil desejado do Auditor (pré-requisitos). A objetividade é essencial à função de auditoria. (i) zelo profissional. voltada para o exame e análise da adequação. autoridade e imparcialidade para exercer suas funções. seus deveres. se apresentar ás pessoas envolvidas com o auditado (equipe médica. Para que o auditor possa executar seu trabalho. De acordo com Curso (2003) ACMEDE – Assessoria e Consultoria Médica Empresarial a auditoria hospitalar é uma atividade de avaliação independente e de assessoramento na administração de planos de saúde. Como não poderia deixar de ser. (a) identificação ao iniciar suas tarefas. Princípios na Execução do Trabalho do Auditor Nos dias de hoje. atribuições da auditoria como também atribuições do auditor: bom senso. preparar registros ou envolver-se em qualquer outra atividade que poderá vir normalmente a examinar e analisar e que venha a constituir empecilho à manutenção de sua independência. conhecimentos de regulamentação de cada .10 deve. também fazem parte das qualidades ideais para o cargo de auditor: senso de equipe. enfermagem. portanto. Alem desse conflito de interesses. como para garantir a tomada de ações efetivas. portanto. economicidade e qualidade de prestadores de serviços de saúde. expondo-lhe o objeto de sua missão. divulgar e incentivar a ética médica. compete a Auditoria a difícil tarefa de manter equiparada a relação custo/beneficio na assistência médica. dos médicos prestadores de serviços. com observância de preceitos éticos e legais tais como: promover processo educativo com vistas à melhoria da qualidade do atendimento. previamente estabelecidas. comunicação. a auditoria tem que ser exercida à luz da ética médica. com respeito aos assuntos levantados e recomendações efetuadas. deverá levar em consideração alguns princípios segundo Curso (2003) tais como: (a) autonomia e Independência. (b) soberania. surgiram conflitos na execução da auditoria medica. (h) cautela profissional. dos médicos auditores. principalmente. ética. conhecimentos técnicos. desenvolver e implantar procedimentos.2. eficácia. O objetivo da auditoria é garantir a qualidade da assistência médica prestada e o respeito às normas técnicas. (c) imparcialidade. Um auditor interno não deve. (d) objetividade. 5. Segundo Curso (2003) apresenta passos do Auditor na execução do trabalho. respeito às normas da empresa que trabalha responsabilidade. criatividade. (f) capacidade profissional. (j) comportamento ético.

o sistema de contabilidade de custos atual é sistema por centros de custos ou responsabilidade. disponibiliza aproximadamente de 70 leitos. visto que grande proporção de seus custos tende a ser indireta e aparentemente fixas (KAPLAN. quando necessário. o método de custeio é por absorção (considera todos os custos. a contabilidade é terceirizada. apoiar o médico assistente nas suas diversas necessidades em relação a pareceres. exames especializados. esses gestores devem gerenciar os seus direcionadores de custo. Com o objetivo de apresentar a importância da auditoria interna hospitalar e seu relacionamento na gestão dos custos foi realizado um estudo. se pudesse ter uma visão geral de sua importância. Os gestores são médicos com especialização em gestão hospitalar. por meio da auditoria interna da instituição e qualificação dos profissionais. analise da necessidade de permanência do paciente em regime de internação. fixos ou variáveis). tendo alto grau nas decisões.3. A gestão da empresa utiliza relatórios de acompanhamento para a analise custo/lucro/volume. a melhor unidade hospitalar ao tipo de assistência que o paciente necessite. O presente estudo foi realizado no Hospital Prontonorte S/A que teve inicio às suas atividades em 28/07/1978 considerado um hospital de médio porte. obedecendo-se o custo médio.11 comprador de serviços. Pesquisa de Campo O objetivo do trabalho de campo trata-se de uma pesquisa qualitativa de caráter exploratório. levantamento do processo de análise das perdas recuperáveis e irrecuperáveis das contas dos pacientes no setor de glosa junto aos funcionários e o departamento de contabilidade. observando os exames. Seus deveres resumem-se a garantia da qualidade de atendimento ao usuário e isenção. 1998). 5. oferece todas as especialidades médicas. e efetividade e a eficiência de seus processos. inicialmente. Adicionalmente. conhecimentos dos contratos e tabelas negociados entre as Instituições de Saúde e os compradores de serviços de saúde. a pontualidade. . medicação prescrita e a evolução do caso. demonstrando-se quão essencial é a auditoria nas organizações hospitalares. manter contato com o médico assistente para maior conhecimento do caso. Este trabalho foi organizado de modo que. Seguem algumas atribuições da Auditoria: efetuar visitas técnicas a redes hospitalares e sede dos convênios. Os gestores dos hospitais precisam entender os custos de fornecer os vários serviços para seus pacientes para melhorar a qualidade. realizada no setor de auditoria que funciona no departamento de glosa da instituição. bem como na redução de custos. analisar prontuário médico. adequar. Com os dados fornecidos e as informações apresentadas pelos funcionários verificouse que a auditoria está presente em todo o processo de estadia do paciente na instituição deste uma simples autorização para realização de um exame ao fechamento do prontuário. Os critérios para determinar o custo de cada paciente são os custos médios unitários de cada departamento. As informações acuradas podem auxiliar no processo de tomada de decisões. tem como forma do processo descentralizada. O modelo de gestão utilizado é a participativa. possui cerca de 325 empregados.

01 4.48 6.FIS 0.58 0.56 1.39 517.12 0.56 0.9% 250ML SOL.X DE REG.26 0.53 0.24 Sub-total 266.39 Fonte: Notas Financeiras do Hospital Prontonorte .14 66.22 2. da cultura organizacional e expectativas dos serviços permitindo oferecer sugestões apropriadas.NOTA DOS CUSTOS Prontuário Paciente Valores expressos em Reais MFB100300F Registro 223758 Convênio A Maria Fernandes Brito 21/04/2006 1500h Alta 23/04/2006 Processamento encerrado em Internado 1000h 23/04/2006 100h CODIGO DESCRICAO UNI QTDE P. A execução do processo de auditoria exige envolvimento da equipe e. pelo conhecimento da estrutura administrativa. TABELA 01 .87 79.45 58.36 2.68 0.6 12. U P.12 A auditoria interna tem como vantagem realizar uma avaliação com maior profundidade.6 3.35 2.T POSTO DE ENFERMAGEM1 T.T 0.8 4.46 4.46 0.9% 500ML SOL-GF 500ML SOL FIS 0.47 1.78 10.05 2. 21008 TAXA DE INTERNACAO/ADMISSAO 1 79.87 APT TIPO B DIARIA APARTAMENTO TIPO B 14001 2 133.5MT EQUIPO MICROFIX 100ML ALGODAO EM BOLA JELCO N 24 LUVA P/ PROC SERINGA DESC.45 1.26 517.24 MED.78 0.32 4.27 0.02 1 31. principalmente.02 31.9% 10ML GLICOSE 50% GLUCONATO DE CAL 10% 10ML LUFTAL GOTS 75MG/ML 15ML AMPICILINA INJ 500MG SOL.87 Sub-total 79.12 266.05 2. 10ML ALCOOL 70% ML EQUIPO SIMPLES CM UND UND UND UND UND ML UND 50=30 1 8 1 8 17 40=30 1 0.02 2. maturidade para identificar.FIS 0.FIS 0.08 4.56 1. 500143 500631 50121 503193 503711 504440 505692 505706 505757 600172 915408 931144 MATERIAL 509418 600822 600954 601683 601810 602108 602612 903205 AGUA BI-DESTILADA 10ML SOL.27 0.9 1.02 4.78 6.08 2.48 113.9$125ML KCL 10% 10M NOVALGINA 2ML AMP AMP AMP AMP AMP ML F/A FRS FRS FRS FRS AMP AMP 12=8 5=3 2 1 13 11 1 1 4 2 1 1 Sub-total ESPARADRAPO 10CMX4. aceitar e implantar estratégias que garantam um resultado positivo para a instituição.45 Sub-total Total do CA V.64 11.

taxas de oxigênio e várias outras taxas e procedimentos utilizados.83 Fonte: Notas Financeiras do Hospital Prontonorte .25 R$4. A tabela apresentada é o modelo que o faturamento utiliza apresentando de forma precisa todas as taxas e custos dos materiais e medicamentos gastos com o tratamento do paciente desde sua internação a saída do cliente. TABELA 2 .43 N. um exame de cintilografia cardíaca que é realizado fora do hospital exigindo que o paciente seja transportado de ambulância. o valor da glosa. Com isso têm-se um custo para a instituição sendo incluído na fatura do usuário. as medicações administradas. R$279. Em seguida ao fechamento do prontuário a fatura é encaminhada ao convênio do usuário se o mesmo obtiver.L. eficácia. desconto de impostos e o valor total líquido da fatura.B R$13. Ao final apresenta-se o resultado dos processos de revisão que novamente são enviados à auditoria dos convênios ou o auditor visita a instituição prestadora dos serviços com seus respectivos valores definidos.F 768 763 G.88 R$97. Na existência de erros ou falta de anotações tanto por parte do médico ou da enfermagem o funcionário do faturamento encaminha o prontuário para os profissionais responsáveis para fazerem as devidas correções e anotações. voltada para o exame e análise da adequação.39 Valores expressos em Reais ISS V.13 O processo de auditoria após a alta do cliente acontece depois que o prontuário vai para o faturamento onde são analisados se todos os pedidos e anotações estão de acordo com a patologia e tratamento oferecido pelo médico responsável por seu caso. número da nota. glosas são as correções que o auditor faz das inconformidades encontradas nas contas médicas hospitalares.479. Sá (1994).184. Auditoria é uma atividade de avaliação independente e de assessoramento na administração de planos de saúde. com observância de preceitos éticos e legais.l R$33.77 R$284. procedimentos realizados no paciente como.96 I.NOTA DA CONTABILIDADE Convenio A B V. A descrição das notas que são entregues na contabilidade apresenta o nome do convênio. Analisando os números obtidos pode-se perceber que o convênio não considerou a quantidade descrita pelo hospital no item que descreve as medicações. Os custos variam por paciente.24 R$12. o auditor encaminha um processo de revisão do prontuário que será analisado pela auditoria interna do hospital no departamento de glosa.322.995. por exemplo. baseados nas tabelas e contratos previamente firmados entre o Prestador e o Pagador dos Serviços de Saúde. ao invés de pagar por 12 águas destiladas o convênio pagou somente 8. dependendo da doença e do prazo de permanência no hospital em regime de internação.78 R$23. Essas contas são verificadas pelo perito responsável do convênio do paciente.R R$816. economicidade e qualidade de prestadores de serviços de saúde. Após a análise feita pela auditoria do convênio não concordando com os resultados da fatura dos custos. o valor total da fatura.79 R$28. tendo por base o exame dos registros que constam no prontuário. Os funcionários do setor dão inicio à revisão de todo o prontuário. isso aconteceu com também o esparadrapo e o álcool. Essas faturas são enviadas para o departamento de quitação onde são elaboradas notas com os custos que os convênios não pagaram e encaminhadas a contabilidades da empresa para serem lançadas.866.

Se ao final do exercício a auditoria interna não conseguiu resultado na revisão das faturas esses custos são lançados como perdas irrecuperáveis.870.812 (1. verificou-se perda significativa no fechamento das contas dos pacientes. 6.539.279) (772.78.697.744 (3.270) 3.14 As notas são lançadas mensalmente na DRE constando o valor da glosa. afetando assim no resultado do exercício. afetando seu resultado final.028) (58.751.993) 4.373.420) 806. .431 (4. juntamente com a auditoria interna.844) 13.824) 18.773) 419 588. transformando os resultados do hospital como um todo e atingindo os objetivos traçados pelos gestores. Considerações finais O ambiente competitivo no qual os hospitais estão inseridos requer a concepção e desenvolvimento de técnicas.314) 613.193 (10.107) (147. Os resultados da pesquisa apresentam que as informações de custos no setor hospitalar são de fundamental importância. Esses valores são lançados como Despesas Administrativas.324 (134.676.096) (58.320 (3. a quantia que o convênio não pagou ao hospital a tabela descreve esse valor no convênio “A”a quantia foi de R$ 33.993 (13.653) 399 137.178. pois estão interligadas.923 (4.885. como forma de canalizar os esforços individuais. é de extrema importância a otimização dos resultados alcançados pelas áreas. Cerca de 10% a 20% dos gastos durante a internação do cliente o hospital não recupera.206) -0 -0 (476.133.028) (178.106) A partir dos dados fornecidos pela instituição hospitalar analisada Hospital Prontonorte.513.079.037 (873.759. voltado para o processo de gestão hospitalar. ficando em aberto até que novamente o hospital tenha recuperado esses custos não pagos pelos convênios. Para que os hospitais sobrevivam no ambiente econômico atual e competitivo. ou seja.914 2003 14. de informação.139.129) (426. TABELA 3 – DRE Demonstração dos Resultados dos Exercícios Findos em 31 de Dezembro Valores expressos em Reais Receita Bruta de Prestação e Serviços Dedução das vendas de serviços Receita Liquida de Prestação de Serviços Custos dos serviços Lucro Bruto Outras Receitas (Despesas) Operacionais Administrativas e gerais Tributárias Financeiras Receitas financeiras Outras receitas operacionais Lucro/(prejuízo) do Exercício Antes da IRPJ e CSLL Provisão para impostos de renda Provisão para contribuição social Lucro (prejuízo) Líquido do Exercício Fonte: Notas Financeiras do Hospital Prontonorte 2004 19. com vista a reduzir os custos e auxiliar na gestão estratégica dos custos hospitalares. apoiando em um modelo de mensuração de resultados que atenda as necessidades informativas específicas de cada gestor e demais usuários.

V. ATKINSON. MORDELET. Por fim verificou-se que a Contabilidade tem um papel primordial na definição e análise de auditoria. São Paulo: Atlas. Com essas informações pode-se concluir que a auditoria interna hospitalar exerce papel de extrema importância na gestão estratégica dos custos no ambiente hospitalar. Dissertação (Mestrado em Administração) – Curso de Pós-Graduação em Administração. Auditoria: um curso moderno e completo. 2002.. ATTIE. Contabilidade por Atividade: uma abordagem de custeio baseado em atividades. Patrick. que serve para proporcionar a auditoria interna melhor desempenho por meio do fornecimento da informação necessária para a contenção de custos irrecuperáveis. pois sua função de fiscalizar. Porto Alegre: BOOKMAN. fazendo mais e melhor com menos recursos (eficiência). 2000. M.15 A atividade de auditoria hospitalar tem se destacado como instrumento de gestão e fiscalização mais adequado às necessidades de gerenciamento das informações no ambiente hospitalar. AZEVEDO. no cotidiano das instituições. et al. Sistema de custeio e avaliação de empresa. Como sugestão para pesquisas futuras entende-se que seria importante aplicar a pesquisa nos hospitais privados e públicos do DF com vista a realizar uma análise comparativa entre ambos com o propósito de verificar a qualidade da auditoria e modelo de custo utilizado na busca de diminuir as perdas irrecuperáveis.S. Gestão Hospitalar: um desafio para o hospital brasileiro. A. ed. W. C. a veracidade para levar todos a ação e precisão para orientar com foco em um mercado altamente competitivo. 3. analisar e relatar informações e alternativas de ação para os hospitais é fator decisório para a otimização dos resultados e manutenção da saúde econômico-financeira do hospital. Auditoria: conceitos e aplicações. Durante o estudo buscou-se apresentar a importância da correta apuração dos custos hospitalares. diminuindo as perdas. 2002. São Paulo 1998. capacidade de inovar. ed. São Paulo 1996. sendo considerada como uma área da empresa que fornece ao processo decisório o recurso da informação tempestivamente. Contabilidade Gerencial.173 f. Rosa M. a auditoria hospitalar é unidade administrativa que tem a capacidade de auxiliar os gestores no cumprimento da missão e na continuidade da entidade. A. Referências utilizadas ALMEIDA. 2002. . Mesmo com os recursos escassos utilizados pelo hospital. ENSP 1995. Universidade de Brasília. A.A. BRIMSOM. CASTELAR. J. atingimento das metas previamente definidas (eficácia) e agregação de pessoas cada vez mais satisfeitas com o padrão de serviços oferecidos (efetividade). São Paulo: Atlas. M. Analise gerencial de custos. como conseqüência. juntamente com os conceitos de gestão e custos no que se refere a mensurar e analisar os custos das entidades hospitalares. GRABOIS. 1996.C. 7. BORNIA. 5.

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