CONTABILIDADE DE CUSTOS 1 ESTOQUE comum nos depararmos com lojas do comrcio ou mesmo algumas indstrias em determinadas pocas do ano,

, fechada com um cartaz dizendo: Fechado para Balano. Na verdade o que esta empresa est fazendo o levantamento fsico do seu inventrio, ou seja, a contagem do seu estoque e na maioria das vezes as empresas aproveitam esta oportunidade para fazer tambm o levantamento fsico e de seus bens do imobilizado. Hoje com a facilidade dos programas informatizados e das novas tcnicas de estocagem, permitem que a empresa efetue a contagem de seu inventrio, sem a necessidade de parar suas atividades. Nos diversos tipos de atividades empresariais, em efetivo e eficiente controle de estoque permite a empresa uma vantagem competitiva, pois com a evoluo tecnolgica e a flexibilizao dos sistemas de produo, aliadas reduo dos ciclos de vida, fazem com que os produtos tenham caractersticas e conceitos novos. Neste ambiente com a globalizao da economia, um timo produto hoje pode tornar-se obsoleto amanh. Desta forma, as empresas precisam saber quanto realmente custa determinado produto ou servio. Portanto de extrema importncia para os administradores das empresas que estes detenham o conhecimento da movimentao, composio e da valorizao de seus estoques. Numa indstria ou mesmo uma empresa revendedora de qualquer produto que seja, este grupo do ativo com certeza o que merece maior ateno por parte destes administradores. As empresas prestadoras de servios que utilizam diversos insumos tambm devem acompanhar a movimentao deste grupo da composio patrimonial. Dependendo do ramo de atividade, pode uma empresa possuir diversos tipos de estuque, como numa indstria teremos o estoque de matria prima, de produtos em transformao, produtos acabados e tambm estoque de material de uso e consumo que seja insumo do processo de produo em si, desta forma passamos a descrever os tipos de estoque. Como j mencionado, dependendo da atividade a empresa ter seus estoques, que podem ser assim classificados.

1.1 Estoque de Matria Prima Este tipo de estoque de engloba todos os tipos de materiais que passaro pelo processo de transformao ou de montagem no decorrer de um processo produtivo.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS 1.2 Estoque de Produtos em Elaborao So as matrias-primas que encontram-se em processo de transformao, e aps esta transformao seus custos so transferidos para Produtos Acabados.

1.3 Estoque de Materiais de Uso e Consumo Algumas empresas como: Indstrias, Construtoras, Hospitais, empresas de Terceirizao de Limpeza e Manuteno, para conseguirem uma maior competitividade no mercado, ou apenas para cortar custos com seus produtos, contam com um departamento, denominado Almoxarifado, cujo responsvel encarregado de adquirir, controlar e de estocar Materiais de Uso e Consumo, onde incluem-se todos aqueles produtos ou mercadorias, adquiridos de terceiros para uso interno ou utilizados como parte dos servios prestados.

1.4 Estoque de Produtos Acabados So estoques de produtos j terminados, disponveis para a venda, encontrando-se no estoque da fbrica, depsitos, em filiais ou at mesmo com terceiros, em consignao. Em alguns casos, as indstrias, tratam-no como Estoque de Mercadorias para Revenda.

1.5 Estoque de Merc adoria para Revenda Objeto de nosso estudo, o Estoque de Mercadorias para Revenda engloba todos aqueles produtos ou mercadorias, adquiridos de terceiros para revenda, prontos, e que no sofrero mais nenhum tipo de modificao e nem transformao na empresa.

2 OPERAES COM MERCADORIAS 2.1 MERCADORIAS So todos os bens destinados revenda. A Receita Federal e Estadual efetuam um controle atravs de livros de registros os quais devem obedecer as regras impostas por estes rgos Legislao.

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CONTABILIDADE DE CUSTOS 2.2 APURAO DO CMV O clculo e os procedimentos contbeis para a apurao do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) dependem do tipo de inventrio adotado. Inventrio a descrio analtica e especfica de todos os elementos patrimoniais. Existem dois sistemas de inventrio para o controle do estoque, a saber:

2.3 INVENTRIO PERIDICO Para a obteno do CMV, indispensvel, no final de cada perodo, uma avaliao do estoque final fsico de mercadorias. No inventrio peridico, no h condies de se saber o custo das vendas medida em que elas vo ocorrendo; pode-se apur-lo somente no final do perodo, aps a atribuio de um valor ao estoque final. Desta forma temos a seguinte equao CMV = EI + C - EF Onde: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI C EF = Estoque Inicial = Compras = Estoque Final

2.4 INVENTRIO PERMANENTE Este sistema permite a obteno do CMV a qualquer momento, por meio do preenchimento adequado de fichas de estoque. Com o uso das fichas de estoque, podemos avaliar o valor de cada venda, sem depender da atribuio de um valor para o estoque no final do perodo para a determinao do CMV. O Sistema de inventrio determinado de acordo com o tipo, custo e rotatividade das mercadorias. Inventrio Peridico: Quase sempre utilizado quando a mercadoria for: De pequeno porte Custo unitrio baixo De alta rotatividade

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CONTABILIDADE DE CUSTOS Inventrio Permanente: Quase sempre utilizado quando a mercadoria for: De grande porte Custo unitrio alto De baixa rotatividade

2.5 CUSTO DAS COMPRAS DE MERCADORIAS Um dos aspectos mais complexos na contabilidade prende-se apurao e determinao do custo dos estoques, no s por ser um ativo significativo, mas tambm pelo fato de que sua determinao por um ou por outro valor tem reflexo direto na apurao dos resultados do exerccio e, ainda, em face da grande quantidade de itens que normalmente compem os estoques, cuja movimentao de entradas e sadas so constantes. A legislao do Imposto de Renda, ao tratar do custo de mercadorias, define que compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao. Desta foram, os custos com embalagem, transporte e seguro, quando por conta do adquirente, devem ser considerados como parte do custo de aquisio, alm dos tributos incidentes sobre a compra e que no sero recuperados pela venda. As devolues ou abatimentos diminuem o custo de aquisio e devem ser registrados em contas especficas, no efetuando a diminuio diretamente na conta de compra de mercadorias. Os descontos comerciais ou incondicionais so concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, por vrios motivos: quantidade, cliente especial, promoes, etc. Tais descontos diferem dos abatimentos. Enquanto estes so concedidos aps a venda, em funo de defeitos nas mercadorias, os descontos j so contratados no ato da venda. O procedimento mais comum o no-registro na contabilidade. Desta forma, o custo de aquisio da mercadoria ser composto por: Valor da mercadoria (+) Frete, Seguro e Embalagem. (+) Impostos no recuperveis pela venda ( - ) Impostos recuperveis (-) Devolues, abatimentos, descontos incondicionais.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS 2.6 MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES Existem diversos mtodos para determinar o valor dos estoques em determinada data, bem como o custo das mercadorias vendidas. Os principais so:

2.6.1 CUSTO ESPECFICO Processo de custo usado para mercadorias que possam ser controladas por unidade comprada e unidade vendida, determinando-se o preo especfico de cada unidade estocada. Dessa forma, cada unidade ter seu preo especfico e por este preo ser dada a baixa do estoque no momento da venda.

2.6.2 PEPS ou FIFO Do ingls FIRST IN, FIRST OUT que quer dizer Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair. Refere-se ao critrio de considerar o custo do estoque como sendo o correspondente ao custo das compras mais recentes, e o CMV pelo custo das compras mais antigas remanescentes no estoque. O raciocnio que vendemos primeiro as mercadorias mais antigas existentes no estoque.

2.6.3 UEPS ou LIFO Do ingls LAST IN, FIRST OUT que quer dizer ltimo a Entrar, Primeiro a Sair. Refere-se ao critrio de considerar o custo do estoque como sendo o correspondente ao custo das comprar mais antigas, e o CMV pelo custo das comprar mais recentes no estoque.

2.6.4 MDIA PONDERADA MVEL - (MPM): Refere-se ao critrio de considerar o custo do estoque e o CMV pela mdia ponderada dos diversos custos das compras do mesmo item.

2.6.5 Custo de Reposio Nesta modalidade de valorizao de estoque, considera o valor do estoque com base na ultima compra ou no custo atual de reposio deste estoque, usado principalmente pelas grandes redes de supermercados, como instrumento gerencial de curto prazo, pois permite
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CONTABILIDADE DE CUSTOS visualizar com maior rapidez as oscilaes de preos, possibilitando assim ajustes no valor de revenda para a mais ou para menos, de acordo com as oscilaes do mercado.

2.7 CUSTO DOS ESTOQUES E A LEGISLAO A legislao do Imposto de Renda no permite que os estoques sejam avaliados pelo mtodo UEPS, em virtude de que, por este mtodo, os estoques ficam sub-avaliados, diminuindo, em conseqncia, o lucro lquido do exerccio social. Se a empresa possuir inventrio permanente dos seus estoques, poder utilizar o mtodo da mdia ponderada mvel para determinar o CMV. As empresas que no possuem registro permanente dos seus estoques devero fazer a contagem fsica deles, no final do exerccio social e avali-los pelos preos das ltimas entradas.

EXEMPLO COMPARATIVO DOS MTODOS Supondo que determinada empresa teve a seguinte movimentao em seu estoque de mercadorias para revenda: DATA HISTRICO 1 Estoque inicial 2 Compras 3 Vendas 4 Vendas 5 Compras 6 Vendas 20 05 10 10 05 QTDE VLR UNIT. 0,00 10,00 20,00 25,00 15,00 20,00 VLR.TOTAL 0,00 200,00 100,00 250,00 150,00 100,00

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CONTABILIDADE DE CUSTOS FICHA DE ESTOQUE - CRI TRIO PEPS Data Quantidade de Entrada 20 10 Valor Unitrio de Entrada 10,00 15,00 Sadas Saldos Valor do estoque 200,00 150,00 50,00 200,00 150,00

2/1/x1 3/1/x1 4/x/01 5/1/x1 6/1/x1

05xR$10,00 10xR$10,00 05xR$10,00

20xR$10,00 15XR$10,00 05xR$10,00 (05xR$10,00) + (10xR$15,00) 10xR$15,00 CMV=EI+C+EF

CMV= Estoque Inicial + Compras Estoque Final CMV= 0 + 350,00 150,00 CMV= 200

FICHA DE ESTOQUE - CRI TRIO UEPS Data Quantidade de Entrada 20 10 Valor Unitrio de Entrada 10,00 15,00 Sadas Saldos Valor do estoque 200,00 150,00 50,00 200,00 125

2/1/x1 3/1/x1 4/x/01 5/1/x1 6/1/x1

05xR$10,00 10xR$10,00 05xR$15,00

20xR$10,00 15XR$10,00 05xR$10,00 (10xR$15,00) + (05xR$10,00) (05xR$15,00) + (05xR$10,00) CMV=EI+C+EF

CMV= Estoque Inicial + Compras Estoque Final CMV= 0 + 350,00 125,00 CMV= 225

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CONTABILIDADE DE CUSTOS FICHA DE ESTOQUE - CRI TRIO MDIA PONDERADA MVEL Data Quantidade de Entrada 20 10 Valor Unitrio de Entrada 10,00 15,00 Sadas Saldos Valor Mdio Valor do estoque 200,00 150,00 50,00 200,00 133,33

2/1/x1 3/1/x1 4/x/01 5/1/x1 6/1/x1

05 10 05

20 15 05 15 10

10,00 10,00 10,00 13,3333 13,3333

CMV= Estoque Inicial + Compras Estoque Final CMV= 0 + 350,00 133,33 CMV= 216,67

CMV=EI+C+EF

COMPARAO DO LUCRO NOS TRES SISTEMAS FATOS Vendas (-) CMV Lucro Bruto Estoque final PEPS 450,00 (200,00) 250,00 150,00 UEPS 450,00 (225,00) 225,00 125,00 MPM 450,00 (216,67) 233,33 133,33

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 8 ed. So Paulo, Ed. Atlas, 2000. IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 5 ed., So Paulo, Ed. Atlas, 2002. MARION, Jos Carlos. Contabilid ade Empresarial. 8 ed., So Paulo: Atlas, 1998. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo Ed. Atlas, 2005.
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