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Informativo 16 - Pgina 165 - Ano 2010

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ORIENTAO
ALUGUIS Reteno do Imposto

SUMRIO: 1. CONCEITO DE ALUGUIS E ROYALTIES - 2. FATO GERADOR DO IMPOSTO - 3. RETENO NA FONTE - 4. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO - 5. BENS EM CONDOMNIO OU EM COMUNHO - 6. EXISTNCIA DE MAIS DE UM CONTRATO DE LOCAO - 7. BENEFICIRIO RESIDENTE OU DOMICILIADO NO EXTERIOR - 8. TRATAMENTO TRIBUTRIO DO IMPOSTO - 9. PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO - 10. PENALIDADES - 11. EXEMPLOS PRTICOS

Confira os critrios para reteno do Imposto de Renda sobre aluguis e royalties

A legislao tributria prev que constituem rendimento bruto sujeito ao Imposto de Renda todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, entre outros. Desta forma, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado de acordo com a tabela do Imposto de Renda mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual, os rendimentos decorrentes de aluguis e royalties pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica. Por falta de previso legal, os aluguis pagos por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica NO esto sujeitos incidncia do Imposto de Renda na fonte.

1. CONCEITO DE ALUGUIS E ROYALTIES A legislao do Imposto de Renda conceitua os rendimentos de aluguis e royalties da forma examinada nos subitens a seguir.

1.1. ALUGUIS So classificados como aluguis todas as espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso ou explorao de bens corpreos e direitos, tais como: a) aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento, direito de uso ou passagem de terrenos, seus acrescidos e benfeitorias, inclusive construes de qualquer natureza; b) locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de pastos naturais ou artificiais, ou campos de invernada; c) direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora hidrulica; d) direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de videotape; e) direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer natureza; f) direito de explorao de conjuntos industriais.

1.2. ROYALTIES Como royalties classificam-se os rendimentos decorrentes do uso, fruio ou explorao de direitos, tais como: a) de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais; b) de pesquisar e extrair recursos minerais; c) de uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e comrcio;

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d) autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra; e) o produto da alienao, a qualquer ttulo, de marcas de indstria e de comrcio, e de patentes de inveno, processos ou frmulas de fabricao. Ressalte-se que no considerado como royalty o pagamento do custo de mquina, equipamento ou instrumento patenteado.

1.3. RENDIMENTOS EQUIPARADOS So tambm considerados como aluguis ou royalties todas as espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos, alm dos mencionados nos subitens 1.1. e 1.2, tais como: a) as importncias recebidas, periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as percentagens, participaes ou interesses; b) os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remuneraes do trabalho assalariado e autnomo ou profissional, pagos a terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos direitos, observado o disposto no subitem 4.1, letra a; c) as luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado; d) as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado e as despesas para preservao dos direitos cedidos, se, de acordo com o contrato, fizerem parte da compensao pelo uso do bem ou direito; e) o preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer outro bem do locador ou cedente, quando constituir compensao pela anuncia do locador ou cedente celebrao do contrato; f) os juros de mora, multas por resciso de contrato de locao, ainda que a ttulo de indenizao, e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive atualizao monetria.

1.3.1. Opo de Compra no Contrato de Locao Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao locatrio e previr a compensao de aluguis com o preo de aquisio do bem, no sero considerados como aluguis os pagamentos, ou parte deles, que constiturem prestao do preo de aquisio.

2. FATO GERADOR DO IMPOSTO A reteno do imposto ser realizada por ocasio do pagamento do aluguel ou royalty. Considera-se pagamento a entrega de recursos, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.

2.1. ALUGUEL PAGO ATRAVS DE IMOBILIRIAS Quando o aluguel for pago por intermdio de imobilirias, procurador ou qualquer outra pessoa designada pelo locador, ser considerado ocorrido o fato gerador na data em que o locatrio efetuou o pagamento, independentemente de quando o mesmo foi repassado ao beneficirio.

3. RETENO NA FONTE A pessoa jurdica que pagar rendimentos de aluguis ou royalties a pessoa fsica fica responsvel pela reteno e recolhimento do IR/Fonte incidente sobre esses rendimentos. O clculo do imposto ser efetuado mediante aplicao da Tabela Progressiva mensal vigente no ms do pagamento. A Tabela Progressiva vigente a partir do ano-calendrio de 2010 a seguinte:

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BASE DE CLCULO (R$)

ALQUOTA (%)

PARCELA A DEDUZIR DO IMPOSTO (R$)

At 1.499,15

De 1.499,16 at 2.246,75

7,5

112,43

De 2.246,76 at 2.995,70

15

280,94

De 2.995,71 at 3.743,19

22,5

505,62

Acima de 3.743,19

27,5

692,78

3.1. DISPENSA DE RETENO dispensada a reteno do Imposto de Renda de valor igual ou inferior a R$ 10,00, incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, como o caso dos aluguis e royalties.

3.2. PAGAMENTOS ATRAVS DE IMOBILIRIAS Havendo intermediao de empresa administradora de bens, esta no se confunde com a fonte pagadora, uma vez que recebe o aluguel como mandatria da pessoa fsica. A reteno deve ser efetuada pela pessoa jurdica locatria do imvel.

4. BASE DE CLCULO DO IMPOSTO A base de clculo do imposto na fonte incidente sobre aluguis e royalties o rendimento bruto, observado o disposto no subitem 4.1.

4.1. PARCELAS NO COMPUTADAS No entraro no cmputo do rendimento bruto as importncias a seguir: a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; b) despesas para cobrana ou recebimento do rendimento; c) despesas de condomnio.

4.2. DEDUES DA BASE DE CLCULO Podero ser deduzidos da base de clculo do IR/Fonte sobre aluguis: a) os encargos mencionados nas letras a a c do subitem 4.1, quando o nus tenha sido exclusivamente do locador. b) pelo sublocador, o valor do aluguel pago ao proprietrio do imvel sublocado; c) encargos de famlia, no valor de R$ 150,69, por dependente, a partir do ano-calendrio de 2010; d) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos

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Municpios; e) as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pblica a que se refere o artigo 1.124-A da Lei 5.869/73 Cdigo de Processo Civil.

5. BENS EM CONDOMNIO OU EM COMUNHO Os aluguis provenientes de bens de propriedade comum do casal ou em condomnio devem ser tributados como segue:

5.1. PROPRIEDADE EM CONDOMNIO Os rendimentos DEVEM ser tributados proporcionalmente parte que cada um dos condminos detiver.

5.2. PROPRIEDADE EM COMUM DO CASAL No caso de propriedade em comunho decorrente de sociedade conjugal, inclusive no caso de contribuinte separado de fato, a tributao, em nome de cada cnjuge, incidir sobre 50% do total dos rendimentos comuns. Opcionalmente, os rendimentos podero ser tributados, pelo total, em nome de um dos cnjuges.

6. EXISTNCIA DE MAIS DE UM CONTRATO DE LOCAO Para fins do IR/Fonte, devero ser somados os rendimentos pagos no ms a uma mesma pessoa fsica, quando estes se referirem a mais de um bem ou tenham origem em mais de um contrato de locao. Assim, por exemplo, quando uma pessoa fsica alugar mais de um imvel a uma mesma pessoa jurdica, para fins de reteno do imposto, a fonte pagadora dever levar em considerao o total dos rendimentos mensais de aluguis pagos relativos a todos os imveis locados. Este tratamento tambm ser adotado se a empresa pagar qualquer outro rendimento, no mesmo ms, seja a qual ttulo for. Neste caso, para fins de recolhimento do IR/Fonte, o Darf ser preenchido com o cdigo do maior rendimento.

7. BENEFICIRIO RESIDENTE OU DOMICILIADO NO EXTERIOR Esto sujeitas tributao do Imposto de Renda na fonte, alquota de 15%, observado o disposto no subitem 4.1, no que refere a locao ou arrendamento de bens imveis, as importncias que forem pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a beneficirios pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliados no exterior, provenientes: a) da locao ou arrendamento de bens imveis situados no Pas: b) de royalties para explorao de patentes de inveno, modelos, desenhos industriais, uso de marcas ou propagandas; c) de direitos autorais, inclusive no caso de aquisio de programas de computador (software), para distribuio e comercializao no Brasil ou para uso prprio, sob a modalidade de cpia nica, exceto pelculas cinematogrficas. Na existncia de acordo internacional, para evitar a bitributao da renda, dever ser observado o disposto naquele ato.

7.1. BENEFICIRIO RESIDENTE OU DOMICILIADO EM PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA Quando se tratar de beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20% ou cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de rendimentos atribudos a no residentes, os rendimentos ficaro sujeitos

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incidncia de Imposto de Renda na fonte alquota de 25%. O disposto no se aplica aos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital.

7.2. RETENO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO Compete ao procurador a reteno e o recolhimento do imposto quando se tratar de aluguis de imveis pertencentes a residentes no exterior. No caso de royalties, compete fonte pagadora a reteno e recolhimento do imposto, ou ao procurador, quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.

8. TRATAMENTO TRIBUTRIO DO IMPOSTO O Imposto de Renda retido sobre aluguis ou royalties considerado como antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual da pessoa fsica beneficiria residente no Pas. Para tanto, a fonte pagadora deve fornecer anualmente ou por ocasio da reteno, pessoa fsica beneficiria, o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno do Imposto de Renda na Fonte. No caso de beneficirio residente ou domiciliado no exterior, a tributao exclusiva na fonte.

9. PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO O Imposto de Renda retido na fonte sobre aluguis ou royalties deve ser recolhido at o ltimo dia til do 2 decndio do ms seguinte ao ms de ocorrncia do fato gerador. Tratando-se de beneficirio residente ou domiciliado no exterior, o IR/Fonte deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador.

9.1. PREENCHIMENTO DO DARF Para pagamento do IR/Fonte incidente sobre aluguis ou royalties, deve ser utilizado o Darf, preenchido de acordo com as seguintes instrues: CAMPO 01 Nome e telefone da fonte pagadora. CAMPO 02 Data de ocorrncia do fato gerador no formato DD/MM/AAAA. CAMPO 03 Nmero de inscrio no CNPJ. CAMPO 04 Beneficirio residente e domiciliado no Pas: cdigo 3208; Beneficirio residente e domiciliado no exterior: cdigo 9478 (Aluguis) ou 0422 (Royalties). CAMPO 06 Data de vencimento no formato DD/MM/AAAA. CAMPO 07 O valor do imposto que est sendo pago. CAMPO 08 O valor da multa de mora, quando devida. CAMPO 09 O valor dos juros de mora, quando devidos. CAMPO 10 O valor total das parcelas.

10. PENALIDADES O recolhimento em atraso ou a falta de reteno do Imposto de Renda ficar sujeito s penalidades a seguir.

10.1. RECOLHIMENTO EM ATRASO Na hiptese de recolhimento em atraso, as penalidades so: a) multa de mora calculada taxa de 0,33%, por dia de atraso, a partir do primeiro dia til subsequente ao do vencimento at o dia em que ocorrer o pagamento do tributo ou contribuio. O percentual da multa a ser aplicado fica limitado a 20%; e b) juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (SELIC), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do ms seguinte ao vencimento at o ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.

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Sobre o assunto ver Tabela Prtica de Recolhimento em atraso divulgada no Colecionador de IR e no Portal COAD.

10.2. FALTA DE RETENO A fonte pagadora estar sujeita multa de ofcio de 75%, no caso de falta de reteno do imposto, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. A multa poder ser duplicada na hiptese de sonegao, fraude ou conluio. As multas sero calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo que deixar de ser retida. Sobre a assuno do nus em caso de falta de reteno do imposto, ver Orientao divulgada no Fascculo 33 do Colecionador de IR/2007.

11. EXEMPLOS PRTICOS

11.1. ALUGUEL DE UM NICO IMVEL Na hiptese de uma pessoa jurdica que tenha pagado aluguel no valor de R$ 12.000,00 a uma pessoa fsica em 5-4-2010, sem quaisquer dedues, o imposto ser apurado conforme a seguir.

IR/Fonte (Aplicao da Tabela Progressiva) R$ 12.000,00 x 27,5% Parcela a deduzir Imposto retido Valor lquido pago (R$ 12.000,00 R$ 2.607,22) O imposto retido dever ser recolhido at o dia at o dia 20-5-2010.

()

R$ R$ R$ R$

3.300,00 692,78 2.607,22 9.392,78

11.2. PROPRIEDADE EM CONDOMNIO Duas pessoas fsicas so proprietrias em condomnio de um imvel comercial alugado a uma pessoa jurdica por R$ 60.000,00 mensais, com vencimento no ltimo dia til do ms. O condmino A possui 70% do imvel e assumiu o nus da despesa de condomnio de R$ 2.000,00, sem quaisquer outras dedues a apresentar fonte pagadora. Por sua vez, o condmino B possui 30% do imvel e apresentou fonte pagadora como despesa dedutvel o valor de R$ 375,81 a ttulo de contribuio para o INSS paga no ms. Em 30-4-2010, por ocasio do pagamento do aluguel, a empresa locatria procedeu da seguinte maneira: CONDMINO A

Valor do aluguel devido (70% de R$ 60.000,00) Despesa de condomnio Base de clculo IR/Fonte (Aplicao da Tabela Progressiva) R$ 40.000,00 x 27,5% Parcela a deduzir Imposto a ser retido Valor lquido a pagar ao condmino A (R$ 42.000,00 R$ 10.307,22) CONDMINO B Valor do aluguel devido (30% de R$ 60.000,00) Contribuio para o INSS Base de clculo

()

R$ 42.000,00 R$ 2.000,00 R$ 40.000,00

()

R$ 11.000,00 R$ 692,78 R$ 10.307,22 R$ 31.692,78

()

R$ 18.000,00 R$ 375,81 R$ 17.624,19

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IR/Fonte (Aplicao da Tabela Progressiva) R$ 17.624,19 x 27,5% = Parcela a deduzir Imposto a ser retido Valor lquido a pagar ao condmino B (R$ 18.000,00 R$ 4.153,87)

()

R$ R$ R$

4.846,65 692,78 4.153,87

R$ 13.846,13

Neste exemplo, o IR/Fonte foi calculado separadamente, em relao aos rendimentos recebidos individualmente por cada condmino, considerando o limite de suas participaes na propriedade em condomnio. Os impostos retidos devero ser recolhidos at o dia 20-5-2010.

11.3. PAGAMENTO DE ALUGUEL E OUTRO RENDIMENTO Suponhamos agora que uma pessoa jurdica tenha pagado a uma pessoa fsica, no ms de abril/2010, os seguintes rendimentos: em 5-4-2010: aluguel no valor de R$ 15.000,00, referente ao ms de maro/2010; em 9-4-2010: servios prestados no valor de R$ 5.000,00, com reteno do INSS no valor de R$ 375,81. Assim, temos:

IR/Fonte em 5-4-2010: CLCULO DO IMPOSTO (Aplicao da Tabela Progressiva)

R$ 15.000,00 x 27,5% = Parcela a deduzir Imposto retido Valor lquido pago em 5-4-2010 (R$ 15.000,00 R$ 3.432,22) IR/Fonte em 9-4-2010: BASE DE CLCULO Total pago no ms (R$ 15.000,00 + R$ 5.000,00) Deduo do INSS Base de clculo CLCULO DO IMPOSTO (Aplicao da Tabela Progressiva) R$ 19.624,19 x 27,5% = Parcela a deduzir Imposto apurado IMPOSTO A SER DESCONTADO DO VALOR DOS SERVIOS R$ 4.703,87 R$ 3.432,22 (IR/Fonte retido em 9-4-2010) = R$ 1.271,65

()

R$ R$ R$ R$

4.125,00 692,78 3.432,22 11.567,78

()

R$ 20.000,00 R$ 375,81 R$ 19.624,19

()

R$ R$ R$

5.396,65 692,78 4.703,87

Valor lquido pago ao beneficirio em 9-4-2010 (R$ 5.000,00 R$ 1.271,65) = R$ 3.728,35 O total do imposto retido no ms dever ser recolhido at o dia at o dia 20-5-2010.

FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 10.426, de 24-4-2002 artigo 9 (Informativo 17/2002); Lei 11.196, de 21-11-2005 artigo 70 (Informativo 47/2005); Lei 11.482, de 31-5-2007 (Fascculo 23/2007); Lei 11.727, de 23-6-2008 artigo 22 (Fascculo 26/2008); Lei 11.933, de 28-4-2009 artigo 5 (Fascculo 18/2009); Lei 11.945, de 4-6-2009 artigo 23 (Fascculo 23/2009); Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 6, 15, 38, 49, 50, 52, 53, 631, 632, 641 a 645, 646, 682, 685, 705, 717, 721, 865, 941, 950, 953 e 997 (Portal COAD); Instruo Normativa 15 SRF, de 6-2-2001 (Informativo 06/2001); Instruo Normativa 81 SRF, de 27-12-96 (Informativo 53/96); Instruo Normativa 208 SRF, de 27-9-2002 (Informativo 40/2002); Instruo Normativa 994 RFB, de 22-1-2010 (Fascculo 04/2010); Ato Declaratrio 20 Cosar, de 21-7-95

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(Informativo 30/95); Manual do Imposto de Renda na Fonte Mafon RFB/2009; Perguntas & Respostas IRPF RFB/2010.

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