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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700 (REVISTA) O RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE UM CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS COM FINALIDADE

GERAL (Eficaz para relatrios de auditoria de demonstraes financeiras datados de, ou aps, 31 de Dezembro de 2006) NDICE

Pargrafos
Introduo O Relatrio do Auditor sobre Demonstraes Financeiras Elementos do Relatrio do Auditor numa Auditoria Conduzida de Acordo com as ISAs Relatrio do Auditor Relatrio do Auditor para Auditorias Conduzidas No S de Acordo com as ISAs mas tambm com as Normas de Auditoria de uma Jurisdio ou Pas Especficos Informao Suplementar No Auditada Apresentada com Demonstraes Financeiras Auditadas Data de Eficcia 1-3 4 - 15 16 - 57 58 - 60 61 - 66 67 - 71 72

A Normas Internacional de Auditoria (ISA) 700, O Relatrio do Auditor Independente Sobre um Conjunto Completo de Demonstraes Financeiras com Finalidade Geral deve ser lido no contexto do Prefcio s Normas Internacionais de Controlo de Qualidade, de Auditoria, de Exame Simplificado, de Outras Garantias de Fiabilidade e de Servios Relacionados, que estabelece a aplicao e autoridade das ISAs.

Introduo 1. A finalidade desta Norma Internacional de Auditoria (ISA) a de estabelecer normas e proporcionar orientao sobre o relatrio do auditor independente emitido em resultado de uma auditoria dum conjunto completo de demonstraes financeiras com finalidade geral preparadas de acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro que est concebida para atingir apresentao apropriada. Tambm proporciona orientao sobre as matrias que o auditor considera ao formar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras. Conforme descrito na ISA 200 Objectivo e Princpios Gerais que Regem uma Auditoria de Demonstraes Financeiras, demonstraes financeiras com finalidade geral so demonstraes financeiras preparadas de acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro que est concebida para satisfazer as necessidades comuns de informao de uma vasta variedade de utentes3. 2. Esta ISA trata as circunstncias em que o auditor est em condies de expressar uma opinio sem reservas e no necessria qualquer modificao ao relatrio do auditor. A ISA 701 Modificaes ao Relatrio do Auditor Independente estabelece normas e proporciona orientao sobre as modificaes a este relatrio relativamente a uma nfase de matria, a uma opinio com reservas, a uma escusa de opinio, ou a uma opinio adversa.

3. A ISA 800 O Relatrio do Auditor Independente sobre Trabalhos de Auditoria com Finalidade Especial estabelece normas e proporciona orientao sobre a forma e o contedo do relatrio do auditor emitido em consequncia de uma auditoria de: (a) Um conjunto completo de demonstraes financeiras preparadas de acordo com um outro regime global de contabilidade; (b) Um componente de um conjunto completo de demonstraes financeiras com finalidade geral ou com finalidade especial, tal como uma demonstrao financeira nica, contas, elementos de contas, ou itens especficos de uma demonstrao financeira; (c) (d) Conformidade com acordos contratuais; e Demonstraes financeiras resumidas.

O Relatrio do Auditor sobre Demonstraes Financeiras 4. O relatrio do auditor deve conter uma expresso clara da opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras. 5. Conforme disposto na ISA 200, o objectivo de uma auditoria de demonstraes financeiras o de habilitar o auditor a expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. 6. Excepto se por lei ou regulamento for exigida uma redaco diferente, a opinio do auditor sobre um conjunto completo de demonstraes financeiras com finalidade geral, preparadas de acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro que est concebida para atingir apresentao apropriada (para as finalidades desta Norma referidas como demonstraes financeiras), declara se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. Estas frases do uma imagem verdadeira e apropriada e esto apropriadamente apresentadas em todos os aspectos materiais, so equivalentes. Qual destas frases usada numa dada jurisdio determinado pela lei ou regulamentos que regem a auditoria de demonstraes financeiras nessa jurisdio, ou pela prtica estabelecida nessa jurisdio. 7. Nalgumas jurisdies, as leis ou regulamentos que regem a auditoria de demonstraes financeiras podem prescrever uma redaco para a opinio do auditor que seja diferente das frases descritas no pargrafo 6. Embora o auditor possa ser obrigado a usar a redaco prescrita, as responsabilidades do auditor como descritas nesta Norma para a formao da opinio permanecem as mesmas. 8. Quando a redaco prescrita por lei ou regulamento diferir significativamente das frases do pargrafo 6, o auditor considera cuidadosamente se pode existir o risco de os utentes poderem entender mal a garantia de fiabilidade obtida numa auditoria de demonstraes financeiras. Por exemplo, a redaco pode transmitir aos leitores que o auditor est a atestar o rigor das quantias das demonstraes financeiras em vez de expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos

materiais. Em tais circunstncias o auditor considera se o risco de mau entendimento pode ser mitigado por meio de explicao apropriada no relatrio do auditor (ver ISA 701). Estrutura Conceptual de Relato Financeiro Aplicvel 9. O julgamento do auditor sobre se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou se esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, feito no contexto da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. Conforme debatido na ISA 210, Termos de Trabalhos de Auditoria, sem uma estrutura de relato financeiro aceitvel, o auditor no tem critrios convenientes para avaliar as demonstraes financeiras da entidade5. A ISA 200 descreve a responsabilidade do auditor em determinar se aceitvel a estrutura conceptual de relato financeiro adoptada pela gerncia na preparao das demonstraes financeiras. 10. No caso de demonstraes financeiras que estejam no mbito desta ISA, a aplicao de uma estrutura conceptual de relato financeiro determinada como sendo aceitvel para demonstraes financeiras com finalidade geral resultar, excepto nas circunstncias extremamente raras tratadas no pargrafo 15, em demonstraes financeiras que atingem apresentao apropriada. Embora a estrutura conceptual de relato financeiro possa no especificar como contabilizar ou divulgar todas as transaces ou acontecimentos, ela normalmente incorpora princpios gerais suficientes que podem servir de base para desenvolver e aplicar polticas contabilsticas que sejam consistentes com os conceitos subjacentes aos requisitos da estrutura conceptual. Assim, a estrutura conceptual de relato financeiro proporciona um contexto para a avaliao do auditor da apresentao apropriada das demonstraes financeiras, incluindo se estas foram preparadas e apresentadas de acordo com os requisitos especficos da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel para determinadas classes de transaces, saldos de contas e divulgaes. Formar uma Opinio sobre as Demonstraes Financeiras 11. O auditor deve avaliar as concluses extradas da prova de auditoria obtida como a base para formar uma opinio sobre as demonstraes financeiras. 12. Quando formar uma opinio sobre as demonstraes financeiras, o auditor avalia se, baseado na prova de auditoria obtida, existe uma garantia de fiabilidade razovel sobre se as demonstraes financeiras tomadas como um todo esto isentas de distoro material. Isto envolve concluir se foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo os riscos de distoro material das demonstraes financeiras e a avaliao dos efeitos de distores identificadas no corrigidas. 13. Formar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou se esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel a determinadas classes de transaces, saldos de conta e divulgaes, envolve avaliar se as demonstraes financeiras foram preparadas e apresentadas de acordo com os requisitos especficos da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel a dadas classes de transaces, saldos de contas e divulgaes. Esta avaliao inclui considerar se, no contexto da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel: (a) As polticas contabilsticas seleccionadas e aplicadas so consistentes com a estrutura conceptual de relato financeiro e so apropriadas nas circunstncias;

(b)

As estimativas contabilsticas feitas pela gerncia so razoveis nas circunstancias;

(c) A informao apresentada nas demonstraes financeiras, incluindo polticas contabilsticas, relevante, fivel, comparvel e compreensvel; e (d) As demonstraes financeiras proporcionam divulgaes suficientes para habilitar os utentes a compreender o efeito de transaces e acontecimentos materiais sobre a informao transmitida nas demonstraes financeiras, por exemplo, a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa, no caso de demonstraes financeiras preparadas de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRSs). 14. Formar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, tambm envolve avaliar a apresentao apropriada das demonstraes financeiras. O auditor considera se as demonstraes financeiras, aps quaisquer ajustamentos feitos pela gerncia em consequncia do processo de auditoria, so consistentes com o entendimento do auditor sobre a entidade e o seu ambiente. O auditor considera a apresentao, estrutura e contedo globais das demonstraes financeiras. O auditor tambm considera se as demonstraes financeiras, incluindo as divulgaes em notas, representam fidedignamente as transaces e acontecimentos subjacentes de uma maneira que d uma imagem verdadeira e apropriada de, ou apresente apropriadamente, em todos os aspectos materiais, a informao transmitida nas demonstraes financeiras no contexto da estrutura conceptual de relato financeiro. Os procedimentos analticos no final ou prximo do final da auditoria contribuem para corroborar as concluses formadas durante a auditoria e ajudam a chegar concluso global quanto apresentao apropriada das demonstraes financeiras. Circunstncias Extremamente Raras quando a Aplicao da Estrutura Conceptual de Relato Financeiro Resulta em Demonstraes Financeiras Susceptveis de Induzir em Erro 15. Conforme debatido na ISA 210, o auditor considera a aceitabilidade da estrutura conceptual de relato financeiro quando considera a aceitao do trabalho9. A aplicao de uma estrutura conceptual de relato financeiro que foi determinada ser aceitvel para demonstraes financeiras com finalidade geral resultar geralmente em demonstraes financeiras que atingem apresentao apropriada. Porm, em circunstncias extremamente raras, a aplicao de um requisito especfico contido numa estrutura conceptual que foi determinada ser aceitvel para demonstraes financeiras com finalidade geral pode resultar em demonstraes financeiras que so susceptveis de induzir em erro nas circunstncias particulares da entidade. Algumas estruturas conceptuais de relato financeiro que foram determinadas serem aceitveis para demonstraes financeiras com finalidade geral reconhecem, implcita ou explicitamente, que existem circunstncias extremamente raras em que necessrio que as demonstraes financeiras se afastem de um requisito especfico da estrutura conceptual a fim de conseguir o objectivo de apresentao apropriada das demonstraes financeiras e proporcionam orientao sobre as divulgaes necessrias. Outras estruturas conceptuais de relato financeiro podem no proporcionar qualquer orientao sobre estas circunstncias mesmo que sejam estruturas conceptuais aceitveis para demonstraes financeiras com finalidade geral. Se o auditor estiver perante circunstncias que o levem a concluir que a conformidade com um requisito especfico resulta em demonstraes financeiras que so susceptveis de induzir em erro, o auditor considera a necessidade de modificar o relatrio do auditor. As modificaes, se existirem, que sejam apropriadas

ao relatrio do auditor dependero da forma como a gerncia trata a matria nas demonstraes financeiras e da forma como a estrutura conceptual de relato financeiro trata essas circunstncias raras (ver ISA 701). Elementos do Relatrio do Auditor numa Auditoria Conduzida de Acordo com as Normas Internacionais de Auditoria 16. A consistncia no relatrio do auditor, quando a auditoria foi conduzida de acordo com as ISAs, contribui para a credibilidade no mercado global ao tornar mais rapidamente identificvel as auditorias que foram conduzidas de acordo com normas reconhecidas globalmente. Tambm contribui para promover a compreenso pelo leitor e a identificar as circunstncias no usuais quando ocorram. 17. Os pargrafos 18-60 estabelecem os requisitos relativos aos elementos que se seguem do relatrio do auditor quando a auditoria foi conduzida de acordo com as ISAs: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) Ttulo 18. O relatrio do auditor deve ter um ttulo que indique claramente que o relatrio de um auditor independente. 19. Um ttulo indicando o relatrio o relatrio de um auditor independente, por exemplo, Relatrio do Auditor Independente, assevera que o auditor satisfez todos os requisitos ticos relevantes respeitantes independncia e, por conseguinte, distingue o relatrio do auditor independente de relatrios emitidos por outros. Destinatrio 20. O relatrio do auditor deve ser dirigido conforme exigido pelas circunstncias do trabalho. Ttulo; Destinatrio; Pargrafo introdutrio; Responsabilidade da gerncia pelas demonstraes financeiras; Responsabilidade do auditor; Opinio do auditor; Outras responsabilidades de relato; Assinatura do auditor; Data do relatrio do auditor; e Domiclio do auditor.

21. As leis ou regulamentos nacionais especificam muitas vezes a quem deve ser dirigido o relatrio do auditor sobre demonstraes financeiras com finalidade geral nessa dada jurisdio. Geralmente, o relatrio do auditor sobre demonstraes financeiras com finalidade geral dirigido queles para quem

o relatrio foi preparado, seja muitas vezes os accionistas seja queles encarregados da governao da entidade cujas demonstraes financeiras esto a ser auditadas. Pargrafo Introdutrio 22. O pargrafo introdutrio no relatrio do auditor deve identificar a entidade cujas demonstraes financeiras foram auditadas e deve declarar que as demonstraes financeiras foram auditadas. O pargrafo introdutrio tambm deve: (a) Identificar o ttulo de cada uma das demonstraes financeiras que compreende o conjunto completo de demonstraes financeiras; (b) (c) Remeter para o resumo das polticas contabilsticas e outras notas explicativas significativas; e Especificar a data e o perodo cobertos pelas demonstraes financeiras.

23. Este requisito geralmente satisfeito declarando que o auditor auditou as demonstraes anexas da entidade, as quais compreendem [indicar os ttulos do conjunto completo de demonstraes financeiras exigidas pela estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, especificando a data e o perodo cobertos por essas demonstraes financeiras] e remetendo para o resumo das polticas contabilsticas e outras notas explicativas significativas. Alm disso, quando o auditor tiver conhecimento que as demonstraes financeiras sero includas num documento que contenha outras informaes, tal como um relatrio anual, o auditor pode considerar, se a forma de apresentao o permitir, identificar os nmeros de pginas em que as demonstraes financeiras so apresentadas. Isto ajuda os leitores a identificar as demonstraes financeiras a que se refere o relatrio do auditor. 24. A opinio do auditor cobre o conjunto completo de demonstraes financeiras conforme definido pela estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. No caso de demonstraes financeiras preparadas de acordo com as IFRSs, tal inclui: um balano, uma demonstrao dos resultados, uma demonstrao de alteraes no capital prprio, uma demonstrao de fluxos de caixa, e um resumo das polticas contabilsticas e outras notas explicativas significativas. Nalgumas jurisdies pode tambm informao adicional ser considerada parte integrante das demonstraes financeiras. 25. Nalgumas circunstncias, pode ser exigido entidade por lei ou regulamento ou por normas, ou pode ela voluntariamente escolher, apresentar juntamente com as demonstraes financeiras informao suplementar que no seja exigida pela estrutura conceptual de relato financeiro. Por exemplo, pode ser apresentada informao suplementar para aumentar o conhecimento pelo utente da estrutura conceptual de relato financeiro ou para proporcionar explicao adicional de itens especficos de demonstrao financeira. Tal informao geralmente apresentada quer em quadros suplementares quer em notas adicionais. A opinio do auditor pode cobrir ou no a informao suplementar e portanto importante para o auditor ficar satisfeito de que qualquer informao suplementar que no est coberta pela opinio do auditor esteja claramente diferenciada conforme tratado nos pargrafos 67-71. 26. Em algumas circunstncias, a informao suplementar no pode ser claramente diferenciada das demonstraes financeiras devido sua natureza e forma como est apresentada. Tal informao suplementar coberta pela opinio do auditor. Por exemplo, a opinio do auditor cobre notas ou quadros suplementares que tm referncias cruzadas provenientes das demonstraes financeiras. Isto

seria tambm o caso quando as notas s demonstraes financeiras incluirem uma explicao da extenso at qual as demonstraes financeiras se conformam com uma outra estrutura conceptual de relato financeiro. 27. A informao suplementar que seja apresentada como uma parte integrante das demonstraes financeiras no necessita de ser especificamente referida no pargrafo introdutrio do relatrio do auditor quando suficiente a referncia s notas na descrio dos componentes das demonstraes financeiras no pargrafo introdutrio. Responsabilidade da Gerncia pelas Demonstraes Financeiras 28. O relatrio do auditor deve declarar que a gerncia responsvel pela preparao e a apresentao apropriada das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel e que esta responsabilidade inclui: (a) Concepo, implementao e manuteno do controlo interno relevante para a preparao e apresentao apropriada de demonstraes financeiras que estejam isentas de distoro material, quer devido a fraude quer a erro; (b) (c) Seleco e aplicao de polticas contabilsticas apropriadas; e Fazer estimativas contabilsticas que sejam razoveis nas circunstncias.

29. As demonstraes financeiras so as declaraes da gerncia. A gerncia responsvel pela preparao e apresentao apropriada de demonstraes financeiras de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. Por exemplo, no caso de demonstraes financeiras preparadas de acordo com as IFRSs, a gerncia responsvel pela preparao de demonstraes financeiras que apropriadamente apresentem a posio financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa da entidade de acordo com as IFRSs. Para dar resposta a essa responsabilidade, a gerncia concebe e implementa o controlo interno para evitar ou detectar e corrigir distores, quer devidas a fraude ou a erro, a fim de assegurar a fiabilidade do relato financeiro da entidade. A preparao das demonstraes financeiras exige que a gerncia exera juzo de valor ao fazer estimativas contabilsticas que sejam razoveis nas circunstncias, assim como seleccionar e aplicar polticas contabilsticas apropriadas. Estes juzos so feitos no contexto da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. 30. Podem existir circunstncias em que apropriado para o auditor adicionar descrio das responsabilidades da gerncia do pargrafo 28 a fim de reflectir responsabilidades adicionais que sejam relevantes para a preparao e apresentao das demonstraes financeiras no contexto da dada jurisdio ou da natureza da entidade. 31. O termo gerncia tem sido usado nesta ISA para descrever os responsveis pela preparao e pela apresentao apropriada das demonstraes financeiras. Podem ser apropriados outros termos dependendo da estrutura conceptual legal na dada jurisdio. Por exemplo, em algumas jurisdies, a referncia apropriada pode ser queles encarregados da governao (por exemplo, os directores). Responsabilidade do Auditor 32. O relatrio do auditor deve declarar que a responsabilidade do auditor a de expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras baseada na auditoria.

33. O relatrio do auditor declara que a responsabilidade do auditor a de expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras baseadas na auditoria a fim de a contrastar com a responsabilidade da gerncia pela preparao e apresentao apropriada das demonstraes financeiras. 34. O relatrio do auditor deve declarar que a auditoria foi conduzida de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria. O relatrio do auditor deve tambm explicar que essas normas exigem que o auditor cumpra os requisitos ticos e que o auditor planeia e executa a auditoria para obter garantia razovel de fiabilidade sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distoro material. 35. A referncia s normas usadas transmite ao leitor que a auditoria foi conduzida de acordo com normas estabelecidas. 36. A ISA 200 especifica o que exigido a fim de conduzir uma auditoria de acordo com as ISAs. O pargrafo 14 daquela ISA explica que o auditor no pode descrever a auditoria como sendo conduzida de acordo com as ISAs a no ser que o auditor tenha cumprido inteiramente todas as ISAs relevantes para a auditoria. 37. O relatrio do auditor deve descrever uma auditoria declarando que:

(a) Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos para obter prova de auditoria acerca das quantias e das divulgaes nas demonstraes financeiras; (b) Os procedimentos seleccionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro material das demonstraes financeiras, quer devido a fraude ou erro. Ao fazer essas avaliaes do risco, o auditor considera o controlo interno relevante para a preparao e apresentao apropriada das demonstraes financeiras da entidade a fim de conceber procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstncias, mas no com a finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia do controlo interno da entidade. Nas circunstncias em que o auditor tambm tenha a responsabilidade de expressar uma opinio sobre a eficcia do controlo interno em conjugao com a auditoria das demonstraes financeiras, o auditor deve omitir a frase de que a considerao do controlo interno pelo auditor no com a finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia do controlo interno; e (c) Uma auditoria tambm inclui a avaliao a adequao das polticas contabilsticas usadas, a razoabilidade das estimativas contabilsticas feitas pela gerncia, bem como a apresentao global das demonstraes financeiras. 38. O relatrio do auditor deve declarar que o auditor cr que a prova de auditoria que o auditor obteve suficiente e apropriada para proporcionar uma base para a opinio do auditor. Opinio do Auditor 39. Deve ser expressa uma opinio sem reservas quando o auditor concluir que as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou esto apresentadas apropriadamente, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. 40. Quando expressar uma opinio sem reservas, o pargrafo de opinio do relatrio do auditor deve declarar a opinio do auditor de que as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada ou apresentam apropriadamente, em todos os aspectos materiais, de acordo com a

estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel (salvo se se exigir ao auditor por lei ou regulamento que use redaco diferente para a opinio, caso em que deve ser usada a redaco prescrita). 41. Quando as Normas Internacionais de Relato Financeiro ou as Normas Internacionais de Contabilidade do Sector Pblico no sejam usadas como a estrutura conceptual de relato financeiro, a referncia estrutura conceptual de relato financeiro na redaco da opinio deve identificar a jurisdio ou pas de origem da estrutura conceptual de relato financeiro. 42. A opinio do auditor declara que as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada de, ou apresentam apropriadamente, em todos os aspectos materiais, a informao que as demonstraes financeiras esto concebidas para transmitir (que determinada pela estrutura conceptual de relato financeiro). Por exemplo, no caso de demonstraes financeiras preparadas de acordo com as IFRSs, o auditor expressa uma opinio de que as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada de ou esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, a posio financeira da entidade referida ao final do perodo e o desempenho financeiro e fluxos de caixa da entidade relativamente ao perodo ento findo. 43. Para informar o leitor do contexto em que a opinio do auditor expressa, a opinio do auditor identifica a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel em que as demonstraes financeiras esto baseadas. Quando a estrutura conceptual de relato financeiro no for as IFRSs ou as Normas Internacionais de Contabilidade do Sector Pblico (IPSAs), a opinio do auditor identifica a jurisdio ou pas de origem da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. O auditor identifica a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, em termos tais como: ... de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro ou ... de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites no Pas X ...

44. Quando a estrutura conceptual de relato financeiro abranja requisitos legais e regulamentares, o auditor identifica a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, em termos tais como: ... de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro e os requisitos do Cdigo das Sociedades do Pas X. Outras Matrias 45. As normas, as leis ou a prtica geralmente aceite numa jurisdio podem exigir ou permitir que o auditor desenvolva matrias que proporcionem explicao adicional das responsabilidades do auditor na auditoria das demonstraes financeiras ou no respectivo relatrio do auditor. Tais matrias podem ser tratadas num pargrafo separado a seguir opinio do auditor. Outras Responsabilidades de Relato 46. Em algumas jurisdies, o auditor pode ter responsabilidades adicionais para relatar sobre outras matrias que sejam suplementares responsabilidade do auditor para expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras. Por exemplo, pode ser pedido ao auditor que relate certas matrias que chamaram a ateno do auditor no decurso da auditoria das demonstraes financeiras. Alternativamente, pode ser pedido ao auditor que execute e relate sobre procedimentos especificados adicionais, ou que expresse uma opinio sobre matrias especficas, tais como a adequao de livros e

registos contabilsticos. As normas de auditoria na jurisdio ou pas especfico proporcionam muitas vezes orientao sobre as responsabilidades do auditor com respeito a responsabilidade especficas de relato nessa jurisdio ou pas. 47. Nalguns casos, as normas ou leis relevantes podem exigir ou permitir que o auditor relate sobre estas outras responsabilidades dentro do relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras. Noutros casos, pode ser exigido ou permitido ao auditor que relate sobre elas num relatrio separado. 48. Quando o auditor trata outras responsabilidades de relato dentro do relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras, estas outras responsabilidades de relato devem ser tratadas numa seco separada no relatrio do auditor aps o pargrafo da opinio. 49. O auditor trata estas outras responsabilidades de relato numa seco separada do relatrio a fim de as distinguir claramente das responsabilidades do auditor pelas demonstraes financeiras e pela opinio sobre elas. Assinatura do Auditor 50. O relatrio do auditor deve ser assinado.

51. A assinatura do auditor ou em nome da firma de auditoria, em nome pessoal do auditor ou em nome de ambos, conforme apropriado para a dada jurisdio. Alm da assinatura do auditor, em certas jurisdies, pode ser exigido ao auditor que declare o organismo contabilstica profissional ou o facto de que o auditor ou a firma, conforme apropriado, foi reconhecido pela respectiva autoridade de licenciamento de tal jurisdio. Data do Relatrio do Auditor 52. O auditor deve datar o relatrio sobre as demonstraes financeiras no antes da data em que o auditor obteve prova de auditoria apropriada suficiente na qual baseia a opinio sobre as demonstraes financeiras. A prova de auditoria apropriada suficiente deve incluir prova de que o conjunto completo de demonstraes financeiras da entidade foi preparado e que aqueles com autoridade reconhecida asseveraram que tomam a responsabilidade por elas. 53. A data do relatrio do auditor informa o leitor de que o auditor considerou o efeito de acontecimentos e transaces de que o auditor teve conhecimento e que ocorreram atquela data. A responsabilidade do auditor por acontecimentos e transaces aps a data do relatrio do auditor est tratada na ISA 560, Acontecimentos Subsequentes. 54. Uma vez que a opinio do auditor dada sobre as demonstraes financeiras e as demonstraes financeiras so da responsabilidade da gerncia, o auditor no est em posio de concluir que foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente at que o auditor obtenha prova de que foi preparado um conjunto completo de demonstraes financeiras e a gerncia tenha aceite a responsabilidade pelas mesmas. 55. Em algumas jurisdies, a lei ou os regulamentos identificam os indivduos ou rgos (por exemplo, os directores) que so responsveis por concluir que foi preparado um conjunto completo de demonstraes financeiras, e especifica o necessrio processo de aprovao. Em tais casos, o auditor obtm prova dessa aprovao antes de datar o relatrio sobre as demonstraes financeiras. Noutras

jurisdies, porm, o processo de aprovao no est prescrito na lei ou em regulamento. Em tais casos, o auditor toma em conta os procedimentos que a entidade segue na preparao e finalizao das suas demonstraes financeiras com vista sua gerncia e estruturas de governao a fim de identificar os indivduos ou rgo com a autoridade de concluir que foi preparado o conjunto completo de demonstraes financeiras da entidade, incluindo as respectivas notas. 56. Em algumas jurisdies, exigida a aprovao final das demonstraes financeiras pelos accionistas antes das demonstraes financeiras serem emitidas publicamente. Nestas jurisdies, no necessria para o auditor a aprovao final pelos accionistas para concluir que foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente. A data de aprovao das demonstraes financeiras para fins das ISAs a data mais antiga sobre a qual a autoridade reconhecida determine que foi preparado um conjunto completo de demonstraes financeiras. Domiclio do Auditor 57. O relatrio deve indicar a localizao no pas ou a jurisdio em que o auditor pratica.

Relatrio do Auditor 58. O relatrio do auditor deve ser por escrito.

59. Um relatrio por escrito compreende no s relatrios emitidos em papel e os que usem um meio electrnico. 60. O que se segue uma ilustrao de um relatrio do auditor que incorpora os elementos atrs descritos para uma auditoria de demonstraes financeiras preparadas de acordo com as IFRSs expressando uma opinio sem reservas. Alm da auditoria das demonstraes financeiras, a ilustrao assume que o auditor tem outras responsabilidades de relato exigidas pela lei local. RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE (Destinatrio Apropriado) Relatrio sobre as Demonstraes Financeiras Auditmos as demonstraes financeiras anexas da Sociedade ABC, que compreendem o balano relativo a 31 de Dezembro de 20x1, e a demonstrao dos resultados, demonstrao de alteraes no capital prprio e demonstrao dos fluxos de caixa referentes ao ano ento findo, e um resumo das polticas contabilsticas significativas e outras notas explicativas Responsabilidade da Gerncia pelas Demonstraes Financeiras A gerncia responsvel pela preparao e apresentao apropriada destas demonstraes financeiras de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro. Esta responsabilidade inclui: concepo, implementao e manuteno do controlo interno relevante para a preparao e apresentao apropriada de demonstraes financeiras que estejam isentas de distores materiais, quer devidas a fraude ou a erro; seleco e aplicao de polticas contabilsticas apropriadas; e de fazer estimativas contabilsticas que sejam razoveis nas circunstncias. Responsabilidade do Auditor

A nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre estas demonstraes financeiras baseada na nossa auditoria. Conduzimos a nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria. Estas Normas exigem que cumpramos requisitos ticos e planeemos e executemos a auditoria a fim de obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distoro material. Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos para obter prova de auditoria sobre as quantias e divulgaes das demonstraes financeiras. Os procedimentos seleccionados dependem do juzo do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro material das demonstraes financeiras, quer devido a fraude quer a erro. Ao fazer essas avaliaes de risco, o auditor considera o controlo interno relevante para a preparao e apresentao apropriada das demonstraes financeiras pela entidade a fim de conceber procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstncias, mas no com a finalidade de expressar uma opinio sobre a eficcia do controlo interno da entidade. Uma auditoria tambm inclui a avaliao da adequao das polticas contabilsticas usadas e da razoabilidade das estimativas contabilsticas feitas pela gerncia, bem como a avaliao da apresentao global das demonstraes financeiras. Cremos que a prova de auditoria que obtivemos suficiente e apropriada para proporcionar uma base para a nossa opinio de auditoria. Opinio Na nossa opinio, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada (ou "apresentam apropriadamente, em todos os aspectos materiais,) da posio financeira da Sociedade ABC em 31 de Dezembro de 20x1, e do seu desempenho financeiro e dos seus fluxos de caixa do ano ento findo de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro. Relatrio sobre Outros Requisitos Legais e Regulamentares [A forma e o contedo desta seco do relatrio do auditor variar dependendo da natureza das outras responsabilidades de relato do auditor.] {Assinatura do auditor] [Data do relatrio do auditor] [Domiclio do auditor] Relatrio do Auditor de Auditorias Conduzidas de Acordo com as ISAs e tambm com Normas de Auditoria de uma Jurisdio ou Pas Especfico 61. O auditor pode conduzir a auditoria de acordo com as ISAs e tambm com as normas de auditoria de uma jurisdio ou pas especfico (para as finalidades desta ISA referidas como normas nacionais de auditoria). 62. O relatrio do auditor s deve indicar o facto de a auditoria ter sido conduzida de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria quando o auditor tenha cumprido completamente com as Normas Internacionais de Auditoria relevantes para a auditoria. 63. O auditor pode indicar que a auditoria foi conduzida de acordo com as ISAs e tambm com as normas de auditoria nacionais quando o auditor no s d cumprimento a cada uma das ISAs relevantes

para a auditoria mas tambm execute procedimentos adicionais necessrios para dar cumprimento s normas relevantes dessa jurisdio ou desse pas. No apropriada uma referncia tanto s ISAs como s normas nacionais de auditoria se existir um conflito entre os requisitos de relato relativos ao relatrio do auditor nas ISAs e nas normas nacionais de auditoria que afecte a opinio do auditor ou a necessidade de incluir um pargrafo de nfase de matria nas dadas circunstncias. Por exemplo, algumas normas de auditoria nacionais probem o auditor de incluir um pargrafo de nfase de matria para pr em evidncia um problema de continuidade, ao passo que a ISA 701 exige que o auditor modifique o relatrio do auditor adicionando um pargrafo de nfase de matria em tais circunstncias. Em caso de tais conflitos, o relatrio do auditor refere-se apenas s normas de auditoria (sejam as ISAs ou as normas nacionais relevantes) de acordo com as quais o auditor deu cumprimento aos requisitos de relato. 64. Quando o relatrio do auditor indicar tanto as Normas Internacionais de Auditoria como as normas de auditoria de uma jurisdio ou pas especfico, o relatrio do auditor deve identificar a jurisdio ou pas de origem das normas de auditoria. 65. Quando o auditor preparar o relatrio do auditor usando o modelo ou a redaco especificada por lei, regulamento ou normas de auditoria da jurisdio ou pas especfico, o relatrio do auditor s se deve referir ao facto de a auditoria ter sido conduzida de acordo no s com as Normas Internacionais de Auditoria mas tambm com as normas de auditoria da jurisdio ou pas especfico se o relatrio do auditor incluir: (a) (b) (c) Um ttulo; Um destinatrio, como exigido pelas circunstncias do trabalho; Um pargrafo introdutrio que identifique as demonstraes financeiras auditadas;

(d) Uma descrio da responsabilidade da gerncia pela preparao e apresentao apropriada das demonstraes financeiras; (e) Uma descrio da responsabilidade do auditor para expressar uma opinio sobre as demonstraes e o mbito da auditoria que inclua: (i) Uma referncia s Normas Internacionais de Auditoria e s normas de auditoria da jurisdio ou pas especfico; e (ii) Uma descrio do trabalho que um auditor executa numa auditoria.

(f) Um pargrafo de opinio contendo uma expresso de opinio sobre as demonstraes financeiras e uma referncia estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel usada para preparar as demonstraes financeiras (incluindo identificao do pas de origem da estrutura conceptual de relato financeiro quando no forem usadas as Normas Internacionais de Relato Financeiro ou as Normas Internacionais de Contabilidade do Sector Pblico), (g) (h) (i) A assinatura do auditor; A data do relatrio do auditor; e O domiclio do auditor.

66. O auditor pode ser obrigado por lei ou regulamento nacional a usar um modelo ou uma redaco no relatrio do auditor que difira do descrito nesta ISA. Quando as diferenas se relacionem apenas com o modelo e a redaco do relatrio do auditor, considera-se que o auditor cumpriu com os requisitos de relato das ISAs desde que o relatrio do auditor inclua, no mnimo, cada um dos elementos identificados no pargrafo 65 mesmo se usar o modelo e redaco especificados por leis ou regulamentos nacionais. Sempre que requisitos especficos numa dada jurisdio no conflituem com as ISAs, o auditor adopta o modelo e redaco usados nesta ISA de forma que os utentes possam mais facilmente reconhecer o relatrio do auditor como um relatrio sobre uma auditoria conduzida de acordo com as ISAs. Informao Suplementar no Auditada Apresentada com as Demonstraes Financeiras Auditadas 67. O auditor deve ficar satisfeito que qualquer informao suplementar apresentada juntamente com as demonstraes financeiras que no esteja coberta pela opinio do auditor esteja claramente diferenciada das demonstraes financeiras auditadas. 68. Conforme referido nos pargrafos 25-26, pode ser exigido entidade, ou a gerncia pode decidir, incluir informao suplementar juntamente com as demonstraes financeiras. Considera-se que a opinio do auditor cobre a informao suplementar que no possa ser claramente diferenciada das demonstraes financeiras devido sua natureza e forma como apresentada. Noutras circunstncias, porm, as leis ou regulamentos podem no exigir que a informao suplementar seja auditada e a gerncia pode no pedir ao auditor que inclua a informao suplementar no mbito da auditoria das demonstraes financeiras. Quando a informao suplementar no se destina a ser auditada, o auditor considera se a informao suplementar est apresentada de uma maneira que possa ser entendida como estando coberta pela opinio do auditor e, se assim suceder, pede gerncia para alterar a forma como a informao est apresentada. O auditor toma em considerao, por exemplo, onde apresentada a informao no auditada em relao s demonstraes financeiras e a qualquer informao suplementar auditada, e se ela est claramente rotulada como no auditada. O auditor pede gerncia para retirar das demonstraes financeiras quaisquer referncias cruzadas para quadros suplementares no auditados ou para notas no auditadas porque a demarcao entre a informao auditada e no auditada no ficaria suficientemente clara. Notas no auditadas que estejam misturadas com notas auditadas podem tambm ser mal interpretadas como estando auditadas. Por conseguinte, o auditor pede entidade para colocar a informao no auditada fora do conjunto das demonstraes financeiras, ou, se tal no for possvel nas circunstncia, pelo menos colocar as notas no auditadas juntas no final das notas exigidas s demonstraes financeiras e rotul-las claramente como no auditadas. 69. Conforme notado no pargrafo 23, quando o auditor tiver conhecimento que as demonstraes financeiras sero includas num documento que contenha outra informao, o auditor pode considerar, se a forma de apresentao permitir, a identificao no relatrio do auditor dos nmeros das pginas onde esto apresentadas as demonstraes financeiras auditadas. Isto ajuda os leitores a diferenciar as demonstraes financeiras de outras informaes no cobertas pela opinio do auditor. 70. Se o auditor concluir que a apresentao pela entidade de qualquer informao suplementar no auditada no a diferencia suficientemente das demonstraes financeiras auditadas, o auditor deve explicar no relatrio do auditor que essa informao no foi auditada.

71. O facto de que informao suplementar no est auditada no liberta o auditor da responsabilidade de ler essa informao para identificar distores materiais com as demonstraes financeiras auditadas. As responsabilidades do auditor com respeito a informao suplementar no auditada so consistentes com as descritas na ISA 720, Outra Informao em Documentos que Contenham Demonstraes Financeiras Auditadas. Data de Eficcia 72. Esta ISA eficaz para os relatrios do auditor datados de ou aps 31 de Dezembro de 2006.

Perspectiva do Sector Pblico 1. Alguns termos desta ISA tais como scio responsvel pelo trabalho e firma devem ser lidos como referindo-se aos seus equivalentes do sector pblico. 2. No sector pblico, a legislao que rege o mandato de auditoria pode especificar o modelo ou a redaco a serem usados no relatrio do auditor. Quando o auditor preparar o relatrio do auditor usando o modelo ou a redaco especificados em tal legislao, o relatrio do auditor s deve referir-se auditoria conduzida de acordo com as ISAs e legislao que rege o mandato de auditoria, se o relatrio do auditor incluir, pelo menos, cada um dos elementos especificados nas alneas (a) a (j) do pargrafo 65. Conforme debatido no pargrafo 6, sempre que a legislao que rege o mandato de auditoria no conflitue com as ISAs, o auditor adopta o modelo e a redaco usados nesta ISA de forma que os leitores possam mais rapidamente reconhecer o relatrio do auditor como um relatrio conduzido de acordo com as ISAs. 3. Alm disso, tal legislao pode especificar as responsabilidades da gerncia e dos auditores em relao auditoria. As descries de tais responsabilidades includas no relatrio do auditor necessitaro de reflectir os requisitos da legislao.