Lucro Real Anual

A regra geral prevista na Lei 9.430/96 o regime de apurao trimestral. No entanto, permitido o regime anual, com levantamento do lucro real somente em 31 de dezembro, ficando o contribuinte obrigado ao pagamento mensal do IRPJ e CSLL em base de estimativa mensal, calculados a partir da receita mensal auferida, nos mesmos moldes da apurao do lucro presumido, sendolhe permitida a suspenso ou reduo a partir do levantamento de lucro real peridico em qualquer data do ano-calendrio. No lucro real trimestral no cabe esta opo.
Dedues do IRPJ Devido

Do imposto calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real, este apurado a partir do lucro lquido segundo as normas das leis comerciais e ajustado por adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao tributria, podero ser deduzidos: a) os incentivos fiscais como PAT, Projetos Culturais e Artsticos, doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente e Atividades Audiovisuais, e Funcines, observados os limites e prazos fixados na legislao vigente; b) os incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao; c) o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do lucro real; d) do imposto de renda calculado em base estimativa, pago mensalmente (no caso de lucro real anual);

e) do imposto de renda da pessoa jurdica pago indevidamente em perodos anteriores, ainda que compensado no decurso do ano-calendrio com o imposto de renda devido, apurado com base na estimativa de lucro.
Adicional do IRPJ

De acordo com os arts. 2 e 4 da Lei 9.430/96, a pessoa jurdica, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas, sujeitar-se-o ao adicional de imposto de renda, calculado alquota de 10% sobre a parcela excedente a: I - R$ 240.000,00 do lucro real anual; II - R$ 20.000,00, do lucro estimado mensal;e III - R$ 60.000,00, do lucro real trimestral. O adicional incide, inclusive, sobre os rendimentos tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei 9.249/95, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. O prazo de recolhimento do adicional do IRPJ o mesmo da parcela normal, no havendo cdigo especfico para esse fim.
Prazos e Formas de Recolhimento do IRPJ e CSLL

O IRPJ e a CSLL, apurados com base no lucro real trimestral sero recolhidos at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do trimestre. Estes pagamentos sero efetuados em quota nica, sendo facultada a opo de pagamentos em at trs quotas mensais, e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos

trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00 e quando o imposto for inferior a R$ 2.000,00, este dever ser pago em quota nica. As quotas sofrero os seguintes acrscimos: 1 quota - valor original; 2 quota - valor original, acrescido de 1%; 3 quota - valor original, acrescido da taxa SELIC do ms anterior + 1% referente ao ms do pagamento. Por sua vez, a apurao do lucro real anual ser precedida de recolhimentos mensais, em bases estimadas, at o ltimo dia til do ms seguinte ao fato gerador.
Compensao de Valores Pagos a Maior ou Indevidamente

Os valores pagos a maior ou indevidamente podero ser compensados com tributos e contribuies de mesma natureza ou natureza distintas, sendo possibilitado o uso da taxa de juros denominada SELIC, tendo como termo inicial, para clculo do referido juro, o ms subseqente ao do pagamento indevido ou a maior que o devido, conforme determina a Lei 9.532/97, art. 73.
Ajustes ao Lucro Lquido na Determinao do Lucro Real e Contribuio Social sobre o Lucro

1) Tributos e Contribuies Os tributos e contribuies so dedutveis (exceto a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL), na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia, exceto aqueles cuja exigibilidade esteja suspensa em virtude de:

a) depsito, ainda que judicial, do montante integral do crdito tributrio; b) impugnao, reclamao ou recurso, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; e c) concesso de medida liminar em mandado de segurana. Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel em substituio ao contribuinte. A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o nus do imposto, inclusive quanto parcela do valor dos prmios em bens e servios distribudos, correspondente ao imposto de trata o art. 63 da Lei 8.981/95. 2) Provises Dedutveis Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro somente sero dedutveis as provises: I - para o pagamento de frias de empregados; II - para pagamento de dcimo - terceiro salrio; III - tcnicas das companhias de seguro e capitalizao bem como das entidades de previdncia privada, quando constituda por exigncia da legislao especial a elas aplicvel. A proviso para crditos de liquidao duvidosa foi revogada a partir de 1997, sendo institudo o registro de

perdas no recebimento de crditos, atravs da Lei 9.430/96, arts. 9 a 14. Observe-se, contudo, que, para fins de atendimento lei societria e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, a empresa dever continuar constituindo as provises julgadas necessrias, relativamente s estimativas de perdas dos seus ativos e para cobertura de riscos ou obrigaes futuras. o que recomenda o OfcioCircular CVM/SNC/SEP 02/96, a respeito das disposies contidas na Lei 9.249/95. Obviamente, os valores correspondentes s provises que refogem lei fiscal, itens I a III, acima, devero ser adicionadas na determinao do lucro real e na base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. 3) Bens Extrnsecos Produo ou Comercializao Tratamento Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro vedada a deduo: I - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; II - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou a comercializao:

a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade; b) os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrios, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos; g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados; h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade; j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei 6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora;

l) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade. As hipteses previstas nas alneas da nota precedente, no esgotam o universo de situaes concretas engajadas no critrio de dedutibilidade. Devem elas ser avaliadas como exemplificativas, cabendo pessoa jurdica reunir elementos suficientes para justificar o registro contbil de um custo/despesa. Ainda no foi desta vez que o conceito de despesas necessrias inscrito no art. 299 do RIR/99 ficaria revogado. Com efeito, dispe aquele comando legal: "Art. 299 - So operacionais as despesas no computadas nos custos necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. 1 - So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa". 4) Gastos de Alimentao Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro vedada a deduo de despesas com a alimentao de scios, acionistas e administradores. As despesas com alimentao somente podero ser dedutveis quando fornecidas pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. A dedutibilidade referida independe da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador e aplica-se, s cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa, desde que indistintamente a todos os empregados.

 nosso entendimento que a preocupao do legislador quanto aos gastos de alimentao de dirigentes restringese queles de difcil justificativa, ou quando carecem de relatrios pormenorizados que devem corroborar os registros contbeis desse tipo de gastos. 5) Contribuies e Doaes Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, vedada a deduo das despesas com doaes e contribuies no compulsrias. No entanto, essa vedao no se aplica, nos casos de: a) contribuies destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; b) doaes efetuadas: a projetos culturais de que trata a Lei 8.313/91; A dedutibilidade da despesa poder ser admitida ou no, conforme aplicao da Lei 9.874/99. s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, at o limite de 1,5%do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a mencionada a seguir; Nessa hiptese, somente podero ser deduzidas as doaes a entidade donatria que, cumulativamente: a) comprove finalidade no-lucrativa; b) aplique seus excedentes financeiros em educao;

c) assegure a destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades. a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, at o limite de 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo. Na hiptese, a dedutibilidade das doaes est condicionada a que: a) a entidade civil beneficiria tenha sido reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora; b) as doaes em dinheiro sejam feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; c) a doadora mantenha em arquivo, disposio da fiscalizao, cpia da declarao segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, atravs da IN 87/96, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto.

Estas condies esto arroladas no art. 28 da IN SRF 11/96. a Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIP, institudas nos moldes da Lei 9.790/99. 6) Excluses em Perodo-base Seguinte Para efeito de determinao do lucro real, as excluses do lucro lquido, em perodo-base subseqente quele em que deveria ter sido procedido o ajuste, no podero produzir efeito diverso daquele que seria obtido, se realizadas na data prevista. 7) Deduo de Perdas no Recebimento de Crditos As perdas no recebimento de crdito decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, seguindo-se as regras expostas nos art. 24 a 28 da IN SRF 93/97. 8) FAPI - Fundo de Aposentadoria Programada Individual e Contribuio para Previdncia Privada Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, o valor das despesas com contribuies para a previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei 9.249/95, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual FAPI, a que se refere a Lei 9.477/97, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. O somatrio das contribuies que exceder o valor referido, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito

de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido.
Prejuzos Fiscais Compensao

Para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido, trimestral, anual ou peridico, depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda, poder ser reduzido pela compensao de prejuzos fiscais em at, no mximo, 30%. Os prejuzos fiscais so compensveis independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca de sua apurao. Ou seja, o prejuzo fiscal de um trimestre s poder ser compensado com o lucro real dos trimestres subseqentes e ainda, limitado a 30% do lucro real. Os prejuzos apurados anteriormente a 31.12.94, somente podero ser compensados se, naquela data, fossem ainda passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel. O limite de reduo de 30% no se aplica aos prejuzos fiscais decorrentes da explorao de atividades rurais, bem como aos apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3 de junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao - BEFIEX, nos termos do art. 95 da Lei 8.981 com a redao dada pela Lei 9.065, ambas de 1995. No lucro real anual (estimativa mensal), os prejuzos podero ser compensados integralmente com lucros apurados dentro do prprio ano-calendrio.
Prejuzos No-Operacionais

Os prejuzos no operacionais, apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser compensados, nos perodos-base subseqentes ao de sua apurao, com lucros de mesma natureza, observado o limite de reduo de 30%. Para esse efeito, consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente (investimentos, imobilizado e diferido), exceto as perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata. O tratamento tributrio dos prejuzos no operacionais quando acarretarem prejuzos fiscais foi estabelecido pelo art. 36 da IN SRF 11/96.
Juros sobre o Capital Prprio

O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo para efeitos de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social limita-se ao maior dos seguintes valores: I - 50% do lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou Para esse efeito, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda. II - 50% do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros.

Somente sero dedutveis na determinao do lucro real e na base de clculo da contribuio social os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados aos scios ou acionistas da pessoa jurdica, descabendo a dedutibilidade nos casos em que sejam incorporados ao capital social ou mantidos em conta de reserva destinada a aumento de capital. Os juros citados, auferidos por beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, sero registrados em conta de receita financeira e integraro o lucro real e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro. Os juros sero computados nos balanos de suspenso ou reduo do pagamento mensal do IRPJ e CSL por estimativa. Os juros remuneratrios ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito, observado que, no caso de beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos ou compensado com o que houver retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas.
Lucros Distribudos Iseno

So isentos de tributao, na fonte e na declarao de rendimentos, os valores pagos a beneficirios pessoas fsicas ou jurdicas, a ttulo de lucros apurados em balanos, por empresas tributadas com base no lucro real (Lei 9.249/95, art. 10).

Lcia Helena Briski Young luciayoung[arroba]terra.com.br