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ISA 530 (Clarificada) - Amostragem de Auditoria (Eficaz para auditorias de demonstraes financeiras para perodos que comecem em ou aps

15 de Dezembro de 2009) NDICE

Pargrafo
Introduo mbito desta ISA 1-2 Data de Eficcia 3 Objectivo 4 Definies 5 Requisitos Concepo, Dimenso e Seleco de Itens da Amostra para Teste 6-8 Executar Procedimentos de Auditoria 9-11 Natureza e Causa de Desvios e Distores 12-13 Projectar Distores 14 Avaliar Resultados da Amostragem de Auditoria 15 Aplicao e Outro Material Explicativo Definies A1-A3 Concepo da Amostra, Dimenso e Seleco de Itens para Teste A4-A13 Executar Procedimentos de Auditoria A14-A16 Natureza e Causa de Desvios e Distores A17 Projectar Distores A18-A20 Avaliar os Resultados da Amostragem de Auditoria A21-A23 Apndice 1: Estratificao e Seleco Ponderada de Valores Apndice 2: Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso da Amostra para Testes de Controlos Apndice 3: Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso da Amostra para Testes de Pormenores Apndice 4: Mtodos de Seleco da Amostra

A Norma Internacional de Auditoria (ISA) 530, "Amostragem de Auditoria" deve ser lida juntamente com a ISA 200, "Objectivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo de uma Auditoria de Acordo com as Normas Internacionais de Auditoria".

Introduo 1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) aplica-se quando o auditor tenha decidido usar amostragem de auditoria na execuo de procedimentos de auditoria. Trata do uso pelo auditor de amostragem estatstica e no estatstica quando conceber e seleccionar a amostra de auditoria, executar testes de controlos e testes de pormenores, e avaliar os resultados da amostra. 2. Esta ISA complementa a ISA 500, que trata da responsabilidade do auditor em conceber e executar procedimentos de auditoria para obter prova de auditoria apropriada suficiente para ser capaz de tirar concluses razoveis sobre as quais baseia a sua opinio. A ISA 500 d orientao sobre os meios disponveis ao auditor para seleccionar itens para teste, de que a amostragem de auditoria um meio. Data de Eficcia 3. Esta ISA eficaz para auditorias de demonstraes financeiras de perodos que comecem em ou aps 15 de Dezembro de 2009. Objectivo 4. O objectivo do auditor quando usar amostragem de auditoria proporcionar uma base razovel para o auditor tirar concluses acerca da populao de onde a amostra seleccionada. Definies 5. Para as finalidades das ISAs, os seguintes termos tm os significados atribudos abaixo:

(a) Amostragem de auditoria (amostragem) - A aplicao de procedimentos de auditoria a menos de 100% de itens dentro de uma populao de relevncia para a auditoria de tal forma que as unidades de amostragem tenham uma oportunidade de seleco afim de proporcionar ao auditor uma base razovel sobre a qual tire concluses acerca de toda a populao. (b) Populao - O conjunto completo de dados do qual se selecciona uma amostra e acerca da qual o auditor deseja tirar concluses. (c) Risco de amostragem - O risco de a concluso do auditor baseada numa amostra possa ser diferente da concluso se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode conduzir a dois tipos de concluses errneas: (i) No caso de um teste de controlos, que os controlos sejam mais eficazes do que realmente so, ou no caso de um teste de pormenores, que uma distoro material no exista quando de facto existe. O auditor est principalmente preocupado com este tipo de concluso errnea porque afecta a eficcia da auditoria e e provavelmente conduzir a uma opinio de auditoria no apropriada. (ii) No caso de um teste de controlos, que os controlos sejam menos eficazes do que realmente so, ou no caso de um teste de pormenores, que exista uma distoro material quando de facto ela no existe. Este tipo de concluso errnea afecta a eficincia da auditoria pois que geralmente conduzir a trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorrectas.

(d) Risco de no amostragem - O risco de o auditor chegar a uma concluso errnea por qualquer razo no relacionada com o risco de amostragem. (Ref: Par A1) (e) Anomalia - Uma distoro ou um desvio que seja demonstravelmente no representativo de distores ou de desvios na populao. (f) Unidade de amostragem - Os itens individuais que constituem uma populao. (Ref: Par A2)

(g) Amostragem estatstica - Uma abordagem amostragem que tenha as seguintes caractersticas: (i) Seleco aleatria dos itens da amostra; e

(ii) O uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados da amostra, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Uma abordagem de amostragem que no tenha as caractersticas (i) e (ii) considera-se amostragem no estatstica. Os itens individuais que constituem uma populao. (Ref: Par A2) (h) Estratificao - O processo de dividir uma populao em sub populaes, cada uma da qual um grupo de unidades de amostragem que tem caractersticas semelhantes (muitas vezes valor monetrio). (i) Distoro tolervel - Uma quantia monetria estabelecida pelo auditor a respeito da qual o auditor procura obter um nvel apropriado de segurana que a quantia monetria estabelecida pelo auditor no excedida pela distoro real na populao. (Ref: Par A3) (j) Taxa de desvio tolervel - Uma taxa de desvio de procedimentos de controlo interno prescritos estabelecida pelo auditor a respeito da qual o auditor procura obter um nvel de segurana apropriado de que a taxa de desvio estabelecida pelo auditor no excedida pela taxa real de desvio na populao. Requisitos Concepo, Dimenso e Seleco de Itens da Amostra para Teste 6. Quando conceber uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as caractersticas da populao de qual ser tirada a amostra. (Ref: Par A4-A9) 7. O auditor deve determinar uma dimenso de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nvel aceitavelmente baixo. (Ref: Par A10-A11) 8. O auditor deve seleccionar itens para a amostra de uma maneira tal que cada unidade de amostragem na populao tenha uma oportunidade de seleco. (Ref: Par A12-A13) Executar Procedimentos de Auditoria 9. O auditor deve executar procedimentos de auditoria, apropriados finalidade, em cada item seleccionado.

10. Se o procedimento de auditoria no for aplicvel ao item seleccionado, o auditor deve executar o procedimento num item de substituio. (Ref: Par A14) 11. Se o auditor no for capaz de aplicar os procedimentos de auditoria concebidos, ou procedimentos alternativos convenientes, a um item seleccionado, o auditor deve tratar esse item como um desvio do controlo prescrito, no caso de testes de controlos, ou uma distoro, no caso de testes de pormenores. (Ref: Par A15-A16) Natureza e Causa de Desvios e Distores 12. O auditor deve investigar a natureza e causa de quaisquer desvios ou distores identificados, e avaliar o seu possvel efeito sobre a finalidade do procedimento de auditoria e sobre outras reas de auditoria. (Ref: Par A17) 13. Nas circunstncias extremamente raras em que o auditor considere ser uma anomalia uma distoro ou desvio descoberto numa amostra, o auditor deve obter um alto grau de certeza de que tal distoro ou desvio no representativo da populao. O auditor deve obter este grau de certeza executando procedimentos de auditoria adicionais para obter prova de auditoria apropriada suficiente de que a distoro ou o desvio no afecta o restante da populao. Projectar Distores 14. Relativamente a testes de pormenores, o auditor deve projectar para a populao as distores encontradas na amostra. (Ref: Par A18-A20) Avaliar Resultados da Amostragem de Auditoria 15. (a) O auditor deve avaliar: Os resultados da amostra; e (Ref: Par A21-A22)

(b) Se o uso de amostragem de auditoria proporcionou uma base razovel para concluses acerca da populao que foi testada. (Ref: Par A23) *** Aplicao e Outro Material Explicativo Definies Risco de No Amostragem (Ref: Par 5(d)) A1. Os exemplos de risco de no amostragem incluem o uso de procedimentos de auditoria no apropriados, ou interpretao indevida de prova de auditoria e falha no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. Unidade de Amostragem (Ref: Par. 5(f)) A2. As unidades de amostragem podem ser itens fsicos (por exemplo, cheques listados em tales de depsito, lanamentos a crdito em extractos bancrios, facturas de vendas ou saldos de devedores), ou unidades monetrias.

Distoro Tolervel (Ref: Par. 5(i)) A3. Quando conceber uma amostra, o auditor determina a distoro tolervel afim de tratar o risco que o agregado de distores individualmente imateriais pode fazer com que as demonstraes financeiras fiquem materialmente distorcidas e dem margem para possveis distores por detectar. A distoro tolervel a aplicao da materialidade do desempenho, como definida na ISA 320, a um dado procedimento de amostragem. A distoro tolervel pode ser a mesma quantia ou uma quantia inferior materialidade do desempenho. Concepo da Amostra, Dimenso e Seleco de Itens para Teste Concepo da Amostra (Ref: Par. 6) A4. A amostragem de auditoria habilita o auditor a obter e avaliar a prova de auditoria acerca de alguma caracterstica dos itens seleccionados a fim de formar ou ajudar a formar uma concluso respeitante populao de onde a amostra tirada. A amostragem de auditoria pode ser aplicada usando quer abordagens de amostragem no estatsticas ou estatsticas. A5. Quando conceber uma amostra de auditoria, as consideraes do auditor incluem a finalidade especfica a ser atingida e a combinao de procedimentos de auditoria que esteja em condies de melhor atingir essa finalidade. A considerao da natureza da prova de auditoria que se procura e o possvel desvio ou condies de distoro ou outras caractersticas relativas a essa prova de auditoria ajudaro o auditor a definir o que constitui um desvio ou uma distoro e que populao usar para amostragem. Ao preencher os requisitos do pargrafo 8 da ISA 500, quando executar amostragem de auditoria, o auditor executa procedimentos de auditoria para obter prova de que completa a populao de onde foi tirada a amostra de auditoria. A6. A considerao do auditor da finalidade do procedimento de auditoria, como exigido pelo pargrafo 6, inclui uma compreenso clara do que constitui um desvio ou uma distoro de forma que todas, e apenas, as condies que sejam relevantes para a finalidade do procedimento de auditoria esto includas na avaliao de desvios ou de projeco de distores. Por exemplo, num teste de pormenores relativos existncia de contas a receber, tal como confirmaes, os pagamentos feitos pelo cliente antes da data da confirmao mas recebidos pelo cliente logo aps essa data no so considerados uma distoro. Tambm, um erro de lanamento entre contas de cliente no afecta o saldo total de contas a receber. Por isso, pode no ser apropriado considerar tal uma distoro ao avaliar os resultados da amostra deste particular procedimento da auditoria, mesmo que possa ter um efeito importante em outras reas de auditoria, tal como a avaliao do risco de fraude ou a adequao da proviso para contas duvidosas. A7. Ao considerar as caractersticas de uma populao, para testes de controlos, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio baseada no conhecimento pelo auditor dos controlos relevantes ou no exame de um pequeno nmero de itens de uma populao. Esta avaliao feita a fim de conceber uma amostra de auditoria e de determinar a dimenso da amostra. Por exemplo, se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta, o auditor geralmente decidir no executar testes de controlos. De forma anloga, relativamente a testes de pormenores, o auditor faz uma avaliao da distoro esperada na populao. Se a distoro esperada for alta, pode ser apropriado

100% de exame ou o uso de uma dimenso maior da amostra quando executar testes de pormenores. A8. Ao considerar as caractersticas da populao de onde a amostra ser extrada, o auditor pode determinar que apropriada a estratificao ou seleco ponderada por valores. O Apndice 1 proporciona mais debate sobre estratificao e seleco ponderada por valores. A9. A deciso sobre se usar uma abordagem de amostragem estatstica ou no estatstica uma matria de julgamento do auditor; porm, a dimenso da amostra no um critrio vlido para distinguir entre abordagens estatstica e no estatstica. Dimenso da Amostra (Ref: Par. 7) A10. O nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar afecta a dimenso da amostra que se exige. Quanto mais baixo o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior ser a dimenso da amostra necessria. A11. A dimenso da amostra pode ser determinada pela aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio de julgamento profissional. Os Apndices 2 e 3 indicam as influncias que variados factores tm tipicamente na determinao da dimenso da amostra. Quando as circunstncias forem similares, o efeito na dimenso da amostra de factores tais como os identificados nos Apndices 2 e 3 sero similares independentemente de ser ou no escolhida uma abordagem estatstica ou no estatstica. Seleco de Itens para Teste (Ref: Par. 8) A12. Na amostragem estatstica, os itens de amostra so seleccionados de uma maneira que cada unidade de amostragem tem uma probabilidade conhecida de ser seleccionado. Na amostragem no estatstica, usado julgamento para seleccionar itens de amostra. Porque a finalidade da amostragem proporcionar uma base razovel para o auditor tirar concluses acerca da populao de onde a amostra seleccionada, importante que o auditor seleccione uma amostra representativa, de forma que seja evitado o preconceito, escolhendo itens de amostra que tenham caractersticas tpicas da populao. A13. Os principais mtodos de seleccionar amostras so o uso de seleco aleatria, seleco sistemtica e seleco ao acaso. Cada um destes mtodos debatido no Apndice 4. Executar Procedimentos de Auditoria (Ref: Par. 10-11) A14. Um exemplo de quando necessrio executar o procedimento num item de substituio quando um cheque inutilizado seleccionado para testar a prova de autorizao de pagamento. Se o auditor ficar satisfeito que o cheque foi devidamente inutilizado de forma que no constitua um desvio, examinada uma substituio apropriadamente escolhida. A15. Um exemplo de quando o auditor no capaz de aplicar o procedimento de auditoria concebido a um item seleccionado quando a documentao relativa a esse item foi perdida.

A16. Um exemplo de um procedimento de auditoria conveniente pode ser o exame dos recebimentos de caixa subsequentes juntamente com prova da sua fonte e os itens se destinem a liquidar quando no foi recebida qualquer resposta a um pedido de confirmao positivo. Natureza e Causa de Desvios e Distores (Ref: Par. 12) A17. Ao analisar os desvios e distores identificados, o auditor pode observar que muitos tm uma caracterstica comum, por exemplo, tipo de transaco, localizao, linha de produto ou perodo de tempo. Em tais circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens na populao que possui a caracterstica comum, e estender os procedimentos de auditoria a esses itens. Alm disso, tais desvios ou distores podem ser intencionais, e podem indicar a possibilidade de fraude. Projectar Distores (Ref: Par. 14) A18. Exige-se que o auditor projecte distores para a populao para obter uma larga viso da escala de distores mas esta projeco pode no ser suficiente para determinar uma quantia a ser registada. A19. Quando uma distoro foi estabelecida como uma anomalia, pode ser excluda quando se projectam distores para a populao. Contudo, o efeito de tal distoro, se no corrigida, necessita ainda de ser considerado alm da projeco das distores no anmalas. A20. Relativamente a testes de controlos, no necessria qualquer projeco explcita uma vez que a taxa de desvio tambm a taxa de desvio projectada para a populao como um todo. A ISA 330, d orientao quando so detectados desvios de controlos em que o auditor pretende confiar. Avaliar os Resultados da Amostragem de Auditoria (Ref: Par. 15) A21. Relativamente a testes de controlos, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode conduzir a um aumento no risco avaliado de distoro material, salvo se for obtida prova de auditoria adicional que substancie a avaliao inicial. Relativamente a testes de pormenores, uma quantia de distoro inesperadamente alta numa amostra pode dar origem a que o auditor creia que uma classe de transaces ou saldo de conta est materialmente distorcido, na ausncia de prova de auditoria adicional de que no existe qualquer distoro material. A22. No caso de testes de pormenores, a distoro projectada mais distoro anmala, se existir, a melhor estimativa pelo auditor de distoro na populao. Quando a distoro projectada mais a distoro anmala, se existir, exceder a distoro tolervel, a amostra no proporciona uma base razovel para concluses acerca da populao que foi testada. Quanto mais prximo o erro projectado mais a distoro anmala estiverem do erro tolervel, mais provavelmente a distoro real na populao pode exceder a distoro tolervel. Tambm se o erro projectado for maior que as expectativas do auditor de distoro usadas para determinar a dimenso da amostra, o auditor pode concluir que existe um risco de amostragem inaceitvel de que a distoro real na populao excede a distoro tolervel. Considerar os resultados de outros procedimentos ajuda o auditor a avaliar o risco de que a distoro real na populao exceda a distoro tolervel, e o risco pode ser reduzido se se obtiver prova de auditoria adicional.

A23. Se o auditor concluir que a amostragem de auditoria no proporcionou uma base razovel para concluses acerca da populao que foi testada, o auditor pode: Pedir gerncia que investigue as distores que foram identificadas e o potencial para mais distores e fazer quaisquer ajustamentos necessrios; ou Adaptar a natureza, tempestividade e extenso desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor conseguir a necessria segurana. Por exemplo, no caso de testes de controlos, o auditor pode estender a dimenso da amostra, testar um controlo alternativo ou modificar os procedimentos substantivos relacionados. Apndice 1 (Ref: Par. A8) Estratificao e Seleco Ponderada pelo Valor Ao considerar as caractersticas da populao de onde a amostra ser tirada, o auditor pode determinar que apropriada a estratificao ou a seleco ponderada pelo valor. Esta Apndice proporciona orientao ao auditor sobre o uso das tcnicas de amostragem de estratificao e de seleco ponderada pelo valor. Estratificao 1. A eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor estratificar uma populao dividindo-a em subpopulaes discretas que tenham uma caracterstica identificativa. O objectivo da estratificao reduzir a variabilidade de itens dentro de cada estrato e permitir por isso ser reduzida a dimenso da amostra sem aumentar o risco de auditoria. 2. Quando executar testes de pormenores, a populao muitas vezes estratificada por valores monetrios. Tal permite que maior esforo de auditoria seja dirigido para os itens de maior valor, por estes itens conterem o maior potencial de distoro em termos de sobreavaliao. De forma anloga, uma populao pode ser estratificada segundo uma dada caracterstica, que indique um maior risco de distoro, por exemplo, a proviso para contas duvidosas na valorizao das contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade. 3. Os resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser projectados para os itens que constituem esse estrato. Para tirar uma concluso sobre toda a populao, o auditor necessitar de considerar o risco de distoro material em relao a qualquer outro estrato que constitua a populao inteira. Por exemplo, 20% dos itens de uma populao podem constituir 90% do valor do saldo de conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra destes itens. O auditor avalia os resultados desta amostra e chega concluso sobre 90% do valor separadamente dos restantes 10% (sobre os quais ser usada uma amostra adicional ou outro meio de recolha de prova de auditoria, ou que possa ser considerado imaterial). 4. Se uma classe de transaces ou saldo de conta tiver sido dividido em estratos, a distoro projectada para cada estrato separadamente. As distores projectadas para cada estrato so ento

combinadas ao considerar o possvel efeito de distores sobre o total da classe de transaces ou do saldo de conta. Seleco Ponderada pelo Valor 5. Ao executar testes de pormenores pode ser eficiente identificar a unidade de amostragem como as unidades monetrias individuais que constituem a populao. Tendo seleccionado unidades monetrias especficas a partir da populao, por exemplo, o saldo de contas a receber, o auditor pode em seguida examinar os itens particulares, por exemplo, saldos individuais, que contm essas unidades monetrias. Um benefcio desta abordagem para definir a unidade de amostragem que o esforo de auditoria dirigida para os itens de maior valor porque tm uma maior oportunidade de seleco, e podem resultar em dimenses de amostras mais pequenas. Esta abordagem pode ser usada em conjugao com o mtodo sistemtico de seleco de amostra (descrito no Apndice 4) e da maior eficincia quando seleccionar itens usando a seleco aleatria. Exemplo 2 (Ref: Par. A11) Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso de Amostra Relativa a Testes de Controlos So os seguintes os factores que o auditor pode considerar quando determinar a dimenso da amostra para testes de controlos. Estes factores que necessitam de ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a natureza ou oportunidade de testes de controlos ou de outra forma modifica a abordagem a procedimentos substantivos em resposta a riscos avaliados.

FACTOR

EFEITO NA DIMENSO DA AMOSTRA

1. Um aumento na extenso at qual a avaliao do risco de distoro pelo auditor toma em contas controlos relevantes Aumento Quanto mais segurana o auditor pretende obter da eficcia operacional dos controlos, tanto menor ser a avaliao do risco de distoro material pelo auditor e tanto maior necessitar de ser a dimenso da amostra. Quando a avaliao do risco de distoro material pelo auditor ao nvel de assero inclui uma expectativa da eficcia operacional dos controlos, exige-se que o auditor execute testes dos controlos. Sendo as outras coisas iguais, quanto mais o auditor confia na eficcia operacional dos controlos na avaliao do risco, maior a extenso dos testes de controlos pelo auditor (e portanto a dimenso da amostra aumentada.

2. Um aumento na taxa tolervel de desvio Diminuio Quanto mais baixa a taxa tolervel de desvio, tanto maior necessita de ser a dimenso da amostra. 3. Um aumento na taxa esperada de desvio da populao a ser testada Aumento Quanto mais alta a taxa esperada de desvio, tanto maior necessita de ser a dimenso da amostra de forma que o auditor esteja em posio de fazer uma estimativa razovel da taxa real de desvio. Entre os factores relevantes para a considerao pelo auditor da taxa de erro esperado, incluem-se a compreenso pelo auditor do negcio (em particular, procedimentos de avaliao do risco empreendidos para obter a compreenso do controlo interno), alteraes do pessoal ou no

controlo interno, os resultados de outros procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos de auditoria. Altas taxas de erro esperadas de desvio dos controlos garantem geralmente pouca, se alguma, reduo do risco avaliado de distoro material. 4. Um aumento do nvel desejado de segurana pelo auditor de que a taxa tolervel de desvivo no excedida pela taxa real de desvio da populao Aumento Quanto maior o nvel de segurana que o auditor deseja que os resultados da amostra sejam de facto indicativos da incidncia real de desvio na populao, tanto maior necessita de ser a dimenso da amostra. 5. Um aumento no nmero de unidades de amostragem na populao Efeito negligencivel Para grandes populaes, a dimenso real da populao tem pouco, se algum, efeito na dimenso da amostra. Porm, para pequenas populaes, a amostragem de auditoria pode no ser muitas vezes um meio to eficiente como meios alternativos de obter prova de auditoria apropriada suficiente.

Apndice 3 (Ref: Par. A11) Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso de Amostra Relativa a Testes de Pormenores So os seguintes os factores que o auditor pode considerar quando determinar a dimenso da amostra para testes de pormenores. Estes factores necessitam de ser considerados em conjunto, pressupem que o auditor no modifica a natureza ou oportunidade de testes de controlos ou de outra forma modifica a natureza ou extenso de procedimentos substantivos em resposta a riscos avaliados.

FACTOR 1.

EFEITO NA DIMENSO DA AMOSTRA

Um aumento na avaliao do risco de distoro material pelo auditor Aumento Quanto maior a avaliao do risco de distoro material pelo auditor, maior necessita de ser a dimenso da amostra. A avaliao pelo auditor do risco de distoro material afectada pelo risco inerente e pelo risco de controlo. Por exemplo, se o auditor no executa testes de controlos, a avaliao do risco pelo auditor no pode ser reduzida quanto eficcia operacional dos controlos internos com respeito particular assero. Por conseguinte, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, o auditor necessita de um risco de deteco baixo e confiar mais nos procedimentos substantivos. Quanto mais prova de auditoria que seja obtida a partir dos testes de pormenores (isto , quanto mais baixo risco de deteco), tanto maior necessita ser a dimenso da amostra. 2. Um aumento no uso de outros procedimentos substantivos dirigidos mesma assero Diminuio Quanto mais confiana o auditor tiver em outros procedimentos substantivos

(testes de pormenores ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco respeitante a uma determinada classe de transaces ou saldo de contas, tanto menos segurana o auditor exigir da amostragem e, por conseguinte, tanto mais pequena pode ser a dimenso da amostra. 3. Um aumento no nvel de segurana desejado pelo auditor de que a distoro tolervel no excedida por distores reais na populao Aumento Quanto maior o nvel de segurana que o auditor exigir que os resultados da amostra sejam de facto indicativos da quantia real de distoro na populao tanto maior necessita de ser a dimenso da amostra 4. Um aumento na distoro tolervel Diminuio tolervel, maior necessita ser a dimenso da amostra 5. Quanto mais baixa a distoro

Um aumento na quantia de distoro que o auditor espera encontrar na populao Aumento Quanto maior a quantia de distoro que o auditor espera encontrar na populao, maior necessita ser a dimenso da amostra a fim de fazer uma estimativa razovel da quantia real de distoro na populao. Entre os factores relevantes considerao pelo auditor da quantia de distoro esperada, inclui-se a extenso at qual os valores de item sejam determinados subjectivamente, os resultados dos procedimentos de avaliao do risco, os resultados de testes de controlo, os resultados de procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos substantivos. 6. Estratificao da populao quando apropriado Diminuio Quando haja uma vasta escala (variabilidade) na dimenso monetria de itens na populao, pode ser til estratificar a populao. Quando uma populao pode ser apropriadamente estratificada, o agregado das dimenses da amostra a partir dos estratos ser geralmente menor que a dimenso da amostra que teria sido necessria para atingir um dado nvel de risco de amostragem, caso uma amostra tivesse sido extrada de toda a populao 7. O nmero de unidades de amostragem na populao Efeito negligencivel Relativamente a grandes populaes, a dimenso real da populao tem pouco, ou mesmo nenhum, efeito na dimenso da amostra. Por conseguinte, para pequenas populaes, a amostragem de auditoria no muitas vezes to eficiente como meios alternativos de obter prova de auditoria apropriada suficiente. (Contudo quando se usar a amostragem por unidade monetria, um aumento no valor monetrio da populao aumenta a dimenso da amostra, salvo se tal for compensado por um aumento proporcional na materialidade relativa s demonstraes financeiras como um todo, e , quando aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade de dadas classes de transaces, saldos de conta ou divulgaes).

Apndice 4 (Ref: Par. A 13) Mtodos de Seleco da Amostra

H muitos mtodos de seleccionar amostras. Os principais mtodos so como segue: (a) Seleco aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios). (b) Seleco sistemtica, em que o nmero de unidades de amostragem na populao dividido pela dimenso da amostra para dar um intervalo de amostragem, por exemplo 50, e tendo determinado um ponto de partida dentro dos primeiros 50, cada quinquagsimo de unidade de amostragem posteriormente seleccionado. Se bem que o ponto de partida possa ser determinado ao acaso, a amostra mais provvel ser verdadeiramente aleatria se ele for determinado ao acaso, usando um gerador de nmeros aleatrios computorizado ou tabelas de nmeros aleatrios. Quando usar a seleco sistemtica, o auditor necessitar de determinar que as unidades de amostragem contidas na populao no estejam estruturadas de forma que um intervalo de amostragem corresponda a um determinado modelo da populao. (c) Amostragem por Unidade Monetria um tipo de seleco ponderada por valor (como descrito no Apndice 1) em que a dimenso, seleco e avaliao da amostra resulta numa concluso em quantias monetrias. (d) Seleco ao acaso, em que o auditor selecciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora no seja usada uma tcnica estruturada, o auditor dever apesar disso evitar quaisquer influncias ou situaes predizveis (por exemplo, evitar a dificuldade em localizar itens ou escolher sempre ou evitando o primeiro ou ltimo lanamentos de uma pgina) e por consequncia assegurar que todos os itens na populao tm uma oportunidade de seleco. A seleco ao acaso no apropriada quando se usar amostragem estatstica. (d) A seleco por blocos envolve seleccionar a partir de uma populao um bloco ou blocos de itens contguos dentro de uma populao. A seleco por bloco no pode normalmente ser usada em amostragem de auditoria, porque a maior parte das populaes esto estruturadas de forma que se possa esperar que os itens de uma sequncia tenham caractersticas semelhantes uns com os outros, mas caractersticas diferentes de itens algures na populao. Embora em algumas circunstncias possa ser um procedimento de auditoria examinar um bloco de itens, raramente ser uma tcnica apropriada de seleco da amostra quando o auditor pretenda tirar inferncias vlidas acerca de toda a populao com base na amostra.