ICMS/SP -Livros fiscais - Documentos fiscais que no devem ser escriturados no livro Registro de Entradas

2 de Fevereiro de 2009

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Sumrio 1. Introduo 2. Documentos fiscais que no devem ser ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................ ............................................................................
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escriturados 2.1 Cupom fiscal e nota fiscal de venda a consumidor 2.2 Nota fiscal de servios 2.3 Consumo de gua 3. Nota fiscal emitida por contribuinte optante pelo simples nacional 4. Lanamento globalizado 4.1 Bens do Ativo Imobilizado e material de uso e consumo 4.2 Servios de transporte e de comunicao 4.3 Diferencial de alquotas 4.4 Prestador de servios de transporte Legislao

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1. Introduo
Examinaremos, no presente texto, os aspectos relacionados aos documentos fiscais que no devem ser escriturados no livro Registro de Entradas, com base nas disposies contidas no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto no 45.490/2000, incluindo alguns detalhes sobre a escriturao de nota fiscal emitida por contribuinte optante pelo Simples Nacional e a forma de escriturao englobada, relativamente aos documentos fiscais de aquisies de bens do Ativo Imobilizado, material de uso e consumo, servios de transporte e de comunicao, inclusive no que se refere ao diferencial de alquotas. O livro Registro de Entradas, modelos 1 ou 1-A, destina-se escriturao do movimento de entradas de mercadorias, a qualquer ttulo, no estabelecimento, ou de servios por este tomados. Sero tambm escriturados nesse livro os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento adquirente. A escriturao ser feita tinta, com clareza, no podendo haver atraso por mais de 5 dias, e ser encerrada no ltimo dia de cada perodo de apurao. ( RICMS-SP/2000 , art. 214 , caput, 7, e art. 225 )

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2. Documentos fiscais que no devem ser escriturados

2.1 Cupom fiscal e nota fiscal de venda a consumidor Na vigncia do RICM/1974 (aprovado pelo Decreto n 5.410/1974), a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda esclareceu (Resposta Consulta n 8.199, de 19.06.1975) que no devem ser objeto de escriturao os cupons de mquinas registradoras, as notas fiscais de venda a consumidor e as notas fiscais simplificadas (extinta pelo Ajuste Sinief n 5/1994). Segundo a citada Resposta, esses documentos so normalmente emitidos a consumidores, e como tais, no especificam o destinatrio e, ainda que o fizessem, no seriam escriturados no livro Registro de Entradas, precisamente porque so irregulares e ineficazes nesses casos. Desse modo, de acordo com a sistemtica de escriturao, somente so exigidos os lanamentos originados por documentos fiscais de uso obrigatrio nas operaes ou prestaes realizadas entre contribuintes do ICMS (Notas Fiscais, modelo 1 ou 1-A, Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, Conhecimentos de Transporte etc.). Nota A nota fiscal simplificada foi extinta, de acordo com a Clusula segunda do Ajuste Sinief n 5/1994. Vejamos, na seqncia, a ntegra da mencionada Resposta Consulta n 8.199, de 19.06.1975: "Resposta Consulta n 8.199, de 19 de junho de 1975 Despesas de viagens - Documentos fiscais que so levados a registro. 1 - Sente a consulente dificuldades em proceder aos lanamentos, no livro Registro de Entradas, de documentos fiscais relativos a despesas de viagens, efetuadas por diretores ou prepostos, como compras de gasolina, refeies, hospedagens com refeies e outras. 2 - Determina o art. 139 do Regulamento do ICM, aprovado pelo Decreto no 5.410, de 30.12.74, que o livro Registro de Entradas se destina escriturao do movimento de entradas de mercadorias, a qualquer ttulo, no estabelecimento. Tambm nele devem ser escriturados os documentos fiscais relativos a aquisies de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento adquirente ( 1o do mesmo dispositivo). 3 - Segue-se que, de acordo com esta sistemtica de escriturao, somente so obrigatrios os lanamentos originados por notas fiscais (modelo 1) emitidas em nome do estabelecimento adquirente, inclusive com seu endereo, nmero de inscrio estadual e nmero do CGC (art. 88 do Regulamento do ICM). 4 - Em segundo lugar, estas notas fiscais, referentes a despesas de viagens, ainda que emitidas em nome de contribuinte e apresentem em destaque o ICM, no conferem direito a crdito do imposto, tendo em vista que dizem respeito a aquisies de mercadorias para uso ou consumo do estabelecimento (inciso II do art. 42 do Regulamento do ICM). 5 - Outra concluso que se impe emerge do disposto no art. 133 do Regulamento, que ordena sempre que for obrigatria a emisso de documentos fiscais, aqueles a quem se destinarem as mercadorias so obrigados a exigir tais documentos dos que devem emiti-los, contendo todos os requisitos legais. 6 - Conseqentemente, cupons de mquinas registradoras, Notas Fiscais de Venda a Consumidor e Notas Fiscais Simplificadas de despesas de viagens, de refeies e pernoites de empregados, por serem emitidos normalmente a consumidor, so daqueles efeitos fiscais que no mencionam o destinatrio, que retira a mercadoria ou a consome no local do estabelecimento vendedor. Ainda que estes documentos contenham nome e endereo do destinatrio contribuinte, precisamente porque so irregulares e ineficazes, nestes casos, no devem ser registrados no mencionado livro fiscal (RE). 7 - Como comprovantes que so de despesas, podero ser vlidos para lanamentos na contabilidade da empresa e seu controle de caixa, ressalvadas, evidentemente, as exigncias da legislao da Declarao de Movimento Econmico (DME), porque representam despesas fundamentais na atividade do estabelecimento."

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Nota O art. 42, II, e os arts. 88 e 139 do RICM-SP/1974 correspondem, respectivamente, ao art. 63, II, aos arts.114 e 205 do RICMS-SP/1991 e ao art. 66, V, arts. 127 e 214 do RICMS-SP/2000 . (Ajuste Sinief n 5/1994 , RICMS-SP/2000 , art. 66 , V, arts. 127 e 214, e Resposta Consulta n 8.199/1975)

2.2 Nota fiscal de servios A nota fiscal de servios, emitida pelos prestadores de servios, contribuintes do ISS, no dever, igualmente, ser escriturada no livro Registro de Entradas, tendo em vista que esse documento fiscal totalmente estranho legislao do ICMS, de competncia estadual. ( RICMS-SP/2000 , art. 124 , a contrario sensu)

2.3 Consumo de gua A conta de consumo de gua, tal como a nota fiscal de servios, documento estranho legislao do ICMS, no devendo ser escriturada no livro Registro de Entradas. ( RICMS-SP/2000 , art. 124 , a contrario sensu)

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3. Nota fiscal emitida por contribuinte optante pelo simples nacional

A nota fiscal emitida por contribuinte optante pelo Simples Nacional ser escriturada no livro Registro de Entradas do destinatrio, nas colunas prprias, sem direito a crdito fiscal. Nesse sentido, prescreve o art. 11 da Resoluo no 4/2007, do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), que dispe que os optantes desse regime no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos por esse regime, tampouco podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal. A nota fiscal emitida pela empresa optante pelo Simples Nacional est condicionada inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, devendo constar no campo "Informaes Complementares", por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: a) "Documento emitido por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional"; e b) "No gera direito a crdito fiscal de ICMS, de ISS e de IPI". c) "No gera direito a crdito fiscal de IPI", no caso de pessoa jurdica impedida de recolher o ICMS ou ISS pelo regime do Simples Nacional. Essa nota fiscal ser lanada no livro Registro de Entradas do estabelecimento destinatrio mediante utilizao das colunas prprias, inclusive sob o ttulo "ICMS - Valores Fiscais - Operaes sem Crdito do Imposto".s (Resoluo CGSN n 4/2007, art. 11 , e Resoluo CGSN n 10/2007, art. 2 , 2 e 3; e RICMS-SP/2000 , art. 214 , 3, item 7)

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4. Lanamento globalizado

4.1 Bens do Ativo Imobilizado e material de uso e consumo Podero ser lanados englobadamente, no ltimo dia do perodo de apurao, os documentos fiscais relativos a mercadorias, segundo a sua origem, deste ou de outro Estado, e a sua destinao: a) para uso ou consumo, exceto em relao ao contribuinte usurio de processamento eletrnico de dados; b) para integrao no Ativo Imobilizado. Nota Esse procedimento no se aplica a contribuinte usurio de sistema eletrnico de processamento de dados. ( RICMS-SP/2000 , art. 214 , 4, item 1, "a" e "b")

4.2 Servios de transporte e de comunicao Podero tambm ser lanados englobadamente os documentos fiscais relativos aos servios tomados, de transporte e de comunicao. Nota Esse procedimento no se aplica a tomador de servio de transporte usurio de sistema eletrnico de processamento de dados. ( RICMS-SP/2000 , art. 214 , 4, itens 2 e 3)

4.3 Diferencial de alquotas Os documentos fiscais relativos s operaes ou s prestaes indicadas nos subitens anteriores, originadas ou iniciadas em outro Estado, sero totalizados segundo a alquota interna aplicvel, indicando-se na coluna "Observaes" o valor total correspondente diferena de imposto devida a este Estado. ( RICMS-SP/2000 , art. 214 , 5)

4.4 Prestador de servios de transporte O estabelecimento prestador de servio de transporte que optar por reduo da tributao, condicionada ao no-aproveitamento de crditos fiscais, poder escriturar os documentos correspondentes aquisio de mercadorias ou aos servios tomados, totalizando-os segundo a natureza da operao ou prestao e a alquota aplicada, para efeito de lanamento global no ltimo dia do perodo de apurao. ( RICMS-SP/2000 , art. 214 , 6)

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Legislao Decreto n 5.410/1974 Resposta Consulta n 8.199 Resoluo no 4/2007 Resoluo CGSN n 10/2007 Resoluo CGSN n 4/2007 Decreto no 45.490/2000 Ajuste Sinief n 5/1994

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