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Escolas dos pensamentos contábeis - Resumo.

Escolas dos pensamentos contábeis - Resumo.

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História do Pensamento Contábil

Daniele Pinheiro da Silva RA 287323-0 Flávia de Oliveira Alves RA 287002-9 Lucio Mauro da Silva RA 289278-2 Roberto Gomes Ribeiro Neto RA 285958-0

Jundiaí Agosto/ 2010

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Definição de pensamento Contábil. foi considerada por muitos pensadores contábeis como 3 . contagem concreta. Arqueologia da contabilidade A arqueologia da contabilidade é fruto de estudos científicos de restos humanos. registrando a ocorrência. liberando a contagem de um conjunto especifico de coisas. o pensamento contábil possui algumas peculiaridades. Por outro lado. que possuíam a forma de esferas. ou transferida de pasto. Finalmente cabe destacar que as escolas de pensamento contábil são formadas a partir de um conjunto de pensamentos simultâneos nas mentes dos contabilistas. este indica um conjunto de fenômenos que se podem ou não conhecer. retângulos e revelam traços de 8000 a. a ficha correspondente ao animal era transferida para outra caixa. sendo usadas principalmente em zonas rurais. As escavações revelaram que as quarenta e nove fichas perfuradas representavam a garantia de que o pastor havia recebido o rebanho e possuía uma divida com o proprietário. triângulos. Historicamente. porem com incisões ou pontuações. opiniões. e reflexões dos contabilistas em determinada época em relação a um conjunto de fenômenos históricos vividos pela contabilidade em relação ao seu objetivo. A segunda fase. Primeiramente. a primeira fase envolvia a combinação de um sinal com uma mercadoria. criando números gerais suficientes para a contagem de qualquer coisa e criando a noção abstrata de número. Na terceira fase na evolução da contagem desenvolveu o símbolo numérico. o pensamento contábil reflete as idéias. quais sejam: • Nem todos os pensamentos convertem-se em teorias.A Evolução do Pensamento Contábil. e quando uma era vendida. precisamos entender o conceito de pensamento. a contagem envolveu três fases evolutivas. • Nem todos alcançavam valor histórico. cilindros. As Fichas de Barro As fichas de barro são classificadas em duas categorias: As Simples. caracterizava-se pelo relacionamento através de fichas concretas com palavras representando números específicos. repetindo o sinal para cada unidade adicional do produto. Esses objetos eram moldados à mão e endurecidos com calor. Além disso. na pré-história. representando a entrada ou saída física de ativos. As transações comerciais feitas por transferências de fichas de barro. E o objetivo principal da Contabilidade é o de fornecer informações úteis para os seus usuários.C. As Complexas. • Precede a teoria contábil. ou seja. também com uma grande variedade de formas.. isto porque esses fatos ocorreram antes do aparecimento da escrita. Cada ovelha era representada por uma ficha. eram usadas em muitas cidades e nos arredores dos templos.

Foi esse período que marcou o fim da Contabilidade Antiga e o inicio da Contabilidade Moderna. O controle tautológico era feito com a contagem de fichas no envelope e sua comparação com os impressos na superfície do mesmo. e uma saída indicava um debito. renascendo também a importância da Contabilidade.um sistema de partidas dobradas superior ao sistema de hoje. Esse registro revelava todos os contribuintes de impostos. comparando com a quantidade na ficha. saberiam se algum ativo havia desaparecido. poder aquisitivo da moeda e custo de vida da época. jóias e outros objetos. As principais características do sistema contábil de partidas dobradas através de fichas de barro são as seguintes: a. fato que contribuiu com o desenvolvimento da Contabilidade. também foram encontrados inventários de metais preciosos.C. Características do controle: o controle empírico era feito através de um inventario. Outros Sistemas de Registros Por volta de 2000 a. ou se a ficha teria sido perdida. o sistema de contas ficou completo. pois uma impressão sobre um envelope revelava imediatamente a situação patrimonial. haveria ocorrido algum erro de registro. e caso houvesse alguma diferença. e caso os dois não fossem iguais. foram encontrados os preços relativos aos produtos. b. Com o surgimento da escrita alfabética em 1100 a. houve o ressurgimento da atividade econômica. surgiram as tabuas de Uruk. equivalia à realidade social. Um dos documentos contábeis mais evoluídos da antiguidade foi encontrado na Grécia e pertencia ao templo de Atenas.. Foi nesse período que começaram a surgir às primeiras 4 . Em outros locais da antiguidade também foram encontrados registros contábeis na forma de tabuas de argila. e o numero de fichas indicava a quantidade de cada coisa. em outros. mas também eram utilizadas para inventariar o trabalho escravo. que eram utilizadas para contabilizar a comida e a cerveja. Realidade física (transferência de ativos): entradas de fichas num envelope indicavam um credito.C. Com o surgimento da moeda e das medidas de valor. Realidade social (propriedade e declaração de débitos): as fichas impressas na parte externa do envelope indicavam a existência de um debito já uma ficha dentro do envelope. c. Sistema de Tábuas Após os registros das fichas de barro. Com o comércio em larga escala desencadeou-se a necessidade de controle e a Contabilidade despontou como instrumento capaz de fornecer as informações necessárias para o gerenciamento dos negócios. já existia em alguns países a obrigação de livros e documentos comerciais. sendo possível determinar as contas contábeis representantes do patrimônio e seus respectivos valores.

5 . o uso generalizado deste sistema de registro contábil. principalmente para o norte da Itália. quando da primeira publicação do livro impresso que continha este sistema contábil. Os procedimentos de controle contábil das contas da tesouraria e a determinação de um ciclo contábil prescritos por esse funcionário ajudaram a expandir os métodos contábeis nessa cidade. O desenvolvimento e propagação das partidas dobradas ajudaram o homem a atravessar o ultimo período medieval vivido pela Europa. começou a ser implementado somente com o advento da chamada Revolução Comercial após o século XII. Pacioli tornou Veneza imortal para todos os estudiosos da contabilidade.obras que deram um passo decisivo para a fixação da Contabilidade como um instrumento útil no controle patrimonial. Embora o primeiro sistema de partidas dobradas deu-se com a utilização das fichas de barro. e ao final desse período ele possuía todo controle do caixa e de outros itens para prestar contas à comunidade. Mesmo que o sistema de partidas dobradas tenha sido desenvolvido em mais de uma cidade simultaneamente. Origem dos Sistemas Contábeis de Partidas Dobradas O primeiro sistema de partidas dobradas foi desenvolvido por um funcionário publico responsável pela tesouraria da cidade de Genova por um ano. facilitando a solidificação de um novo período histórico. criando um ambiente de negócios e um nível comercial bem mais sofisticado que o conhecido ate então. Portanto a Contabilidade moderna pode ser vista como resultado de uma mudança social e econômica vivida por cidades do Norte da Itália. Dois grandes motivos podem ser apontados como os propulsores do desenvolvimento dos sistemas contábeis de partidas dobradas: • O desenvolvimento econômico na área abrangida entre as cidades de Veneza. Genova e Florença. em que novas formas de administrar e comercializar foram implantados. Veneza tornou-se a mais conhecida mundialmente devido ao momento histórico vivido. Com sua obra. Solidificação das Partidas Dobradas. • A aprendizagem da tecnologia de impressão de livros na Alemanha e sua rápida disseminação para os grandes centros comerciais da Europa.

Sua movimentação seguia os mesmos princípios ditados para as contas a receber. efeitos a receber. o processo de escrituração contábil deve estar subordinado ao funcionamento das contas. Personificação das Contas O Contismo. originou a primeira escola de pensamento contábil. O passo seguinte foi à criação da conta de capital. centrado no problema de evidenciar os saldos das contas a receber e a pagar e seguindo os princípios ditados pelos primeiros trabalhos escritos sobre técnicas comerciais. e foi impulsionada pelos primeiros livros impressos. A preocupação dos primeiros autores estava em descrever e apresentar exemplos de como registrar transações em livros contábeis através de partidas simples ou dobradas. principalmente porque o surgimento de sociedades com mais de um capitalista exigiu este registro separado. ou seja que as contas possuem cinco objetivos principais que lhe servem de meio de troca. O objetivo das contas é sempre o de registrar uma divida a receber ou a pagar. entre eles Edmundo Degranges que apresentou a teoria das cincos contas. As contas na realidade representavam o conjunto de débitos e créditos que uma pessoa tem em relação à outra. centrado basicamente em contas. com o desenvolvimento da teoria das contas. o processo central de registro do haver e do dever. especialmente com a obra de Pacioli. dinheiro. 6 . ela não fugiu do principio do pensamento de destacar o dever e o haver. a denominada Escola Contista. Surgimento da Escola Contista Ate o século XVIII. a conta de capital se assemelhava a uma divida da empresa para com o capitalista. As contas a receber e a pagar. A Contabilidade para eles deveria preocupar-se especialmente com o processo de escrituração e com as técnicas de registro através dos sistemas de contas. ao longo dos anos. Para muitos contistas. ou seja.Escola Contista. e as teorias contidas nesse livro permaneceram inalteradas ate o século XVIII. as teorias contábeis vigentes eram praticamente as mesmas abordadas no livro impresso de Pacioli. A escola Contista foi à primeira escola do pensamento contábil. surgiu no século XV. isto é: mercadorias. E mesmo não sendo uma teoria muito usada. O processo de escrituração contábil nesse sistema era realizado da seguinte forma: • Quem recebe deve – débito • Quem entrega tem a haver – credito. teve grande impulso com os trabalhos dos contistas franceses. efeitos a pagar e lucros e perdas. como dinheiro e mercadorias. Para os pensadores contábeis que criaram o movimento contista. seguiu a regra de quem recebe deve e quem entrega tem a haver. A Escola Contista. Esse trabalho. uniram-se a varias outras contas que representavam valores e outros bens.

Outros aspectos significativos introduzidos por essa escola foram: • A avaliação de ativo permanente a preço corrente em atividades comerciais e industriais. ou seja. ou seja. Desta forma a Contabilidade não se limitava somente à escrituração. 7 . diante de vários modos de aplicação. • • A desvinculação da contabilidade de cifras e números. que embora tenha sido apresentado como o criador das partidas dobradas. ele foi. A administração das entidades passou a ser alvo central de interesse dos estudiosos contábeis. iniciando um período cientifico da Contabilidade. que. a Contabilidade deveria ser uma disciplina destinada a interpretar a dinâmica das empresas. mas era composta de um conjunto de conhecimentos e operações com o objetivo de controlar a gestão. a implantação de um novo empreendimento deveria ser precedida de um estudo de viabilidade. baseada em seus princípios. pelo fato de coincidir com a época de sua obra com a introdução da impressão na Itália. voltada para o controle da gestão. Segundo essa escola do pensamento contábil. outro ponto diz respeito à valorização dos ativos permanentes. tempo de permanência do produto novo no mercado. seu trabalho consistiu em quatro livros que trata das técnicas e praticas que os comerciantes deveriam saber e Luca Pacioli. O fato propulsor desse movimento foi à conexão entre os elementos contabilísticos. Segundo essa escola. não pode aspirar ao titulo de ciência. da projeção do retorno sobre o capital investido. O ponto central da Escola Lombarda é a relação entre a Administração Econômica e a Contabilidade. Quanto à parte da técnica de registro contábil. A Contabilidade para os seguidores dessa escola deve ser considerada um complexo de noções econômicas e administrativas aplicadas à arte de confeccionar os livros e as contas.Principais Personagens da Escola Contista Os principais nomes dessa escola são Benedetto Cotrugli. na verdade o primeiro grande divulgador deste sistema contábil de registro. ocorreu uma conjugação entre os objetivos da Contabilidade e Administração em função de que a ultima não havia se firmado como uma disciplina à parte e com vida própria. essa ligação ocorreu através da inclusão na Contabilidade de fatores econômicos de produção e de consumo que faziam parte da gestão das entidades como forma de melhor qualificar a informação sobre essa gestão. e elementos econômico-administrativos. Nesse período a administração das entidades passou a ser o alvo central de interesse dos estudiosos e Contabilidade. ela representa apenas uma parte da contabilidade. Origem da Escola Lombarda. Escola Administrativa ou Lombarda A Escola Administrativa surgiu em 1840. Estabelecimento do controle como objetivo da contabilidade.

A Escola Personalista surgiu em 1867. Segundo ela.Principais Personagens da Escola Lombarda. também denominada como logismográfica. Escola Personalista. Cerboni. 8 . Marchi considerou a entidade como sendo totalmente confiada ao administrador. outra é administrar. um progresso sem limites. que busca incessantemente satisfazer a suas necessidades. Finalmente. as contas deveriam ser abertas a pessoas verdadeiras. jurídicopersonalista ou toscana. foi fundada durante a segunda metade do século XIX e teve muitos seguidores especialmente Francesco Marchi. E Antonio Tonzig. pois. outra é guardar os bens. Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi. já nasce com o homem. O pensamento administrativo indica ao homem a direção do direito e da moral. para Marchi. Para os teóricos do personalismo. teve grande interesse no aspecto jurídico das relações entre o proprietário e a entidade. A Escola Personalista. uma vez que lhe assegura. uma coisa é administrar. sempre se referiam a pessoas de carne e osso. toda entidade tem um proprietário que deve ser considerado no processo de escrituração. ou seja. As contas. inclusive pelas próprias contas do proprietário. porque é ele o responsável por todo ativo e passivo da entidade. ensinando o primeiro a avaliar os meios de aquisição e produção da matéria econômica e o segundo a ter bem distinta a razão de dever e de haver referente a qualquer pessoa. e este devedor ou credor do proprietário). além da satisfação de suas necessidades. administradores e proprietários. o pensamento contábil é o elo entre o econômico e o administrativo. Uma coisa é ser. deu um impulso na teoria personalista. Francesco Villa iniciou o estudo da aplicação dos princípios econômicos gerais ao campo da administração das entidades. físicas ou jurídicas e o dever e o haver representavam débitos e créditos das pessoas a quem as contas foram abertas. Administração e Contabilidade. Logismografia Está fundamentada no inter-relacionamento de Economia. correspondentes (que eram devedores e credores do administrador. que não foi explorado no trabalho de Marchi. para ele a Contabilidade era parte essencial e a base necessária para uma boa e permanente administração. Cerboni sempre teve a preocupação de desenvolver em seus trabalhos a possibilidade de sua aplicação a entidades estatais. Dessa forma a contabilidade e a administração deveriam estar sempre ligadas para o êxito de uma gestão. onde o pensamento econômico é instintivo. Classificou as contas em quatro categorias: consignatários. Sem a Contabilidade a Administração ficaria exposta à desordem e a confusão.

que ocorre naturalmente em razão da existência da propriedade e do trabalho para administrá-la. debita-se. onde qualquer operação representa as relações jurídicas que ligam o proprietário e a propriedade. de fato. > estudo da organização interna da azienda. viceversa. quer não administre a azienda) é. O pensamento logismográfico era fundamentado em dois princípios. pode-se citar as seguintes características: 9 . > estudo da logismografia como método de coordenar e representar os fatos administrativos da azienda. Assim.  o haver e o dever do proprietário só variam em conseqüência de perdas ou de ganhos ou de reduções ou reforços da dotação inicial da azienda. o crédito do proprietário corresponde ao débito dos agentes e correspondentes e.  uma coisa é possuir os direitos de propriedade e de soberania aziendal e outra coisa é administrá-la. que compreende a aplicação da matemática aos fatos administrativos. representava o estudo da administração. Ele foi o construtor das bases sólidas da teoria personalista e se fundamentou nos seguintes axiomas:  toda a administração consta de uma ou várias aziendas e tem um proprietário ou chefe a quem pertence em absoluto ou por representação a matéria administrável. não se pode administrar sem que o proprietário ou chefe entre em relações com agentes e correspondentes.A Contabilidade. a conta que entrega. Os agentes e correspondentes nunca são debitados sem que o proprietário seja creditado ou debitado por igual importância. na essência. e o da contraposição. analisar seus processos e os efeitos jurídicos e econômicos e têlos reunidos em uma única e contínua equação. o credor do ativo e o devedor do passivo. Registros contábeis No que tange à escrituração contábil. Fundamentação da teoria personalista Dentre as doutrinas ensinadas por Cerboni.  não se cria um débito sem que simultaneamente se crie um crédito e vice-versa ( a conta que recebe. cujo objetivo é o de elaborar o balanço patrimonial. e compreendia os seguintes estudos: > estudo da determinação das leis da azienda.  uma coisa é administrar a azienda e outra é guardar os bens da mesma e ser responsável por eles. por outro lado. destacou-se o aprofundamento dos estudos sobre a teoria personalista das contas. o proprietário (que administre.  em relação aos agentes e correspondentes. exigindo para isso o uso de duas contas: a conta proprietário e a conta terceiros e correspondentes. Composta de dois sistemas de escrituração do sistema patrimonial. o crédito desses corresponde ao débito do proprietário. o de personificação das contas. > estudo da computisteria. que gera interesses conflitantes entre ambos. credita-se).

 considerava o aspecto jurídico das relações entre as pessoas. a disciplina se purifica e atrai uma massa considerável de estudiosos em sua órbita. Principais personagens da Escola Personalista Francesco Marchi As duas notáveis contribuições de Marchi para o desenvolvimento da Contabilidade foram suas críticas à teoria das cinco contas de Degranges (mercadorias. mas todo balanço representava o administrador. relativa à pessoa do correspondente e do consignatário. dinheiro. torna-se admirada. podendo ser classificada como entrando no estágio definitivo de ramo do conhecimento científico. passa por três estágios evolutivos: um primeiro estágio de desagregação. em relação ao administrador. não havia uma conta específica para ele.  As funções econômicas das entidades não respondem a um sistema. isto é. não podem ser considerados devedores ou credores do proprietário. Principais críticas  A contabilidade se tornaria uma disciplina de vastíssimo conteúdo. efeitos a pagar e lucros e perdas) e os primeiros ensaios teóricos sobre o personalismo. a Contabilidade encontrava-se em um estágio bem avançado de desenvolvimento. no terceiro estágio de transição. Giovanni Rossi 10 . Giuseppe Cerboni Para Cerboni. Toda ciência. neutralizando o pensamento cerboniano. dos proprietários. demonstrada a utilidade de que é capaz. evolução e organização. engloba toda administração da entidade.  as contas são abertas em nome das pessoas físicas ou jurídicas. isto é. lógico e científico e que. na sua opinião. ou padrão imutável. dos correspondentes (terceiros que transacionam com a entidade) e dos agentes consignatários (empregados a quem o proprietário cofia a guarda dos valores). assim. não contando com nenhum prestigio e não sendo seriamente estudada. pois seu campo de atuação. quem recebe é debitado. Marchi sustentou a absoluta personalidade das ao afirmar que para o funcionamento das partidas dobradas bastariam apenas duas contas: uma encabeçada pela pessoa do negociante ou proprietário e outra de terceiros. que praticamente fundamentaram o trabalho de Cerboni. o débito de um corresponderia ao crédito de outro e vice-versa. mas desenvolve-se conforme o seu tipo de atividade e sua magnitude.  os agentes e correspondentes são debitados à medida que o proprietário é creditado e vice-versa. quando atinge um ponto racional. no segundo estágio. efeitos a receber.  Os administradores devem responder apenas pelo resultado de suas gestões.  quem entrega é creditado. além das funções contábeis tradicionais.

que visa impedir o desperdício. que em uma das primeiras afirmações. as contas. defensor árduo das teorias cerbonianas. como ciência do controle econômico e é composto por duas partes:  uma responsável pelo registro contábil dos momentos da administração econômica e sua efetivação por via de escrituração. durante e depois (papel da contabilidade). distinção entre administração geral e administração econômica. os elementos do patrimônio são considerados valores e não produzem relações jurídicas. a contabilidade pode ser entendida.  controle. fez a distinção entre o conceito de administração geral e administração econômica que compreende três series de esforços:  gestão: que visa à administração do patrimônio:  direção: que busca a harmonia entre a administração econômica e as relações internas e externas da entidade. já a administração econômica se refere somente às riquezas da entidade. Para os controlistas. os balanços. Divisão da contabilidade em ramos de conhecimento 11 . A Escola Controlista surgiu em 1880 e suas principais características são: a preocupação com o usuário interno.     Origem da escola controlista Teve como principal mentor Fabio Besta. os orçamentos. através de uma visão econômica e não jurídica. a administração geral é considerada a ação de administrar (visão clara de administração).  constrição do trabalho econômico. conforme entendia Cerboni. deu início a uma teoria sobre a natureza matemática da Contabilidade. as demonstrações de resultado etc representam uma forma de controle da riqueza dos organismos econômicos. Escola Controlista. antes. Segundo Besta. Esses mecanismos servem para fiscalizar os movimentos da riqueza à disposição das unidades econômicas e obrigam as pessoas que com ela lidam a exercer a sua atividade da maneira que os administradores consideram mais vantajoso. que representa a revelação em partidas dobradas dos fatos administrativos em conexão com os critérios organizacionais articulados de acordo com os mecanismos de controles inerentes à escrituração contábil. o patrimônio é a soma de valores positivos (ativo) e negativos (passivo).Maior seguidor de Cerboni.

em contraposição ao que defendia Cerboni. com a formação de balanços e prestações de contas gerais da administração etc. como as públicas.Besta separou a Contabilidade em vários ramos de conhecimento: Contabilidade Geral.é preciso que os indivíduos sejam vigiados e estimulados enquanto executam as tarefas ou imediatamente depois. que é a parte comum aplicável a todas as entidades. o comércio. ou seja.  Subseqüentes: caracteriza-se pelo exame dos fatos em seus aspectos jurídicos e econômicos. as previsões de recebimentos e de impostos a pagar. Classificação das funções de controle econômico Besta classificou as funções de controle econômico de acordo com o momento em que. a formação de inventários parciais. segundo o qual o patrimônio é uma soma de direitos e obrigações. e  Gerais: que se relacionam com a previsão de ingressos e despesas referentes ao patrimônio total. as funções de controle podem ser:  Antecedentes: aquelas que precisam sem previamente delimitas em cada fase. podendo ser: o Contínuas: aquelas que acompanham os fatos administrativos em toda a sua extensão. as funções dos controles econômicos classificam-se em:  Ordinárias. ou seja. tempo e pessoas com os dados referentes a natureza e espécie dos bens que constituem seu objeto. confrontando o que foi feito com o que deveria ter sido feito. De acordo com a sua natureza.  encarregada de demonstrar os resultados finais da administração econômica para fins de aprovação ou rejeição da gestão. Contabilidade Aplicada. A prestação de contas e a revisão e aprovação de todos esses itens. o Descontínuas ou periódicas: subdividem-se em:  Especiais: que incluem os orçamentos. retratado por uma soma de valores positivos e negativos. aplicada conforme as características da entidade. se efetuam e de acordo com a natureza. numa concepção eminentemente econômica.  Concomitantes: caracterizam-se pela vigilância das tarefas determinadas para cada pessoa. Para Besta. Missão da Contabilidade Definida em três fases:  encarregada de estabelecer um ponto de partida para que seja possível analisar de pronto os resultados da gestão. De acordo com o momento em que se efetuam. as que ocorrem cotidianamente nas entidades. os bancos. com referencia aos fatos administrativos. seguindo uma visão jurídica. 12 . uma vez que nenhuma operação deve ser iniciada sem que sejam determinadas suas relações de lugar. o patrimônio deve ser representado por uma grandeza mensurável e variável. as agrícolas etc.  encarregada de acompanhar a gestão ponde em evidencia todos os fatos ocorridos nas entidades que facilitem o julgamento do trabalho administrativo.

ou seja. 1955. bem como para os problemas contemporâneos de teoria e prática” (ROOVER. a litígios sobre administração de bens e fraudes nos registros contábeis ou nos documentos que servem de prova. comissões. As contas derivadas classificadas como de capital representam o capital social e as reservas em geral. Escrituração contábil Para a efetivação da escrituração contábil é preciso que sejam criadas contas contábeis. alugueis etc. salários. na realidade sintetizadas em uma única conta geral.  Gerais: podem ser exemplificadas pelos estudos para implantação de empresas. As suas maiores ocupações foram com o estudo histórico da Contabilidade Pública. as contas pessoais em que se divide e sua movimentação. O trabalho de Besta “é considerado por muitos italianos como a Bíblia para a história da contabilidade. o controle relacionado com o encerramento de empresas etc. o que gerou por longo temo após o congresso uma dura disputa doutrinária entre as duas escolas. podendo ser: o Contínuas: que desempenham o mesmo papel das ordinárias contínuas. e o Descontínuas: subdividem-se em:  Especiais: podem ser perícias civil ou penal relacionadas a créditos ou dívidas pendentes.  contas derivadas. contas a pagar etc. estoques. seu aumento ou diminuição com vendas. Carlo Ghidiglia Colaborou com Besta na revisão e no complemento de seu tratado de Contabilidade. Vittorio Alfieri Considerado o mais fiel discípulo e intérprete do pensamento de Besta. além de apresentar vários trabalhos que tratam de avaliações em geral e problemas relativos à formação de balanços. imóveis. as que ocorrem em situações de exceção.p 405-420). Principais personagens da Escola Controlista Fabio Besta Defendeu o método tradicional de escrituração contábil com partidas dobradas. tais como caixa. juros ativos. sendo que todas essas contas são. As discussões unificaram-se em torno das posições de Besta e Rossi. Besta separou as contas em duas categorias:  contas elementares: formadas por todos os elementos patrimoniais ativos e passivos. sendo que Cerboni e Rossi defenderam o método logismográfico. a formação de inventários iniciais.. Destacou-se por haver desenvolvido as leis de controle econômico e as teorias sobre a organização das entidades. as cotas de gestão representam as variações ativas e passivas do capital liquido. com 13 . divididas em contas de capital e contas de gestão: apresentam capital liquido. Extraordinárias. chamada lucros e perdas.

ditando regras no tratamento de questões ligadas a Contabilidade de Custos. e a partir daí que começaram a se pensar na prova de capacitação profissional. Controladoria. Seu inicio foi caracterizado pelo aspecto pratico no tratamento de problemas econômico-administrativos. e alguns anos após foi publicada uma monografia sobre padrões de contabilidade. foi um dos discípulos prediletos de Besta e contribuiu muito com seus escritos e atividades na difusão das obras de seu mestre. com objetivo de desenvolverem estudos para uma melhor condução da pratica contábil. Rigobon não foi brilhante como Alfieri. Escola Norte-Americana. e com limitadas construções teóricos. com especial atenção ao comércio e às usas técnicas. As grandes questões enfrentadas por essa escola. Uma característica peculiar da Escola Norte-Americana é a de que as associações profissionais desenvolveram a contabilidade. D’Alvise e Ghidiglia no campo teórico e doutrinário. posicionando essa escola na vanguarda da Contabilidade Mundial. entre outros ramos do conhecimento contábil. Pietro D’Alvise Na opinião de pesquisadores contábeis.problemas do ensino em escolas secundárias e. Pietro Rigobon Foi um grande aliado e colaborador de Besta. foi um pesquisador e teórico da doutrina defendendo o conteúdo científico da Contabilidade. foram elas: 14 . Analise de Demonstrações Contábeis. na divisão da contabilidade em financeira (informação externa) e gerencial (informação interna). criando em 1892 a Universidade de Contabilidade. com a criação da AAPA (American Association of Public Accounting – Associação Americana de Contabilidade Pública). sobretudo. • Associação Americana de Contabilidade Publica: foi marcado pelo programa de profissionalização da contabilidade. tendo dedicado sua versatilidade ao campo histórico. Foram criadas três entidades ao longo dos anos. Gestão Financeira. especialmente na revisão e complemento de seu tratado sobre Contabilidade. foram um dos elementos responsáveis por transformá-la em uma das mais importantes do mundo. Essa escola surgiu em 1887. As principais associações são: • Associação Americana de Contabilidade: surgiu em 1916. especialmente nesse século. na padronização da contabilidade. que trabalhou na qualificação da informação contábil. Padronização da Contabilidade A padronização da contabilidade financeira tornou-se um dos mais controversos aspectos do doutrinamento contábil norte-americano. para certificar os profissionais.

Papel da Contabilidade 15 . complexidade e diversidade geográfica das instalações das empresas no século XIX geraram necessidade de aperfeiçoamento dos sistemas de informação para tomada de decisão gerencial. era composto por vinte membros sendo que todas as Big Eight (oitos maiores empresas de auditoria do mundo) tinham participação nesse colegiado. mas centraram-se basicamente nos métodos de escrituração contábil. APB (Conselho dos Princípios Contábeis): criado em 1959. base doutrinária muito criticada por Besta. Escola Neocontista. seu trabalho era esboçar as propostas sobre os Princípios de Contabilidade geralmente aceitos. e suas opiniões na maioria das vezes prevaleciam. Idéia de valor A idéia de valor passou a fundamentar a teoria das escriturações e das contas. Teve início na França. Origem da Escola Neocontista Surgiu como um movimento contrário ao personalismo das contas. A Contabilidade Gerencial também evoluiu com apoio de associações profissionais. Alguns autores classificam Besta como um dos precursores do neocontismo. como em 1933 e 1934 passou a ser exigida auditoria nas empresas abertas o que gerou a necessidade da uniformização nos relatórios e nos procedimentos contábeis. onde muitos tratadistas desenvolveram várias pesquisas nessa direção. defendendo o valorismo das contas. • FAF (Fundação de Contabilidade Financeira) e FASB (Conselho de Normas de Contabilidade Financeira): comitês criados para emissão de padrões de contabilidade. pois com o crescimento dos negócios em tamanho. Em relação aos princípios de Contabilidade geralmente aceitos. alguns fatos marcaram para sua existência.• • CAP (Comissão do Procedimento Contábil): criado em 1936. essa classificação justifica-se somente porque os neocontista adotaram o valor como principal base para a Contabilidade.

para o ativo. São denominações convencionais. Todo aumento do valor do patrimônio com lucro dará lugar a um débito em uma das contas concretas e a um crédito em uma das contas abstratas. o balanço já aparecia representado pela fórmula A = P + S. conta do passivo e conta da situação liquida. um débito ou um deve. onde aparece: A = P + S. um crédito ou um haver. num instante qualquer. mercadorias. no seu grau de disponibilidade e para o passivo no de exigibilidade. o passivo e a situação líquida das unidades econômicas. um balanço. ou contas elementares. Em vários livros dos meados do século XIX. o mesmo ocorre para a conta de passivo e a conta da situação líquida. instrumentos etc. Para isso. Assim. Isso corresponde a dizer que a um débito corresponde sempre um crédito de igual valor. Ao contrário. passivos e diferenciais. 2. a soma das importâncias referentes a débito. Fatos modificativos: a. isto é. Toda alteração na composição do ativo ou do passivo origina um débito na conta que sofre uma variação positiva e um crédito na conta que sofre uma variação negativa. a deve ou a entrada. para os neocontistas. é igual à soma das importâncias referentes a credito. a haver ou a saída. O balanço para os neocontistas corresponde à expressão da relação que existe entre o ativo. tais como: dinheiro. b. Segundo a doutrina da escola neocontista. Essas regras eram baseadas nos seguintes fatos: 1. Para Dumarchey. créditos. é dividida em subcontas. que podem ser consideradas sinônimas das palavras entrada e saída. colocar em evidencia um crédito sobre uma empresa significa creditá-la. o passivo e a situação liquida duma pessoa. Toda diminuição do valor do patrimônio com prejuízo dará lugar a um crédito em uma das contas concretas e a um débito em uma das contas abstratas. Silva (1959) apresentou algumas regras com as quais os neocontistas interpretavam essa dinâmica. Baseado na dinâmica do balanço. 16 . seria preciso que fossem abertas contas com valores dos ativos. A conta do ativo. Toda alteração na composição do capital próprio origina um crédito na conta que sofre uma variação positiva e um débito na conta que sofre uma variação negativa.Os neocontistas atribuíram à Contabilidade o papel de colocar em evidencia o ativo. A disposição das contas no balanço deve basear-se. e a conta da situação líquida é representada por valores abstratos ou derivados. as contas foram divididas em conta do ativo. Colocar em evidencia uma divida de terceiros para com uma empresa significa debitá-la. consagradas pelo uso. Cabe observar que a chamada teoria das três series de contas não se deve a Dumarchey. as contas do ativo debitam-se pelo valor inicial e pelos aumentos e creditamse pelas diminuições. Os termos deve e haver não tem significação que os contista lhes atribuíam. Fatos permutativos: a. b. Registros contábeis As principais regras contábeis são expressas a partir da fórmula do balanço. isto é. As contas de passivo e ativo são representadas por valores concretos ou valores diretos ou reais.

para a maioria dos adeptos dessa escola. Na ordenação geral do trabalho. ocupando-se. mas também os aspectos qualitativos. As correntes doutrinárias iniciais da disciplina Betrieb (Contabilidade gerencial) foram: a.Idéia central da Escola Neocontista A escola neocontista concentrou-se na chamada teoria materialista ou positivista das contas. não somente os aspectos quantitativos dos eventos registrados pela Contabilidade. Schmalenbach: as explorações desempenham uma função social que deve ser informada pelas conveniências da sociedade. Escola Alemã (Reditualismo) Surge em 1919 com a publicação do livro de Schmalenbach sobre o Balanço Dinâmico. o sistema patrimonial baseia-se na idéia de que os elementos patrimoniais e as suas variações são suscetíveis de avaliação autônoma e que os resultados do exercício são a soma algébrica de lucros e prejuízos particulares. A Contabilidade era considerada como o conjunto de registros para fornecer elementos de gestão. Idéias centrais da Escola Alemã A doutrina alemã se concentrou no estudo de duas disciplinas:  A Betriebstwirtschlehre: pode ser traduzida por teoria econômica das empresas ou economia da empresa. O objeto de estudo da Contabilidade. pois. bem como os processos de administração das unidades de produção. para eles. na realidade dos neocontista. a principal função da Contabilidade resume-se na relevação patrimonial. É importante. Estuda a constituição e a vida das empresas e determina seus princípios de gerenciamento. pois somente com essa conjugação de valores é possível chegar a conclusões mais seguras sobre as contas e sobre os balanços. dos processos de classificação e registro das contas. é a própria relevação patrimonial. em detrimento dos aspectos econômico-administrativos dos eventos registrados. Para eles. economia e sociologia. Dumarchey também seguiu o método positivo interligando as partes de forma que cada assunto precedente representasse uma preparação para o subseqüente. relacionando-se diretamente com a filosofia. principalmente. O resultado da exploração deve 17 . Principais personagens da Escola Neocontista Jean Dumarchey Para Dumarchey a ciência contábil era uma ciência social que utilizava a matemática como ferramenta auxiliar.

Importante distinção entre resultado financeiro e econômico. valores pendentes.  ela não separou claramente a seqüência despesa-pagamento e recita-recebimento. Rieger: a entidade deve buscar o ganho monetário. Registros contábeis As principais características da escrituração e apresentação das demonstrações contábeis a teoria alemã são:  a conta de ganhos e perdas tem como base a apuração dos rendimentos e prestações e os encargos e consumos. o Orgânica: o principal expoente é Schmidt. Estudos da economia empresarial não nacional.  no balanço dinâmico eram classificados os valores pendentes ou em suspensão. é uma teoria monista.  A Rechnungswesen: pode ser traduzida lato sensu como Contabilidade ou sistema de calculo. ou seja. As teoria abrangidas por essa disciplina são: o Estática: aos principais expoentes são Schär e Nicklisch. sendo que se não forem vendidos serão amortizados. Parte da ciência econômica que analisa os princípios econômicos dos fenômenos unitários.  os ativos permanentes como máquina e prédios são considerados como saídas ou despesas da conta de ganhos e perdas. Exploração do BP estático e dinâmico. c. Já o balanço dinâmico é utilizado para apurar o resultado. Gutenberg: entender os custos é mais importante que determiná-los. Essa disciplina é mais aplicada que a anterior e se divide em escrituração. não somente como um organismo social.  o balanço é uma conta auxiliar que recebe os valores relativos às negociações em circulação. mas o que deveria ocorrer. O importante é o público satisfeito e os empregados com bons salários. orçamentos e estatística da exploração. segundo a qual o resultado é apurado a partir do confronto inicial e final do balanço patrimonial. segundo a qual o balanço patrimonial fornece o estado patrimonial e os reais resultados do exercício. d. Deve procurar apurar não o que ocorreu. que fazem parte do resultado líquido. que não aparecem no resultado. é uma teoria dualista. cujo objetivo era ajustar o custo original pelo valor médio de um índice geral de preços ou padrão ouro. essa teoria separa o balanço patrimonial em estático e dinâmico. b. calculo de custos. O balanço estático é utilizado para determinar o valor e a composição patrimonial em um determinado momento. os demais itens do ativo e passivos são atendidos como valores transitórios. O importante é a rentabilidade do capital próprio. 18 . o Dinâmica: o principal expoente é Schmalembach. Outras contribuições:  a contabilidade em nível de preços.  excetuado o caixa. Shär e Nicklisch: a exploração deve servir a sociedade.  foi a primeira a diferenciar claramente a demonstração do resultado do exercício do balanço patrimonial.basear-se no valor econômico-social.

ele rejeitou a incorporação nas contas das mudanças a nível geral de preços. A teoria desenvolvida por Schmidt estava alicerçada em vários princípios. sendo que as suas características essenciais são: o a teoria contábil deve ser consistente com a teoria de equilíbrio econômico. 2. propostos por Schmidt. 19 .  pagamento é a entrega do ativo. A teoria da firma é complementar para a teoria contábil. pois muito de sua pesquisa e atividade docente somente é destacada quando se verifica que o postulado da eficiência ou eficiência macroeconômica é usa estrela. Principais personagens da Escola Alemã Eugen Schmalenbach É considerado um dos pais da moderna teoria da administração de negócios na Alemanha. fixar preços.  custo-padrão. Suas contribuições para a escola alemã foram direcionadas para três áreas: 1. consumidos no processo produtivo. em uma abordagem descrita como orgânica. 3. ativos avaliados por valores correntes. na data do consumo. Especialmente essa teoria está baseada no princípio da manutenção relativa do valor. o o lucro dos empresários não pode afetar o total necessário para manutenção dos ativos produtivos da empresa. o Schmidt entendeu exatamente os efeitos das mudanças no nível geral de preços. na data da entrega.  a Contabilidade de custos tem por objetivo checar o comportamento do negócio. o embora Schmidt tenha reconhecido a distinção entre mudanças gerais e específicas de preço e seus diferentes impactos sobre os negócios. o mudanças no valor dos ativos fixos não eram registradas como lucros. uniformização de planos de contas contábeis. a Contabilidade de Custos e a Contabilidade Financeira possuem um papel fundamental. Uma de suas idéias básicas é a da eficiência. pois juntas tornaram possível a aplicação prática em tomadas de decisões na busca da máxima eficiência. principalmente orçamento público. Fiedrich Fredersdorft.  gasto é definido com bens e serviços adquiridos. Fritz Julius August Schmidt Foi reconhecido como o líder intelectual dos teoristas que advogavam sobre a teoria orgânica da firma.  os cameralistas foram os primeiros alemães a tratarem da Contabilidade de custos.  custos são considerados meios de produção. na data da aquisição. o os ativos devem ser demonstrados por seus custos de reposição na data do balanço. Contabilidade e mensuração do resultado através dos conceitos de Contabilidade dinâmica. Dentro desse contexto. determinar preços internos e dar suporte à conta de lucros. apresentado por L. Contabilidade de custos.

O patrimônio é dividido em dois grupos: os valores numerários e os valores negociados. originadas das vendas e compras a prazo. O capital é o conjunto de elementos ativos e passivos que vão gerar o resultado.  presumidos. O sistema patrimonial admite a avaliação autônoma dos elementos patrimoniais e de suas variações e considera o resultado como a soma dos lucros e prejuízos individuais. Idéia Central da Moderna Escola Italiana Segundo essa escola o resultado é o mais importante fenômeno da empresa. 20 . ou de um conjunto de operações. sua determinação serve para dividir o resultado em vários exercícios. não sendo possível apurar o resultado de uma operação. os pontos característicos dessa escola podem ser divididos em dois grande segmentos:  a tentativa de integrar em uma única disciplina todos os conhecimentos da vida econômica da empresa. A Contabilidade é considerada a ciência da administração econômica das entidades e estuda:  a doutrina da gestão – princípios da gestão. a moeda.  desenvolver uma teoria para a Contabilidade a partir do resultado.Moderna Escola Italiana (Aziendal) Surgiu em 1922 e mantém-se até os dias atuais. que exprime a quantidade de moeda em poder da empresa. isoladamente. Os valores numerários são constituídos pelas entradas e saídas de dinheiro. a exemplo das contas a receber e a pagar. momentaneamente. Sistema Contábil Nessa escola. como o objetivo de demonstrar o patrimônio da entidade. Mais conhecida como economia Aziendale. que representam modificações numerárias previstas para o futuro. que substituem. divididos em:  certos. O sistema de resultado afirma que todas as operações da entidade são interdependentes e complementares.  a doutrina da organização – constituição e harmonização do organismo pessoal da entidade. é o resultado de um processo evolutivo da Contabilidade italiana iniciado.  a Contabilidade – demonstrar os resultados da gestão. ocorre a passagem do sistema patrimonial para o de resultado. a exemplo da provisão para créditos de liquidação duvidosa. a exemplo do caixa. Além disso. pelo menos em termos formais. com Leonardo Fibonacci e encerrado com Gino Zappa. O resultado é a variação de componentes patrimoniais em um período.  assimilados. Já no sistema de resultado o patrimônio não é o principal.

Uma expressão típica desse sistema é a entrada e saída monetária. A entrada corresponde tipicamente à receita da gestão. dos bens destinados à venda. conseqüentemente. próprio da troca monetária. O principal papel dos registros contábeis é o de demonstrar os componentes do resultado originados das variações monetárias geradas pelas transações da entidade como economias externas. que resulta em uma variação numerária passiva certa (saída) e uma variação numerária ativa assimilada (entrada). Além disso.  a variação passiva é registrada a crédito das contas numerárias e a débito das contas de resultado ou capital. dos débitos e créditos de financiamento não numerários. Principais personagens da moderna escola italiana Gino Zappa O trabalho de Zappa procurou evidenciar os aspectos econômico e financeiro da gestão das entidades. No período da moderna escola italiana houve o estudo da possibilidade de estabelecer uma uniformização na Contabilidade daquele país. à saída ao curso.Os valores negociados derivam dos valores numerários. denominada de contas econômicas (derivado).  variações modificativas: variações de meso sinal em contas de duas séries distintas. foi desenvolvido um estudo que classificou as variações em três grupos:  variações permutativas: variações de sinais contrários em contas de uma única série. a exemplo do pagamento de fornecedor. Essa comissão ficou conhecida como Uniconti. Além disso. que engloba as contas de capital e de resultado. que abrangem todos os débitos e créditos de natureza financeira e numerária. 21 . que resulta em uma variação numerária ativa (entrada) e um componente positivo do resultado (receita). a exemplo das imobilizações. a gestão de uma entidade constitui necessariamente um sistema.  Registros contábeis Foi convencionado que:  a variação ativa é registrada a débito das contas numerárias e a crédito das contas de resultado ou capital. ao resultado econômico do período. ou ainda do produto de estimativas. bem como as contas financeiras (originário).  variações mistas: apresentam concomitantemente características permutativas e modificativas. Para ele. Os padrões mínimos para as demonstrações contábeis foram instituídos na Itália pelo Código Civil. O uso da expressão valores negociados se deve ao fato de que o resultado não pode ser apurado isoladamente. especialmente no que se refere à produção e. existe uma classe genérica das contas. a exemplo da receita de serviço recebida a vista. ou do confronto entre eles. ao passo que a diferença entre receita e custo constitui o núcleo fundamental do resultado do exercício.

documentos. que é dividida em três contas básicas:  contas de ativo. ou administração do patrimônio. A principal conta para os patrimonialista é a do patrimônio. o método descritivo-estatístico. segundo os patrimonialistas.  revelação patrimonial – conjunto de princípios que regulam a representação qualitativa e quantitativa do patrimônio. ou gestão financeira. Além disso. e que realiza os seus fins com o auxilio de diversos instrumentos (registros. principalmente. compreende três partes distintas:  estática patrimonial – equilíbrio funcional e financeiro dos elementos patrimoniais. Principais personagens da escola patrimonialista Vincenzo Masi 22 . defendem os críticos de Masi. Objeto da Contabilidade O objeto da contabilidade para essa escola é o patrimônio.  contas de passivo. vale-se da Contabilidade como uma ferramenta indispensável. a gestão econômica de uma entidade.  dinâmica patrimonial – obtenção e emprego do capital. maquinas. calculo aritmético etc. mas transformar a Contabilidade numa ciência que tem por objeto o patrimônio e. livros.Escola Patrimonialista. especialmente. Criada em 1926. Entendem que a Contabilidade é uma ciência com leis e princípios próprios. com o livro de Masi Ragioneria Generale. por fim a administração do mesmo vai muito além das possibilidades da disciplina.). que estuda e interpreta os fenômenos patrimoniais. Utilizam nas suas investigações vários métodos e.  contas diferenciais. O estudo do patrimônio. Principais críticas O que Masi designou como gestão patrimonial equivale ao que a maioria dos autores definem simplesmente como gestão.

As fases da Contabilidade no Brasil. como a gestão. Uma das primeiras grandes manifestações da legislação foi o Código Comercial de 1850. que definiu a Contabilidade como sendo “a ciência que tem por objetivo o estudo dos livros.Foi um dos contadores italianos contrários à criação de uma única disciplina constituída de vários seguimentos doutrinais. através da publicação de um alvará obrigando os contadores gerais da Real Fazenda a aplicarem o método das partidas dobradas na escrituração mercantil. 23 . como dizem os aziendalistas. Contabilidade no Brasil. a organização e relevação contábil. que instituiu a obrigatoriedade da escrituração contábil e elaboração anual da demonstração do balanço geral. no reinado de D. entre outros estudiosos da Contabilidade. que colaboraram para o desenvolvimento e consolidação da contabilidade como um ramo de conhecimento autônomo. Entre esses tratadistas. passou a combater Zappa quando este defendeu a redução da Contabilidade a um terceiro momento. e embora não houvesse uma escola de pensamento contábil no Brasil. Essa escola caracteriza-se como uma autentica colaboração brasileira para o crescimento da contabilidade. Umas das principais manifestações contábeis brasileiras ocorreram em 1808. destaca-se Carlos de Carvalho. ano que foi introduzido um novo método de ensino da Contabilidade. dando normas para a representação gráfica dos mesmo”. A contabilidade em sua primeira fase. A segunda fase do desenvolvimento da Contabilidade brasileira teve inicio em 1964. a Gino Zappa. denominada de Economia Aziendal. cujos efeitos sobre o patrimônio ela ensina a por em evidencia. pode-se afirmar que a escola de correção monetária nacional contribuiu para o desenvolvimento da contabilidade mundial. Mais. presenciou contribuições de alguns iluminados tratadistas contábeis nacionais. documentos. João VI. marcando também o desenvolvimento da chamada escola de correção monetária. que é a relevação. do estudo da nova doutrina. mesmo que modestamente. embora um de seus primeiros trabalhos tenha sido dedicado. cálculos e contas por meio dos quais se registram e classificam os atos e fatos administrativos.

Bibliografia: História do Pensamento Contábil Autor: Paulo Shmidt José Luiz dos Santos Editora: Atlas – vol. 08 24 .

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