LA EMPRESA Y LA TEORA DE COSTOS

Hctor Rosas Inostroza Pontificia Universidad Catlica de Valparaso - Chile

I. INTRODUCCIN
OBJETIVOS DE LA OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE CONTABILIDAD DE COSTOS COSTOS INFORMACIN INFORMACIN AMPLIA Y AMPLIA Y OPORTUNA OPORTUNA

DETERIMAR EL DETERIMAR EL COSTO UNITARIO COSTO UNITARIO

CONTROL OPERACIONAL Y GASTOS CONTROL OPERACIONAL Y GASTOS

PRODUCCIN VALUACIN VALUACIN DE PROD. EN DE PROD. EN PROCESO PROCESO

COMERCIALIZCIN DETERM. DEL DETERM. DEL COSTO DE COSTO DE PROD. DE LO PROD. DE LO VENDIDO VENDIDO

PLANIF .FINANCIERA ESTADO DE ESTADO DE FLUJOS FLUJOS PROYECTADOS PROYECTADOS NORMAS O NORMAS O POLITICAS DE POLITICAS DE OPERACIN OPERACIN

VALUACIN VALUACIN DE DE ARTICULOS ARTICULOS TERMINADO TERMINADO S S

FIJACIN DE FIJACIN DE PRECIOS DE PRECIOS DE VENTA VENTA

ESTADO DE ESTADO DE RESULTADOS RESULTADOS PRO-FORMA PRO-FORMA

INDICADORES PARA INDICADORES PARA LA PLANEACIN Y LA PLANEACIN Y CONTROL CONTROL PRESUPUESTALES PRESUPUESTALES

II. POR QU EL CONTROL DE COSTOS

La finalidad primordial de un control de costos en una empresa es obtener una produccin econmica mnima para estar en posibilidad de competir en el mercado, y an cuando no tenga competencia, ofrecer al consumidor el artculo al ms bajo precio posible.

III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 1. Para el control y decisin de ventas.

Establecimiento de precios de venta, polticas de descuentos, de comisiones, de publicidad y promocin, etc.

III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 2. Para el control administrativo.

Valorizacin de los productos terminados y de Productos en proceso. Incrementar la eficiencia de los diferentes procesos productivos tendientes a la obtencin de economas de escala.

3. Para el control de produccin.

Como Estndar y medida del desempeo del rea de produccin .
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III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 4. En relacin con la regulacin de los precios cuando hay intervencin del Estado.
Permite negociar servicios contar con informacin relevante para la regulacin tarifaria de los productos o con las autoridades.

III. UTILIDAD DEL COSTO UNITARIO 5. Para la toma de decisiones en reas importantes como son:

1. Aumentar o disminuir la produccin. 2. Eliminar las lneas de produccin que no sean rentables. 3. Incrementar lneas de Produccin rentables. 4. Adquirir o reemplazar maquinaria y equipo. 5. Mandar a maquilar.
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IV. DEFINICIN DE COSTO

Existen innumerables definiciones y an no hay consenso respecto de una definicin completa. Nosotros ocuparemos la siguiente:

Suma de erogaciones (valor sacrificado) en que se incurre para la adquisicin de un bien o un servicio, con la intencin de que genere beneficios en el futuro

IV. DEFINICIN DE COSTO

Objeto del costo: Es algo (un producto, un servicio, un proyecto, un cliente, un departamento) que para efectos de toma de decisiones, resulta necesario y relevante una determinacin especfica de sus costos. Factores de Costo (cost drivers): Es una variable que afecta los costos, es decir, un cambio en el factor de costos ocasionar un cambio en el costo total de un objeto relacionado, ejemplos de cost drivers son: horas MOD, # de productos, # de clientes, # de llamadas, # de rdenes, etc
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V. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS

Costo - como concepto de Activo: Costo que va a generar beneficios en el futuro y que por lo tanto se encuentra en el activo contable Ejemplo: Terreno, edificio, maquinaria, inventarios Costo - como concepto de Gasto: Costo que ya gener beneficios y se revela en el Resultado del ejercicio. Ejemplo: Sueldos, luz, agua, telfonos, costo de la mercanca vendida Costo como concepto de Prdida: Costo que no gener beneficios ni los generar en el futuro. Se revela como Resultado No operacional o extraordinario. Ejemplos: Costo de una maquinaria incendiada.
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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Costos de Produccin - (Manufacturing)
Son los recursos (materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin) invertidos en la fabricacin, montaje y pruebas de un producto final.

1. Por su funcin

Costos de Comercializacin
Necesarios para estimular, realizar y cobrar la venta de bienes o servicios. Se asocian a los costos de publicidad, promocin, venta, marketing, investigacin de mercado, etc., cuya finalidad es desarrollar una funcin estrictamente comercial de la compaa, independientemente del origen de los bienes o servicios que se vendan (comprados o elaborados por la propia organizacin).

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Los costos de administracin Todos los necesarios para llevar adelante tareas de planificacin, coordinacin, control y servicios operativos de soporte al funcionamiento de la organizacin. Incluyen costos de la direccin general de la empresa, sistemas, administracin de recursos humanos, finanzas, contabilidad, etc*.

1. Por su funcin

Los costos financieros costo del financiar (inters) en el tiempo activos que permitan el funcionamiento operativo de la compaa. Financiamiento que puede ser con 3ros. o con los Dueos (Patrimonio) quienes demandan una compensacin por otorgarlo, dado que el dinero tiene un valor en el tiempo.
*Extrado de http://www.infoeconomicas.com.ar/idx.php/0/021/article/Clasificacin-de-Costos.html

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

1. Por su funcin

Los costos de investigacin y desarrollo

Erogaciones necesarias para la creacin, diseo, formulacin y puesta a punto a nivel operativo de nuevos productos o servicios que la organizacin lanza al mercado (as como ajustes y revisiones de los que actualmente comercializa).

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

2. Por su Naturaleza
Costos del producto: 1.Materia prima (direct material), 2.Mano de obra (direct labor), 3.Costos indirectos de fabricacin (manufacturing overhead). Se les llama costos inventariables y se convierten en costo de ventas cuando se venden los productos elaborados.
Ejemplo: Para la fabricacin de galletas: 1. harina 2.sueldo de cocineros 3. depreciacin de los hornos. Etc. MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS*

2. Por su Naturaleza
1. Materias primas Incluyen el conjunto de elementos fsicos empleados en el proceso productivo para obtener el producto final, cuyo consumo es normalmente proporcional a la cantidad de bienes obtenida, e independientemente de que formen parte o no de estos ltimos. 2. Mano de obra incluye las remuneraciones al personal en relacin de dependencia afectado directamente al proceso productivo de transformacin de los insumos 3. Carga fabril se define por exclusin: representa todos los costos que siendo de fabricacin no son materia prima ni mano de obra directa. Tambin se la denomina costos indirectos de fabricacin, gastos generales de fabricacin, etc.

*IDEM

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS - FUNCIN

COSTOS TOTALES COSTOS TOTALES

Costos del PRODUCTO Costos del PRODUCTO
Se conocen tambin como Costos de Produccin o Costos Industriales

Costos del PERIODO Costos del PERIODO

Se denominan tambin Costos No Productivos o Costos No Industriales

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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS - FUNCIN

COSTOS TOTALES COSTOS TOTALES

Costos del PRODUCTO Costos del PRODUCTO

Costos del PERIODO Costos del PERIODO

Materias Materias Primas Primas

Mano de Mano de Obra Obra

Costos Costos Indirectos de Indirectos de Fabricacin Fabricacin

Ventas yy Ventas Distribucin Distribucin

Administracin Administracin

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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

3. De acuerdo a su identificacin (asignacin) con una actividad, departamento o producto Costo directo: El que se identifica claramente con una actividad,
departamento o producto y adems por la importancia del monto invertido o valor debe ser especificado e identificado al objeto de costo.
Ejemplo: En un local de venta de sndwich el costo de la carne en una hamburguesa se puede atribuir directamente al costo de fabricacin de ese producto. Sin embargo otros costos, tales como la depreciacin de la maquinaria utilizada en la fabricacin de todos los tipos de sndwich es ms difciles de asignar a un producto especfico, por lo que no se consideran como costos directos.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

3. De acuerdo a su identificacin (asignacin) con una actividad, departamento o producto Costo Indirecto: Aquellos que formando parte
del costo del producto nos resulta difcil de identificarlos y asignarlos claramente a un objeto de costo (producto, departamento). Requieren algn procedimiento o mecanismo para su aplicacin a las unidades de producto. Ej. la depreciacin de una maquinaria que se usa para la fabricacin de cinco tipos distintos de piezas en un proceso de mecanizado de una industria metalrgica.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

COSTOS DEL PRODUCTO COSTOS DEL PRODUCTO
Costos Directos Costos Directos
MATERIAS PRIMAS MATERIAS PRIMAS

Costos Indirectos Costos Indirectos

MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA

Materiales que pueden ser fsica y convenientemente relacionados de forma directa con la fabricacin del producto

Trabajo que puede ser fsicamente asignado a la produccin del producto de forma directa. Incluye salarios, impuestos y Beneficios Ha disminuido por efecto de la automatizacin 20

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

COSTOS DEL PRODUCTO COSTOS DEL PRODUCTO
Costos Directos Costos Directos Costos Indirectos Costos Indirectos
GASTOS GENERALES DE FABRICACIN GASTOS GENERALES DE FABRICACIN

Todos los Costos del producto que estn relacionados con el proceso general de fabricacin y que no son ni materias primas ni mano de obra directa Materiales indirectos y mano de obra indirecta son dos tipos especiales de GIF Pueden ser fijos, variables o mixtos
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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

4.- De acuerdo con el tiempo que fueron calculados
Histricos: Son aquellos que se han obtenido dentro del perodo (costo real) en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio, y que, cuya informacin se obtiene al final del perodo. La empresa los acumula para su anlisis perspectivo y comparacin con los resultados futuros, sirviendo como un dato de base histrica y siempre se refieren a los costos reales ya sean por productos, por reas de responsabilidad o cuenta de gasto. Otra acepcin nos dice que son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La determinacin y registro de los costos se realiza hasta el momento en que la produccin ha concluido, es decir, despus de que los productos han sido manufacturados en el perodo de los costos, por esta razn se les han llamado costos histricos.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

4.- De acuerdo con el tiempo que fueron calculados Predeterminados*:
Se calculan con anterioridad a la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio y que se confeccionan teniendo en cuenta las condiciones especficas Conocer lo que los costos deben ser para compararlos con los costos reales y obtener las desviaciones para evaluarlas y tomar la decisin que corresponda y con oportunidad. El objetivo del costo estimado es compararlo con el costo real y en su comparacin con los resultados de costo reales ajustarlos para ponerlos de acuerdo entre otras a las condiciones especficas del rea de produccin, para su perfeccionamiento ya que el costo estimado es hecho sobre la base de los conocimientos y experiencias de los que se debe gastar aproximadamente en su fabricacin y estimacin del precio de venta de cualquier produccin. En la comparacin de ambos costos se perfeccionan uno u otro, disminuyndose la diferencias entre la estimacin y la realidad.
* Extrado de http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/Costos/SC-3.4.2..htm

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su incurrencia
Costo controlable: Costo para el cual a determinado nivel, se tiene autoridad
para realizarlo o no.Tambin se considera como controlable si puede influenciarlo (reducirlo o aumentarlo) Ejemplo: Horas extraordinarias en un turno de trabajo.

Costo no controlable: Costo sobre el cual no se tiene autoridad para que se

incurra. Ejemplo: Costo de depreciacin de la maquinaria ya que tanto la compra del equipo como el costo por depreciacin son decisiones tomadas por la gerencia, sin injerencia del responsable del rea de produccin.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos variables: Los que cambian o fluctan en relacin con una actividad o
volumen de produccin determinado. Son variables en el total y fijos por unidad, ejemplo, el costo de la materia prima cambia de acuerdo con las ventas. Para efectos de clculos matemticos y estadsticos su frmula presupuestal puede ser expresada como: Y = bx Ejemplo: Bonos de produccin a operarios segn rendimiento.

Costo variable

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos variables: Existen 3 categoras de costo variables: 1. Progresivos (aumentan o disminuyen ms que proporcionalmente a cambios en el nivel de actividad) 2. Regresivos (crecen o decrecen en forma menos que proporcional a los cambios en cantidad producida) 3. Proporcionales.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos fijos: Los que permanecen constantes dentro de un perodo de tiempo
determinado o nivel de produccin, conocido como rango relevante, sin importar los cambios en el volumen de produccin. Son fijos en el total y variables por unidad, ejemplo, los sueldos, la depreciacin en lnea recta, alquiler del edificio. Para efectos matemticos y estadsticos su frmula presupuestal puede expresarse como: Y = a. Dentro de los costos fijos tenemos dos categoras: Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo, los sueldos, la publicidad, los gastos de capacitacin, etc. Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones, son llamados tambin costos sumergidos o hundidos. Por ejemplo: la depreciacin del edificio, de la maquinaria, etc.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

RESUMEN DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Costo TOTAL El Costo Variable Total experimenta cambios cuando el nivel de actividad vara El Costo Fijo Total se mantiene constante ante cambios del nivel de actividad UNITARIO El Costo Variable Unitario permanece constante ante modificaciones del nivel de actividad El Costo Fijo Unitario disminuye a medida que se incrementa el nivel de actividad
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VARIABLE

FIJO

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

COSTOS FIJOS: CARACTERSTICAS 1. 2. 3. 4. 5. Son Costos controlables No tienen una relacin directa con la actividad de produccin (son decisiones a largo plazo) En general estn relacionados con un determinado nivel de actividad, y difcilmente se mantienen fijos si se supera ese lmite. La variacin de su importe a lo largo del tiempo hace necesaria su referencia a un periodo temporal concreto. Son fijos si se considera su importe global, pero variables si se consideran con respecto a cada unidad de actividad

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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

REPRESENTACIN GRFICA DE LOS COSTOS FIJOS:

$
T) (CV tal o le T iab r o va ost C

Costo Total

CFT1 CFT1

Costo Fijo Total (CFT)

Nivel de actividad normal Proyectada

Nivel de actividad superior al normal proyectado

El CFT puede variar al sobrepasarse el Nivel de 30 Actividad normal.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Tipos bsicos de Costos Fijos:
COSTO DE COSTO DE ESTADO ESTADO PARADO O PARADO O CERO CERO ACTIVIDAD ACTIVIDAD
Costos incurridos an cuando Costos incurridos an cuando no hay produccin y/o su ciclo no hay produccin y/o su ciclo de explotacin se encuentra de explotacin se encuentra parado. parado. Es el importe de los Costos que Es el importe de los Costos que ha de soportar la empresa tanto ha de soportar la empresa tanto si lleva aacabo produccin como si lleva cabo produccin como si no. si no. Ejemplos: Costo de Ejemplos: Costo de depreciacin de edificios, depreciacin de edificios, alquileres. alquileres. COSTO DE COSTO DE PREPARACIN PREPARACIN DE LA DE LA PRODUCCIN PRODUCCIN (SETUP) (SETUP) Costos que, junto con los de estado parado o inactividad, ha de soportar la empresa para poder fabricar la primera unidad de producto. Tambin se denominan Costos de Estructura Derivados de la Produccin o Costos de Puesta en Marcha 31

COSTOS COSTOS SEMI-FIJOS SEMI-FIJOS

Son aquellos que varan en forma escalonada para diferentes niveles de produccin. Estos costos corresponden a ciertos factores fijos (los de operacin) que pueden modificarse en relacin con ciertas decisiones de produccin.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Grfica de los Tipos bsicos de Costos Fijos:
COSTO DE COSTO DE ESTADO ESTADO PARADO O PARADO O CERO CERO ACTIVIDAD ACTIVIDAD
Costo Total

COSTOS COSTOS SEMI-FIJOS SEMI-FIJOS

COSTO DE COSTO DE PREPARACIN PREPARACIN DE LA DE LA PRODUCCIN PRODUCCIN (SETUP) (SETUP)

Costo Total

Costo Total

Unidades Unidades Costo Medio

Unidades

Costo Medio

Costo Medio

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Unidades Unidades Unidades

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

COSTOS COSTOS SEMI-FIJOS SEMI-FIJOS

Costos reversibles: Costos no reversibles:

Varan de un escaln a otro tanto aumenta la produccin como si disminuye

si

Aumentan al incrementarse el nivel de actividad, pero no disminuyen al decrecer ste.

Ejemplos: Costo de depreciacin de edificios, alquileres, etc.

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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

COSTOS VARIABLES: CARACTERSTICAS*
1. 2. 3. 4. 5. Son controlables a corto plazo. Se denominan tambin Costos Operacionales porque estn relacionados con el grado de utilizacin de la capacidad instalada. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. Estn relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o categora relevante de actividad; fuera de ese nivel puede cambiar el costo variable unitario. Son regulados por la administracin. Algunos de los costos variables pueden ser modificados por las decisiones de la gerencia.
*Extrado de http://autorneto.com/negocios/empresas/costos-variables/ 34

6.

7.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

REPRESENTACIN GRFICA DE LOS COSTOS VARIABLES

Total pesos

Costo Total

Costo Variable Total (CVT) Costo Fijo Total

NIVEL DE ACTIVIDAD
El CVT vara ante modificaciones del nivel de actividad.
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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Tipos bsicos de Variables:

COSTOS COSTOS PROPORCIONALES PROPORCIONALES COSTOS COSTOS PROGRESIVOS PROGRESIVOS COSTOS SEMICOSTOS SEMIVARIABLES VARIABLES

COSTOS COSTOS DEGRESIVOS DEGRESIVOS

COSTOS COSTOS REGRESIVOS REGRESIVOS

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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Tipos bsicos de Variables: Costos Variables Proporcionales
Costos que ante un incremento del nivel de Costos que ante un incremento del nivel de actividad experimentan un incremento actividad experimentan un incremento proporcional, es decir, su suma total vara proporcional, es decir, su suma total vara con la actividad econmica en la misma con la actividad econmica en la misma proporcin que sta flucta proporcin que sta flucta

Costo Total

Costo Medio

Ejemplos: Materias primas, algunos Costos de personal...

Unidades

Unidades

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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Tipos bsicos de Variables: Costos Variables Progresivos

Costos caracterizados porque, ante un Costos caracterizados porque, ante un incremento del nivel de actividad, se incremento del nivel de actividad, se produce produce un un incremento incremento ms ms que que proporcional de los mismos proporcional de los mismos Ejemplos: Horas extraordinarias, amortizacin en base al uso....

Costo Total

Costo Medio

38 Unidades Unidades

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Tipos bsicos de Variables:

Costos Variables Degresivos

Costos caracterizados porque, ante un incremento del Costos caracterizados porque, ante un incremento del nivel de actividad, se produce un incremento menos nivel de actividad, se produce un incremento menos que proporcional de los mismos. que proporcional de los mismos.

Costo Total

Costo Medio

Ejemplos: Tarifas elctricas decrecientes...

39 Unidades Unidades

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Tipos bsicos de Variables:

Costos Variables Regresivos

Costos caracterizados porque, ante un incremento del nivel de actividad, se produce un decremento de los mismos

Costo Total

Ejemplos: Obtencin de una produccin creciente de subproductos que disminuyen el Costo del producto terminado
Costo Medio

40 Unidades Unidades

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Tipos bsicos de Variables:
Costos variables que fluctan por escalones. Suelen estar relacionados con aplicaciones al proceso productivo de bienes no almacenables o servicios, cuya adquisicin viene en paquetes individuales y cuya necesidad es difcil de calcular

Costos Semivariables

Costo Total

Costo Medio

Ejemplos: Costos del personal eventual contratado para determinado nivel de actividad, alquiler de maquinaria...
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Unidades

Unidades

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

6.- De acuerdo con su comportamiento

Costos Mixtos
1. 2. Costos que tienen un componente fijo y otro variable. En teora debera poder establecerse una separacin perfecta en Costos fijos y variables. En la prctica, todo refinamiento en las clasificaciones iniciales supone un freno para el departamento contable, que dificulta su separacin.

3.

42

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

7.- De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones Relevantes: Se modifican o cambian dependiendo de la opcin que se adopte. Irrelevante: Son aquellos que permanecen sin cambio sin importar el curso de accin elegido.
Ejemplo: Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los nicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energa, fletes, etc. La depreciacin del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

8.- De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido Costo de oportunidad: El beneficio perdido al tomar una decisin sobre otra. Cuanta del costo de la inversin de los recursos
disponibles, en una oportunidad econmica, a costa de las inversiones alternativas disponibles, o tambin el valor de la mejor opcin no realizada. El trmino fue acuado por Friedrich von Wieser en su Theorie der gesellschaftlichen Wirtschaft (Teora de la Economa Social -1914-). Ejemplo: El sueldo perdido por estudiar en lugar de trabajar.

Costo desembolsable*: Son aquellos que implican una salida de

efectivo, por tanto son registrados en la contabilidad. Estos costos ms tarde se convierten en histricos y pueden ser o no relevante en la toma de decisiones y son los costos que registra la contabilidad. Ejemplo: El pago de salarios a los trabajadores.
* Extrado de monografa creada por Esteban Rojas. Extrado de: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/clacocosto.htm

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

9.- De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad Costo sumergido: Son aquellos que no se vern afectados ante cualquier cambio. Son costos que sucedieron en el pasado. Costo diferencial: Son los aumentos o disminuciones en el costo total generado por un cambio en la operacin de la empresa. Es el monto por el cual el costo difiere entre dos alternativas.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

10.- De acuerdo con su relacin con una disminucin de actividades Evitables: Son aquellos plenamente identificables con un departamento, producto o servicio, por lo que se eliminan al eliminar el departamento, producto o servicio. Inevitables: No se eliminan aunque se elimine el departamento, producto o servicio.

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

10.- Desde un punto de vista Micro-econmico Los Costos pueden clasificarse tambin, atendiendo a criterios microeconmicos, en: 1.Costo TOTAL 2.Costo MEDIO 3.Costo MARGINAL

Relacionada con los anteriores conceptos est la definicin de RANGO RELEVANTE DE COSTOS

47

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

10.- Desde un punto de vista Micro-econmico

Costo Total
El Costo Total se corresponde con el Costo conjunto de todos los portadores de Costo: Costo de todos los productos fabricados, Costo de todos los departamentos...
Total pesos Curva de Costo Total Curva de Costo Total

Subactivida d

Actividad normal

Exceso de actividad

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VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

10.- Desde un punto de vista Micro-econmico

El Costo Medio se calcula mediante la divisin del Costo Total entre el nmero total de portadores de Costos (normalmente unidades producidas)
Total pesos

Grfico de Grfico de Costo Medio Costo Medio

Subactividad

Actividad normal

Exceso de actividad

49

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

10.- Desde un punto de vista Micro-econmico El Costo Marginal se define como el Costo de producir una unidad de output adicional El Costo Marginal viene determinado por la pendiente de la curva de Costos Totales en cada punto

Total pesos

Grfico de Costo Grfico de Costo Marginal Marginal

Subactividad

Actividad normal

Exceso de actividad

NIVEL DE ACTIVIDAD

50

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

10.- Desde un punto de vista Micro-econmico

El Rango Relevante de Costos se corresponde con la parte de la funcin de Costo Total que aparece en el rea de actividad normal

Total pesos } Rango Rango Relevante Relevante Subactivida d Actividad normal Exceso de actividad 51

VI. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

10.- Desde un punto de vista Micro-econmico

El Rango Relevante de Costos puede ser aproximado a travs de una lnea recta a efectos operativos, pues las funciones curvas complican el anlisis de Costos

Total pesos

Costo Total Real

Costo Total Aproximado NIVEL DE ACTIVIDAD 52

Rango Relevante

FLUJO DE COSTOS

53

TIPOS DE INVENTARIOS

Materia Prima Productos en Proceso Productos Terminados

(IMP). (IPP). (IPT).

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FLUJOS DE COSTOS

En la empresa existen mltiples flujos de Costos, que afectan a las relaciones entre distintas partes de la organizacin y a las relaciones entre la firma y el mundo exterior. A pesar de lo anterior, existe un flujo de Costos bsico para la empresa: EL FLUJO DE FABRICACIN

55

FLUJOS DE COSTOS
+Materia Prima +Mano Obra +GIF

Productos En Proceso

Productos Terminados

Costo De Venta

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FLUJO DE FABRICACIN
Costos Inventarios Estadstica de Costos y Resultados

Compra de Materiales Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin

Materias Primas

Trabajo en Curso Costo de los Productos Vendidos Ventas y Administracin 57

Productos Terminados Ventas y Administracin

COSTOS DEL PERIODO

FLUJO DE FABRICACIN
Costos Inventarios Estadstica de Costos y Resultados

Compra de Materiales Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin

Los Costos de MP, MOD y Costos indirectos de fabricacin permanecen en el inventario hasta que el producto es vendido, por lo que en ocasiones se denominan Costos inventariables.

Costo de los Productos Vendidos Ventas y Administracin58

Ventas y Administracin

COSTOS DEL PERIODO

Concepto general de costos. Relacin con la Planeacin Control y Toma de Decisiones Flujo de Costos, sistema peridico de acumulacin
Costo de la Materia Prima Costo Indirecto Fabricacin Costo mano de obra Indirecta Costo Materiales Indirectos Otros costos indirectos Costo de la Mano de Obra

Indirecta Directa

Indirecta Directa

Materiales Directos

Control de Costos Indirectos de Fabricacin

Mano de obra Directa

Costos de los artculos empleados en Produccin

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Estado de Costos de Artculos Terminados

I.I.M.P. + Compras netas de material directo = Material disponible para la produccin - I.F.M..P. = Material Directo Utilizado + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricacin = Costo de produccin del perodo + I.I.P.P. - I.F.P.P. = Costo de los Artculos Terminados ( CAT) I.I.P.T. + C.A.T. = Mercanca disponible para la venta - I.F.P.T. = COSTO DE VENTAS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
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COSTO DEL PRODUCTO

Materias Primas Directas

Mano de Obra Directa

Gastos Generales de Fabricacin

Costo Primo Costo de Conversin

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IMPUTACIN DE COSTOS AL PRODUCTO

Imputacin Directa Directos
P R O D U C T O

Acumulador de costos

Claves de Distribucin Indirectos

Los Costos indirectos son comunes a varios productos, por lo que su imputacin ha de realizarse con criterios subjetivos, denominados claves de distribucin que, no 62 obstante, han de ser representativos de su comportamiento. Generalmente son HH, HM, # Productos

PROBLEMAS PARA ASIGNAR LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los GIF cambian de un perodo a otro, lo cul se refleja en el costo de los productos, lo que ocasiona una fluctuacin en el costo unitario de los productos, para evitar esto se hace una estimacin razonable de los GIF que se generarn en el perodo para repartirlos entre los productos.

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CLCULO DE LA TASA DE APLICACIN

GIF Estimado Nivel de Actividad Estimado

= Tasa de Aplicacin (asignacin)

Unidades de Produccin Horas de MOD Horas Mquina Costo de la Mano de Obra Directa Costo de la materia prima Directa

IMPUTACIN DE COSTOS AL PRODUCTO

Una clave de distribucin es un evento que causa el Costo de la actividad. Ejemplo: Los Costos de mantenimiento pueden ser causados por dos claves de distribucin: Peticiones de Mantenimiento y Horas de Mantenimiento

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LOS COSTOS, EL MERCADO, EL PRODUCTO Y LOS SISTEMAS PRODUCTIVOS

Cadena de Valor de la Unidad de Negocio
Infraestructura de la empresa

Actividades de apoyo

Finanzas, Cobranzas, Contabilidad, Informtica, Legal y Adm. general

6%

8%

Recursos Humanos Implementacin y Desarrollo de tecnologa Abastecimiento de insumos para toda la empresa

0.5% 0.5% 1% 7%
Logstica Externa

Margen 10% (Precio Vta. - Cto. Vta.)

Logstic a Interna

92%

Produccin

COSTOS TOTAL

Gestin de venta

Actividades Primarias

7%

77%

1%

66

CONCEPTOS CENTRALES DE COSTOS

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SISTEMAS CONTABLES
Existen dos tipos bsicos de sistemas de contabilidad de costos: rdenes de Fabricacin Proceso o Departamentos

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SISTEMAS CONTABLES
rdenes de Fabricacin Procesos o Departamentos

Cada pedido se Cada pedido se trata como un trata como un output especial. output especial. Los costos se Los costos se imputan a los imputan a los pedidos. pedidos.

Cada unidad Cada unidad procesada es procesada es tratada como tratada como output unitario. Los output unitario. Los costos se imputan costos se imputan a cada unidad. a cada unidad.

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SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS

1.- Por Ordenes de Trabajo
Los costos se Los costos se acumulan acumulan por por trabajos. trabajos. Amplia variedad Amplia variedad de productos o de productos o servicios. servicios. costo unitario = costo unitario = costo total de la costo total de la orden // orden unidades unidades integrantes de integrantes de la orden. la orden.
Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Ind Fabricac.

ITP Trabajo 1

ITP Trabajo 2

ITP Trabajo 3

ITP Trabajo 4

Inventario de artculos terminados Trabajo 1 Cto Unit Trabajo 2 Cto Unit Trabajo 3 Cto Unit Trabajo 4 Cto Unit

ITP = Inventario de trabajo en proceso

70 Contabilidad de Costos Polimeni / Fabozzi / Adelberg

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS

1.- Por Ordenes de Trabajo El costo por rdenes de fabricacin es el proceso mediante el cual los costos de fabricacin se acumulan para un producto identificable o para un pedido de similares caractersticas. Las horas de mano de obra y de mquina, consumo de materiales y localizacin de costos indirectos se imputan para cada uno de los pedidos de la empresa, recogindose en las denominadas hojas de pedido. Los costos indirectos de fabricacin se imputan a las rdenes mediante el empleo de tasas presupuestadas previamente.

71

FLUJO DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO

FLUJOS BSICOS
Materias primas Orden n 1

Mano de obra directa

Orden n 2

Costos indirectos

Orden n 3

Admin+Comercial

Los diferentes costos se reparten entre Los diferentes costos se reparten entre las cuentas representativas de los las cuentas representativas de los pedidos. pedidos.

72

FLUJO DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO

FLUJOS BSICOS
Orden n 1
Resumen de rdenes

Orden n 2

PyG

Orden n 3

Ptos. Terminados

Los costos primero se mueven hasta el inventario de productos Los costos primero se mueven hasta el inventario de productos terminados y con su venta participan en el clculo del resultado terminados y con su venta participan en el clculo del resultado 73 del perodo. del perodo.

FLUJO DE COSTOS POR ORDEN DE TRABAJO

FLUJOS BSICOS

Las cantidades que Las cantidades que forman parte del costo forman parte del costo de los productos de los productos terminados incluyen: terminados incluyen: Materias primas Materias primas Mano de obra directa Mano de obra directa costos indirectos costos indirectos

Resumen de rdenes PyG

Ptos. Terminados

Si los costos indirectos reales difieren de los presupuestados y Si los costos indirectos reales difieren de los presupuestados y esta diferencia es muy reducida, es corriente imputarla esta diferencia es muy reducida, es corriente imputarla 74 directamente al resultado del periodo. directamente al resultado del periodo.

SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS

Por Procesos
Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Ind Fabricac.

Los costos se Los costos se acumulan por acumulan por procesos o procesos o departamentos. departamentos. Produccin masiva Produccin masiva de productos o de productos o servicios servicios homogneos. homogneos. costo unitario = costo unitario = costos totales del costos totales del periodo / /unidades periodo unidades producidas o producidas o servidas. servidas.

ITP Proceso 1

ITP Proceso 2

ITP Proceso 3

Inventario de artculos terminados Cto Unit Proc 1+2+3

ITP = Inventario de trabajo en proceso

Contabilidad de Costos Polimeni / Fabozzi / Adelberg

75

FLUJO DE COSTOS POR PROCESO

DETEMINACION DEL COSTO UNITARIO.Seguir los siguientes pasos: 1) Acumular en forma independiente los costos por cada departamento o Centro de Costos. 2) Determinacin de la produccin en trmino de unidades en el mismo departamento. 3) Divisin del costo total del departamento obtenido en el paso 1 entre el nmero de unidades determinado en el punto 2. 4) Acumulacin de los costos de todos los departamentos que intervinieron en la produccin para obtener el costo unitario del producto terminado o equivalente.

76

Mat,Prima Proceso 1

FLUJO DE COSTOS POR PROCESO

FLUJOS BSICOS

Mano Obra Proceso 1

P.Proceso 1

GIF Proceso 1 Mat,Prima Proceso 2

Prdidas y Ganancias

Mano Obra Proceso 2

P.Proceso 2

Prod. Terminados

GIF Proceso 2 77

SISTEMAS DE COSTEO DRECTO O VARIALE ABSORCION O TOTAL

78

COSTO POR ABSORCIN

Sistema contable en el que todos los costos de la empresa (fijos y variables) se consideran costos del producto.

costos fijos

costos variables

Costos del Producto

79

COSTO POR ABSORCIN

Imputacin de costos indirectos segn el nivel de actividad

Sistemas alternativos al costeo por Absorcin

Uso de costo variable

Empleo del mtodo ABC

80

1. IMPUTACIN SEGN EL NIVEL DE ACTIVIDAD

GGF variables +

GGF fijos

Total GGF

costo del producto Todos los GGF variables se imputan a los productos
81

1. IMPUTACIN SEGN EL NIVEL DE ACTIVIDAD

GGF variables +

GGF fijos

Total GGF

Usados
costo del producto

No usados

Slo los GGF fijos correspondientes a recursos usados se imputan a los productos.

82

1. IMPUTACIN SEGN EL NIVEL DE ACTIVIDAD

GGF variables +

GGF fijos

Total GGF

Usados
costo del producto

No usados
costo del periodo

83

1. IMPUTACIN SEGN EL NIVEL DE ACTIVIDAD

GGF fijos presupuestados

Nivel de actividad de la empresa

Tasa de aplicacin

84

1. IMPUTACIN SEGN EL NIVEL DE ACTIVIDAD

GGF fijos presupuestados

Nivel de actividad de la empresa

Tasa de aplicacin

Tasa de aplicacin

Nivel de actividad real

GGF fijos imputados

85

COSTO DIRECTO Y POR ABSORCIN: COSTEO VARIABLE

86

COSTO VARIABLE
Mediante el costo variable nicamente se imputan a los productos los costos variables de fabricacin

costos fijos Producto costos variables

87

COSTO VARIABLE costos variables + costos fijos = Total costos

costo del producto

Los costos variables incluyen materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables

88

COSTO VARIABLE costos variables + costos fijos = Total costos

costo del producto

costo del perodo

Los costos fijos son considerados costos del perodo en que tiene lugar
89

COMPARACIN DE MTODOS
Costeo por absorcin Materias primas Mano de obra directa GGF variables GGF fijos Costos del periodo Costos del periodo Gastos ventas y admn
90

Costeo variable Costos del producto

Costos del producto

COMPARACIN DE MTODOS
RESUMEN DE LOS EFECTOS
Circunstancias Beneficio costo por absorcin costo variable

=
Udes. Producidas = Udes. vendidas

>
Udes. Producidas > Udes. vendidas

<
Udes. Producidas < Udes. vendidas
91

COSTOS ESTNDAR

Representan lo que el costo unitario de un producto debera de ser. Son aquellos que se esperan lograr en un proceso de produccin bajo condiciones normales. Son tambin conocidos como costos planeados, predeterminados, programados o especificados y se utilizan en la elaboracin de los presupuestos.

92

ANATOMA DEL COSTO ESTNDAR

Estndar fsico X Estndar monetario

93

ESTNDARES
Estndar ideal: se calcula utilizando condiciones utpicas para un proceso de produccin. Estndar alcanzable: se basa en un alto grado de eficiencia, estos pueden ser excedidos con una produccin eficiente. Consideran que: La mano de obra no es 100% eficiente Existen algunas unidades daadas normales No se puede producir al 100% de capacidad todo el tiempo, pues las mquinas necesitan mantenimiento.

94

ESTNDARES DE MATERIALES
Estndar de precio : Son los precios unitarios con los cuales los materiales directos se comprarn.

Estndar de eficiencia o cantidad: Son especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que debe de utilizarse en la fabricacin de una unidad terminada.

95

ESTNDARES DE MANO DE OBRA*

Estndar de precio: Tasa o tarifa por hora que un individuo recibir normalmente tomando en cuenta el tipo de trabajo y la experiencia. Estndar de eficiencia: Cantidad de horas de MOD que se deben utilizar en la fabricacin de una unidad terminada.

*Vase http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoCostosEstandar

96

ESTNDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN*

Los costos individuales que afectan el total de costos indirectos de fabricacin se afectan de diferente manera por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta: Costos indirectos de fabricacin fijos Costos indirectos de fabricacin variables
*IDEM 97

ANLISIS DE VARIACIONES

Definicin: Es una tcnica usada para medir el desempeo, corregir ineficiencias y explicar las diferencias entre la informacin real y el estndar establecido. Variacin*: Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estndares debido a factores internos o externos.

*IDEM

98

TIPOS DE VARIACIONES
Variaciones de Materia Prima Variacin en precio Variacin en cantidad Variaciones de Mano de Obra Variacin en precio Variacin en eficiencia Variaciones de GIF Variacin total del GIF Variacin en volumen Variacin en presupuesto

99

VARIACIONES DE MATERIALES*
La variacin en precio de materiales es ocasionada por la diferencia entre el precio real de la materia prima comprada y el precio estimado. La variacin en cantidad surge por la diferencia entre el material utilizado en la produccin y el material que debera haber sido utilizado.

*IDEM 100

VARIACIONES DE MANO DE OBRA*

La variacin en precio surge de la diferencia entre la tarifa salarial real pagada a los obreros y la tarifa estimada. La variacin en eficiencia es ocasionada por la diferencia entre las horas reales empleadas en produccin y las horas estndar.

*IDEM

101

VARIACIONES DEL GIF

La variacin total del GIF es la diferencia entre el GIF real y el GIF aplicado a la produccin. La variacin en volumen representa la cantidad de GIF fijos que se aplicaron de ms o de menos a causa de la diferencia entre lo que se planeaba producir y lo que realmente se produjo. La variacin en presupuesto surge como consecuencia de las diferencias que existen entre los GIF presupuestados y los reales.
102

FRMULAS DE VARIACIONES

Variaciones de materiales: Var.en precio = (Precio Real -Precio Estndar) *Cant. real comprada Var.en cantidad = (Mat. Real utilizado-Cantidad Est. Permitida)*P. Est.

=
Cantidad estndar permitida (cantidad estndar de materia Prima * produccin real)
103

FRMULAS DE VARIACIONES
Variaciones de Mano de Obra: Var. en precio = ( tarifa real tarifa estndar) * horas reales

Var. en eficiencia: = ( horas reales horas est. permitidas) * tarifa estndar

Horas estndar permitidas = horas estndar * produccin real

104

FRMULAS DE VARIACIONES
Variaciones de GIF: Var. total de GIF: = GIF real GIF aplicado GIF aplicado = Hrs. est. Perm. * tasa GIF total

Var. en volumen: = ( Cap. Normal hrs. Est. Perm. ) *tasa fija Var en presupuesto: = GIF real (( HEP * tasa variable) + GIF fijo presupuestado)

105

FRMULAS DE VARIACIONES Tasas de Aplicacin:

Tasa variable = GIF variable presupuestado cap. normal

Tasa fija = GIF fijo presupuestado cap. normal

Tasa de GIF total = tasa variable + tasa fija

106

ANLISIS COSTO VOLUMEN - UTILIDAD

107

El anlisis RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD* Costo-Volumen-Utilidad, presenta la interrelacin de los cambios en costos, volumen y utilidades. Constituye un instrumento analtico til para la planeacin, control y toma de decisiones debido a que permite evaluar el efecto producido en las utilidades por diferentes combinaciones de costo y precio.

*Tambin disponible en la presentacin del profesor Luis Cedillo Pea, de la Universidad Nacional de Tumbes, Per. Ver 108 http://www.untumbes.edu.pe/acad/docentes/luis-cedillo-p/archivos/CLASIFICACION_DE_COSTOS.ppt.

SUPUESTOS

1. 2.

La funcin de costos e ingresos tienen un comportamiento lineal. Los precios de venta, de los productos no varan en los distintos niveles de ACTIVIDAD. Los Precios de materiales y mano de obra permanecen constantes. Eficiencia y productividad permanecen invariables.

3. 4.

109

PUNTO DE EQUILIBRIO

El punto de equilibrio (punto muerto, umbral de rentabilidad) es aquel nivel de actividad en el cual los ingresos totales son iguales a los Costos Totales. No hay ni utilidad ni prdida para la empresa. Es el volumen mnimo a partir del cual se logran utilidades.

110

PUNTO DE EQUILIBRIO

111

PUNTO DE EQUILIBRIO

El clculo del punto de equilibrio se obtiene de la siguiente ecuacin:

Ventas Totales = Costos Fijos + Costos Variables Totales p.v.u * Qv = C.Fijos + c.v.u * Qv

112

FRMULAS PARA CLCULO DEL DEPARTAMENTO DE EQUILIBRIO

P.E. En u fsica = C.F. p.v.u. c.v.u.

P.E. En u monetaria

C.F. 1 Costos Variables Totales Ventas Totales

113

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO

1.

Margen de Contribucin Unitario o Marginal: Es el aporte de cada unidad vendida a los Costos Fijos y a las Utilidades; es decir, es el exceso del precio de venta por sobre el costo variable, que sirve para la cobertura de Costos Fijos y utilidades deseadas*.

*IDEM 114

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO

2. Margen de Contribucin Total: Es el exceso de las ventas totales sobre los Costos Variables totales, que quedan disponibles para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas de una Empresa.

*IDEM 115

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO

3. Margen de Contribucin Porcentual o Razn de Contribucin Marginal, indica: Lo que dej un peso de venta, deducido los Costos Variable para cubrir los Costos Fijos y las utilidades deseadas.

*IDEM 116

CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO

4. Margen de Seguridad: Es el porcentaje mximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y an generar utilidades.

M.S. = Ventas Esperadas Ventas Punto Equilibrio Ventas Esperadas

117

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

1. Planeacin de Utilidades

Unidades por Vender = Costos Fijos + Utilidad deseada Margen de Contr. Unit.
2. Anlisis de cambios en las variables de la relacin CostoVolumen-Utilidad costos variables precio costos fijos volumen de ventas composicin en las ventas 118

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

3. Anlisis del Apalancamiento Operativo, Financiero y Total Leverage operacional: Es el porcentaje de cambio en las utilidades operacionales, producto de un cambio porcentual en las ventas. Margen de contribucin Util. antes de Intereses e Imptos.

L.O. =

119

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Leverage Financiero: Es el porcentaje de cambio en las utilidades disponibles para los accionistas comunes asociado a un cambio porcentual en las utilidades antes de intereses e impuestos.

L.F. =

U.A. Int. e Imptos. Util. despus de int. y antes de Imptos.

120

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Leverage Total: Es el porcentaje de cambio en las utilidades disponibles para los accionistas comunes asociado a un cambio porcentual en las ventas.

L.T. = Margen de contribucin Util. despus de Int. y antes de Imptos.

121

122

REFERENCIAS Y CITAS BIBLIOGRFICAS

1. Racker & Jacobsen. Contabilidad de Costos un Enfoque Administrativo 2. Pyle, Williams. Elementos de Contabilidad 3. Horngren, Charles. Contabilidad de Costos un Enfoque de Gerencia 4. Fabozzi, Polimeni.Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edicin. Editorial Mc-Graw.Hill. Mxico. 1998. 5. Rayburn, Gayle. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. Editorial Mc-Graw.Hill. Mxico. 1999. 6. Horngren, Foster y Datar. Contabilidad de Costos. Un enfoque gerencial. Editorial Prentice-Hall. Mxico. 1996.
123

RECURSOS DE INTERNET
www.businesscol.com/ www.economia.com.mx/glosario.htm www.itistmo.edu.mx www.monografias.com www.ur.mx www.missouri.edu www.wikilearning.com www.unizar.es
124