Glosario de Términos

GLOSARIO DE TERMINOS CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORIAS, REVISIONES Y TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS
RELACIONADOS
INTRODUCCION
El estudio del glosario de trminos de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), es de suma importancia para el Contador Pblico y Auditor, derivado que del entendimiento de los conceptos expresados en estas normas, as ser la aplicacin de las mismas en los trabajos realizados. Los sucesos ocurridos en el mundo, en los ltimos aos, relacionados con fraudes en la informacin financiera presentada por grandes empresa, impactaron en la profesin contable, originando una crisis de credibilidad hacia los auditores. Es entonces que el IAASB ha emitido una serie de normas internacionales dirigidas al control de calidad de firmas, cuya finalidad est orientada a promover una cultura interna donde se reconozca que la calidad es esencial en el trabajo de auditora. La Norma de Control de Calidad (NICC) trata las responsabilidades de una firma de auditores por su Sistema de Control de Calidad en su prctica de contabilidad y auditora. Esta NICC debe ser leda conjuntamente con los Cdigos de tica del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores y otros requerimientos ticos pertinentes. En esta norma se aplicable a todas las firmas de auditores independientes en relacin a trabajos en su prctica de contabilidad y auditora.
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Glosario de Trminos Contenidos en las Normas Internacionales de Auditoria
GLOSARIO DE TERMINOS CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORIAS, REVISIONES Y TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), son un compendio de estipulaciones sobre las cuales se deben elaborar y regular los trabajos de auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados que se han de conducir de acuerdo con estas; por lo que se hace necesario e indispensable la elaboracin del Glosario de Trminos contenidos en estas Auditor. Normas; con el fin de facilitar la comprensin del
1.1 Conceptos
A continuacin se presentan los conceptos ms relevantes y de significancia en cuanto al lenguaje utilizado en las Normas Internacionales de Auditoria:
Controles de acceso. Procedimientos diseados para restringir el acceso a aparatos, programas y datos de terminales en lnea. Los controles de acceso consisten en "autenticacin del usuario" y "autorizacin del usuario." La "autenticacin del usuario" tpicamente se propone identificar a un usuario mediante una identificacin exclusiva de inicio de sesin, contraseas, tarjetas de acceso, o datos biomtricos. "La autorizacin del usuario" consiste en reglas de acceso para determinar los recursos de computadora a los que puede acceder cada usuario. Especficamente, estos procedimientos estn diseados para evitar o detectar, el acceso no autorizado a aparatos, programas y datos de la terminal en lnea; la entrada de transacciones no autorizadas; los cambios no autorizados a archivos de datos; el uso de programas de computadora por personal no autorizado; y el uso de programas de computadora que no se hayan autorizado.
Estimacin contable. Aproximacin de un monto en dinero a falta de un medio preciso de medicin. Se usa para un monto medido a valor razonable cuando haya falta de certeza en la estimacin, as como para otros montos que requieran estimacin.
Registros contables. Registros de asientos contables iniciales y del soporte de los mismos, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor y auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejen en los asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan las asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones.
Trabajo sobre procedimientos convenidos. Un trabajo en el que se contrata a un auditor para llevar a cabo aquellos procedimientos de auditora sobre los que han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceros apropiados, y para dictaminar sobre resultados objetivos. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones de lo reportado por el auditor. El dictamen est restringido a las partes que han convenido los procedimientos que se han de desarrollar.
Procedimientos Analticos.
Evaluaciones de informacin financiera
mediante anlisis de relaciones admisibles, tanto entre datos financieros como no financieros. Tambin abarcan la investigacin que sea necesaria para identificar fluctuaciones y relaciones que no sean consistentes con otra informacin relativa o que difieran de los valores esperados por un monto importante.
Anomala.
Una representacin errnea o desviacin que en forma
demostrable no es representativa de las representaciones errneas o desviaciones en una poblacin.
Marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia para informacin financiera adoptado por la administracin y, cuando sea apropiado, por los encargados del gobierno corporativo al preparar los estados financieros, que es aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o es el que requiere la ley o regulacin. El trmino se usa para referirse a un marco de referencia
de informacin financiera que cumple con los requisitos del marco de referencia y: a) Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione revelaciones ms all de las que se requieren, especficamente, por el marco de referencia; o b) Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve de un requisito del marco de referencia para lograr la presentacin razonable de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias solo en circunstancias extremadamente raras.
Controles
de
aplicacin
en
tecnologa
de
la
informacin.
Procedimientos manuales o automatizados que operan, tpicamente, en el mbito de proceso del negocio. Pueden ser de naturaleza preventiva o de deteccin y se disean para asegurar la integridad de los registros contables; se relacionan con procedimientos utilizados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otros datos financieros.
Propiedad. La calidad de la evidencia de auditora, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor.
Transaccin de libre competencia. Transaccin conducida en trminos y condiciones semejantes a los que se da entre un comprador y un vendedor que no estn relacionados y que actan de modo independiente, buscando cada uno sus propios intereses.
Aseveraciones. evala para
Representaciones de la administracin, explcitas o de las diferentes representaciones errneas
otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros, que el auditor determinar potenciales que puedan ocurrir.
Valorar. Analizar los riesgos identificados para concluir sobre su
importancia, se utiliza slo en relacin con el riesgo.
Trabajo para Atestiguar. Un trabajo en el que un profesionista expresa una conclusin diseada para aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios, distintos de la parte responsable, sobre el resultado de la evaluacin o medicin de una aseveracin utilizando criterios razonables. El resultado, es la informacin que resulta de aplicar los criterios. Bajo el Marco Internacional de Referencia de Trabajos para Atestiguar hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite desempear a un profesionista: un trabajo de seguridad razonable y un trabajo de seguridad limitada.
a) Trabajo de seguridad razonable. El objetivo es una reduccin del riesgo del

trabajo para atestiguar a un nivel, aceptablemente, bajo en las circunstancias del trabajo, como la base para una expresin de opinin
positiva de la conclusin del profesionista.
b) Trabajo de seguridad limitada. El objetivo es una reduccin del riesgo del

trabajo para atestiguar, a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo; pero cuando ese riesgo es mayor que para un trabajo de seguridad razonable, como la base para una expresin de opinin negativa de la conclusin del profesionista.
Riesgo del trabajo para atestiguar. El riesgo de que el profesionista exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin sobre la aseveracin contenga errores materiales.
Documentacin de la auditora. Registro de los procedimientos de auditora llevados a cabo, de la evidencia relevante de auditora que se obtuvo, y de las conclusiones a que lleg el auditor.
Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que basa su opinin, incluye la informacin contenida en los registros contables, base de los estados financieros y otra informacin.
Legajo de auditora. Una o ms carpetas u otro medio de almacenaje, en forma fsica o electrnica, que contiene los registros que comprenden la documentacin de auditora para un trabajo especfico.
Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditora est en funcin de los riesgos de errores materiales y del riesgo de deteccin.
Muestreo de auditora. La aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de partidas dentro de una poblacin aplicable de auditar, de modo que todas las unidades de muestreo tengan una oportunidad de seleccin para dar al auditor una base razonable para formarse conclusiones sobre la poblacin completa.
Estados financieros auditados. Estados financieros financieros condensados.
auditados por el
auditor, de acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados
Auditor. Se usa para referirse a la persona o personas que conducen la auditora, generalmente el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo, o, segn aplique, la firma. Cuando una NIA, expresamente, dispone que un requisito o responsabilidad sean cumplidos por el socio del trabajo, se usa el trmino "socio del trabajo" en vez del de "auditor". Cuando sea aplicable, "socio del trabajo" y "firma" deben leerse haciendo referencia a sus equivalentes del sector pblico
Asociacin del auditor con la informacin financiera. Un auditor est asociado con la informacin financiera cuando anexa su dictamen a dicha informacin o consiente el uso de su nombre como auditor.
Experto del auditor. Un individuo u organizacin especialista en un campo distinto del de la contadura o auditora, cuyo trabajo en ese campo
se usa por el auditor como apoyo en la obtencin de evidencia suficiente y apropiada, puede ser interno o independiente.
Estimacin significativa del auditor o alcance del auditor. Monto o rango de montos, respectivamente, que se derivan de las pruebas de auditora para usar en la evaluacin de la estimacin significativa de la administracin.
Riesgo
de
negocios.
Riesgo
derivado
de
condiciones,
hechos,
circunstancias, acciones o faltas de accin importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o del establecimiento de objetivos y estrategias no apropiados.
Estados financieros comparativos. Informacin comparativa en la que los montos y otras revelaciones por el ejercicio anterior se incluyen para compararlos con los estados financieros del ejercicio actual pero, si se auditan, el auditor los menciona en su opinin.
Informacin comparativa. Montos y revelaciones incluidos en los estados financieros respecto de uno o ms ejercicios anteriores de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Trabajo de compilacin. Trabajo en el que se utiliza la experiencia contable, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Controles complementarios de entidades usuarias. Controles que la organizacin de servicio asume, al disear su servicio, que sern implementados por las entidades usuarias, y los cuales, si es necesario para lograr los objetivos del control, se identifican en la descripcin de su sistema.
Componente. Una entidad o actividad de negocios para la cual la administracin del grupo o del componente prepara informacin financiera que debe incluirse en los estados financieros del grupo.
Auditor del componente. Auditor, quien, a peticin del equipo de trabajo del grupo, desempea trabajo en informacin financiera relacionada con un componente del grupo auditado.
Administracin del componente.
Administracin responsable de la
preparacin de la informacin financiera de un componente.
Importancia relativa de un componente. La importancia relativa de un componente determinado por el equipo de administracin del grupo.
Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora. Las aplicaciones de procedimientos de auditora utilizando la computadora como una herramienta de auditora, tambin se conocen como las TAAC.
Actividades de control. Las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las directrices de la administracin. Las actividades de control son un componente del control interno.
Ambiente del control. Incluye las funciones de mando corporativo y de administracin y las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno corporativo y la administracin concernientes al control interno de la entidad y su importancia en la entidad. El ambiente del control es un componente del control interno.
Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde los montos y otras revelaciones por el ejercicio anterior se incluyen como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y se supone deben leerse slo en relacin con los montos y otras revelaciones relativas al ejercicio actual. El nivel de detalle que se presenta en los montos y revelaciones correspondientes obedece principalmente a la relevancia de las cifras del ejercicio actual.
Criterios. Puntos de referencia que se usan para evaluar o medir la aseveracin incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los criterios pueden ser formales o menos
formales. Puede haber diferentes criterios para la misma aseveracin. Se requieren profesional criterios adecuados para una evaluacin o medicin razonablemente uniforme de una aseveracin dentro del contexto del juicio
Criterios adecuados. Muestran las siguientes caractersticas: decisiones por parte de los presuntos usuarios.
a) Relevancia: Contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de b) Integridad: Son suficientemente completos cuando no se omiten factores
relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. Incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin.
c) Confiabilidad:
uniforme de
Permiten la
una
evaluacin incluyendo,
medicin cuando
razonablemente relevante, la
aseveracin
sea
presentacin y revelacin, cuando se usan en circunstancias similares por similares profesionistas calificados.
d) Neutralidad: Contribuyen a conclusiones que estn libres de sesgos. e) Comprensibilidad: Contribuyen a conclusiones que son claras, integrales, y
no estn sujetas a diferentes interpretaciones significativas.
Fecha de aprobacin de los estados financieros. Fecha en que se han preparado los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, y quienes tienen la autoridad reconocida han afirmado que se han responsabilizado por dichos estados financieros.
Fecha del dictamen. Fecha que escoge el profesionista para fechar el dictamen.
Fecha del dictamen del auditor. Fecha en que el auditor emite el dictamen sobre los estados financieros.
Fecha de los estados financieros. Fecha de cierre del ltimo ejercicio cubierto por los estados financieros.
Fecha en que se emiten los estados financieros. Fecha en que se hacen disponibles a terceros el dictamen del auditor y los estados financieros auditados.
Deficiencia en el control interno. Existe cuando: capaz de prevenir, detectar y/o corregir, oportunamente, errores o representaciones errneas en los estados financieros; o
a) Un control es diseado, implementado u operado de modo tal, que no es
b) Hace falta un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, errores

o representaciones errneas en los estados financieros de manera oportuna.
Riesgo de deteccin. Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detecten un error que existe y que podra ser material, ya sea en lo individual o junto con otros errores.
Elemento de un estado financiero. Elemento, cuenta o partida de un estado financiero.
Prrafo(s) de nfasis. Prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros.
Documentacin
del
trabajo.
Registro
del
trabajo
desempeado,
resultados obtenidos, y conclusiones que alcanz el profesionista.
Carta compromiso. Trminos por escrito de un trabajo, en forma de carta. Socio del trabajo. El socio u otra persona de la firma quien es
responsable del trabajo y su desempeo, y del dictamen que se emita a nombre de la firma, y quien tiene, cuando se requiere, la autoridad apropiada de un rgano profesional, legal o regulador.
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Revisin de control de calidad del trabajo.
Proceso diseado para
proporcionar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del dictamen, de los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo y de las conclusiones a que haya llegado al formular el dictamen. El proceso de revisin de control de calidad del trabajo es para auditoras de estados financieros de entidades que coticen en bolsa y aquellos otros trabajos, si los hay, para los que la firma ha determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.
Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, persona externa calificada adecuadamente o un equipo compuesto de estas personas, ninguna de las cuales sea parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de manera objetiva los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones que haya alcanzado al formular el dictamen.
Equipo del trabajo.
Todos los socios y personal asistente que
desempean el trabajo, y cualesquier personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeen procedimientos en el trabajo. Esto excluye a expertos externos contratados por la firma o una firma de la red.
Proceso de valoracin del riesgo por la entidad. Un componente del control interno de la entidad para identificar riesgos de negocios aplicables a los objetivos de informacin financiera y para decidir sobre acciones para manejar dichos riesgos, y los resultados correspondientes.
a) b) c) d)
Asuntos ambientales. Iniciativas para prevenir, abatir, o remediar el dao al ambiente, o para manejar la conservacin de recursos renovables y no renovables; Consecuencias de violar las leyes y reglamentos ambientales; Consecuencias de dao ambiental causado a otros o a los recursos naturales; y Consecuencias de responsabilidad indirecta impuesta por ley.
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Reporte de desempeo ambiental. Un reporte, por separado de los estados financieros, en el que una entidad proporciona a terceros informacin cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio, sus polticas y metas en ese campo, su logro del manejo de la relacin entre los procesos de su negocio y el riesgo ambiental, e informacin cuantitativa sobre su desempeo ambiental.
Riesgo ambiental. En ciertas circunstancias, los factores aplicables a la valoracin del riesgo inherente en el desarrollo del plan general de auditora pueden incluir el riesgo de un error material debido a asuntos ambientales.
Error. Representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin.
Incertidumbre de la estimacin. La susceptibilidad de una estimacin contable y revelaciones relacionadas a una falta inherente de precisin en su medicin.
Evaluar. Identificar y analizar los asuntos relevantes, incluyendo llevar a cabo procedimientos adicionales segn sea necesario, para llegar a una conclusin especfica sobre un asunto.
Excepcin. Respuesta que seala una diferencia entre la informacin que se solicita se confirme, o contenida en los registros de la entidad, y la informacin proporcionada por la parte que confirma.
Auditor con experiencia. Una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene experiencia prctica en auditora, y un entendimiento razonable de:
a) Los procesos de auditora; b) Las NIA y requisitos legales y reguladores aplicables; c) El ambiente del negocio en que opera la entidad: y
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d) Los asuntos de auditora e informacin financiera relativos a la actividad industrial de la entidad.
Especialidad. Habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular.
Confirmacin externa. Evidencia de auditora obtenida como una respuesta directa escrita al auditor por un tercero (la parte que confirma), en papel, por un medio electrnico u otro medio.
Estados financieros. Presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas relacionadas, cuyo objetivo es dar a conocer los recursos u obligaciones econmicas de una entidad a una fecha determinada o los cambios correspondientes por un periodo de acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera. Las notas relacionadas comnmente comprenden un resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa. El trmino se refiere a un juego completo de estados financieros segn determinan los requisitos del marco de referencia para informacin financiera aplicable, pero puede tambin referirse a un solo estado financiero.
Firma. Profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores profesionales.
Pronstico. Informacin financiera prospectiva o proyectada, preparada sobre la base de supuestos sobre eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que se prepara la informacin.
Fraude.
Acto
intencional
de
una
ms
personas
de
entre
la
administracin, los encargados del mando, empleados, o terceros, que implica el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
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Factores del riesgo de fraude. Hechos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer fraude o brindan una oportunidad de cometer fraude.
Informacin financiera fraudulenta. Implica representaciones errneas intencionales, incluyendo omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros, para engaar a los usuarios de los estados financieros.
Controles generales de TI (Tecnologa de la Informacin). Polticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de controles de aplicacin, ayudando a asegurar la operacin continua apropiada de los sistemas de informacin. Incluyen controles sobre el centro de datos y operaciones de la red; adquisicin, cambio y mantenimiento de software del sistema; seguridad del acceso; y adquisicin, desarrollo, y mantenimiento del sistema de aplicacin.
Estados
financieros
de
propsito
general.
Estados
financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito general.
Marco de referencia de propsito general. Marco de referencia para informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios. El marco de referencia para informacin financiera puede ser un marco de referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento. El trmino se usa para referirse a un marco de referencia para informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia y:
a) Reconocer, de manera explcita o implcita, que, para lograr una presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco de referencia; o b) Reconocer de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacin razonable de los estados financieros. Se espera
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que estas desviaciones sean necesarias solo en circunstancias,
extremadamente, raras. El trmino "marco de referencia de cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia, pero no reconoce lo sealado en los incisos a) o b) anteriores.
Mando
corporativo.
Describe
la
funcin
de
la(s)
persona(s)
organizacin(es) con responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad.
Grupo. Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros de grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente.
Auditora del grupo. La auditora de los estados financieros del grupo. Opinin de auditora del grupo. La opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo.
Socio del trabajo del grupo. El socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de auditora del grupo y su desempeo, y del dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo, que se emite a nombre de la firma. Cuando auditores conjuntos conducen la auditora del grupo, los socios conjuntos del trabajo y sus equipos del trabajo constituyen de forma colectiva el socio del trabajo del grupo y el equipo del trabajo del grupo.
Equipo del trabajo del grupo. Socios, incluyendo al socio del trabajo del grupo, y personal asistente que establecen la estrategia general de auditora del grupo, se comunican con los auditores componentes, realizan trabajo sobre el proceso de consolidacin, y evalan las conclusiones
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extradas de la evidencia de auditora para formarse una opinin sobre los estados financieros del grupo.
Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un componente. El trmino tambin se refiere a estados financieros combinados que incorporan la informacin financiera preparada por los componentes que no tienen controladora, pero estn bajo control comn.
Administracin del grupo. Administracin responsable de la preparacin de los estados financieros del grupo.
Controles de todo el grupo. del grupo.
Controles diseados, implementados y
mantenidos por la administracin del grupo sobre la informacin financiera
Informacin financiera histrica.
Informacin que se expresa en
trminos financieros en relacin con una entidad en particular, derivada principalmente del sistema contable de dicha entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en ejercicios anteriores o sobre condiciones o circunstancias econmicas a una fecha antigua.
Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede despertar dudas acerca de las conclusiones de auditora alcanzadas con la evidencia de auditora que se obtuvo previamente y, posiblemente, en torno a la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros.
Independencia. Comprende: ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer su objetividad y escepticismo profesional.
a) Independencia mental. El estado mental que permite emitir una opinin sin
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b) Independencia aparente. Cuando se evitan hechos y circunstancias que
sean tan importantes como para que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cualesquier salvaguardas que se apliquen, concluira de manera razonable que se hubiera comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma o de un miembro del equipo de atestiguamiento.
Sistema de informacin relevante para la informacin financiera. Un componente del control interno que incluye el sistema de informacin financiera, y consta de los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones de la entidad (as como hechos y acontecimientos) y para mantener la rendicin de cuentas sobre activos, pasivos y capital relacionados.
Trabajo de auditora inicial. Un trabajo en el que:
a) Los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados; o b) Los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por un auditor predecesor.
Investigacin. Consiste en buscar informacin, tanto financiera como no financiera, de personas conocedoras, dentro o fuera de la entidad.
Inspeccin (como procedimiento de auditora). Examinar registros o documentos, ya sea internos o externos, en papel, en forma electrnica, u otros medios, o el examen fsico de un activo.
Inspeccin (en relacin con control de calidad). trabajos terminados, procedimientos diseados
En relacin con proporcionar
para
evidencia, por parte de los equipos de trabajo, de haber cumplido con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
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Presuntos usuarios. La persona, personas, o clase de personas para quienes el profesionista prepara el dictamen de atestiguamiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios presuntos, pero no el nico.
Informacin
financiera
estados
financieros
intermedios. respecto de un
Informacin financiera emitida en fechas intermedias periodo financiero.
Funcin de auditora interna. Actividad de evaluacin establecida o prestada como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, y monitorear la adecuacin y efectividad del control interno.
Auditores internos. Personas que desempean las actividades de la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora interna o rea equivalente.
Control interno. Proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno o mando corporativo, la administracin y otro personal, para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El trmino "controles" se refiere a cualesquiera aspectos de uno o ms de los componentes del control interno.
Investigar. Averiguar sobre asuntos que surgen de otros procedimientos, para resolverlos.
Ambiente de TI. Las polticas y procedimientos que la entidad implementa y la infraestructura de TI, (hardware, sistemas operativos, etctera) y software de aplicacin que usa para soportar las operaciones y lograr las estrategias del negocio.
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Entidad que cotiza (listada) en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan o estn listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa reconocida u otro rgano equivalente.
Administracin.
La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la
conduccin de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o todos quienes estn a cargo del gobierno o mando corporativo, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administrador-dueo. '"Sesgo de la administracin. Falta de neutralidad de la administracin en la preparacin de la informacin.
Experto de la administracin. Persona u organizacin que posee una especialidad en un campo distinto a la contabilidad y la auditora, cuyo trabajo en dicho campo lo usa la entidad para ayudarse en la preparacin de los estados financieros.
Estimacin significativa de la administracin. El monto escogido por la administracin para reconocer o revelar una estimacin contable en los estados financieros.
Malversacin de activos. Implica el robo de los activos de una entidad y a menudo cometido por empleados, en cantidades relativamente pequeas y de poca importancia. Sin embargo, puede, tambin, implicar a la administracin, que, generalmente, tiene ms capacidad de disfrazar u ocultar la malversacin en maneras difciles de detectar.
Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin, o revelacin de una partida reportada en un estado financiero y el monto, clasificacin, presentacin, o revelacin que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las representaciones errneas pueden originarse del error o fraude. Cuando el auditor expresa una opinin sobe si
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los estados financieros estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o presentan un punto de vista verdadero y razonable, las representaciones errneas, tambin incluyen los ajustes de montos, clasificaciones, presentacin o revelaciones que, ajuicio del auditor, son necesarios para que los estados financieros se presenten, razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de vista verdadero y razonable.
Representacin errnea de hecho. Otra informacin no relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros auditados que se declara o presenta en forma incorrecta. Una representacin errnea de hecho material puede disminuir la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.
Opinin modificada. Opinin calificada, una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Monitoreo (en relacin con el control de calidad).
Proceso que
comprende una consideracin y evaluacin continas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para brindar a la firma una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva.
Monitoreo de controles. Proceso para evaluar la efectividad del sistema de control interno despus de un tiempo. Incluye evaluar el diseo y operacin de los controles de manera oportuna y tomando las acciones correctivas necesarias modificadas por cambios en las condiciones. El monitoreo de controles es un componente del control interno.
Solicitud de confirmacin negativa. Una solicitud de que la parte que confirma responda de manera directa al auditor slo si la parte que confirma no est de acuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud.
Red. Una estructura mayor:
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a) Dirigida a la cooperacin, y b) Que est, claramente, dirigida a compartir: utilidades y costo, la propiedad de acciones comunes, el control o administracin, las polticas y procedimientos de control de calidad, una estrategia de negocios, el uso de un nombre de marca o una parte importante de recursos profesionales.
Firma de la red. Una firma o entidad que pertenece a una red. Incumplimiento. Actos de omisin o comisin por la entidad, ya sean intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes o regulaciones vigentes. Incluyen transacciones en las que participan la entidad, o a nombre de ella, o en su representacin, los encargados del gobierno corporativo, administracin o empleados. El incumplimiento no incluye mala conducta personal de los encargados del gobierno corporativo, administracin o empleados de la entidad.
Sin respuesta. La parte que confirma deja de responder o responde parcialmente, a una solicitud de confirmacin positiva, o se devuelve por no haber sido recibida.
Riesgo de no muestreo. Riesgo de que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier razn no relacionada con el riesgo de muestreo.
Observacin. Consiste en mirar un proceso o procedimiento que otros llevan a cabo, por ejemplo, la observacin por parte del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o de la aplicacin de actividades de control.
Balances iniciales. Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio. Los balances iniciales se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de ejercicios anteriores y de polticas contables aplicadas en el ejercicio anterior. Los balances iniciales, tambin incluyen asuntos que requieren
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revelacin que existan al principio del ejercicio, como contingencias y compromisos.
Otra informacin. Informacin financiera o no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen del auditor) que se incluye, ya sea por ley, reglamento o costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen del auditor.
Prrafo de otro asunto. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Resultado de una estimacin contable. La cantidad real en dinero que es resultado de la resolucin de la(s) transaccin(es), suceso(s) o condicin(es) fundamental(es) a que se refiere la estimacin contable.
Estrategia general de auditora. Fija el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado.
Socio. Cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma respecto de la realizacin de un trabajo de servicios profesionales.
Materialidad de las pruebas de auditora. La cantidad o cantidades que fija el auditor como materialidad mnima de los estados financieros como un todo, para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de la inclusin de representaciones errneas sin corregir y sin detectar. Si es aplicable, la materialidad de las pruebas de auditora tambin se refiere a la cantidad o cantidades mnimas que fija el auditor para evaluar clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.
Personal. Socios y personal asistente (stajf').
22
Penetrante. Un trmino que se usa, en el contexto de las
representaciones errneas para describir los efectos o posibles efectos de las representaciones errneas sobre los estados financieros, si las hay, que estn sin detectar, debido a una incapacidad de obtener suficiente evidencia de auditora apropiada. Los efectos penetrantes, de saturacin, sobre los estados financieros son los que, a juicio del auditor: a) No se limiten a elementos, cuentas o partidas especficos de los estados financieros; b) Si se limitaran de tal modo, que representen o pudieran representar una proporcin sustancial de los estados financieros; o c) En relacin con revelaciones, sean fundamentales para el entendimiento de los estados financieros por parte de los usuarios.
Poblacin. Todo el conjunto de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los que el auditor desea sacar conclusiones.
Solicitud de confirmacin positiva. Una solicitud de respuesta al auditor por la parte a la que se confirma directamente, indicando si esa parte est de acuerdo o en desacuerdo con la informacin de la solicitud, o que proporcione la informacin solicitada.
Profesionista. Un contador profesional en la prctica pblica. Precondiciones para una auditora. El uso de la administracin de un marco de referencia de informacin financiera aceptable para la preparacin de los estados financieros y su conformidad y, cuando sea apropiado, la premisa de los encargados del gobierno corporativo con la que se conduce una auditora.
Auditor predecesor. El auditor de una firma de auditora diferente, que haya auditado los estados financieros de una entidad en el ejercicio anterior y que ha sido reemplazado por el auditor actual.
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Premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora. Que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, hayan reconocido y entendido que tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la conduccin de una auditora de acuerdo con las NIA. O sea, responsabilidad: a) De la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable; b) Del control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error; y c) De proporcionar al auditor:
i)
Acceso
toda
la
informacin
de
que
tengan
conocimiento
la
administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, la que sea aplicable para la preparacin de los estados financieros, tales como registros, documentacin y otros asuntos; ii) Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora; y iii) Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad de quienes determine el auditor que sea necesario obtener evidencia de auditora. En el caso de un marco de referencia de presentacin razonable, se puede renombrar lo mencionado en el inciso a) anterior como "para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera", o "para la preparacin de estados financieros que den un punto de visto verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera."
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La "premisa relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora" puede tambin citarse como la "premisa".
Contador profesional. Una persona miembro de un organismo miembro de IFAC.
Contador profesional en la prctica pblica. Un contador profesional, sin importar su rea de especialidad (por ejemplo, auditora, fiscal o consultora) en una firma que brinda servicios profesionales. Este trmino tambin se usa para referirse a una firma de contadores profesionales en la prctica pblica.
Juicio profesional. La aplicacin de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro del contexto que dan las normas de auditora, contabilidad y tica, para tomar decisiones informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en las circunstancia del trabajo de auditora.
Escepticismo
profesional.
Una
actitud
que
incluye
una
mente
inquisitiva, estar alerta a condiciones que puedan indicar una posible representacin errnea debida a error o fraude, y una valoracin crtica de la evidencia.
Normas profesionales. requisitos ticos relevantes.
Normas Internacionales de Auditora (NIA) y
a)
Proyeccin. Informacin financiera prospectiva que se prepara con base en: Supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en la etapa de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o
b)
Una mezcla de estimado ptimo y supuestos hipotticos.
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Informacin financiera prospectiva.
Informacin financiera que se
basa en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y acciones posibles por parte de una entidad. La informacin financiera prospectiva puede ser en forma de un pronstico, una proyeccin, o una combinacin de ambos. (Ver Pronstico y Proyeccin.)
Sector
pblico.
Gobiernos
nacionales,
regionales
entidades
gubernamentales relacionadas.
Seguridad razonable. Un nivel de seguridad alto, pero no absoluto. Recalcular. Consiste en verificar la exactitud matemtica de documentos o registros.
a) b) i)
Parte relacionada. Una parte que es: Una parte relacionada segn se define en el marco de referencia de informacin financiera aplicable; Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establece requisitos mnimos, o ninguno, para partes relacionadas: Una persona u otra entidad que tiene control o influencia importante, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios, sobre la entidad que reporta;
ii)
Otra entidad sobre la cual la entidad que reporta tiene control o influencia importante, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios; u
iii) Otra entidad que est bajo control comn con la entidad que reporta al tener: a. b. c. Propiedad comn regulada; Dueos que son familiares cercanos; o Administracin clave comn. Sin embargo, las entidades que estn bajo control comn por un estado no se consideran relacionadas a menos que participen en transacciones importantes o compartan recursos entre s a un grado importante.
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Servicios
relacionados.
Comprenden
procedimientos
convenidos
compilaciones.
Requisitos ticos relevantes. Requisitos ticos a los que estn sujetos el equipo del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo que, ordinariamente, comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (Cdigo de IFAC) junto con requisitos nacionales que sean ms estrictos.
Redesempeo. La ejecucin del auditor independiente de procedimientos o controles que originalmente se desempearon como parte de los controles internos de la entidad.
Reporte sobre la descripcin y diseo de los controles en una organizacin comprende: de servicios de "outsourcing". Un reporte que
a) Una descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de servicios de outsourcing, de su sistema, objetivos de control y controles relacionados que se han diseado e implementado en una fecha especificada; y b) Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir una seguridad razonable que incluye la opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios de outsourcing, objetivos del control y controles relacionados y lo adecuado del diseo de los controles para lograr los objetivos de control especificados.
Reporte sobre la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles en una organizacin de servicios de "outsourcing". Un reporte que comprende:
a)
Una descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de servicios de outsourcing, de su sistema, objetivos del control y controles relacionados, su diseo e implementacin en una fecha especificada o
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durante un periodo especificado y, en algunos casos, su efectividad operativa durante un periodo especificado; y b) Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir seguridad razonable que incluye: i) La opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios de "outsourcing", objetivos del control y controles relacionados, lo adecuado del diseo de los controles para lograr los objetivos de control especificados, y la efectividad operativa de los controles; y ii) Una descripcin de las pruebas del auditor del servicio, de los controles y los resultados correspondientes.
Parte responsable. La persona (o personas) que:
a) En un trabajo de reporte directo, es responsable de la materia principal; o
b) En un trabajo sobre aseveraciones, es responsable de la informacin de la

materia principal (la aseveracin), y puede ser responsable de la materia principal. La parte responsable puede o no ser la parte que contrata al profesionista.
Revisin.
Evaluar
la
calidad
del
trabajo
desempeado
de
las
conclusiones alcanzadas por otros.
Trabajo de revisin. El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar s, con base en procedimientos que no dan toda la evidencia que se requerira en una auditora, ha llamado la atencin del auditor algo que cause que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Procedimientos de revisin. Los procedimientos que se consideran necesarios para cumplir el objetivo de un trabajo de revisin, principalmente investigaciones con personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a los datos financieros.
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Procedimientos de valoracin del riesgo. Los procedimientos de auditora desempeados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y valorar los riesgos de representacin errnea material, ya sea por fraude o error, en los niveles de estado financiero y de aseveracin.
Riesgo de representacin errnea material. El riesgo de que los estados financieros estn representados en una forma errnea material antes de la auditora. Se conforma de dos componentes, que se describen como sigue, al nivel de aseveracin:
a) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de

transaccin, saldo de cuenta o revelacin, con una representacin errnea que pudiera ser material, ya sea en lo controles relacionados. individual o junto con otras representaciones errneas, antes de la consideracin de cualesquier
Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin, que pudiera ser material, ya sea en lo individual o junto con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o corrija oportunamente por el control interno de la entidad.
Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusin del auditor con base en una muestra pueda ser diferente de la conclusin si la poblacin entera se sujetara al mismo procedimiento de auditora. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones errneas: En el caso de una prueba de los controles, que los controles sean ms efectivos de lo que realmente son o, en el caso de una prueba de detalles, que una representacin errnea material no existe cuando de hecho s existe. Al auditor le preocupa principalmente este tipo de conclusin errnea porque afecta la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora no apropiada.
29
En el caso de una prueba de controles, que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles; que existe una representacin errnea material cuando de hecho no es as. Este tipo de conclusin errnea afecta la eficiencia de la auditora ya que llevara generalmente a un trabajo adicional para establecer que las conclusiones inciales eran incorrectas.
Unidad de muestreo. Las partidas individuales que constituyen una poblacin.
Alcance de una revisin. Los procedimientos de revisin que se consideren necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin.
Auditor de servicios. Un auditor que, a solicitud de la organizacin de servicios, emite un reporte de atestiguar sobre los controles de una organizacin de servicios.
Organizacin de servicios. Una organizacin de un tercero que presta servicios a entidades usuarias que son parte de los sistemas de informacin de dichas entidades relativos a la informacin financiera.
Sistema
de
la
organizacin
de
servicios. y
Las
polticas por
y la
procedimientos
diseados,
implementados
mantenidos
organizacin de servicios para proveer a las entidades usuarias los servicios cubiertos por el reporte del auditor de servicios.
Importancia. La relativa importancia de un asunto tomado en contexto. La importancia de un asunto la juzga el profesionista en el contexto en que est siendo considerado. Podra incluir, por ejemplo, el prospecto razonable de que cambie o influya en las decisiones de los presuntos usuarios del dictamen del profesionista; o, como otro ejemplo, cuando el contexto es un juicio sobre si reportar un asunto a los encargados del gobierno corporativo, ellos lo consideraran como importante en relacin a sus
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deberes. Puede considerarse en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, como la magnitud relativa, la naturaleza y efecto en la materia y los intereses expresados de los presuntos usuarios o receptores.
Componente importante. Un componente identificado por el equipo del trabajo del grupo i) que es de importancia financiera en lo individual para el grupo, o ii) que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, es probable que incluya riesgos importantes de representacin errnea material de los estados financieros del grupo.
Deficiencia importante en el control interno. Una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno que, a juicio profesional del auditor, es de suficiente importancia como para merecer la atencin de los encargados del gobierno corporativo.
Riesgo importante. Un riesgo identificado y valorado de representacin errnea material que, a juicio del auditor, requiere especial consideracin de auditora.
Pequea entidad. Una entidad que tpicamente posee caractersticas cualitativas como:
a) Concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de personas (a menudo una sola persona, ya sea una persona natural u otra empresa que es duea de la entidad siempre y cuando el dueo exhiba las caractersticas cualitativas relevantes); y b) Uno o ms de los siguientes: I) II) Transacciones directas o no complicadas Registros sencillos;
III) Pocas lneas de negocios y pocos productos dentro de las lneas de negocios;
IV) Pocos controles internos; V) Pocos niveles de administracin con responsabilidad de una amplia gama de controles; o VI) Poco personal, teniendo muchos de ellos una amplia gama de deberes.
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Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las pequeas entidades, y las pequeas entidades no, necesariamente, muestran todas estas caractersticas.
Estados
financieros
de
propsito
especial.
Estados
financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.
Marco de referencia de propsito especial. Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. El marco de referencia de informacin financiera puede ser un marco de referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento.
Personal asistente (staff).
Profesionales distintos de los socios,
incluyendo cualesquiera expertos que emplee la firma.
Muestreo estadstico. Un enfoque del muestreo que tiene las siguientes caractersticas:
a) Eleccin al azar de las partidas de muestra; y b) Uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin del riesgo de muestreo.
Estratificacin. El proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo, valuadas en dinero).
Informacin de la aseveracin. El resultado de la evaluacin o medicin de una aseveracin. Es la informacin de la aseveracin sobre la cual el profesionista rene suficiente evidencia apropiada de auditora para que sobre una base razonable exprese una conclusin en un informe para atestiguar.
32
Hechos posteriores. Hechos o eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen del auditor.
Organizacin de subservicios. Una organizacin de servicios empleada por otra organizacin de servicios para desempear algunos de los servicios provistos a las entidades usuarias que son parte de los sistemas de informacin de dichas entidades usuarias relativos a la informacin financiera.
Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditora diseado para detectar re-presentaciones errneas materiales a nivel aseveracin. Los procedimientos sustantivos comprenden:
a) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones); y b) Procedimientos analticos sustantivos.
Suficiencia. La medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita se afecta por la valoracin del auditor de los riesgos de representacin errnea material y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.
Persona externa con calificaciones adecuadas. Una persona fuera de la firma con la competencia y capacidades para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un socio de otra firma, o un empleado (con experiencia apropiada) ya sea de un rgano contable profesional cuyos miembros puedan desempear auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, u otros trabajos para atestiguar o de servicios relacionados, o de una organizacin que preste servicios relevantes de control de calidad.
Estados financieros condensados. Informacin financiera histrica que se deriva de estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros, a la vez que brinda una representacin estructurada uniforme con la brindada por los estados financieros de los recursos u 33
obligaciones econmicos de la entidad a una fecha determinada o los cambios correspondientes por un periodo. Diferentes jurisdicciones pueden usar diferente terminologa para describir esta informacin financiera histrica.
Informacin suplementaria. Informacin que se presenta junto con los estados financieros la cual no es requerida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable que se usa para preparar los estados financieros. Normalmente se presenta ya sea en cdulas suplementarias o como notas adicionales.
Prueba. La aplicacin de procedimientos a alguna o todas las partidas en una poblacin.
Pruebas de controles.
Un procedimiento de auditora diseado para
evaluar la efectividad operativa de controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas materiales a nivel aseveracin.
Encargados
del
gobierno (por ejemplo,
corporativo. un
La(s)
persona(s)
u con
organizacin(es)
fiduciario
corporativo)
responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Para algunas entidades en ciertas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o un administrador-dueo.
Representacin errnea tolerable. Un monto monetario que fija el auditor respecto del cual el auditor busca obtener un apropiado nivel de seguridad de que la representacin errnea real en la poblacin no excede de dicho monto monetario.
Tasa total de desviacin. Una tasa de desviacin de los procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el 34
auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa real de desviacin en la poblacin no excede la de dicha tasa de desviacin.
Falta de seguridad. Un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar los estados financieros.
Representaciones errneas sin corregir. Representaciones errneas que el auditor ha acumulado durante la auditora que no se han corregido.
Opinin no calificada. La opinin que expresa el auditor cuando concluye que los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Auditor de compradora. Un auditor que audita y dictamina sobre los estados financieros de una entidad compradora.
Entidad compradora. Una entidad que compra una organizacin de servicios y cuyos estados financieros se estn auditando.
Prueba de rastreo. Implica seguir el rastro de algunas transacciones por todo el sistema de informacin financiera.
Representacin escrita. Una declaracin escrita por la administracin que se proporciona al auditor para confirmar ciertos asuntos o para soportar otra evidencia de auditora. Las representaciones por escrito en este contexto no incluyen estados financieros, las aseveraciones correspondientes, o los libros y registros de soporte.
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2. Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados Emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Asesoramiento, IASSB (por sus siglas en ingls), para asegurar el cumplimiento de las prcticas de tica y de trabajo. Siendo esta la base para asegurar que las Firmas de Auditora, cumplan con los parmetros de calidad y se aseguren de seguir las dems normas. 2.1 Alcance Dicta las responsabilidades de la firma en cuanto a establecer y mantener un sistema de control de calidad para todos los encargados de auditora y de fiabilidad en general; proporcionar orientacin sobre criterios de aceptacin y retenciones de clientes, la norma requiere que se lleve a cabo una revisin de control de calidad de las auditorias de compaas cotizadas y otros encargos. La revisin debe completarse antes de que se emitan los informes correspondientes. Aplicable a todas las firmas de contadores pblicos profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados. La naturaleza y extensin de las polticas y procedimientos desarrollados por una firma particular, para cumplir con la NICC, dependern de diversos factores como el tamao y las caractersticas de operacin de la firma, y de si es parte de una red. 2.2 Objetivo El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; y
36
b) Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. 2.3 Definiciones En la NICC, los siguientes trminos tienen los significados que se indican a continuacin:
a) Fecha del informe. El momento determinado por el profesionista para fechar el

informe.
b) Documentacin del trabajo. El registro del trabajo desarrollado, resultados

obtenidos, y conclusiones del profesionista (en ocasiones referido como "papeles de trabajo").
c) Socio responsable del trabajo.
El socio u otra persona de la firma que es
responsable del trabajo y su desempeo, y del informe que se emite a nombre de la firma, y quien, cuando se requiera, tiene la autoridad apropiada de un rgano profesional, legal o regulador.
d) Revisin de control de calidad del trabajo. Un proceso diseado para dar una
evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del informe, de los juicios significativos que haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones que alcanz para formular el informe. El proceso de revisin de control de calidad del trabajo es para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los otros trabajos, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.
e) Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma,

persona externa con la calificacin adecuada, o un equipo compuesto de dichas personas, ninguna de las cuales es parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridad suficiente y apropiada para evaluar de manera objetiva los juicios significativos que haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones a que lleg para formular el informe.
f) Equipo del trabajo. Todos los socios y personal que desempee el trabajo, y
cualesquier persona asignada por la firma o por una firma de la red para que desempee procedimientos en el trabajo. Esto excluye a expertos externos contratados por la firma o por una firma de la red.
g) Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de

contadores pblicos profesionales.
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h) Inspeccin. En relacin con trabajos terminados, los procedimientos diseados
para proporcionar evidencia de cumplimiento por parte de los equipos de trabajo de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
i) Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se
cotizan o estn listados en una reconocida bolsa de valores, o se negocian bajo las regulaciones de una bolsa reconocida u otro organismo equivalente.
j) Monitoreo. Un proceso que comprende una consideracin y evaluacin continua

del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para brindar a la firma una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva.
k) Firma miembro de una red. Una firma o entidad que pertenece a una red. l) Red. Una mayor estructura:
i) ii) Con un objetivo de cooperacin, y Con un objetivo claro de compartir utilidades o costos o que comparte propiedad control o administracin comunes, polticas y procedimientos de control de calidad comunes, estrategia comn de negocios, uso de un nombre de marca comn, o una parte importante de recursos profesionales.
m) Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto al

desempeo de un trabajo de servicios profesionales.
n) Personal. Socios y personal profesional asistente (equipo de trabajo). o) Normas profesionales. Normas para trabajos de IAASB, segn se definen en el
Prefacio a las normas internacionales de control de calidad, auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados, y requisitos ticos relevantes.
p) Seguridad razonable. En el contexto de esta NICC, un nivel de seguridad alto,

pero no absoluto.
q) Requisitos ticos relevantes. Se refieren a los que estn sujetos el equipo del
trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo, que, ordinariamente, comprenden las partes A y B, del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la Federacin
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Internacional de Contadores (el Cdigo de IFAC), junto con los requisitos nacionales que sean ms estrictos.
r) Personal profesional asistente (staff). Profesionales, que no sean socios,

incluyendo cualesquier expertos que contrate la firma.
s) Persona externa con calificacin adecuada. Una persona fuera de la firma con la
competencia y capacidades para actuar como socio responsable del trabajo, por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea de un organismo contable profesional cuyos miembros desempeen auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, u otros trabajos para atestiguar o de otros servicios relacionados, o de una organizacin que preste servicios relevantes de control de calidad. 2.4 Requerimientos 2.4.1 Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes
Los requerimientos estn planeados para permitir a la firma lograr el objetivo declarado en la NICC, la aplicacin apropiada de los requerimientos brinda una base suficiente para el logro del objetivo. Sin embargo, como las circunstancias varan mucho y no pueden anticiparse todas esas circunstancias, la firma deber considerar si hay asuntos o circunstancias particulares declarado. 2.5 Elementos de un sistema de control de calidad En general, la comunicacin de polticas y procedimientos de control de calidad al personal de la firma incluye una descripcin de las polticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos que se proponen lograr, y el mensaje de que cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad y que se espera que cumpla con estas polticas y procedimientos. Alentar al personal de la firma a comunicar sus puntos de vista o inquietudes sobre asuntos de control de calidad reconoce la importancia de obtener retroalimentacin sobre el sistema de control de calidad de la firma. que requieran que la firma establezca polticas y procedimientos adicionales de los que requiere la NICC para cumplir con el objetivo
39
La firma deber establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya polticas y procedimientos que traten acerca de cada uno de los siguientes elementos:
2.5.1 Responsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad dentro de la

misma La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover una
cultura interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeo de los trabajos. Dichas polticas y procedimientos debern requerir que el director ejecutivo de la firma o, si es apropiado, el consejo de administracin de socios asuma la responsabilidad final del sistema de control de calidad de la firma. Deber establecer polticas y procedimientos tales que cualquier persona o personas a las que el director ejecutivo o el consejo de administracin de socios asignen responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad, tenga suficiente y apropiada experiencia y capacidad, as como la suficiente autoridad, para asumir dicha responsabilidad. Promover una cultura interna de calidad que depende de acciones y mensajes claros, uniformes y frecuentes de todos los niveles de administracin; que enfaticen las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, y el requisito de: a) Desempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; y b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias. De particular importancia en la promocin de una cultura interna que se base en la calidad es la necesidad de que la direccin de la firma reconozca: que la estrategia de negocios de la firma est sujeta al requisito absoluto de que la firma logre la calidad en todos los trabajos que desempee. Promover esta cultura interna incluye: a) Establecer polticas y procedimientos que traten de la evaluacin del desempeo, compensacin, y promocin (incluyendo sistemas de incentivos), respecto a su personal, para demostrar el compromiso absoluto de la firma con la calidad; b) Asignacin de responsabilidad de la administracin, de modo que las presiones econmicas no sobrepasen la calidad del trabajo desarrollado; y
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c) Proporcionar recursos suficientes para el desarrollo, documentacin y soporte de sus polticas y procedimientos de control de calidad. Asignacin de responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad, la experiencia y capacidad, suficientes y apropiadas hacen posible a la persona o personas responsables del sistema de control de calidad de la firma, identificar y entender los problemas de control de calidad y desarrollar polticas y procedimientos apropiados. 2.5.2 Requisitos ticos relevantes. El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, que incluyen: a) Integridad; b) Objetividad; c) Competencia profesional y debido cuidado; d) Confidencialidad; y e) Conducta profesional. Los principios fundamentales se refuerzan en particular por: a) Liderazgo en la firma; b) Educacin y entrenamiento; c) Monitoreo; y d) Un proceso para el manejo del incumplimiento. El Cdigo de IFAC, define la "firma" como: i) Un profesionista independiente, sociedad o corporacin de contadores profesionales; ii) Una entidad que controla a dichas partes mediante la propiedad, administracin u otros medios; y iii) Una entidad controlada por dichas partes mediante la propiedad, administracin u otros medios.
41
El Cdigo de IFAC analiza la amenaza de familiaridad que puede crearse al emplear al mismo personal en un trabajo de aseguramiento durante mucho tiempo y las salvaguardas que podran ser apropiadas para manejar dichas amenazas; reconoce que la amenaza de familiaridad es relevante en el contexto de auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa.. Determinar los criterios apropiados para manejar la amenaza de familiaridad puede incluir asuntos como: La naturaleza del La trabajo, incluyendo el grado en que implique un asunto de inters pblico; y
duracin de servicio del personal de alto nivel en el trabajo. Los ejemplos de salvaguardas incluyen la rotacin del personal de alto nivel o requerir una revisin de control de calidad del trabajo. a) Independencia La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que sta, su personal y, cuando sea aplicable, otros sujetos a los requisitos de independencia mantengan la independencia cuando lo requieran los requisitos ticos relevantes. Dichas polticas y procedimientos permitirn a la firma: a. Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, cuando aplique, a otros que estn sujetos a los mismos; b. Identificar y evaluar circunstancias y relaciones que originen amenazas a la independencia, y tomar las acciones apropiadas para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas, o, si se considera apropiado, retirarse del trabajo, cuando sea posible retirarse bajo las leyes o regulaciones aplicables. Dichas polticas y procedimientos requerirn: a. Que los socios responsables del trabajo proporcionen a la firma informacin relevante sobre trabajos de clientes, incluyendo el alcance de los servicios, para facilitar a la firma evaluar el impacto general, si lo hay, sobre los requisitos de independencia; b. Que el personal notifique oportunamente a la firma las circunstancias y relaciones profesionales que originen una amenaza a la independencia de modo que pueda tomarse la accin apropiada; y
42
c. La recopilacin y comunicacin de informacin relevante al personal apropiado de modo que: i) ii) iii) La firma y su personal puedan fcilmente determinar si satisfacen los requisitos de independencia; La firma pueda mantener y actualizar sus registros relativos a independencia; y La firma pueda tomar la accin apropiada respecto de amenazas a la independencia identificadas, sobre las amenazas que no se encuentren a un nivel aceptable. 2.5.3 Aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y trabajos especficos. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y de trabajos especficos, diseados para proporcionar a la firma una seguridad razonable de que slo emprender o continuar relaciones profesionales y trabajos cuando la firma: a. Sea competente para desempear el trabajo y tenga las capacidades, incluyendo tiempo y recursos, para hacerlo; b. Pueda cumplir con los requisitos ticos relevantes; y c. Haya considerado la integridad del cliente, y no tenga informacin que pueda llevar a concluir que el cliente carece de integridad. Dichas polticas y procedimientos requerirn: a. Que la firma obtenga la informacin que considere necesaria en las circunstancias, antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, cuando deba decidir si continuar con un trabajo existente, y cuando considere la aceptacin de un nuevo trabajo con un cliente actual. b. Si se identifica un potencial conflicto de intereses al aceptar un trabajo de un cliente nuevo o ya existente, que la firma determine si es apropiado aceptar el trabajo.
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c. Si se han identificado problemas, y la firma decide aceptar o continuar la relacin profesional con el cliente o un trabajo especfico, que la firme y documente cmo se resolvieron los problemas. d. Las responsabilidades profesionales y legales aplicables a las circunstancias, incluyendo si existe algn requisito de que la firma informe a la persona o personas que hicieron el nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras; y e. La posibilidad de retirarse, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el cliente. La consideracin de si la firma tiene la competencia, capacidades y recursos para emprender un trabajo de un cliente nuevo o ya existente, implica revisar los requerimientos especficos del trabajo, as como los perfiles del cliente existente personal asistente en todos los niveles relevantes, incluyendo si es que: a. El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias o asuntos principales relevantes; b. El personal de la firma tiene experiencia sobre los requisitos reguladores informacin relevante, o la capacidad para obtener las conocimientos necesarios de manera efectiva; c. La firma tiene suficiente personal con la competencia y capacidades necesarias; d. Hay expertos disponibles, si se necesitaran; e. Las personas que cumplan con los criterios y requerimientos de elegibilidad para desempear una revisin de control de calidad del trabajo estn disponibles, cuando esto aplique; y f. La firma tiene capacidad de concluir con el trabajo dentro del plazo lmite establecido. Respecto a la integridad de un cliente, los asuntos por considerar incluyen, por ejemplo: a) La identidad y reputacin de negocios de los principales dueos, administracin clave del cliente, y los encargados de su gobierno corporativo. b) La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas de negocios. o de y habilidades y del
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c) Informacin concerniente a la actitud de los principales dueos, administracin clave del cliente y los encargados de su gobierno corporativo hacia asuntos tales como la interpretacin agresiva de las normas de contabilidad y del ambiente del control interno. d) Si el cliente tiene un inters agresivo en mantener los honorarios de la firma tan bajas como sea posible. e) Indicaciones de una limitacin inapropiada en el alcance del trabajo. f) Indicaciones de que el cliente pudiera estar involucrado en lavado de dinero u otras actividades criminales. g) Las razones para el nombramiento propuesta de la firma y el no volver a nombrar a la firma anterior. h) La identidad y reputacin de negocios de partes relacionadas. El grado de conocimiento que tendr una firma respecto de la integridad de un cliente aumentar generalmente dentro del contexto de una relacin continua con dicho cliente. Las fuentes de informacin sobre tales asuntos obtenidas por la firma pueden incluir: i) Comunicaciones con proveedores existentes o anteriores de servicios contables profesionales al cliente siguindose los requisitos ticos relevantes, y discusiones con otros terceros. j) Investigacin con otro personal de la firma o terceros como banqueros, asesores legales y empresas similares en la industria. k) Investigaciones de antecedentes en bases de datos relevantes. Las polticas y procedimientos sobre retirarse, tanto de un trabajo como de la relacin profesional con el cliente se refieren a asuntos que incluyen los siguientes: l) Discutir con el nivel apropiado de administracin del cliente y con los encargados de su gobierno corporativo la accin apropiada que podra tomar la firma con base en los hechos y circunstancias relevantes. m) Si la firma determina que es apropiado retirarse, discutir con los funcionarios apropiados de la administracin del cliente y con los encargados de su gobierno
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corporativo el retiro, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el cliente, y las razones para el retiro. n) Considerar si hay un requisito profesional, legal o regulador para que la firma permanezca, o para que la firma reporte a las autoridades reguladoras el retiro, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el cliente, junto con las razones para el retiro. o) Documentar los asuntos, consultas, conclusiones importantes y la base para las conclusiones. 2.3.4 Recursos humanos. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que cuenta con el suficiente personal con la competencia, capacidades y compromiso hacia los principios ticos necesarios para: a. Desempear trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios aplicables; y b. Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en las circunstancias. Los asuntos de personal relevantes a las polticas y procedimientos de la firma relacionados con recursos humanos incluyen, por ejemplo: p) Reclutamiento. q) Evaluacin del desempeo. r) Capacidades, incluyendo tiempo para desempear las asignaciones. s) Competencia. t) Desarrollo de carrera profesional. u) Promocin. v) Compensacin. w) Estimacin de necesidades del personal. Los procedimientos y procesos de reclutamiento efectivos ayudan a la firma a seleccionar personas de integridad que tengan la capacidad de desarrollar las competencias y capacidades necesarias para desempear el trabajo de la firma, y que
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posean las caractersticas apropiadas que les faciliten desempearse de manera competente. La competencia puede desarrollarse mediante una variedad de mtodos, incluyendo lo siguiente: a) Educacin profesional. b) Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento. c) Experiencia de trabajo. d) Entrenamiento de parte del personal profesional con ms experiencia, por ejemplo, otros miembros del equipo del trabajo. e) Educacin sobre independencia para el personal del cual se requiere sea independiente. La competencia continua del personal de la firma depende en un grado importante de un nivel apropiado de desarrollo profesional continuo de modo que el personal procedimientos efectivos mantenga su conocimiento y capacidades. Las polticas y
enfatizan la necesidad del entrenamiento continuo para todos los niveles del personal de la firma, y proporcionan los recursos de entrenamiento y asistencia necesarios para permitir al personal desarrollar y mantener la competencia y capacidades requeridas. Los procedimientos de evaluacin del desempeo, compensacin y promocin otorgan el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de la competencia y compromiso hacia los principios ticos. Los pasos que puede tomar una firma para desarrollar y mantener la competencia y el compromiso hacia los principios ticos incluyen: a) Hacer consciente al personal de las expectativas de la firma respecto del desempeo y los principios ticos; b) Dar al personal la evaluacin de y asesora sobre el desempeo, progreso y desarrollo de carrera; y c) Ayudar al personal a entender que el avance a puestos de mayor responsabilidad depende, entre otras cosas, de la calidad del desempeo y la adhesin a principios ticos, y que no cumplir con las polticas y los procedimientos de la firma puede dar como resultado una accin disciplinaria.
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a) Asignacin de equipos de trabajo La firma deber asignar responsabilidad por cada trabajo a un socio responsable del trabajo y deber establecer polticas y procedimientos que requieran que: a. La identidad y funcin del socio responsable del trabajo se comuniquen a los miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del gobierno corporativo; b. El socio responsable del trabajo tenga la competencia, capacidades y autoridad apropiadas para desempear la funcin; y c. Las responsabilidades del socio responsable del trabajo se definan de manera clara y le sean informadas a dicho socio. La firma deber establecer tambin polticas y procedimientos para asignar al personal apropiado con la competencia y capacidades necesarias para: a. Desempear los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y requerimientos regulatorios; y b. Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en las circunstancias. La asignacin de los equipos del trabajo por la firma y la determinacin del nivel de supervisin que se requiere, incluyen, por ejemplo, consideracin de: d) El entendimiento de, y experiencia prctica con, trabajos de una naturaleza y complejidad similares mediante entrenamiento y participacin apropiados; e) El entendimiento de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; f) El conocimiento tcnico y pericia, incluyendo conocimiento de tecnologa de informacin relevante; g) El conocimiento de las industrias relevantes en que operan los clientes; h) La capacidad para aplicar juicio profesional; y i) El entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
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b) Desempeo del Trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que los trabajos se desempean de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables, y que la firma o el socio responsable del trabajo emiten informes que son apropiados en las circunstancias. Dichas polticas y procedimientos debern incluir: a. Asuntos que sean relevantes para promover la consistencia desempeo del trabajo; b. Responsabilidades de supervisin; y c. Responsabilidades de revisin. Las polticas y procedimientos de responsabilidad de la revisin de la firma debern determinarse sobre la base de que el trabajo de los miembros del equipo con menos experiencia es revisado por los miembros del equipo del trabajo con ms experiencia. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que: a. Se lleven a cabo las consultas apropiadas sobre los asuntos difciles o controversiales; b. Hay suficientes recursos disponibles para permitir las consultas apropiadas; c. La naturaleza y alcance, y las conclusiones resultantes de dichas consultas se documenten y que estn de acuerdo sobre ellas, tanto la persona que realiza la consulta como la persona consultada; y d. Las conclusiones resultantes de las consultas se implementen. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran, para los trabajos apropiados, una revisin de control de calidad del trabajo que brinde una evaluacin objetiva de los juicios significativos hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones que se alcanzaron al formular el informe. Dichas polticas y procedimientos debern: a. Requerir una revisin de control de calidad del trabajo para todas las auditoras de estados financieros de entidades que coticen en bolsa; en la calidad del
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b. Establecer criterios contra los que debern evaluarse todas las otras auditoras y revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados para determinar si debe llevarse a cabo una revisin de control de calidad del trabajo; y c. Requerir que una revisin de control de calidad del trabajo para todos los trabajos, si la hay, cumpla con los criterios establecidos en cumplimiento con el subprrafo La firma deber establecer polticas y procedimientos que fijen la naturaleza, oportunidad y extensin de una revisin de control de calidad del trabajo. Dichas polticas y procedimientos debern requerir que el informe del trabajo no sea fechado, sino hasta la terminacin de la revisin de control de calidad del trabajo. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran que la revisin de control de calidad del trabajo incluya: a. Discusin de asuntos importantes con el socio responsable del trabajo; b. Revisin de los estados financieros u otra informacin sujeta a revisin y el informe propuesto; c. Revisin de cierta documentacin del trabajo relativa a juicios significativos que haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones a que haya llegado; y d. Evaluacin de las conclusiones alcanzadas al formular el informe y consideracin sobre si el informe propuesto es apropiado. Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, la firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran que la revisin de control de calidad del trabajo considere, a su vez, lo siguiente: a. Evaluacin del equipo del trabajo sobre la independencia de la firma en relacin con el trabajo especfico; b. Si se han realizado las consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias de opinin u otros asuntos difciles o de controversia, y las conclusiones que resultaron de dichas consultas; y c. Si la documentacin seleccionada para revisin refleja el trabajo desarrollado en relacin con los juicios significativos y si soporta las conclusiones alcanzadas.
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La firma deber establecer polticas y procedimientos que traten del nombramiento de los revisores de control de calidad del trabajo y establezcan su elegibilidad mediante: a. Las calificaciones tcnicas que se requieren para desempear la funcin, incluyendo la experiencia y autoridad necesarias; y b. El grado al que pueda consultarse a un revisor de control de calidad del trabajo sobre el trabajo, sin comprometer la objetividad del revisor. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la objetividad del revisor de control de calidad del trabajo. Las polticas y procedimientos de la firma debern establecer el reemplazo del revisor de control de calidad del trabajo cuando la capacidad profesional del revisor," para desempear una revisin objetiva, pueda estar deteriorada. La firma deber establecer polticas y procedimientos sobre la documentacin de la revisin del control de la calidad del trabajo que requiera documentacin de que: a. Se han desarrollado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma sobre revisin de control de calidad del trabajo; b. Se ha completado la revisin de control de calidad del trabajo en o antes de la fecha del informe; y c. El revisor no tiene conocimiento de algn asunto sin resolver que pudiera causar que el revisor creyera que no fueron apropiados los juicios significativos que hizo el equipo del trabajo o las conclusiones a las que lleg. La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar y resolver las diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo, con quienes se hacen consultas y, cuando aplique, entre el socio responsable del trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo. Dichas polticas y procedimientos debern requerir que: a. Se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas; y b. No se feche el informe, sino hasta que se resuelva el asunto. Terminacin de la integracin de los archivos finales del trabajo. establecer polticas y procedimientos para que los equipos de La firma deber
trabajo completen en
forma oportuna la integracin de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo)
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despus de que los informes del trabajo se hayan emitido. Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del trabajo La firma deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de la documentacin del trabajo (papeles de trabajo) por un periodo suficiente para cumplir las necesidades de la firma o requerimientos legales o regulatorios. La firma promueve la consistencia en la calidad del trabajo desarrollado a travs de sus polticas y procedimientos. Comnmente se logra mediante manuales por escrito o en forma electrnica, herramientas de software u otras formas de documentacin estandarizada, y material de lineamientos especficos a la materia principal. Los asuntos que se tratan pueden ser: j) Cmo se instruye sobre el trabajo a los equipos del trabajo para lograr que entiendan los objetivos de su trabajo. k) Procesos para cumplir con las normas para trabajos aplicables. l) Procesos de supervisin del trabajo, entrenamientos e instruccin del personal asistente. m) Mtodos de revisin del trabajo desarrollado, los juicios significativos que se hacen y la forma del informe que se emite. n) Documentacin apropiada del trabajo desarrollado y de la oportunidad y extensin de la revisin. o) Procesos para mantener todas las polticas y procedimientos actualizados. Un apropiado trabajo del equipo y el entrenamiento ayudan a los miembros con menos experiencia del equipo del trabajo a entender de manera clara los objetivos del trabajo asignado. La supervisin del trabajo incluye lo siguiente: p) Dar seguimiento al avance del trabajo. q) Considerar la competencia y capacidades de los miembros del equipo del trabajo, si tienen o no suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden o no sus instrucciones y si el trabajo est o no siendo realizado de acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo;
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r) Manejar los asuntos importantes que surgen durante el trabajo, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada; e s) Identificar asuntos para consultar o para comentar con miembros con ms experiencia en el equipo del trabajo durante el trabajo. Una revisin consiste en considerar si: t) El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; u) Han surgido asuntos importantes para comentarlos ampliamente; v) Se han hecho las consultas apropiadas y se han documentado e implementado las conclusiones resultantes; w) Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo desarrollado; x) El trabajo desarrollado soporta las conclusiones alcanzadas y est documentado de manera apropiada; y) La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para soportar el informe; y z) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo. Los requisitos ticos relevantes establecen una obligacin de que el personal de la firma observe en todo tiempo la confidencialidad de la informacin contenida en la documentacin del trabajo, a menos de que el cliente haya otorgado autorizacin especfica para revelar dicha informacin, o exista una obligacin legal o profesional de hacerlo as. Leyes o regulaciones especficas pueden establecer obligaciones adicionales sobre el personal de la firma para que mantenga la confidencialidad del cliente, particularmente cuando se trata de datos de naturaleza personal. Ya sea que la documentacin del trabajo est en papel, en forma electrnica o en otro medio, puede comprometerse la integridad, accesibilidad o recuperabilidad de la informacin fundamental si la documentacin pudiera alterarse, adicionarse o borrarse sin conocimiento de la firma, o si pudiera perderse o daarse de manera permanente. En consecuencia, los controles que la firma planee e implemente para evitar la alteracin no autorizada o la prdida de documentacin del trabajo pueden incluir los que:
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a) Faciliten la determinacin de cundo y por quin fue creada, cambiada o revisada la documentacin del trabajo; b) Protejan la integridad de la informacin en todas las etapas del trabajo, especialmente cuando la informacin se comparte dentro del equipo del trabajo o se transmite a otras partes va Internet; c) Prevengan cambios no autorizados a la documentacin del trabajo; y d) Permitan acceso del equipo del trabajo y otras partes autorizadas a la documentacin del trabajo, segn sea necesario para solventar de manera apropiada sus responsabilidades. Los controles que la firma disea e implementa para mantener la confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del trabajo pueden incluir lo siguiente: a) El uso de una contrasea entre los miembros del equipo del trabajo para restringir acceso a la documentacin electrnica del trabajo a los usuarios autorizados. b) Rutinas de respaldo apropiadas para documentacin electrnica del trabajo en las etapas apropiadas durante el trabajo. c) Procedimientos para distribuir de modo apropiado documentacin del trabajo a los miembros del equipo al inicio del trabajo, procesarla durante el trabajo y cotejarla al final del trabajo. d) Procedimientos para restringir el acceso a, y permitir la distribucin apropiada y almacenamiento confidencial de, documentacin del trabajo en copia impresa. Por razones prcticas, la documentacin original en papel puede escanearse
electrnicamente para su inclusin en archivos del trabajo. En tal caso, los procedimientos de la firma diseados para mantener la integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin pueden incluir que se requiera a los equipos del trabajo que: a) Generen copias escaneadas que reflejen todo el contenido de la documentacin original en papel, incluyendo firmas manuscritas, referencias cruzadas y anotaciones;
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b) Integren las copias escaneadas en los archivos del trabajo, incluyendo ndices y firmas de las copias escaneadas segn sea necesario, y c) Faciliten que las copias escaneadas puedan recuperarse e imprimirse segn sea necesario. Puede haber razones legales, reguladoras o de otro tipo para que una firma retenga la documentacin original en papel que ha sido escaneada. La necesidad de la firma de retener la documentacin del trabajo, y el periodo de tal retencin, depender de la naturaleza del trabajo y de las circunstancias de la firma, por ejemplo, si se necesita o no que la documentacin del trabajo proporcione un registro de los asuntos de importancia contina para los futuros trabajos. El periodo de retencin puede tambin depender de otros factores, como si la ley o regulacin local establece periodos especficos de retencin para ciertos tipos de trabajo, o si hay periodos de retencin generalmente aceptados en la jurisdiccin, en ausencia de requisitos legales o reguladores especficos. En el caso especfico de trabajos de auditora, el periodo de retencin sera ordinariamente no menor a cinco aos desde la fecha del informe del auditor, o, si es posterior, la fecha del informe del auditor del grupo. Los procedimientos que la firma adopta para el periodo de retencin, por ejemplo: d) Facilitar la recuperacin de, y acceso a, la documentacin del trabajo durante el periodo de retencin, particularmente en el caso de documentacin electrnica, ya que la tecnologa puede modernizarse o cambiarse despus de un tiempo; e) Proveer, cuando sea necesario, un registro de los cambios hechos a la documentacin del trabajo despus de que se han completado los archivos del trabajo; y f) Facilitar a las partes externas autorizadas el acceso y revisin de documentacin especfica del trabajo para fines de control de calidad u otros. A menos de que se especifique lo contrario en la ley o regulacin, la documentacin del trabajo es propiedad de la firma, y sta puede poner a disposicin de clientes, algunas
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partes o extractos de la documentacin del trabajo, siempre que dicha revelacin no desmerezca la validez del trabajo desarrollado, o, en caso de trabajos de aseguramiento, la independencia de la firma o de su personal. 2.5.4 Monitoreo. La firma deber establecer un proceso de monitoreo diseado para darle una seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes y adecuadas, y que se encuentran operando de manera efectiva Este proceso deber: a. Incluir la consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la firma incluyendo, de manera cclica, la inspeccin de cuando menos un trabajo terminado por cada socio responsable del trabajo; b. Requerir que se asigne la responsabilidad sobre el proceso de monitoreo a un socio o socios, u otras personas con la experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas en la firma, para asumir dicha responsabilidad; y
c. Requerir que quienes desempeen el trabajo o la revisin de control de calidad

del trabajo no estn involucrados en la inspeccin de los trabajos. La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias identificadas como resultado del proceso de monitoreo y determinar si son: a. Situaciones que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de la firma es insuficiente para darle una seguridad razonable de que cumple con las normas profesionales y con los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias; o b. Deficiencias sistmicas, repetitivas, u otras deficiencias importantes que requieren una accin correctiva inmediata. La firma deber comunicar a los socios del trabajo relevantes y a otro personal apropiado las deficiencias identificadas como resultado del proceso de monitoreo y las recomendaciones para establecer una accin correctiva apropiada.
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Las recomendaciones para acciones correctivas apropiadas para las deficiencias identificadas debern incluir uno o ms de los siguientes puntos: a. Tomar la accin correctiva apropiada en relacin con un trabajo particular o con un miembro del personal; b. La comunicacin de los resultados a los responsables del entrenamiento y desarrollo profesional; c. Cambios a las polticas y procedimientos de control de calidad; y d. Accin disciplinaria contra quienes dejen de cumplir con las polticas y procedimientos de la firma, especialmente quienes lo hagan en forma recurrente. La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar los casos cuando los resultados del proceso de monitoreo indiquen que un informe puede ser inapropiado o que durante el desempeo del trabajo se omitieron los procedimientos. Dichas polticas y procedimientos requerirn que la firma determine qu accin adicional es apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantes y con los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que se considere si ser necesario buscar asesora legal. La firma deber comunicar cuando menos anualmente los resultados del monitoreo de su sistema de control de calidad a los socios del trabajo y otras personas apropiadas dentro de la firma, incluyendo al director ejecutivo de la firma o, en su caso, a su consejo de administracin de socios. Esta comunicacin deber ser suficiente para permitir a la firma y a estas personas tomar la accin inmediata y apropiada, cuando sea necesario, de acuerdo con sus funciones y responsabilidades definidas. La informacin que se comunique deber incluir lo siguiente: a. Una descripcin de los procedimientos de monitoreo realizados. b. Las conclusiones obtenidas de los procedimientos de monitoreo. c. Cuando sea relevante, una descripcin de deficiencias sistmicas, recurrentes u otras de importancia y de las acciones emprendidas para resolver o modificar dichas deficiencias. Algunas firmas operan como parte de una red y, consistentemente, pueden
implementar algunos de sus procedimientos de monitoreo como una red. Cuando las firmas dentro de una red operan bajo polticas y procedimientos de monitoreo comunes
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diseados para cumplir con la NICC, y tales firmas se apoyan en este sistema de monitoreo, las polticas y los procedimientos de la firma debern requerir que: a. Al menos anualmente, la red comunique el alcance, la extensin y los resultados generales del proceso de monitoreo a las personas apropiadas dentro de firmas de la red; y b. La red comunique oportunamente cualquier deficiencia identificada en el sistema de control de calidad a las personas apropiadas dentro de la firma o firmas relevantes de la red, de modo que pueda tomarse la accin necesaria, Lo anterior para que los socios del trabajo en las firmas de la red puedan apoyar- se de los resultados del proceso de monitoreo implementado dentro de la red, a menos de que las firmas o la red recomienden lo contrario. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que maneja, de manera apropiada, las: a. Quejas y controversias de que el trabajo desarrollado por la firma no cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; y b. Controversias de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma. Como parte de este proceso, la firma deber establecer canales claramente definidos para que el personal de la firma presente cualquier preocupacin, de un modo que les facilite manifestarse sin temor a represalias. Si durante las investigaciones de las quejas y controversias, se identifican deficiencias en el diseo u operacin de las polticas y los procedimientos de control de calidad de la firma, o incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma de parte de una persona o personas, la firma deber tomar las acciones apropiadas. La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad. Que requieran retencin de la documentacin por un periodo de tiempo suficiente que permita a quienes desempean procedimientos de monitoreo, evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema de control de calidad, o por un periodo de tiempo mayor si lo requiere la ley o regulacin. las
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La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin de las quejas y controversias, y las respuestas a stos. El propsito de monitorear el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad es brindar una evaluacin de: g) Adhesin a normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables; h) Si el sistema de control de calidad ha sido diseado de manera apropiada e implementado de manera efectiva; y i) Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado de manera apropiada, de modo que los informes que se emitan por la firma o socios del trabajo sean apropiados en las circunstancias. La consideracin y evaluacin continuas del sistema de control de calidad incluyen asuntos como los siguientes: Anlisis de: j) Nuevos desarrollos de normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables, y cmo se reflejan stos en las polticas y procedimientos de la firma, cuando sea apropiado; k) Confirmacin escrita de cumplimiento con polticas y procedimientos sobre independencia; l) Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento; y m) Decisiones relacionadas con aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos. n) Determinacin de acciones correctivas a tomar y mejoras a implementar en el sistema, incluyendo proporcionar retroalimentacin a las polticas y procedimientos de la firma relativos a educacin y entrenamiento. o) Comunicacin al personal apropiado de la firma de las debilidades identificadas en el sistema, en el nivel de entendimiento del sistema o en su cumplimiento. p) Seguimiento por parte del personal apropiado de la firma, de modo que las modificaciones necesarias a las polticas y procedimientos de control de calidad se lleven a cabo oportunamente.
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Las polticas y procedimientos para el ciclo de inspeccin pueden incluir, por ejemplo, especificar que se extienda tres aos. La manera en que el ciclo de inspeccin se organiza, incluyendo la programacin de la seleccin de trabajos particulares, depende de muchos factores, como los siguientes: q) El tamao de la firma. r) El nmero y ubicacin geogrfica de las oficinas. s) Los resultados de procedimientos de monitoreo previos. t) El grado de autoridad que tengan, tanto el personal como las oficinas (por ejemplo, si las oficinas individualmente estn autorizadas a conducir sus propias inspecciones o si solo la oficina central puede conducirlas). u) La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma. v) Los riesgos asociados con los clientes y trabajos especficos de la firma. El proceso de inspeccin incluye la seleccin de trabajos particulares, algunos de los cuales pueden seleccionarse sin aviso previo al equipo del trabajo. Para determinar el alcance de las inspecciones, la firma puede tomar en cuenta el alcance o conclusiones de un programa independiente de inspeccin externa. Sin embargo, un programa independiente de inspeccin externa no acta como sustituto del propio programa interno de monitoreo de la firma. En el caso de firmas pequeas, puede necesitarse que los procedimientos de monitoreo los desempeen personas que sean responsables del diseo e implementacin de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, o que puedan estar involucradas en el desempeo de la revisin de control de calidad del trabajo. Una firma con un nmero limitado de personas puede decidir emplear a una persona externa u otra firma con calificaciones adecuadas para llevar a cabo inspecciones del trabajo y otros procedimientos de monitoreo. Alternativamente, la firma puede establecer arreglos para compartir recursos con otras organizaciones apropiadas para facilitar las actividades de monitoreo. La informacin de deficiencias identificadas a personas que no sean los socios del trabajo relevantes no necesita incluir una identificacin de los trabajos especficos en cuestin, aunque podra haber casos donde esta identificacin sea necesaria para el
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desempeo apropiado de las responsabilidades de las personas que no sean los socios del trabajo. Las quejas y controversias (que no incluyen los que son claramente superficiales) pueden originarse dentro o fuera de la firma. Adems, pueden hacerse por personal de la firma, clientes u otros terceros, y quienes pueden recibirlas son los miembros del equipo del trabajo u otro personal de la firma. Las polticas y procedimientos establecidos para la investigacin de quejas y controversias pueden incluir, por ejemplo, que el socio que supervisa la investigacin: w) Tenga experiencia suficiente y apropiada; x) Tenga autoridad dentro de la firma; y y) No est de algn otro modo involucrado en el trabajo. El socio que supervisa la investigacin puede utilizar asesora legal segn sea necesario. Puede no ser factible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio que supervisa la investigacin no est involucrado en el trabajo. Estas firmas pequeas y profesionistas independientes pueden usar los servicios de una persona externa con calificaciones adecuadas u otra firma para llevar a cabo la investigacin de las quejas y controversias.
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3. Caso Prctico
EVALUACION DE DESEMPEO
EVALUACION DE DESEMPEO DE AUDITORES Cliente: Los Patitos, S.A. Auditor Evaluado: Oscar Arredondo Cargo: Encargado de Auditora
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Aspectos a Evaluar Punteo 1 Aspectos Tcnicos de la Profesin a) Conocimiento y aplicacin de las Normas de 4 auditora b) Aplicacin de las Normas de tica Profesional 4 c) Conocimientos de aspectos de impuestos 5 2 Experiencia de trabajo a)Habilidad al desarrollar las tareas asignadas b) Conocimiento del negocio de los cientos Capacidad de comunicacin a) Entre el equipo de auditores asignados a un trabajo b) Con personal del cliente c) En cursos de capacitacin. Dominio de otros idiomas a) Hablar ingles b) Escribir Ingls Disposicin hacia el trabajo a) En horarios fuera de lo normal segn las necesidades b) En lugares fuera del permetro de la capital c) Actitud positiva hacia el trabajo. Necesidad de supervisin a) Capacidad para entender las instrucciones c) Capacidad de criterio, en situaciones inesperadas d) Responsabilidad en el desarrollo del trabajo. 5 4 4 5 4 3 4 4 5 3 4 5 4
Comentario
EVALUACION DE DESEMPEO DE AUDITORES Cliente: Los Patitos, S.A. Auditor Evaluado: Oscar Arredondo Cargo: Encargado de Auditora
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Se debe calificar de 1 a 5, donde 1 es malo y 5 excelente. Conclusin: En trminos generales el desempeo de Oscar Arredondo durante la auditora de Los Patitos, S.A. es bueno. Auditora 23/07/11. Aprobador: Karina Mndez Gerente de
4. Anexos
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CONCLUSIONES Si se establecen polticas y procedimientos diseados para proporcionar seguridad razonable, de que los trabajos se desempean consistentemente, de acuerdo con normas profesionales y requisitos regulatorios y legales y, que la firma o el socio responsable del trabajo emite informes apropiados en las circunstancias.
Es conveniente realizar cuestionario de revisin peridica que incluya preguntas y aseveraciones sobre la revisin del estado que guarda el cliente, en cuanto a la calidad, reputacin y solvencia moral de los accionistas, su administracin, sus asesores externos, la situacin de la industria.
Para lograr una seguridad razonable de que el sistema de control de calidad cumple con sus objetivos se debe designar a uno o varios miembros de la firma, para que disee y mano tenga las polticas y procedimientos relativos al control de calidad y vigile su adecuado cumplimiento.
Las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad deben comunicarse al personal tcnico de la firma, de tal manera que se obtenga una seguridad razonable de que dichas polticas Y procedimientos han sido entendidos, adecuadamente diseados y es posible cumplirlos.
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RECOMENDACIONES
Facilitar la supervisin de trabajo y el acceso a las ISQC relativos durante el periodo de retencin particularmente. Emitir informes que sean apropiados a las circunstancias.
Desempear un trabajo que cumpla las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales.
Que la empresa publique por lo menos anualmente los resultados supervisin de control de calidad asociada con otros elementos.
de la
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BIBLIOGRAFA
1. Normas Internacionales de Auditara y Control de Calidad Edicin 2009 Instituto Mexicano de Contadores Pblicos IFAC
68

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GLOSARIO DE TERMINOS CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORIAS, REVISIONES Y TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS

Glosario de Trminos Contenidos en las Normas Internacionales de Auditoria

Evaluaciones de informacin financiera

Una representacin errnea o desviacin que en forma

demostrable no es representativa de las representaciones errneas o desviaciones en una poblacin.

Aseveraciones. evala para

Representaciones de la administracin, explcitas o de las diferentes representaciones errneas

importancia, se utiliza slo en relacin con el riesgo.

a) Trabajo de seguridad razonable. El objetivo es una reduccin del riesgo del

positiva de la conclusin del profesionista.

b) Trabajo de seguridad limitada. El objetivo es una reduccin del riesgo del

Estados financieros auditados. Estados financieros financieros condensados.

Administracin del componente.

preparacin de la informacin financiera de un componente.

a) Un control es diseado, implementado u operado de modo tal, que no es

b) Hace falta un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, errores

Elemento de un estado financiero. Elemento, cuenta o partida de un estado financiero.

resultados obtenidos, y conclusiones que alcanz el profesionista.

Revisin de control de calidad del trabajo.

Proceso diseado para

Equipo del trabajo.

Todos los socios y personal asistente que

Especialidad. Habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular.

Firma. Profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores profesionales.

preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito general.

Controles de todo el grupo. del grupo.

Controles diseados, implementados y

mantenidos por la administracin del grupo sobre la informacin financiera

Informacin financiera histrica.

Informacin que se expresa en

Trabajo de auditora inicial. Un trabajo en el que:

En relacin con proporcionar

Informacin financiera emitida en fechas intermedias periodo financiero.

La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la

Monitoreo (en relacin con el control de calidad).

Red. Una estructura mayor:

Personal. Socios y personal asistente (stajf').

Contador profesional. Una persona miembro de un organismo miembro de IFAC.

Normas profesionales. requisitos ticos relevantes.

Normas Internacionales de Auditora (NIA) y

Una mezcla de estimado ptimo y supuestos hipotticos.

Informacin financiera prospectiva.

Informacin financiera que se

Parte responsable. La persona (o personas) que:

a) En un trabajo de reporte directo, es responsable de la materia principal; o

b) En un trabajo sobre aseveraciones, es responsable de la informacin de la

conclusiones alcanzadas por otros.

a) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de

Unidad de muestreo. Las partidas individuales que constituyen una poblacin.

preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.

Personal asistente (staff).

Profesionales distintos de los socios,

incluyendo cualesquiera expertos que emplee la firma.

Prueba. La aplicacin de procedimientos a alguna o todas las partidas en una poblacin.

Un procedimiento de auditora diseado para

gobierno (por ejemplo,

a) Fecha del informe. El momento determinado por el profesionista para fechar el

b) Documentacin del trabajo. El registro del trabajo desarrollado, resultados

c) Socio responsable del trabajo.

El socio u otra persona de la firma que es

e) Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma,

g) Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de

j) Monitoreo. Un proceso que comprende una consideracin y evaluacin continua

m) Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto al