UM MODELO DE PLANO DE CONTAS BASEADO EM ATIVIDADES (PCBA):A A OPERACIONALIZAO DE UM SISTEMA DE CONTABILIDADE POR ATIVIDADES (SCPA) PARA AS SOFTWARE HOUSES.

Snia Maria da Silva Gomes, Dra Universidade Federal da Bahia, Pa 13 de maio, 6 CEP. 40010-070 - Salvador/Ba. Tel. (71) 263-7579; e-mail: songomes@ufba.br Tnia Cristina Azevedo Professora da Universidade Estadual de Feira de Santana/BA Faculdade Baiana de Cincias/Ba. Marco Antnio Braga de Carvalho Contador

RESUMO Este artigo tem como objetivo apresentar um modelo de Plano de Contas Baseado em Atividades (PCBA) que permite a operacionalizao de um Sistema de Contabilidade por Atividades (SCPA). O SCPA possibilita identificar e mensurar as atividades, bem como os processos que so executados pelas software-houses. No PCBA o grupo de contas de resultado (receita, custo e despesa) estruturado de acordo com as atividades que compem os processos: essencial e apoio das software-houses. J o grupo de contas patrimoniais subdivido em seus mltiplos ciclos, obedecendo equao bsica da contabilidade (ativo, passivo e patrimnio lquido). O modelo de PCBA proposto configurado em trs nveis (graus). O primeiro nvel o grau contbil, identificado pelos nmeros de 1 a 4. Tais nmeros representam os grupos e subgrupos de contas que compem o sistema da contabilidade financeira. O segundo nvel o grau dos processos, identificado pelo nmero 5, controla os processos: essencial e apoio. O terceiro nvel ou grau de atividade controla os eventos que foram contabilizados em cada atividade. As contas do segundo e terceiro nveis compem o sistema da contabilidade de gesto. O modelo de PCBA, apresentado, neste artigo, foi desenvolvido com base na pesquisa realizada por Gomes (2004). Assim, o PCBA possibilita a operacionalizao do SCPA e a parametrizao das contas contbeis em outros sistemas empresariais, alm de viabilizar a concepo de relatrios teis ao processo de gesto das software-houses. Palavras-chave: plano de contas baseado em atividades, contabilidade por atividades, softwarehouses

1. Introduo O mercado de software mudou consideravelmente no sculo XX, principalmente o mercado brasileiro onde as software-houses saram de um ambiente regulamentado e sem concorrncia para um ambiente desregulamentado e competitivo. Visando assegurar a sobrevivncia nesse novo contexto, os gestores dessas empresas so pressionados a reduzir custos, melhorar a qualidade e eficincia dos processos de negcios e oferecer servios que gerem lucros. Para sobreviver nesse novo ambiente, os gestores de tais empresas necessitam de informaes que permitam gerenciar os custos dos servios prestados; e, sobretudo, as expectativas dos clientes e da flexibilidade dos processos, para reforar aes que satisfaam os imperativos da hipercompetio global, permitindo organizao definir a estratgia, os processos e os indicadores de desempenho, de modo a criar valor para o cliente. A CPA, enquanto um sistema de informao, fornece informaes econmico-financeiras, fsicas e sociais teis para orientar a gesto estratgica das organizaes a respeito do processo de agregao de valor ao longo de toda a cadeia produtiva. Por conseguinte, o Sistema de Contabilidade Por Atividade (SCPA) responsvel pelo controle, registro e mensurao da riqueza patrimonial em todas as suas naturezas e dimenses. Entretanto, para o (SCPA) gerar relatrios teis ao processo de gesto das software-houses fundamental a configurao de um Plano de Contas Baseado em Atividades (PCBA). Nessa perspectiva, este artigo apresenta um modelo de PCBA que permite a operacionalizao de um SCPA para o processo de gesto das software-houses, uma vez que a sua configurao feita como base na anlise de processo empresarial de tais empresas. O campo de investigao deste estudo foram as empresas que prestam servios em desenvolvimento de software. O modelo de PCBA, apresentado neste artigo, foi desenvolvido com base na pesquisa realizada por Gomes (2004). 2. Fundamentao Terica 2.1. Contabilidade por Atividades Na opinio de Brimson (1996) a CPA definida como um processo de acumulao e rastreamento de custos e de dados de desempenho para as atividades da empresa, proporcionando o feedback dos resultados reais comparados com o custo planejado, para iniciar aes corretivas sempre que necessrio. Alm disso, a CPA fornece informaes para gerenciar as atividades, permitindo conhecer o custo da atividade, o volume de sua produo (medida da atividade) e o desempenho da atividade (indicador de performance). Nakagawa (1991, p. 45) entende que a CPA objetiva a coleta de informao sobre o desempenho operacional e financeiro de atividades significativas da empresa. Por isso mesmo permite associar com facilidade, em termos conceituais, os dados de custos e desempenhos com uma atividade qualquer. A CPA uma contabilidade analtica dos processos de negcios e organizacionais, uma vez que mensura as atividades que compem tais processos e o custo da atividade atribudo por meio de um direcionador aos diversos objetos de custo. Ao mensurar o valor na sua forma monetria, a CPA possibilita a anlise dos fluxos de receita e de capital de longo prazo relacionados a diversos centros de responsabilidades e unidades de negcios (QUEIROZ, 2003). Para o propsito deste estudo a CPA definida como um sistema de informao que fornece informaes, econmico-financeiras, fsicas e sociais, teis para orientar a gesto

estratgica das organizaes a respeito do processo de agregao de valor ao longo de toda a cadeia produtiva. Por conseguinte, o SCPA responsvel pelo controle, registro e mensurao da riqueza patrimonial em todas as suas naturezas e dimenses. Para cumprir o seu papel de registrar, mensurar e controlar a riqueza patrimonial em todas as suas naturezas e dimenses, o SCPA utiliza-se do Plano de Contas para contabilizar os eventos econmicos nos livros contbeis dirio e razo. Os valores dos eventos registrados em tais livros so transferidos para as atividades e/ou processos. A estrutura do Plano de Pontas Baseado em Atividade (PCBA) depende das informaes requeridas pela administrao da empresa, sobretudo do grau de detalhamento, ou seja, qual objeto de custo a organizao precisa gerenciar e medir. Sendo assim, o PCBA estruturado como base na anlise de processo empresarial ou nas atividades primrias e secundrias identificadas pela organizao e descritas no dicionrio de atividades. 2.2 O Plano de Contas para SCPA O Plano de Contas deve expressar, por meio das contas contbeis, o negcio e a particularidade de uma organizao. Iudcibus et. al. (1994) entende que ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas a empresa dever buscar vrias possibilidades de relatrios gerencias e para uso externo, prevendo contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos. O CFC (2002) afirma que o Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios. Iudcibus e Marion (1991, p. 58) afirmam que para o delineamento de um Plano de Contas necessrio considerar alguns requisitos fundamentais, tais como tamanho da empresa, ramo de atividade, sistema contbil e interesse dos usurios. O Quadro 1 sintetiza esses requisitos. Quadro 01: Requisitos fundamentais para o delineamento de um Plano de Contas
Caracterstica Essencial Tamanho da empresa Descrio Amplitude do desdobramento das contas de uma Grande empresa diferencia-se das de uma microempresa, por exemplo pois em uma entidade de maior porte a nfase a modelagem no Plano de Contas de centros de custos mais evidente. Plano de contas deve ser elaborado considerando o objetivo de cada empresa, caractersticas operacionais do seu ramo ou setor de atividade. Ao delinear um Plano de Contas a empresa dever atentar-se ao tipo de sistema contbil usado, que permita as adaptaes necessrias de acordo com as especificidades da empresa, contudo no deixando de observar a estrutura bsica que norteia o processo contbil. Dever expressar o tipo de informao desejada pelos os usurios, que podem ser internos ou externos, ajustando-se portanto aos interesses dos usurios de cada organizao.

Ramo de atividade Sistema contbil

Interesses dos usurios

Fonte: Elaborado pelas autoras, com base na discusso de Iudcibus e Marion (1991, p. 58) Deste modo, a empresa ao configurar um Plano de Contas deve priorizar as caractersticas operacionais que so fundamentais para a elaborao de relatrios, tanto contbeis como gerenciais, de forma que se traduza em informaes teis e de fcil compreenso. O PCBA o instrumento indispensvel para a operacionalizao do SCPA, portanto a concepo requer pensar a empresa em termos de seus processos. Por conseguinte, o plano de contas estruturado

como base na anlise de processo empresarial ou nas atividades primrias e secundrias identificadas pela organizao e descritas no dicionrio de atividades. As Software houses podem ser separadas em dois grandes grupos: as que desenvolvem software tipo pacote, cuja atividade assemelha-se a uma indstria; e as que desenvolvem solues personalizadas, sob encomenda, nesse caso, a nfase a prestao de servio. O campo de investigao deste estudo o segundo grupo, as empresas que prestam servios em desenvolvimento de software. Entende-se software house como uma organizao cujo negcio principal a produo e a comercializao de software (ROLT, 2000). 3. Modelo de Plano de Contas Baseado em Atividades (PCBA): O plano de contas um instrumento bsico do SCPA, pois nele relacionam-se as contas que sero utilizadas para o registro dos eventos econmicos nos livros contbeis. Os elementos essenciais sua concepo so obtidos pela anlise da empresa, quanto ao sistema de produo, forma jurdica, modelo de gesto, e sobretudo, quantos aos tipos de relatrios que o SCPA deve fornecer. Para cumprir o seu papel de registrar, mensurar e controlar a riqueza patrimonial em todas as suas naturezas e dimenses, o SCPA utiliza-se do plano de contas para contabilizar os eventos econmicos nos livros contbeis dirio e razo. Os valores dos eventos registrados em tais livros so transferidos para as atividades e/ou processos, conforme demonstrado na Figura 1.

A tiv id a d e (A B M )
C o n ta b ilid a d e
C o m p ra s
A . F a y e (s u p e rv is o r a d e o p e ra e s )
s do ne s it h e

L iv ro R a z o
CEO
M a n u fa tu ra
O p e ra e s

O p e ra e s

C o n ta b ilid a d e
C o m p ra s

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A t iv id a d e s P e d ir m a t e ria l P re p a ra r o rd e m d e c o m p ra A c u s a r o re c e b im e n t o A u t o riza r fa t u ra m e n t o

...

...

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10%

5% 20% 40% 30% ---

$10 $50 $60 $40 $$

C o n ta s a pag ar

...

...

...

...

...

...

T o t a l e m d la re s

100%

100%

100%

$ 2 .7 0 0

O p e ra e s
A d m in is tr a o
C o n ta b ilid a d e ( c o n ta s a p a g a r )
D is trib u id o r

P e d ir m a te r ia l
A p r o va r ordem com pra

P reparar ordem de com pra

O r d e na r m a te r ia l

...

Acusar r e c e b im e n to
R e g is tr a r fa tur a m e n to
D ir e c io na r d is tr ib u i o

A u to riz a r fa tur a m e n to
C o n fe r ir a q ua n tia
C e r tific a r a p r o va o
A p r o va r o p a g a m e n to
G erar o c he q u e
C he q ue

A p r o va r fa tur a m e n to

D up lic a ta

R eceber m a te r ia l

E n via r fa tur a m e n to

Figura 1 A transferncia dos valores do razo para as atividades Fonte: Cokins, 1996 (apud Vanzella, 2003)

As contas devem ser agrupadas por sua natureza: contas patrimoniais e contas de resultado. As contas patrimoniais, de modo geral, compreendem os bens, direitos e obrigaes e o capital acumulado dos proprietrios; as contas de resultado indicam as receitas, custos e despesas. Um plano de contas configurado de acordo com os fundamentos da contabilidade por atividades pode ter uma estrutura bsica semelhante apresentada no Quadro 2. Quadro 2 - Modelo genrico de plano de contas
ATIVO CIRCULANTE ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE CONTAS PATRIMONIAIS PASSIVO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO Disponvel (caixa e bancos) Clientes Despesas antecipadas Direitos realizveis (aps 12 meses) Investimentos Imobilizado Diferido Fornecedores Obrigaes tributrias Obrigaes de curto prazo Obrigaes de longo prazo Receitas de exerccios futuros Custos e despesas referentes s receitas Capital social Reservas de capital Reservas de reavaliao Reservas de lucros Lucros ou prejuzos acumulados Mercado nacional Exportao Projeto Processo Atividade Processo Essencial Compreender mercado e clientes Realizar acordo de servios Desenvolver o sistema Implantar o sistema Efetuar treinamento Prestar suporte ao cliente Processo de Apoio Desenvolver estratgias Gerenciar informaes financeiras Gerenciar recursos fsicos Executar programas de qualidade Gerenciar recursos humanos Prover relacionamentos externos

RECEITA BRUTA DE SERVIOS

CONTAS DE RESULTADO CUSTO DE OPERAES DE SERVIOS

Fonte: Gomes (2004) Assim, a estrutura do plano de contas baseado em atividade depende, dentre os outros fatores j discutidos neste tpico, das informaes requeridas pela administrao da empresa, sobretudo o grau de detalhamento, ou seja, qual objeto a organizao precisa gerenciar e medir. Desde que, o papel fundamental do SCPA atender, primeiramente, s necessidades de informaes dos gestores, de modo a lhes permitir decidir sobre a melhoria contnua dos processos, lucratividade do servio e clientes, ou seja, controlar a empresa em todas as suas dimenses.

O plano de contas, por ter uma estrutura numrica hierrquica inerente ao mtodo das partidas dobradas, permite a sua planificao de acordo com o interesse da organizao em controlar os eventos que impactam o seu patrimnio. O plano de contas estruturado como base na anlise de processo empresarial ou nas atividades primrias e secundrias identificadas pela organizao e descritas no dicionrio de atividades. O grupo de contas de resultado (custo, despesa e receita) estruturado de acordo com as atividades que compem cada processo de negcio que a empresa pretende medir e controlar. Enquanto o grupo de contas patrimonial subdivido em seus mltiplos ciclos, obedecendo equao bsica da contabilidade, ou seja, ativo, passivo e patrimnio lquido. Alm do mais, o plano de contas possibilita qualquer tipo de classificao de conta, de tal maneira que os valores podem ser acumulados para atender s necessidades do gestor. Por exemplo, as vendas podem ser acumuladas por vendedor, por tipo de servio, por projeto, por classe de preo, por regio geogrfica e/ou por cliente. Os custos tambm podem ser acumulados de inmeras formas: por atividade, por projeto e por centro de atividades. A combinao dos dois tipos de dados permite o estabelecimento de centro de resultado. Um aspecto importante na estrutura do plano de contas a codificao das contas. Os cdigos das contas so a parte essencial do sistema de contabilidade por atividades, pois permitem o acmulo, a anlise, a sumarizao e a emisso de relatrios contbeis de acordo com as atividades que compem os processos de negcios da empresa de servios em desenvolvimento de software. A codificao das contas que compem o plano de contas tambm tem a finalidade de identificar as contas, comprimir dados, facilitar a classificao de contas e de eventos e comunicar significados especiais. Existem inmeros tipos de cdigo, os mais utilizados, no Brasil, so os cdigos de bloco e o cdigo de grupo. A escolha de um ou outro depende da finalidade e da amplitude do plano de contas. Entretanto, necessrio considerar alguns requisitos bsicos sua definio. O sistema de cdigos deve atender a uma finalidade prtica. Por exemplo, se o cdigo de determinado servio, numa empresa de servios em desenvolvimento de software, parte de um sistema de contabilizao por atividade, ento uma parte do cdigo precisa conter o cdigo de tal atividade ou processo. Assim, possvel identificar o responsvel pelo processo. Outro requisito a padronizao dos cdigos por toda a organizao de maneira consistente, ou seja, sempre que possvel os cdigos contbeis devem utilizar cdigos j existentes. Alm do mais, ao construir um sistema de cdigo de contas, preciso fazer a combinao entre eficincia e amplitude. O modelo de PCBA apresentado estruturado em trs nveis (grau). O Quadro 3 demonstra a diviso dos graus contbeis usado no PCBA. O primeiro nvel o grau contbil, identificado pelos nmeros de 1 a 4. Tais nmeros representam os grupos e subgrupos de contas que compem o sistema da contabilidade financeira. O segundo nvel ou grau de processo, identificado pelo nmero 5, controla os processos: essencial e de apoio. Assim sendo, os relatrios informa todos os eventos registrados nesses processos. O terceiro nvel ou grau de atividade controla os eventos que foram contabilizados em cada atividade. As contas do segundo e terceiro nvel compem o sistema da contabilidade de gesto. O grau da conta separado por ponto e deve ter quantos dgitos forem necessrios para atender a demanda do gestor pela informao contbil.

Quadro 3 - Diviso dos nveis do PCBA.

GRAU CONTBIL 1 2 3 4 GRAU DO PROCESSO APOIO ESSENCIAL 5 GRAU DA ATIVIDADE
DE 101 A 206

Fonte: elaborado pelas autoras O modelo de PCBA proposto apresentado em quatro colunas: cdigo simplificado, cdigo da conta contbil, descrio e funo e funcionamento, demonstrado sinteticamente no Quadro 4 O cdigo simplificado utilizado, tanto para facilitar a memorizao, principalmente quando PCBA muito analtico, como possibilitar rapidez na classificao e registro do evento contbil. O papel do cdigo da conta contbil j foi discutido em pargrafos anteriores, deste mesmo captulo, assim como a descrio do nome da conta. O detalhamento no PCBA da funo e funcionamento das contas serve como guia de orientao para as pessoas responsveis, em todos os setores da empresa, classificar e contabilizar os eventos contbeis na conta correta. O modelo detalhado do PCBA, dividido por grupos, subgrupos, processos e atividades, encontra-se no Apndice. Ressalta-se que a quantidade de grupos e subgrupos, ou seja, do nvel de detalhamento do plano de contas determinada pelo tipo de informao que empresa necessita. Quadro 4 Modelo sinttico do PCBA
Cdigo Simplificado Cdigo da Conta Contbil 1.0.0.0.0.000 1.1.0.0.0.000 1.1.1.0.0.000 1.1.1.1 1.3.0.0.0.000 2.0.0.0.0.000 2.1.0.0.0.000 2.1.2.0.0.000 2.4.0.0.0.000 3.0.0.0.0.000 3.1.0.0.0.000 3.3.0.0.0.000 3.4.0.0.0.000 4.0.0.0.0.000 4.1.1.0.0.000 4.1.1.1.0 4.1.1.1.1.000 4.1.1.1.1.101 4.1.1.1.2.000 4.1.1.1.2.201 Descrio ATIVO Ativo Circulante Disponvel Caixa Ativo Permanente PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores PATRIMNIO LQUIDO RECEITAS Mercado Nacional Processo Atividade CUSTOS Custo de Servios Mo-de-obra Salrio Salrio Processo Essencial Salrio Essencial Compreender o mercado e cliente Salrio Processo de Apoio Salrio Apoio Desenvolver estratgia Funo e Funcionamento das Contas

Fonte: elaborada pelas autoras O processo de registro dos eventos outro elemento que compe o ciclo contbil, o qual agrupa os eventos relacionados com os processos de negcio de uma empresa de servios em desenvolvimento de software. O registro de cada evento que altera a situao patrimonial da organizao descrito nos livros contbeis: Dirio e Razo. No livro Dirio, os eventos so registrados em cada conta, conforme a linguagem do mtodo das partidas dobradas, em ordem cronolgica. Enquanto que o lanamento do Dirio registra os atributos das transaes, no livro Razo, lanado o valor monetrio em cada conta

movimentada. O Razo rene as informaes monetrias das contas de ativo, passivo, capital, receitas e despesas que foram afetadas por determinado evento, ou seja, o razo tem uma conta individual para cada tipo de item monetrio de uma organizao. A sua organizao determinada pelo plano de contas. Geralmente, depois de feitos os lanamentos nos livros contbeis, o prprio subsistema gera um balancete de verificao, o qual uma listagem dos saldos credores e devedores de todas as contas. O registro de lanamento contm o cdigo da (s) conta (s) que sero movimentadas (debitada/creditada), o qual definido pelo PCBA da organizao, data da transao e valor, tambm deve conter a descrio detalhada do evento. O registro de uma determinada despesa, a mesma dever ser classificada at o grau de atividade. Exemplificando: pagamento em dinheiro de despesa de telefone dos seguintes ramais: Exemplo 1: 293 Essencial efetuar treinamento - R$ 500,00 D 4.1.2.3.1.105 Descrio: telefone essencial efetuar treinamentos C 1.1.1.1.0.000 Caixa Valor do lanamento: R$ 500,00 Histrico: Despesa de telefone do setor de treinamento, ref. ms/ano. Exemplo 2: 294 Apoio prover relacionamentos externos R$ 700,00 D 4.1.2.3.2.206 Descrio: telefone essencial efetuar treinamentos C 1.1.1.1.0.000 Caixa Valor total do lanamento: R$ 700,00 Histrico: Despesa de telefone do setor de relacionamentos externos, ref. ms/ano. Aps os registros dos eventos econmicos o SCPA emite relatrios contbeis bsicos e outros de interesse do tomador de deciso. As demonstraes contbeis so os relatrios bsicos de um sistema de contabilidade financeira, enquanto os relatrios gerenciais compem o subsistema da contabilidade de gesto. No Brasil, os relatrios do sistema de contabilidade financeira incluem o balano patrimonial (BP), a demonstrao do resultado do exerccio (DRE), a demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR) e a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) ou demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL). As demonstraes contbeis so complementadas por notas explicativas e outras informaes voluntrias. Os relatrios gerenciais so definidos de acordo com a necessidade do gestor. Com o PCBA possvel extrair relatrio dos recursos consumidos por cada atividade. Por exemplo, se houvesse a necessidade de um relatrio por despesa: utilizando os 4 primeiros graus, tomando por base os dois exemplo descritos acima (293 Essencial efetuar treinamento - R$ 500,00 e 294 Apoio prover relacionamentos externos R$ 700,00), ento o relatrio gerencial seria: Despesa de telefone: 4.1.2.3.0.000 - R$ 1.200,00. Por outro lado, se o relatrio fosse por processo, utilizando at o 5 grau, seria: Essencial telefone: 4.1.2.3.1.000 R$ 500,00 e Apoio telefone 4.1.2.3.2.000 R$ 700,00. J o Relatrio por atividade: utilizando at o 6 grau, seria: Efetuar treinamentos: 4.1.2.3.1.105 R$

500,00 e Prover relacionamentos externos: 4.1.2.3.2.206 R$ 700,00. Obviamente que os valores acima estariam aberto na contabilidade para possvel conferncia. Portanto, para uma elaborao eficaz do PCBA fundamental a identificao das atividades desenvolvida pela empresa, a fim de permitir a entrada de dados no SCPA e a emisso de relatrios contbeis (financeiros e gerenciais) confiveis e teis ao processo de tomada de deciso dos agentes das empresas de servios em desenvolvimento de software. 4. Consideraes Finais As mudanas ocorridas, nos ltimos anos, nas metodologias de desenvolvimento de software fazem com que as prestadoras de servios de software ofeream, praticamente, as mesmas solues (ERP, CRM, BI). Ento, o problema hoje no desenvolver software, mas sim, conquistar novos clientes e reter os j existentes. Para tanto, as prestadoras de servios de software precisam ter preos competitivos e servios de qualidade. Para enfrentarem essa situao, o mercado globalizado e as condies de competitividade atuais, as prestadoras de servios de software necessitam de informaes que permitam gerenciar os custos dos servios prestados; mas, sobretudo, sobre as expectativas dos clientes e da flexibilidade dos processos, para reforar aes que satisfaam os imperativos da hipercompetio global, permitindo organizao definir a estratgia, os processos e os indicadores de desempenho, de modo a criar valor para o cliente. O SCPA fornece informaes, econmico-financeiras, fsicas e sociais, teis para orientar a gesto estratgica das organizaes a respeito do processo de agregao de valor ao longo de toda a cadeia produtiva. Por conseguinte, o SCPA responsvel pelo controle, registro e mensurao da riqueza patrimonial em todas as suas naturezas e dimenses. Todavia para a operacionalizao do SCPA fundamental que o Plano de Contas seja estruturado com base nos processos: essencial e apoio. O PCBA o instrumento bsico para a operacionalizao do SCPA. O PCBA com segmentao das contas por tipo de atividade; permite a apurao do resultado contbil de cada segmento e por unidade de negcios, alm de proporcionar empresa mais transparncia para o controle e o acompanhamento do servio, uma vez que a sua configurao feita como base na anlise do processo empresarial ou nas atividades primrias e secundrias identificadas pela organizao e descritas no dicionrio de atividades. O grupo de contas de resultado (custo, despesa e receita) estruturado de acordo com as atividades que compem cada processo de negcio que a empresa pretende medir e controlar. Enquanto que o grupo de contas patrimonial subdivido em seus mltiplos ciclos, obedecendo equao bsica da contabilidade, ou seja, ativo, passivo e patrimnio lquido. Alm do mais, o PCBA com elenco de contas por atividades possibilita atender aos preceitos da legislao comercial brasileira, legislao especfica das prestadoras de servios de software e ordenamento jurdico-societrio, bem como a plena observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, contribuindo para a emisso de relatrios contbeis bsicos fidedignos e outros de interesse do tomador de deciso. Os relatrios gerenciais so definidos de acordo com a necessidade do gestor. Com o PCBA possvel extrair relatrio dos recursos consumidos por cada atividade, por processo, cliente e funcionrios.

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APNDICE MODELO DE PLANO DE CONTAS BASEADO EM ATIVIDADE

CDIGO CONTA CONTBIL 1.0.0.0.0.000 1.1.0.0.0.000 1.1.1.0.0.000 1.1.1.1.0.000 1.1.1.2.0.000 1.1.2.0.0.000 1.1.3.0.0.000 1.2.0.0.0.000 1.3.0.0.0.000 1.3.1.0.0.000 1.3.2.0.0.000 1.3.3.0.0.000 2.0.0.0.0.000 2.1.0.0.0.000 2.1.1.0.0.000 2.1.2.0.0.000 2.1.3.0.0.000 2.2.0.0.0.000 2.2.1.0.0.000 2.3.0.0.0.000 2.3.1.0.0.000 2.3.2.0.0.000 2.4.0.0.0.000 2.4.1.0.0.000 2.4.2.0.0.000 2.4.3.0.0.000 2.4.4.0.0.000 2.4.5.0.0.000 3.0.0.0.0.000 3.1.0.0.0.000 3.2.0.0.0.000 3.3.0.0.0.000 3.4.0.0.0.000 3.5.0.0.0.000

CDIGO SIMPLIFICADO

DESCRIO ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA BANCOS CLIENTES DESPESAS ANTECIPADAS ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS IMOBILIZADO DIFERIDO PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE FORNECEDORES OBRIGAES TRIBUTRIAS OBRIGAES DE CURTO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO OBRIGAES DE LONGO PRAZO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS CUSTOS E DESPESAS REFERENTES S RECEITAS PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS RECEITAS MERCADO NACIONAL EXPORTAO PROJETO PROCESSO ATIVIDADE

4.0.0.0.0.000 CUSTOS 4.1.1.0.0.000 CUSTOS DE SERVIO - MO-DE-OBRA 4.1.1.1.0.000 4.1.1.1.1.000 4.1.1.1.1.101 4.1.1.1.1.102 4.1.1.1.1.103 4.1.1.1.1.104 4.1.1.1.1.105 4.1.1.1.1.106 SALRIO SALRIO - ESSENCIAL SALRIO - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE SALRIO - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS SALRIO - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA SALRIO - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA SALRIO - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS SALRIO - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE

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4.1.1.1.2.000 4.1.1.1.2.201 4.1.1.1.2.202 4.1.1.1.2.203 4.1.1.1.2.204 4.1.1.1.2.205 4.1.1.1.2.206 4.1.1.2.0.000 4.1.1.2.1.000 4.1.1.2.1.101 4.1.1.2.1.102 4.1.1.2.1.103 4.1.1.2.1.104 4.1.1.2.1.105 4.1.1.2.1.106 4.1.1.2.2.000 4.1.1.2.2.201 4.1.1.2.2.202 4.1.1.2.2.203 4.1.1.2.2.204 4.1.1.2.2.205 4.1.1.2.2.206 4.1.1.3.0.000 4.1.1.3.1.000 4.1.1.3.1.101 4.1.1.3.1.102 4.1.1.3.1.103 4.1.1.3.1.104 4.1.1.3.1.105 4.1.1.3.1.106 4.1.1.3.2.000 4.1.1.3.2.201 4.1.1.3.2.202 4.1.1.3.2.203 4.1.1.3.2.204 4.1.1.3.2.205 4.1.1.3.2.206 4.1.1.4.0.000 4.1.1.4.1.000 4.1.1.4.1.101 4.1.1.4.1.102 4.1.1.4.1.103 4.1.1.4.1.104 4.1.1.4.1.105 4.1.1.4.1.106 4.1.1.4.2.000 4.1.1.4.2.201 4.1.1.4.2.202 4.1.1.4.2.203 4.1.1.4.2.204 4.1.1.4.2.205

SALRIO - APOIO SALRIO - APOIO - DESENVOLVER ESTRATGIA SALRIO - APOIO - GERENCIAR INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRAS SALRIO - APOIO - GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS SALRIO - APOIO - EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE SALRIO - APOIO - GERENCIAR RECURSOS HUMANOS SALRIO - APOIO - PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS ENCARGOS ENCARGOS - ESSENCIAL ENCARGOS - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE ENCARGOS - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS ENCARGOS - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA ENCARGOS - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA ENCARGOS - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS ENCARGOS - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE ENCARGOS - APOIO ENCARGOS - APOIO ENCARGOS - APOIO ENCARGOS - APOIO ENCARGOS - APOIO ENCARGOS - APOIO ENCARGOS - APOIO -

DESENVOLVER ESTRATGIA GERENCIAR INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRAS GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE GERENCIAR RECURSOS HUMANOS PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS

ASSITNCIA MDICA ASSITNCIA MDICA - ESSENCIAL ASSISTNCIA MDICA - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE ASSISTNCIA MDICA - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS ASSISTNCIA MDICA - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA ASSISTNCIA MDICA - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA ASSISTNCIA MDICA - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS ASSISTNCIA MDICA - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE ASSITNCIA MDICA - APOIO ASSISTNCIA MDICA - APOIO ASSISTNCIA MDICA - APOIO ASSISTNCIA MDICA - APOIO ASSISTNCIA MDICA - APOIO ASSISTNCIA MDICA - APOIO ASSISTNCIA MDICA - APOIO -

DESENVOLVER ESTRATGIA GERENCIAR INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRAS GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE GERENCIAR RECURSOS HUMANOS PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS

PROVISES PROVISES - ESSENCIAL PROVISES - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE PROVISES - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS PROVISES - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA PROVISES - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA PROVISES - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS PROVISES - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE PROVISES - APOIO PROVISES - APOIO - DESENVOLVER ESTRATGIA PROVISES - APOIO - GERENCIAR INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRAS PROVISES - APOIO - GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS PROVISES - APOIO - EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE PROVISES - APOIO - GERENCIAR RECURSOS HUMANOS

13

4.1.1.4.2.206 PROVISES - APOIO - PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS

4.1.2.0.0.000 4.1.2.1.0.000 4.1.2.1.1.000 4.1.2.1.1.101 4.1.2.1.1.102 4.1.2.1.1.103 4.1.2.1.1.104 4.1.2.1.1.105 4.1.2.1.1.106 4.1.2.1.2.000 4.1.2.1.2.201 4.1.2.1.2.202 4.1.2.1.2.203 4.1.2.1.2.204 4.1.2.1.2.205 4.1.2.1.2.206 4.1.2.2.0.000 4.1.2.2.1.000 4.1.2.2.1.101 4.1.2.2.1.102 4.1.2.2.1.103 4.1.2.2.1.104 4.1.2.2.1.105 4.1.2.2.1.106

OUTROS CUSTOS ENERGIA ENERGIA - ESSENCIAL ENERGIA - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE ENERGIA - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS ENERGIA - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA ENERGIA - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA ENERGIA - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS ENERGIA - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE ENERGIA - APOIO ENERGIA - APOIO - DESENVOLVER ESTRATGIA ENERGIA - APOIO - GERENCIAR INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRAS ENERGIA - APOIO - GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS ENERGIA - APOIO - EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE ENERGIA - APOIO - GERENCIAR RECURSOS HUMANOS ENERGIA - APOIO - PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS SERVIOS DE TERCEIROS SERVIOS DE TERCEIROS - ESSENCIAL SERVIOS DE TERCEIROS - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE SERVIOS DE TERCEIROS - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS SERVIOS DE TERCEIROS - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA SERVIOS DE TERCEIROS - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA SERVIOS DE TERCEIROS - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS SERVIOS DE TERCEIROS - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE

4.1.2.2.2.000 SERVIOS DE TERCEIROS - APOIO 4.1.2.2.2.201 SERVIOS DE TERCEIRO - APOIO SERVIOS DE TERCEIRO - APOIO 4.1.2.2.2.202 FINANCEIRAS 4.1.2.2.2.203 SERVIOS DE TERCEIRO - APOIO 4.1.2.2.2.204 SERVIOS DE TERCEIRO - APOIO 4.1.2.2.2.205 SERVIOS DE TERCEIRO - APOIO 4.1.2.2.2.206 SERVIOS DE TERCEIRO - APOIO 4.1.2.3.0.000 4.1.2.3.1.000 4.1.2.3.1.101 4.1.2.3.1.102 4.1.2.3.1.103 4.1.2.3.1.104 4.1.2.3.1.105 4.1.2.3.1.106 4.1.2.3.2.000 4.1.2.3.2.201 4.1.2.3.2.202 4.1.2.3.2.203 4.1.2.3.2.204 4.1.2.3.2.205 4.1.2.3.2.206

DESENVOLVER ESTRATGIA GERENCIAR INFORMAES ECONMICOGERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE GERENCIAR RECURSOS HUMANOS PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS

TELEFONE TELEFONE - ESSENCIAL TELEFONE - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE TELEFONE - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS TELEFONE - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA TELEFONE - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA TELEFONE - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS TELEFONE - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE TELEFONE - APOIO TELEFONE - APOIO TELEFONE - APOIO TELEFONE - APOIO TELEFONE - APOIO TELEFONE - APOIO TELEFONE - APOIO -

DESENVOLVER ESTRATGIA GERENCIAR INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRAS GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE GERENCIAR RECURSOS HUMANOS PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS

4.1.2.4.0.000 MATERIAIS DE CONSUMO

14

4.1.2.4.1.000 4.1.2.4.1.101 4.1.2.4.1.102 4.1.2.4.1.103 4.1.2.4.1.104 4.1.2.4.1.105 4.1.2.4.1.106

MATERIAIS DE CONSUMO - ESSENCIAL MATERIAIS DE CONSUMO - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE MATERIAIS DE CONSUMO - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS MATERIAIS DE CONSUMO - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA MATERIAIS DE CONSUMO - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA MATERIAIS DE CONSUMO - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS MATERIAIS DE CONSUMO - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE

4.1.2.4.2.000 MATERIAIS DE CONSUMO - APOIO 4.1.2.4.2.201 MATERIAIS DE CONSUMO - APOIO - DESENVOLVER ESTRATGIA MATERIAIS DE CONSUMO - APOIO - GERENCIAR INFORMAES ECONMICO4.1.2.4.2.202 FINANCEIRAS 4.1.2.4.2.203 MATERIAIS DE CONSUMO - APOIO - GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS 4.1.2.4.2.204 MATERIAIS DE CONSUMO - APOIO - EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE 4.1.2.4.2.205 MATERIAIS DE CONSUMO - APOIO - GERENCIAR RECURSOS HUMANOS 4.1.2.4.2.206 MATERIAIS DE CONSUMO - APOIO - PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS 4.1.2.5.0.000 4.1.2.5.1.000 4.1.2.5.1.101 4.1.2.5.1.102 4.1.2.5.1.103 4.1.2.5.1.104 4.1.2.5.1.105 4.1.2.5.1.106 4.1.2.5.0.000 4.1.2.5.2.000 4.1.2.5.2.201 4.1.2.5.2.202 4.1.2.5.2.203 4.1.2.5.2.204 4.1.2.5.2.205 4.1.2.5.2.206 DEPRECIAO DEPECIAO - ESSENCIAL DEPECIAO - ESSENCIAL - COPREENDER O MERCADO E CLIENTE DEPECIAO - ESSENCIAL - REALIZAR ACORDO DE SERVIOS DEPECIAO - ESSENCIAL - DESENVOLVER O SISTEMA DEPECIAO - ESSENCIAL - IMPLANTAR O SISTEMA DEPECIAO - ESSENCIAL - EFETUAR TREINAMENTOS DEPECIAO - ESSENCIAL - PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE DEPRECIAO DEPECIAO - APOIO DEPRECIAO - APOIO - DESENVOLVER ESTRATGIA DEPRECIAO - APOIO - GERENCIAR INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRAS DEPRECIAO - APOIO - GERENCIAR RECUROS FSICOS E FINANCEIROS DEPRECIAO - APOIO - EXECUTAR PROGRAMAS DE QUALIDADE DEPRECIAO - APOIO - GERENCIAR RECURSOS HUMANOS DEPRECIAO - APOIO - PROVER RELACIONAMENTOS EXTERNOS

15

ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS

GRAU CONTBIL GRAU DO PROCESSO COMPREENDER O MERC. E O CLIENTE APOIO 2 REALIZAR ACORDO DE SERVIO S GRAU DA ATIVIDADE PRESTAR SUPORTE AO CLIENTE GERENEXECUCIAR TAR GEREN INFORMA -CIAR PROGRA-ES RECUR MA DE FINANQUALIDA -SOS CEIRAS -DE GERENCI -AR RECURSOS HUMANOS PROVER RELAC. EXTERNOS

CONTAS

DESENV. O SISTEMA

IMPLANTAR O SISTEMA

EFETUAR TREINAMENTOS

DESENV. ESTRATGIA

CUSTOS CUSTO DE PRODUO MO-DEOBRA SALRIO ENCARGOS ASSITENCIA MDICA PROVISES OUTROS CUSTOS ENERGIA SERVIOS DE LIMPEZA TELEFONE MATERIAIS DE CONSUMO DEPRECIA O

A 4 4 4 4 4 4 4

ESSEN -CIAL 1

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

1 2 3 4

1 1 1 1

2 2 2 2

101 101 101 101

102 102 102 102

103 103 103 103

104 104 104 104

105 105 105 105

106 106 106 106

201 201 201 201

202 202 202 202

203 203 203 203

204 204 204 204

205 205 205 205

206 206 206 206

4 4 4 4 4 4

1 1 1 1 1 1

2 2 2 2 2 2

1 2 3 4 5

1 1 1 1 1

2 2 2 2 2

101 101 101 101 101

102 102 102 102 102

103 103 103 103 103

104 104 104 104 104

105 105 105 105 105

106 106 106 106 106

201 201 201 201 201

202 202 202 202 202

203 203 203 203 203

204 204 204 204 204

205 205 205 205 205

206 206 206 206 206