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obligación a un sujeto distinto de aquel sobre el que se configura el hecho
imponible1.
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Hecho Imponible: Supuesto que, de ocurrir, genera la obligación de tributar impuestos para los obligados
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En el artículo 1 se establece que serán pasibles de retención: “…los
importes correspondientes a los conceptos indicados en el Anexo II de la
presente, así como -en su caso- sus ajustes, intereses y actualizaciones2,
siempre que los mismos correspondan a beneficiarios del país y no se
encuentren exentos o excluidos del ámbito de aplicación del citado gravamen”
1. Norma general
a. Los intereses:
2
Nota aclaratoria 1.1 del anexo I: Estos conceptos serán considerados como parte integrante de las operaciones
mencionadas en el Anexo II cuando los mismos estén originados en eventuales incumplimientos de dichas operaciones,
excepto las indicadas en incisos a) y d).
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1. Provenientes del saldo de precio por la venta de bienes
inmuebles, por financiación de plazos o como consecuencia
de incumplimientos de los plazos establecidos.
2. Acreditados o pagados:
2.1. por depósitos previos de importación;
2.2. por el servicio aduanero en el supuesto previsto por
el artículo 838 del Código Aduanero;
2.3. por fondo de desempleo;
2.4. por depósitos efectuados, consecuencia de
disposiciones legales y especiales en vigencia.
3. Presuntos.
4. Acreditados o pagados a sus socios por los sujetos
comprendidos en el inciso b) del artículo 49 de la ley de
impuesto a las ganancias.
5. Comprendidos en el artículo 81, inciso a), último párrafo,
de la mencionada ley.
b. Las sumas, por cualquier concepto, que perciban los asociados
de cooperativas de trabajo por servicios personales, en la
medida en que trabajen personalmente en la explotación.
c. Las sumas que por cualquier concepto se paguen a las empresas
y entidades pertenecientes, total o parcialmente, al Estado
Nacional, Provincial, Municipal o Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, a que se refiere el artículo 1º de la ley 22016.
d. Las sumas que se paguen, por el desarrollo de su actividad
específica, en concepto de intereses, comisiones, premios u
otras retribuciones a: compañías de seguros, aseguradoras de
riesgos del trabajo (ART) reguladas por la ley 24557, sociedades
de capitalización, empresas prestadoras de servicios públicos y
administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones (AFJP)
regidas por la ley 24241 y sus modificaciones.
e. Las sumas que se paguen por todo concepto a las entidades
sujetas al régimen de la ley 21526 y sus modificaciones.
f. Las sumas que se paguen en concepto de honorarios a
directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia y a
socios administradores, siempre que excedan el límite y se
cumplan las condiciones indicados en el inciso j) del artículo 87
de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1997 y modif.).
g. Las sumas que, por su actividad específica se paguen en
concepto de comisiones, remuneraciones y otras retribuciones a
los agentes de bolsa o agentes de mercado abierto y a las
empresas de transporte de pasajeros.
h. Los importes que se paguen por la comercialización de bienes
muebles sujetos a precio oficial de venta (por ejemplo, billetes
de lotería).
i. Los importes que se paguen en concepto de pasajes a las
agencias de viajes y turismo, siempre que se encuentren
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discriminados en la facturación que realicen los aludidos sujetos
en su calidad de intermediarios.
j. Las operaciones de compraventa de divisas (incluidos cheques,
transferencias, giros, cheques de viajero y arbitrajes), monedas
y billetes extranjeros, oro monetario -amonedado o de buena
entrega- realizadas por las entidades cuya actividad se
encuentra regulada por la ley 18924.
2. Reintegro de gastos
1. Norma general
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La nota aclaratoria 3.1del Anexo I dispone que se entregará al agente de retención el original de la documentación
rspaldatoria y fotocopia de la documentación en que conste la retención practicada, quedando en poder del retenido la
fotocopia de los comprobantes de reintegro de gastos.
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e. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las
disposiciones de la ley 24441 y sus modificaciones, por los
pagos vinculados con su administración y gestión.
f. Las fondos comunes de inversión constituidos en el país de
acuerdo con lo reglado por la ley 24083 y sus modificaciones,
por los pagos vinculados con su administración y gestión.
g. Las cooperativas.
h. Las personas físicas y las sucesiones indivisas, sólo cuando
realicen pagos como consecuencia de su actividad empresarial o
de servicio.
i. Las cajas forenses, los colegios o consejos profesionales, las
asociaciones de autores, compositores, escritores y demás
entidades similares, inclusive cuando paguen, distribuyan o
reintegren a los asociados, honorarios o derechos, como
consecuencia de sus actividades profesionales, excepto que
dichos asociados presenten una constancia que acredite haber
sido practicada con anterioridad la retención sobre esas sumas,
de acuerdo con las disposiciones de la presente resolución
general.
j. Los administradores, agentes de bolsa, agentes de mercado
abierto, mandatarios, consignatarios, rematadores,
comisionistas, mercados de cereales a término y demás
intermediarios, sean personas físicas o jurídicas, con relación a
los pagos que efectúen por cuenta de terceros, cuando sobre los
mismos no se hubiera practicado, de haber correspondido, la
respectiva retención.
k. Los sujetos radicados en el territorio aduanero general o
especial, por las operaciones (compras y prestaciones)
contratadas, con proveedores o prestadores radicados en zonas
francas.
l. Los sujetos radicados en zonas francas, por las operaciones
contratadas con proveedores o prestadores radicados en el
territorio aduanero general o especial o en distintas zonas
francas.
2. Casos especiales
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a. Prestaciones médico-asistenciales y/o sociales bajo el sistema de
capitación, a instituciones de tipo comercial, empresas o
profesionales independientes4.
b. Prestaciones médico-asistenciales bajo el sistema de "acto médico"5.
c. Prestaciones sociales consistentes en subsidios por sepelios con
contrato individual.
1. Norma general
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Por nota aclaratoria 6.1, son los servicios de hospitalización en general, sus prestaciones accesorias, servicios médicos
de todas las especialidades y todos los demás servicios relacionados con la asistencia incluyendo el transporte de
heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
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Por nota aclaratoria 6.2, se deberá practicar la retención atendiendo a la naturaleza de la prestación brindada. Al igual
que en el inciso c.del mismo punto, siempre que los honorarios sean facturados a través de instituciones o asociaciones,
deberá observarse el procedimiento establecido por el artículo 5.
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Por nota aclaratoria 7.1, aquellos contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (Monotributo)
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Por nota aclaratoria 7.2, aquellos indicados en el segundo artículo incorporado a continuación del artículo 70 del
decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias
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c. Sociedades comprendidas en el régimen de la ley 19550 y sus
modificaciones, sociedades y asociaciones civiles, fundaciones y
demás personas jurídicas de carácter público o privado.
d. Fideicomisos constituidos en el país conforme a la ley 24441 y sus
modificaciones y fondos comunes de inversión constituidos en el
país de acuerdo con lo reglado por la ley 24083 y sus
modificaciones, excepto los indicados en el segundo artículo
incorporado a continuación del artículo 70 del decreto
reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias, texto
aprobado por el decreto 1344/98, y sus modificaciones.
e. Establecimientos estables de empresas, personas o entidades del
extranjero, los integrantes de las uniones transitorias de empresas,
agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios,
asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas.
2. Casos especiales
2. Base de cálculo
Retención mínima
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Determinadas ganancias tienen un importe de ganancia por debajo del cual no corresponde practicar retención. Se
trata de un mínimo no imponible.
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La retención mínima es de $ 20, importe que se elevará a $ 100 cuando
se trate de alquileres de inmuebles urbanos percibidos por beneficiarios no
inscriptos en el gravamen. Es decir que si luego de aplicar el procedimiento
previsto por la norma para determinar el importe de la retención, el resultado
que arroja es inferior a $ 20 ó $ 100, respectivamente, no corresponderá
practicar retención alguna.
Ajuste de pagos
Facturas “M”
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EJEMPLO 1: mínimo no sujeto a retención, sujetos no inscriptos o
monotributistas
* Caso A)
* Caso B)
* Caso C)
LOCACIÓN DE SERVICIOS
La empresa "Valle del Volcán SA" realiza en el mes de marzo los pagos
que se detallan a continuación:
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Empresa Concepto Fecha Cancelación Importe
factura (neto de
IVA)
J.Clean y G. Servicio de limpieza 28/2/2005 3/3/2005 $ 1.250
Dirty SH
Resguardo SRL Servicio de 31/1/2005 10/3/2005 $ 3.500
seguridad
Resguardo SRL Servicio de 28/2/2005 20/3/2005 $ 3.500
seguridad
N. López y S. Publicidad 21/3/2005 21/3/2005 $ 300
Pérez SA
Kleiman y Asesoramiento y 28/3/2005 28/3/2005 $ 5.500
asociados consultoría
Solución
Total $ 7.000
Hay tres elementos por los cuales se diferencia la retención sobre los
honorarios de directores, síndicos y otros similares, del procedimiento normal.
Ellos son:
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10.000) para el cálculo de la retención de los próximos pagos. La suma exenta
es por período fiscal y por agente de retención.
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Esta resolución entró en vigencia el 29 de marzo de 2007 para las retenciones y percepciones que se realicen a partir
del 1de mayo de 2007, inclusive, dejando sin efecto lo normado al respecto por la R.G. A.F.I.P. 738. A su vez, la R.G.
A.F.I.P. 2271 sustituyó el artículo de la 2233, que nunca fue de aplicación.
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Para este procedimiento, ver título III del presente trabajo, “SICORE – R.G. A.F.I.P. 2233”.
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Operaciones sujetas al régimen:
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En su artículo 1, se dispone que los agentes de retención y/o percepción
que deban actuar como tales, conforme a los regímenes que se indican en esta
resolución deberán informar nominativamente e ingresar las retenciones y/o
percepciones que efectúen, de acuerdo con las disposiciones que allí se
establecen.
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(DGI) 3282 y (DGI) 3423 -Cap. II- y sus respectivas modificatorias y
complementarias: mediante transferencia electrónica de fondos
b. Los demás responsables:
Transferencia electrónica de fondos
Depósito en las entidades bancarias habilitadas para operar
el sistema denominado “OSIRIS”
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D. Datos del agente de retención
Apellido y nombres o denominación
CUIT
Domicilio
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a. R.G. A.F.I.P. 1285, que incorpora al hecho imponible a las ganancias
comprendidas en el inciso e) del artículo 79 de la ley de impuesto
a las ganancias (socios de cooperativas de trabajo que realicen
actividades personales en las mismas)
b. R.G. A.F.I.P. 1465, que dispone la utilización de un aplicativo en
reemplazo del formulario 648, mediante el cual se informaba el
detalle de los bienes al 31 de diciembre de cada año de los sujetos
obligados de acuerdo al artículo 11 y siguientes de la norma (ver
punto d)12
c. R.G. A.F.I.P. 1775, que incorpora al hecho imponible a las rentas
percibidas por los actores que perciban retribuciones a través de la
Asociación Argentina de Actores y las rentas vitalicias
previsionales transferidas desde las AFJP a las compañías de
seguro de retiro privado.
d. R.G. A.F.I.P.1838, que dispone la obligación los sujetos obligados a actuar
en carácter de agentes de retención, de informar al fisco a aquellos sujetos que
no cumplieren con la obligación mencionada en el punto b.
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Asimismo, establece para los sujetos beneficiarios de la ganancia objeto de retención, la obligación de informar,
mediante una declaración jurada informativa, los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año, siempre que dichas
ganancias igualen o superen los $ 72.000,00.
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a. Se establece que las comisiones u otras retribuciones derivadas
de la actividad de corredores, consignatarios, acopiadores-
consignatarios y demás intermediarios inscriptos en el impuesto
a las ganancias e incluidos en el registro estarán alcanzadas por
una alícuota del 2%.
b. Se incrementa a $ 5.000 el importe del monto no sujeto a
retención aplicable a los sujetos mencionados precedentemente.
c. Se aclara que, a los efectos del cálculo de la retención, las
sociedades de hecho recibirán el tratamiento de inscriptas en el
impuesto a las ganancias cuando posean CUIT con alta en algún
impuesto o régimen a cargo de la AFIP.
d. Se establece la obligación de autorretenerse cuando los agentes
pagadores se encuentren excluidos de actuar como agentes de
retención, por tratarse de monotributistas u organismos
internacionales, entre otros.
A. DOCTRINA
Cuestionamiento de la justificación jurídica de los regímenes de
retención
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duración indefinida que distorsione la recaudación del tributo, o que la
postergue indefinidamente.
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legislador ha plasmado el elenco de elementos relevantes para tipificar el
presupuesto. En este último caso no existe remisión a negocios regulados por
el derecho privado, sino una definición del hecho imponible atípica y propia de
la ley tributaria, la que debe ser interpretada de acuerdo con las expresiones
gramaticales vertidas por el legislador al formularla. Los presupuestos objetivos
del hecho imponible suelen estar constituidos, principalmente, por alguno de
los siguientes supuestos de hecho:
3. La retención y el derecho
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Son condiciones concurrentes para el adecuado ejercicio de la retención
por parte del acreedor: a) la preexistencia de un crédito legitimo a favor del
retenedor y a cargo del propietario del bien, quien es el deudor; b) que el
retenedor esté en posesión inmediata y actual sobre el bien; y c) que haya
conexión directa entre la obligación y la cosa retenida o, en otras palabras, que
el crédito se origine por razón del bien.
Hemos visto que, para el derecho privado, una exigencia liminar con
vistas al ejercicio de la facultad de retener, está constituida por la
preexistencia de crédito legitimo a favor del retenedor. Esta condición no se da
en el campo del derecho tributario con relación a los regímenes en vigor, pues
las normas que los regulan prescriben que la retención se debe practicar en
ocasión de efectuar el pago, momento éste anterior a la fecha en que se
configura el devengo de la obligación a cargo del contribuyente.
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Sobre la base de los argumentos expuestos, el único régimen de
retención en el ámbito nacional que estaría legitimado es el establecido con
relación a la ley del impuesto a las ganancias para los pagos efectuados a
beneficiarios del exterior, pues en tales casos la retención oficia como pago
único y definitivo. Ello así, la obligación tributaria nace en el momento en que
se considera que el residente del exterior percibe la ganancia, y su exigibilidad
opera simultáneamente con el devengo, por así disponerlo la propia ley del
impuesto. En cuanto a los impuestos provinciales, quedan legitimados los
regímenes de retención en concepto de impuesto de sellos, por su condición de
ser un tributo instantáneo.
En todos los demás casos, desde el punto de vista del enfoque jurídico
predominante en la doctrina que hemos desarrollado, el contribuyente
sometido a retención es victima de un despojo patrimonial, sin que para ello se
hubiese configurado la situación jurídica que habilite al fisco a apropiarse de
una suma de dinero, por falta de causa que lo justifique. Consideramos que, sin
obligación devengada y exigible, no existe el derecho, la facultad o la
atribución de retener. Los regímenes de retención vienen a constituirse en una
forma alambicada de crear impuestos sin que, para ello, se hubiesen verificado
las condiciones jurídicas idóneas.
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Entonces, no se advierte en el caso, sobre la base de qué argumento el
fisco pretende recaudar, por vía de percepción; el impuesto sobre los ingresos
brutos en el momento de la adquisición del bien o del servicio, si en tal ocasión
aún no se le han generado al contribuyente ingresos que puedan formar parte
de la base imponible.
9. Reflexiones finales
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justificación y su existencia denota falta de congruencia, en especial si se tiene
en cuenta que el propio fisco ha receptado esa teoría y la aplica para justificar
la constitucionalidad de leyes tributarias retroactivas, cuando éstas pretenden
regir con relación a hechos anteriores, dentro del año fiscal en que la ley ha
sido sancionada y publicada, con relación a los impuestos periódicos o de
ejercicio.
B. JURISPRUDENCIA
DICTAMEN: 61/2001
ORGANISMO: Dir. Asuntos Técnicos - DGI – AFIP
FECHA: 30/08/2001
DICTAMEN: 34/2001
ORGANISMO: Dir. Asuntos Técnicos - DGI - AFIP
FECHA: 31/05/2001
COMENTARIOS FINALES
BIBLIOGRAFIA
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