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Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos segn el artculo 70 del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos omitidos segn el artculo 70 del Cdigo Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 210 - Primera Quincena de Julio 2010

1. Introduccin
Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria se encuentra el de fiscalizacin; puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentacin y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalizacin sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artculo 64 del Cdigo Tributario. En el presente artculo se tratar sobre el aspecto prctico de la fiscalizacin sobre base presunta, teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

Deudores tributarios que no tienen existencias Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios no contaran con existencias, el coeficiente se determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin o, en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

ra, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global. En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. 3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual. 3.4. Aplicaciones prcticas

3. Efectos de la aplicacin de la presuncin

3.1. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas. 3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del costo computable. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranje-

2. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado

Se presumir que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el patrimoinio real del deudor tributario que genere rentas de tercera categora fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros contables, en dichos casos la diferencia patrimonial hallada har presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitidos no declarados. Monto de las ventas o ingresos omitidos Se obtendr el monto omitido de las ventas o ingresos aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resulte de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al ejercicio en el que se encuentre la diferencia patrimonial. Monto mnimo de ventas o ingresos omitidos El monto de las ventas o ingresos omitidos no podr ser inferior al monto del patrimonio no declarado o registrado.

Caso N 1
La empresa Industrias Rico S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008:
Activo Caja y bancos Clientes Mercaderas Materias primas Productos terminados 250,000 132,000 95,000 130,000 270,000

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Instituto Pacfico

N 210

Primera Quincena - Julio 2010

rea Tributaria
Sumistros 83,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Deprec. y amortizacin acumul. -180,000 Total Activo 1,240,000 Pasivo Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benefic. sociales de los trabajad. Total pasivo Patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 45,000 120,000 93,000 95,000 353,000 500,000 40,000 125,000 222,000 887,000 1,240,000 Existencias declaradas: 140,000 130,000 270,000 83,000 623,000

Mercaderas 95,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Depreciac. y amortizacin acumul. -180,000 Total Activo 830,000 Pasivo Tributos por pagar 45,000 Proveedores 120,000 Cuentas por pagar diversas 93,000 Beneficios sociales de los trabajad. 95,000 Total pasivo 353,000 Patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 200,000 40,000 115,000 122,000 477,000 830,000

Determinamos las ventas omitidas: S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900 Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 249,900. Determinamos el IGV omitido:
Meses Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ventas declarad. 125,000 132,000 127,000 125,000 128,000 115,000 145,000 142,000 138,000 125,000 137,000 150,000 % 7.87 8.31 7.99 7.87 8.06 7.24 9.13 8.94 8.68 7.87 8.62 9.44 Monto IGV omitido omitid. 19,659 20,759 19,973 19,659 20,130 18,086 22,804 22,332 21,703 19,659 21,546 23,590 3,735 3,944 3,795 3,735 3,825 3,436 4,333 4,243 4,124 3,735 4,094 4,482

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Activo Caja y bancos 250,000 Clientes 185,000 Mercaderas 140,000 Materias primas 130,000 Productos terminados 270,000 Sumistros 83,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000 Deprec. y amortizacin acumul. -180,000 Total Activo 1,338,000 Pasivo Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benefic. sociales de los trabajadores Total pasivo 45,000 120,000 93,000 95,000 353,000

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Activo Caja y bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Mercaderas Inmuebles, maquinaria y equipo Deprec. y amortizacin acumulada Total Activo Pasivo Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benefic. sociales de los trabajad. Total pasivo

250,000 132,000 73,000 95,000 580,000 -180,000 950,000 45,000 120,000 93,000 95,000 353,000

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. 125,000 132,000 127,000 125,000 128,000 115,000 145,000 142,000 138,000 125,000 137,000 150,000 1,589,000

Total S/. 1,589,000 100.00 249,900 47,481

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. 125,000 132,000 127,000 125,000 128,000 115,000 145,000 142,000 138,000 125,000 137,000 150,000 1,589,000

El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asi mismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970 El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 74,970, que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.

Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:

S/. 1,338,000 - 353,000 = 985,000

Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:

S/. 950,000 - 353,000 = 597,000

Caso N 2
La empresa Comercial Otto S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008:
Activo Caja y bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas 250,000 132,000 73,000

Determinamos el patrimonio no declarado:

S/. 985,000 - S/. 887,000 = S/. 98,000

Determinamos el patrimonio no declarado:

S/. 597,000 - S/. 477,000 = S/. 120,000

Clculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1,589,000 = 2.55 623,000

Clculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 1,589,000 = 16.73 95,000

N 210

Primera Quincena - Julio 2010

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

Determinamos las ventas omitidas: S/. 120,000 x 16.73 = S/. 2,007,600 Luego comparamos el importe de las ventas omitidas con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 2,007,600. Determinamos el IGV omitido:
Meses Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ventas declarad. 125,000 132,000 127,000 125,000 128,000 115,000 145,000 142,000 138,000 125,000 137,000 150,000 % 7.87 8.31 7.99 7.87 8.06 7.24 9.13 8.94 8.68 7.87 8.62 9.44 Monto omitido 157,930 166,774 160,456 157,930 161,720 145,295 183,198 179,408 174,354 157,930 173,091 189,515 IGV omitid. 30,007 31,687 30,487 30,007 30,727 27,606 34,808 34,088 33,127 30,007 32,887 36,008

Determinamos el IGV omitido:

300,000 40,000 35,000 96,000 471,000 778,000 Meses Ventas declarad. % Monto IGV omitido omitid. 37,115 7,052 39,193 7,447 37,708 7,165 37,115 7,052 38,005 7,221 34,145 6,488 43,053 8,180 42,162 8,011 40,974 7,785 37,115 7,052 40,678 7,729 44,537 8,462 471,800 89,642

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Activo Caja y bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Valores Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciac. y amortizacin acumul. Total Activo Pasivo Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benefic. sociales de los trabajad. Total pasivo 233,000 145,000 78,000 82,000 560,000 -180,000 918,000 49,000 118,000 22,000 118,000 307,000

Ene. 125,000 7.87 Feb. 132,000 8.31 Mar. 127,000 7.99 Abr. 125,000 7.87 May. 128,000 8.06 Jun. 115,000 7.24 Jul. 145,000 9.13 Ago. 142,000 8.94 Set. 138,000 8.68 Oct. 125,000 7.87 Nov. 137,000 8.62 Dic. 150,000 9.44 Total S/. 1,589,000 100.00

El IGV omitido es de S/. 89,642, que tendr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:
S/. 471,800 x 30% = S/. 141,540

Total S/. 1,589,000 100.00 2,007,600 381,444

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. 125,000 132,000 127,000 125,000 128,000 115,000 145,000 142,000 138,000 125,000 137,000 150,000 1,589,000

El IGV omitido es de S/. 381,444, que tendr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido: S/. 2,007,600 x 30% = S/. 602,280 El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 602,280, que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 141,540 que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.

Caso N 4
Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:
S/. 918,000 - 307,000 = 611,000

Caso N 3
La empresa Servicios Generales S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008:
Activo Caja y bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Valores Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin y amortizac. acumul. Total Activo Pasivo Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benefic. sociales de los trabajadores Total pasivo 233,000 145,000 78,000 82,000 420,000 -180,000 778,000 49,000 118,000 22,000 118,000 307,000

La empresa Servicios Generales S.A.C est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008:
Activo Caja y bancos 433,000 Clientes 345,000 Cuentas por cobrar diversas 78,000 Valores 182,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 420,000 Depreciac. y amortizac. acumul. -180,000 Total Activo 1,278,000 Pasivo Tributos por pagar 49,000 Proveedores 118,000 Cuentas por pagar diversas 22,000 Beneficios sociales de los trabajad. 118,000 Total pasivo 307,000 Patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 800,000 40,000 35,000 96,000 971,000 1,278,000

Determinamos la omisin de patrimonio:

S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000

Clculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declaracin Anual del I.R. Coeficiente = 1,589,000 = 3.37 471,000

Determinamos las ventas omitidas:

S/. 140,000 x 3.37 = S/. 471,800

Luego comparamos las ventas omitidas con el importe del patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 471,800.

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Instituto Pacfico

N 210

Primera Quincena - Julio 2010

rea Tributaria
Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:
Activo Caja y bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Valores Inmuebles, maquinaria y equipo Deprec. y amortizac. acumulada Total Activo 233,000 145,000 78,000 82,000 560,000 -180,000 918,000 Meses Nov. Dic. Ventas declarad. 137,000 150,000 % 8.62 9.44 Monto omitido 12,070 13,216 IGV omitid. 2,293 2,511

I
88,000 72,000 67,000 78,000 81,000 75,000 65,000 74,000 76,000 55,000 67,000 73,000 871,000

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/.

Total S/. 1,589,000 100.00

140,000 26,600

Pasivo Tributos por pagar 49,000 Proveedores 118,000 Cuentas por pagar diversas 22,000 Beneficios sociales de los trabajad. 118,000 Total pasivo 307,000

El IGV omitido es de S/. 26,600 que tendr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:
S/. 140,000 x 30% = S/. 42,000

Ventas declaradas del ejercicio 2008

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. 88,000 72,000 67,000 78,000 81,000 75,000 65,000 74,000 76,000 55,000 67,000 73,000 871,000

Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:

S/. 5,278,000 - 2,507,000 = 2,771,000

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 42,000, que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.

Determinamos la omisin de patrimonio:

S/. 2,271,000 - S/. 2,771,000 = S/. 500,000

Clculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Existencias declaradas ejercicio 2008 Coeficiente = 871,000 = 0.55 1,578,000

Caso N 5
La empresa Servicios Generales S.A.C. est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008 de la siguiente manera: Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008:
Activo Caja y bancos Clientes Existencias Valores Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciac. y amortizac. acumul. Total Activo Pasivo Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Benefic. sociales de los trabajad. Total pasivo Patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 433,000 1,345,000 1,578,000 1,182,000 1,420,000 -1,180,000 4,778,000 149,000 1,118,000 122,000 1,118,000 2,507,000 1,800,000 140,000 135,000 196,000 2,271,000 4,778,000

Solucin Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:

S/. 918,000 - 307,000 = 611,000

Determinamos las ventas omitidas:

S/. 500,000 x 0.55 = S/. 275,000

Determinamos la omisin de patrimonio:

S/. 611,000 - S/. 471,000 = S/. 140,000

Luego debemos comparar el monto de las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 500,000; este importe representa las ventas omitidas. Determinamos el IGV omitido:
Ventas Monto IGV % declarad. omitido omitid. Ene. 125,000 7.87 39,333 7,473 Feb. 132,000 8.31 41,536 7,892 Mar. 127,000 7.99 39,962 7,593 Abr. 125,000 7.87 39,333 7,473 May. 128,000 8.06 40,277 7,653 Jun. 115,000 7.24 36,186 6,875 Jul. 145,000 9.13 45,626 8,669 Ago. 142,000 8.94 44,682 8,490 Set. 138,000 8.68 43,424 8,250 Oct. 125,000 7.87 39,333 7,473 Nov. 137,000 8.62 43,109 8,191 Dic. 150,000 9.44 47,199 8,968 Total S/. 1,589,000 100.00 500,000 95,000 Meses

Clculo del coeficiente:

Ventas declaradas del ejercicio 2008 --------------------------------------------------------------------------Patrim. neto de la declarac. Anual del IR Coeficiente = 871,000 = 0.9 971,000

Determinamos las ventas omitidas:

S/. 140,000 x 0.90 = S/. 126,000

Luego debemos comparar el monto de las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 140,000; ste importe representa las ventas omitidas. Determinamos el IGV omitido:
Meses Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Ventas declarad. 125,000 132,000 127,000 125,000 128,000 115,000 145,000 142,000 138,000 125,000 % 7.87 8.31 7.99 7.87 8.06 7.24 9.13 8.94 8.68 7.87 Monto omitido 11,013 11,630 11,189 11,013 11,278 10,132 12,775 12,511 12,159 11,013 IGV omitid. 2,093 2,210 2,126 2,093 2,143 1,925 2,427 2,377 2,310 2,093

Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

Activo Caja y bancos Clientes Existencias Valores Inmuebles, maquinaria y equipo Deprec. y amortizac. acumulada Total Activo Pasivo Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios soc. de los trabajad. Total pasivo 433,000 1,345,000 1,578,000 1,182,000 1,920,000 -1,180,000 5,278,000 149,000 1,118,000 122,000 1,118,000 2,507,000

El IGV omitido es de S/. 95,000 que tendr que reintegrar el contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, asimismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos intereses moratorios. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:
S/. 500,000 x 30% = S/. 150,000

El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 150,000, que deber pagar el contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses moratorios ms la multa e intereses respectivos.
Actualidad Empresarial

N 210

Primera Quincena - Julio 2010

I-11