Quarta-feira, 16 de Abril de 2008

I SRIE Nmero 16

BOLETIM DA REPBLICA
PUBLICAO OFICIAL DA REPBLICA DE MOAMBIQUE
IMPRENSA NACIONAL DE MOAMBIQUE
AVISO
A matria a publicar no Boletim da Repblica deve ser remetida em cpia devidamente autenticada, uma por cada assunto, donde conste, alm das indicaes necessrias para esse efeito, o averbamento seguinte, assinado e autenticado: Para publicao no Boletim da Repblica.

Art. 3. So revogadas as disposies e demais legislao que contrariem o presente diploma. Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro de 2008. Publique-se. A Primeira-Ministra, Lusa Dias Diogo.

Regulamento do Cdigo de Imposto sobre o Valor Acrescentado

CAPTULO I

Disposies gerais ARTIGO 1

mbito de aplicao

SUMRIO
Conselho de Ministros:
Decreto n. 7/2008:

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado.

Decreto n. 8/2008:

O presente regulamento aplica-se aos sujeitos passivos do Imposto sobre o Valor Acrescentado definidos no artigo 2 do Cdigo do IVA, aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de Dezembro e estabelece a forma e os procedimentos de tributao do imposto. ARTIGO 2
Incidncia real

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares.

Decreto n. 9/2008:

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas.

CONSELHO DE MINISTROS
Decreto n. 7/2008
de 16 de Abril

1. De acordo com o Cdigo do IVA, esto sujeitos ao Imposto sobre o Valor Acrescentado: a) As transmisses de bens e as prestaes de servios, efectuadas no territrio nacional, nos termos do artigo 6 do Cdigo do IVA, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo nessa qualidade; b) As importaes de bens. 2. O territrio nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo, delimitados pelas fronteiras nacionais. ARTIGO 3
Taxa

Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de Dezembro, no uso da competncia atribuda pelo artigo 2 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta: Artigo 1. aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante. Art. 2. Com vista a simplificar os procedimentos e formas de cobrana do imposto, fica autorizado o Ministro das Finanas a criar ou alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que se tornem necessrios ao cumprimento das obrigaes decorrentes do presente diploma.

A taxa do imposto, fixada no Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado CIVA, aprovado pela Lei n. 32/2007, de 31 de Dezembro, de 17%.
CAPTULO II

Determinao da matria colectvel, liquidao e pagamento ARTIGO 4

Determinao da matria colectvel

A matria colectvel do Imposto sobre o Valor Acrescentado determina-se com base nos artigos 15 e 16 do Cdigo do IVA.

100 ARTIGO 5
Liquidao do imposto

I SRIE NMERO 16 ARTIGO 9

Regras de utilizao do cheque e do vale do correio

O apuramento do imposto devido deve ser efectuado pelos sujeitos passivos, observando o disposto nos artigos 18 a 22 do Cdigo do IVA. ARTIGO 6
Pagamento do imposto

1. O pagamento do imposto liquidado pelo contribuinte, ou por iniciativa dos servios deve observar o disposto nos artigos 23 e 24 do Cdigo do IVA. 2. O pagamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado deve ser efectuado na Recebedoria de Fazenda competente ou em instituies de crdito autorizadas para o efeito. 3. Considera-se Recebedoria de Fazenda competente, a da Direco de rea Fiscal onde o sujeito passivo tiver a sua sede, estabelecimento principal ou na falta deste a do domicilio. 4. O pagamento do imposto devido na importao liquidado e cobrado no acto do desembarao alfandegrio, nos termos da legislao aduaneira aplicvel. 5. As pessoas singulares ou colectivas que no possuam, no territrio nacional, sede, estabelecimento estvel, domiclio ou representao, efectuam o pagamento do imposto, nos termos dos artigos 26 do Cdigo do IVA e 56 deste Regulamento. ARTIGO 7
Ttulos de cobrana

1. Sendo utilizado o cheque ou o vale do correio como meio de pagamento, devem ser respeitados os seguintes requisitos: a) O respectivo montante no pode diferir do montante constante do documento de cobrana; b) O valor do meio do pagamento a utilizar deve ser arredondado, por excesso para meticais, cruzado, emitido ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da Alfndega no caso do imposto devido na importao; c) Dever ser aposto no verso o Nmero nico de Identificao Tributria do respectivo sujeito passivo. 2. A omisso dos requisitos enunciados no nmero anterior que no seja ou no possa ser suprido no momento da cobrana implica a no aceitao do cheque por parte da entidade cobradora. ARTIGO 10
Entrega de declarao sem meio de pagamento

1. Para efeitos do pagamento do imposto, os sujeitos passivos devem preencher a declarao peridica prevista no artigo 32 do Cdigo do IVA e entreg-la Direco de rea Fiscal competente, simultaneamente com o meio de pagamento do valor correspondente ao imposto devido. 2. Nos casos em que o imposto liquidado pelos servios e nas situaes de sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel, ou aqueles que mencionem indevidamente Imposto sobre o Valor Acrescentado, nos termos dos artigos 24 e 33 e da alnea e) do n. 1 do artigo 2, todos do Cdigo do IVA e 31 do presente Regulamento, o imposto pago atravs da declarao de modelo apropriado. 3. Tratando-se de sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao simplificada o pagamento do imposto efectuado atravs da declarao de modelo apropriado. ARTIGO 8
Meios de pagamento

1. Decorridos os prazos estabelecidos na lei para entrega nos cofres do Estado do imposto liquidado pelos sujeitos passivos e constante da declarao prevista na alnea c) do n. 1 do artigo 25 do Cdigo do IVA, oportunamente apresentada sem que a entrega de imposto haja sido efectuada, pode o pagamento ser ainda realizado durante os 15 dias seguintes ao da apresentao da referida declarao, acrescendo quantia a pagar os correspondentes juros calculados nos termos do artigo 24 do Regulamento do Cdigo do IRPC, mas com reduo da multa metade. 2. Findo o prazo adicional previsto no n. 1, extrai-se a certido de relaxe, nos termos e para os efeitos previstos no Cdigo das Execues Fiscais, sem prejuzo de eventual compensao que pode ser efectuada no caso de existirem, em conta corrente, crditos de igual natureza, designadamente, os que resultarem da aplicao do artigo 11 e n. 3 do artigo 15, ambos do presente Regulamento. ARTIGO 11
Autoliquidao efectuada por valor inferior ao devido

1. O pagamento do Imposto sobre oValor Acrescentado pode ser efectuado atravs dos seguintes meios de pagamento: a) Moeda com curso legal no pas; b) Cheques emitidos ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da Alfndega no caso do imposto devido na importao; c) Vales de correio; e d) Transferncia bancria. 2. Cada meio de pagamento deve respeitar a uma nica declarao. 3. Devem ser recusados os meios de pagamento de quantitativo diferente ao imposto que se destina a pagar. 4. So considerados nulos todos os pagamentos que no permitam a arrecadao da receita relativa ao imposto.

Quando o valor da autoliquidao for inferior ao que resultar da liquidao efectuada pelos servios, face aos elementos inscritos na declarao, procede-se rectificao da mesma, liquidando-se, adicionalmente, a diferena e notificando-se, em conformidade o sujeito passivo, nos termos do artigo 32 deste Regulamento. ARTIGO 12
Pagamento superior ao devido

1. Se a entrega do imposto apurado na declarao peridica, eventualmente corrigido pelos servios, tiver sido feita por importncia superior devida, a diferena da resultante comunicada ao sujeito passivo para que por ele possa ser considerada em futuras declaraes que venham a ser apresentadas dentro dos respectivos prazos legais. 2. Na utilizao, por deduo, dos crditos comunicados nos termos do nmero anterior, aplica-se o limite temporal estabelecido na parte final do n. 6 do artigo 51 do Cdigo do IVA, sem prejuzo do que se refere no n. 7 do mesmo artigo. 3. A comunicao referida no n. 1 deste artigo s tem lugar quando a diferena apurada seja igual ou superior ao limite estabelecido no n. 3 do artigo 51 do presente Regulamento.

16 DE ABRIL DE 2008 4. A compensao a que se referem os n.s 1 e 2 do presente artigo s pode ser efectuada aps a recepo efectiva da comunicao a remeter pelos servios fiscais. ARTIGO 13
Erro na autoliquidao

101 ano fiscal, ser agregadas numa s, por forma a corresponder um nico documento de cobrana, sem prejuzo da aplicao do princpio segundo o qual cada perodo de imposto deve respeitar um valor de imposto e respectivos acrscimos. ARTIGO 17
Devoluo de cheques

1. Havendo erro na liquidao resultante dos factos previstos no n. 6 do artigo 51 do Cdigo do IVA e no procedendo o sujeito passivo respectiva regularizao pela forma e nos prazos estabelecidos, devem os servios fiscais: a) Proceder liquidao adicional do imposto devido, nos termos do n. 1 do artigo 32 deste Regulamento; b) Considerar como no efectuadas quaisquer rectificaes posteriores, sendo a diferena entre a importncia constante do meio de pagamento e a do imposto apurado pelos servios fiscais, tratada nos termos dos artigos 10 e 11 deste Regulamento, conforme o seu valor seja, respectivamente, negativo ou positivo. ARTIGO 14
Atraso na liquidao ou no pagamento

1. Havendo lugar devoluo de cheques por falta de proviso ou por falta de algum dos requisitos formais que impossibilite o pagamento do imposto, a Direco de rea Fiscal competente notifica desse facto o sujeito passivo devedor, para que no prazo de cinco dias regularize a situao. 2. Havendo insuficincia de proviso na conta bancria mencionada na ordem de transferncia, a Direco de rea Fiscal notifica o sujeito passivo, nos termos do nmero anterior. 3. Nas situaes referidas nos nmeros anteriores, e findo o prazo para regularizao da dvida, a Direco de rea Fiscal virtualiza a dvida correspondente ao imposto em falta para efeitos de cobrana coerciva. 4. Independentemente da regularizao efectuada pelo sujeito passivo, a Direco de rea Fiscal competente faz a devida participao ao tribunal territorialmente competente para efeitos de procedimento criminal que ao caso couber. 5. No caso de devoluo de cheques, nas condies previstas no n. 1 deste artigo, devem as instituies de crdito sacadas comunicar aos servios fiscais o nome do sacador e o respectivo domiclio. ARTIGO 18
Quitao

1. Sempre que, por facto imputvel ao contribuinte, for retardada a liquidao ou a entrega de parte ou totalidade do imposto devido, acresce ao montante do imposto o juro a que se refere o artigo 25 do Regulamento do Cdigo do IRPC, sem prejuzo da multa cominada ao infractor. O juro contado dia a dia, a partir do dia imediato ao do termo do prazo em que o imposto deve ser entregue nos cofres do Estado e at data em que vier a ser suprida ou corrigida a falta. 2. A contagem referida no nmero anterior tem como limite a data da emisso da certido de relaxe, aps a qual se contam juros de mora previstos no aritgo 4 do Diploma Legislativo n. 57/72, de 8 de Junho, com a redaco introduzida pelo Decreto n. 1/96, de 10 de Janeiro. 3. O disposto no n. 1 deste artigo no se aplica aos sujeitos passivos do regime de tributao simplificada, previstos nos artigos 42 e seguintes do Cdigo do IVA , sem prejuzo da multa que ao caso couber. ARTIGO 15
Modelos de declarao peridica e utilizao de crditos de perodos anteriores

1. A entidade cobradora d quitao no documento de cobrana atravs da validao por caixa registadora ou por aposio de carimbo de cobrana. 2. O documento de quitao do pagamento deve manter-se na posse do devedor pelo prazo de cinco anos.
CAPTULO III

1. Para cumprimento da obrigao prevista no artigo 23 do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos devem utilizar a declarao Modelo A, quando se trate da primeira declarao de cada perodo de imposto e a declarao Modelo B, quando se pretenda substituir uma declarao anteriormente apresentada. 2. Sem prejuzo da sua manuteno em conta corrente e da sua utilizao em perodos de imposto seguintes, os crditos disponveis e transportados de perodos anteriores no podem ser utilizados, por deduo, em declaraes peridicas apresentadas fora do prazo previsto no artigo 32 do Cdigo do IVA. 3. O crdito apurado em declaraes apresentadas depois de terminado o prazo previsto no artigo 32 do Cdigo do IVA, deve ser comunicado pelos servios fiscais, de acordo e para os efeitos previstos no artigo 12 deste Regulamento. ARTIGO 16
Anualizao das liquidaes efectuadas pelos servios

Outras obrigaes dos sujeitos passivos e fiscalizao ARTIGO 19

Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade

As liquidaes efectuadas pelos servios nos termos dos artigos 11 e 13 deste Regulamento, bem como a prevista no artigo 31 do mesmo Regulamento, podem, quando reportadas ao mesmo

1. As pessoas singulares ou colectivas que iniciem, alterem ou cessem uma actividade sujeita a imposto devem apresentar, as declaraes referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 25 do Cdigo do IVA previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 36 do regulamento do Cdigo do IRPC, conforme os casos. 2. No h lugar entrega das declaraes referidas no nmero anterior quando se trate de pessoas sujeitas imposto pela prtica de uma s operao tributvel nos termos das alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2 do Cdigo do IVA. 3. Sempre que se verifique alterao de qualquer dos elementos constantes da declarao de inscrio relativa ao incio de actividade, com excluso dos relativos ao volume de negcios, deve o contribuinte entregar a respectiva declarao.

102 ARTIGO 20
Cessao de actividade

I SRIE NMERO 16 2. O Ministro que superintende a rea das finanas pode ainda, nos casos em que julgue conveniente, e para os fins previstos no Cdigo do IVA, equiparar certos documentos de uso comercial habitual a facturas. 3. Compete ainda ao Ministro que superintende a rea das Finanas, nos casos em que a dispensa de facturao prevista no n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA favorea a evaso fiscal, restringir a dispensa a prevista, alterar os valores mnimos de facturao ou exigir a emisso de documento adequado comprovao da operao efectuada. ARTIGO 23
Registo dos elementos contabilsticos

1. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se verificada a cessao da actividade exercida pelo sujeito passivo no momento em que ocorra qualquer dos seguintes factos: a) Deixem de praticar-se actos relacionados com actividade determinantes da tributao durante um perodo de dois anos consecutivos, caso em que se presume transmitidos, nos termos da alnea e) do n. 3 do artigo 3 do Cdigo do IVA, os bens a essa data existentes no activo da empresa; b) Se esgote o activo da empresa pela venda dos bens que os constituem ou pela sua afectao a uso prprio do titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma, bem como pela sua transmisso gratuita; c) Seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o estabelecimento ou os bens afectos ao exerccio da actividade; d) Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade do estabelecimento. 2. Independentemente dos factos previstos no nmero anterior, pode ainda a administrao tributria, se assim o entender, declarar oficiosamente a cessao da actividade, quando for manifesto que esta no est a ser exercida nem h inteno de a continuar a exercer. ARTIGO 21
Emisso de facturas ou documentos equivalentes

1. A factura ou documento equivalente referidos no artigo 27 do Cdigo do IVA devem ser emitidos o mais tardar no quinto dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7 do mesmo Cdigo. 2. Nos casos em que seja utilizada a emisso de facturas globais, o seu processamento no pode ir alm do quinto dia til posterior ao termo do perodo a que respeita. 3. Quando as facturas ou documentos equivalentes forem substitudas por guias ou notas devoluo,nos termos do n. 3 do artigo 27 do Cdigo do IVA, a sua emisso processa-se, o mais tardar, no quinto dia til data da devoluo. 4. As facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo, impressas tipograficamente, devem conter os elementos identificativos da tipografia, nomeadamente a designao social, sede e nmero de identificao fiscal, bem como a autorizao prevista no n. 7 do artigo 27 do Cdigo do IVA. 5. A autorizao a que se refere o nmero anterior do Ministro que superintende a rea das finanas, mediante pedido expresso das tipografias. 6. Pode o Ministro que superintende a rea das finanas, relativamente a sujeitos passivos que transmitam bens ou prestem servios que, pela sua natureza, impeam o cumprimento do prazo previsto no n. 1, determinar prazos mais dilatados de facturao. ARTIGO 22
Dispensa de facturao

1. O registo dos elementos contabilsticos deve possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos necessrios ao clculo do imposto, bem como a permitir o seu controlo, comportando todos os dados necessrios ao preenchimento da declarao peridica do imposto. 2. Para cumprimento do disposto no n. 1, devem ser objecto de registo, nomeadamente: a) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas pelo sujeito passivo; b) As importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo e destinadas s necessidades da sua empresa; c) As transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas ao sujeito passivo no quadro da sua actividade empresarial. 3. As operaes mencionadas na alnea a) do nmero anterior devem ser registadas de forma a evidenciar: a) O valor das operaes tributadas, lquidas de imposto; b) O valor das operaes no sujeitas ou isentas sem direito deduo; c) O valor das operaes isentas com direito deduo; d) O valor do imposto liquidado, com relevao distinta do respeitante s operaes referidas nas alneas e) e f) do n. 3 do artigo 3, no n. 2 do artigo 4 e no n. 3 do artigo 26, todos do Cdigo do IVA. 4. As operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 2 devem ser registadas de forma a evidenciar: a) O valor das operaes cujo imposto total ou parcialmente dedutvel, lquido deste imposto; b) O valor das operaes cujo imposto totalmente excludo do direito deduo; c) O valor das aquisies de gasleo; d) O valor do imposto dedutvel. ARTIGO 24
Registo das operaes activas

1. A dispensa de facturao de que trata o n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA pode ainda ser declarada aplicvel pelo Ministro que superintende a rea das finanas a outras categorias de contribuintes que forneam ao pblico servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor limitado, sempre que a exigncia da obrigao de facturao e obrigaes conexas se revele particularmente onerosa.

1. O registo das operaes mencionadas na alnea a) do n. 2 do artigo anterior deve ser efectuado aps a emisso das correspondentes factura e o mais tardar at ao fim do prazo previsto para a entrega das declaraes a que se referem os artigos 32 e 33 do Cdigo do IVA, se entregues dentro do prazo legal, ou at ao fim desse prazo, se essa obrigao no tiver sido cumprida. 2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo so numerados seguidamente, em uma ou mais sries convenientemente referenciadas, devendo conservar-se na respectiva ordem os seus duplicados e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com os averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso disso.

16 DE ABRIL DE 2008 ARTIGO 25

Registo especial das operaes com dispensa de facturao

103 contabilidade organizada nos termos dos Cdigos do IRPS e do IRPC, utilizam, para cumprimento das exigncias constantes dos n.s 1 dos artigos 24 e 26 deste Regulamento, os livros de registo previstos no n. 1 do artigo 75 do Cdigo do IRPC. 2. Os contribuintes ou as suas associaes representativas podem solicitar Direco Geral de Impostos a adopo de livros de modelo diferente do aprovado, adaptados especificidade das suas actividades, desde que adequados ao correcto apuramento e fiscalizao do imposto. 3. A substituio referida no nmero anterior s ser possvel a partir da notificao de deferimento do pedido. 4. Em qualquer caso, os livros de que trate o presente artigo devem, antes de utilizados, ser apresentados, com folhas numeradas, na Direco de rea Fiscal competente, para que o respectivo Director as rubrique e assine os seus termos de abertura e de encerramento. ARTIGO 29
mbito de fiscalizao

1. Os retalhistas e prestadores de servios referidos no artigo 31 do Cdigo do IVA podem, sempre que no emitam factura, efectuar um registo especial para as operaes realizadas diariamente, pelo montante global das contraprestaes recebidas pelas transmisses de bens e prestaes de servios tributveis, imposto includo, assim como pelo montante global das contraprestaes relativas s operaes no tributveis ou isentas mencionadas nos artigos 9, 12, 13 e 14 do Cdigo do IVA. 2. O registo referido no nmero anterior deve ser efectuado, o mais tardar, no primeiro dia til seguinte ao da realizao das operaes e apoiado em documentos adequados, tais como fitas de mquinas registadoras, tales de venda ou folhas de caixa. 3. Os contribuintes referidos no n 1, sempre que emitam factura, devem proceder ao seu registo pelo valor respectivo, imposto includo, salvo se processarem as suas facturas com discriminao de imposto. 4. Os registos dirios referidos nos nmeros anteriores devem ser objecto de revelao contabilstica ou de inscrio nos livros referidos no artigo 28 deste Regulamento, conforme os casos, no prazo previsto no artigo 24 do mesmo Regulamento. 5. Os documentos referidos no n. 2 devem ser conservados nas condies e prazo previstos no artigo 54 deste Regulamento. ARTIGO 26
Registo das operaes passivas

O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado pelos rgos competentes da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006 de 22 de Maro e do Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005 de 22 de Junho. ARTIGO 30
Fiscalizao da circulao de mercadorias e medidas fiscais para o uso de mquinas registadoras

1. O registo das operaes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 2 do artigo 23 do Regulamento deve ser efectuado aps a recepo das correspondentes facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo, o mais tardar at ao fim do prazo previsto para a entrega das declaraes a que se referem os artigos 32 e 33 do Cdigo do IVA se entregues dentro do prazo legal, ou at ao fim desse prazo, se essa obrigao no tiver sido cumprida. 2. Para tal efeito, as facturas, documentos equivalentes e guias ou notas de devoluo so convenientemente referenciadas, devendo conservar-se na respectiva ordem os seus originais e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados, com os averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso disso. ARTIGO 27
Registo dos bens do activo imobilizado

Sem prejuzo do disposto no artigo anterior, a fiscalizao e outras medidas especficas, obedecem: a) Para a circulao de mercadorias, o disposto no Decreto n. 36/2000, de 17 de Dezembro, que aprova o regulamento sobre os documentos que devem acompanhar as mercadorias em circulao; b) Para a utilizao de mquinas registadoras, o disposto no Decreto n. 28/2000, de 10 de Outubro.
CAPTULO IV

Liquidaes oficiosas ARTIGO 31

Liquidao oficiosa

1. Os sujeitos passivos que possuam contabilidade regularmente organizada so obrigados a efectuar o registo dos seus bens de investimento, de forma a permitir o controlo das dedues efectuadas. 2. O registo a que se refere o n. 1 devem comportar, para cada um dos bens, os seguintes elementos: a) Data da aquisio; b) Valor do imposto suportado; c) Valor do imposto deduzido. 3. O registo a que se referem os nmeros anteriores deve ser efectuado no prazo constante dos artigos 24 e 26 do Regulamento, contando a partir da data da factura ou documento equivalente que certifique a aquisio. ARTIGO 28
Livros de escriturao

1. Os sujeitos passivos no enquadrados nos regimes especiais previstos na seco III do captulo V do Cdigo do IVA, ou que no possuam, nem sejam obrigados a possuir

1. Se a declarao peridica prevista no artigo 32 do Cdigo do IVA, no for apresentada no respectivo prazo legal, os servios da Administrao Tributria devem proceder liquidao oficiosa do imposto, com base nos elementos de que disponha. 2. O imposto liquidado nos termos do nmero anterior deve ser pago na Recebedoria de Fazenda competente, no prazo de 30 dias a contar de notificao ao contribuinte, prazo esse que deve ser indicado na notificao. 3. A falta de pagamento no prazo referido no nmero anterior, implica, nos termos do artigo 44 do Cdigo das Execues Fiscais, a expedio e entrega s Execues Fiscais da respectiva certido de relaxe, para cobrana coerciva do imposto. 4. A liquidao referida no n. 1 fica sem efeito nos seguintes casos: a) Se o sujeito passivo, dentro do mesmo prazo referido no n. 3, apresentar a declarao em falta, sem prejuzo da penalidade que ao caso couber; b) Se a liquidao vier a ser corrigida pelos servios fiscais nos termos do artigo seguinte.

104 5. Se o imposto apurado nos termos do n. 1 tiver sido pago ou tiver sido extrada a certido de relaxe em conformidade com o disposto no n. 4 a respectiva importncia tomada em conta nas liquidaes efectuadas nos termos das alneas a) e b) do nmero anterior, cobrando-se ou creditando-se a diferena, se a houver. ARTIGO 32
Omisses ou inexactides

I SRIE NMERO 16 3. A notificao do apuramento do imposto nos termos do nmero anterior deve indicar, sob pena de nulidade, os novos elementos chegados ao conhecimento da Administrao Tributria. 4. A Direco de rea Fiscal competente no procede a qualquer liquidao ou cobrana quando o seu quantitativo seja inferior a 100,00MT. 5. A liquidao adicional e oficiosa pode ser agregada por anos civis num nico documento de cobrana.
CAPTULO V

1. Os servios da Administrao Tributria procedem rectificao das declaraes dos sujeitos passivos quando fundamentadamente considerem que nelas figura um imposto inferior ou uma deduo superior aos devidos, liquidando-se adicionalmente a diferena, e notificando-se, de conformidade o sujeito passivo. 2. As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes podem resultar directamente do seu contedo, do confronto com declaraes de substituio apresentadas para o mesmo perodo ou respeitantes a perodos de imposto anteriores ou ainda com outros elementos de que se disponha, designadamente relativos ao imposto sobre rendimento das pessoas singulares ou imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas ou informaes recebidas no mbito da cooperao e assistncia mtua entre Estados. 3. As inexactides ou omisses podem igualmente ser constatadas em visitas de fiscalizao efectuadas nas instalaes do sujeito passivo, atravs de exame dos seus elementos, bem como da verificao das existncias fsicas do estabelecimento. 4. Se for demonstrado, sem margem para dvidas, que foram praticadas omisses ou inexactides no registo e na declarao a que se referem, respectivamente, o n. 2 do artigo 47 e alnea c) do n. 1 do artigo 49, ambos do Cdigo do IVA, procede-se tributao do ano em causa com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente efectou, sem ter em conta o disposto no n. 1 do artigo 42 do mesmo Cdigo. ARTIGO 33
Compensaes

Regimes especiais do IVA ARTIGO 36

Regime de Iseno

Aos sujeitos passivos enquadrados no regime de iseno a que se refere o artigo 35 do Cdigo do IVA, aplicam-se s disposies previstas nos artigos 36 a 41 do mesmo Cdigo. ARTIGO 37
Regime de tributao simplificada

Aos sujeitos passivos enquadrados no regime de tributao simplificada a que se refere o artigo 42 do Cdigo do IVA, aplicam-se as disposies previstas nos artigos 43 a 50 do mesmo Cdigo.
CAPTULO VI

Regimes especficos do IVA

SECO I

Regime aplicvel s agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos

ARTIGO 38
mbito de aplicao

No pagamento de reembolsos, os servios da Administrao Tributria levam em conta, por deduo, as diferenas de imposto por si apuradas que se mostrem devidas e que no resultem de presuno ou estimativas, quer estas diferenas respeitem ao mesmo perodo de imposto quer a perodos de imposto diferentes, at a concorrncia do montante dos reembolsos pedidos, sem prejuzo do disposto no artigo 44 da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro. ARTIGO 34
Mtodos indirectos

1. Sem prejuzo do disposto no Cdigo do IVA, a liquidao do imposto com base em presunes, estimativas ou mtodos indirectos efectua-se nos casos e condies previstos nos artigos 91 e 92 da Lei n 2/2006, de 22 de Maro, de acordo com os parmetros estabelecidos no artigo 93 da referida lei. 2. A aplicao de mtodos indirectos nos termos do nmero anterior cabe ao Director de rea Fiscal competente. ARTIGO 35
Caducidade

1. S pode ser liquidado imposto nos cinco anos civis seguintes quele em que se verificou a sua exigibilidade. 2. At ao final do perodo referido no n. anterior, as rectificaes e as liquidaes oficiosas podem ser integradas ou modificadas com base no conhecimento ulterior de novos elementos, nos termos legais.

1. A disciplina da presente seco regulamenta s operaes das agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos, de acordo com o n. 5 do artigo 4 do Cdigo do IVA, quando: a) A operao consista na prestao de um conjunto combinado de servios ao cliente, e que este adquire por um preo nico sem que haja discriminao no preo final da parte que corresponde a cada um dos servios competentes; b) Actuem em nome prprio perante os clientes; c) Recorram, para a realizao dessas operaes, transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas por terceiros. 2. Quando a actuao das agncias de viagens ou dos organizadores de circuitos tursticos abranja operaes diferentes das referidas na alnea a) do n. 1 ou se faa em nome de outrem, so aplicveis as disposies gerais do Cdigo do IVA. 3. Sempre que a realizao da viagem ou circuito turstico sejam efectuados com meios prprios da agncia de viagens ou do organizador ou circuito, no aplicvel este regime mas sim as disposies gerais do Cdigo do IVA. Tratando-se de viagens que utilizem em parte meios prprios e em parte meios alheios, o regime especial aplicvel apenas parte que utilize meios alheios. 4. As vendas ao pblico e efectuadas por agncias retalhistas de viagens organizadas por agncias grossistas consideram-se sujeitas ao regime geral do Cdigo do IVA, excepto nos casos em que aquelas lhes acrescentem outros servios no meramente acessrios ou complementares e apresentem novo conjunto ao cliente em nome prprio, as quais so consideradas viagens diferentes, passando a estar sujeitas a este regime especfico.

16 DE ABRIL DE 2008 ARTIGO 39

Localizaes das operaes

105 ARTIGO 43
Apuramento do imposto devido

1. As operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos nos termos do artigo anterior so consideradas como uma nica prestao de servios, ainda que sejam proporcionadas ao cliente servios variados ao longo da viagem. 2. A prestao de servios referida no nmero anterior est sujeita a Imposto sobre o Valor Acrescentado, desde que a agncia de viagens ou o organizador de circuitos tursticos tenha no territrio nacional sede ou estabelecimento a partir dos quais preste os seus servios. ARTIGO 40
Facto gerador e exigibilidade

1. A prestao de servios considera-se efectuada no acto do pagamento integral da respectiva contraprestao ou imediatamente antes do incio da viagem ou alojamento, consoante o que se verificar primeiro. 2. considerado incio de viagem a altura em que efectuada a primeira prestao de servios ao cliente. ARTIGO 41
Valor tributvel

1. O valor tributvel das prestaes de servios efectuadas pelos sujeitos passivos referidos no artigo 38 deste Regulamento a respectiva margem bruta. 2. A margem bruta referida no nmero anterior resulta da diferena entre o total da contraprestao devida pelo cliente, excludo o IVA que onera a operao, e o custo efectivo, com IVA includo, suportado nas transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas por terceiros para benefcio directo do cliente. 3. No so considerados como suportados para benefcio directo do cliente todos os que no respeitem a servios que o cliente vai receber directamente durante a viagem, e nomeadamente os seguintes: a) Operaes de compra e venda ou troca de divisas; b) Gastos com publicidade ou promoo; c) Gastos de telefone, telex, fax, correspondncia e outros anlogos efectuados pela agncia ou pelo organizador do circuito turstico; d) Comisses pagas as agncias vendedoras. 4. A margem bruta apurada de forma global para cada perodo de tributao. 5. Todavia, nos perodos em que os custos referidos no n. 2 deste artigo forem superiores ao montante das respectivas contraprestaes recebidas, o excesso acresce aos custos registados no perodo seguinte. ARTIGO 42
Direito a deduo

Para apuramento do imposto devido relativamente s operaes abrangidas pela disciplina do presente diploma, procede-se do seguinte modo: a) Ao montante das contraprestaes, com IVA includo, respeitante s operaes tributveis registadas no perodo, deduz-se o montante, igualmente com incluso do IVA, dos custos registados no mesmo perodo relativos s transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas por terceiros para realizao da viagem e que resultem em benefcio directo do cliente. No caso de haver excesso negativo reportado do perodo anterior, deve o mesmo ser acrescido aos custos deste perodo; b)A diferena obtida nos termos da alnea anterior: (i) Se positiva, dividida pela soma da unidade e a taxa do IVA em vigor, arredondado o resultado por defeito ou por excesso para a unidade mais prxima; (ii) Se negativa reportada para o exerccio seguinte. c) Ao valor positivo encontrado na alnea b) aplica-se a taxa do IVA em vigor; d) Ao montante do imposto obtido nos termos da alnea anterior deduz-se o imposto suportado em outros bens e servios que, adquiridos ou importados pela agncia de viagens ou pelo organizador de circuitos tursticos no exerccio da sua actividade comercial, no tenham sido suportados para benefcio directo do cliente. ARTIGO 44
Alteraes de valor tributvel

1. Se, mantendo-se o valor da contraprestao devida pelo cliente, a diferena referida na alnea b) do artigo anterior vier a alterar-se para mais ou para menos por efeito de variaes no custo suportado nas transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas por terceiros para benefcio directo do cliente, o excesso do imposto fica a cargo do sujeito passivo, no tendo o cliente direito, ao reembolso das diferenas para menos. 2. Contudo, se depois de efectuada a prestao de servios nos termos estabelecidos pelo n. 1 do artigo 40 deste Regulamento, for alterado o valor da contraprestao devida pelo cliente, h lugar a rectificao do montante referido na alnea a) do artigo anterior. ARTIGO 45
Facturao

1. Os sujeitos passivos abrangidos pela disciplina da presente seco no tm direito deduo do IVA que onerou as transmisses de bens ou prestaes de servios referidos no artigo anterior. 2. Todavia, o imposto suportado ou devido pela agncia em relao a bens e servios que no os fornecidos por terceiros para benefcio directo do cliente, adquiridos ou importados no exerccio da sua actividade comercial dedutvel, nos termos gerais previstos no Cdigo do IVA.

1. Nas facturas emitidas pelos sujeitos passivos relativamente a operaes sujeitas ao regime especfico desta seco, no h discriminao de qualquer valor do IVA, delas devendo constar apenas a meno "IVA includo". 2. As facturas referidas no nmero anterior no conferem, em caso algum, ao adquirente, direito de deduo do respectivo IVA suportado. ARTIGO 46
Escriturao das operaes

1. As operaes efectuadas pelas agncias de viagens e organizadoras de circuitos tursticos abrangidos por este regime devem ser escrituradas em registo especial, de modo a evidenciar os elementos referidos no n. 1 do artigo 41 deste Regulamento.

106 2. O registo especial a que se refere o nmero anterior efectuado atravs de modelo prprio.
SECO II

I SRIE NMERO 16 d) Ao montante do imposto obtido nos termos da alnea anterior deduz-se o imposto suportado e dedutvel nos termos do n. 5 deste artigo. 7. As transmisses de bens em segunda mo sujeitas ao regime especfico de tributao da margem so isentas de imposto quando efectuadas nos termos do artigo 13 do Cdigo do IVA. 8. O imposto liquidado pelo vendedor nas transmisses de bens sujeitos ao regime especfico de tributao da margem no discriminado na factura a emitir nos termos do nmero seguinte, no sendo, pois, dedutvel pelo sujeito passivo adquirente, ainda que este destine os bens sua actividade tributada. 9. As facturas ou documentos equivalentes, emitidos pelos revendedores relativamente s transmisses sujeitas a este regime especfico da margem devem conter a meno IVA - "Bens em Segunda Mo". 10. As transmisses sujeitas ao regime de tributao da margem devem ser escrituradas de modo a evidenciar os elementos que permitem concluir a verificao das condies previstas no n. 1 e dos elementos determinantes do valor tributvel referidos no n. 2, ambos deste artigo. 11. Quando, no mbito da sua actividade, o sujeito passivo aplique, simultaneamente, o regime geral do IVA e o regime especfico de tributao da margem, deve proceder ao registo separado das respectivas operaes. ARTIGO 49
Regime aplicvel aos organizadores de vendas em sistema de leilo

Regime aplicvel aos bens em segunda mo

ARTIGO 47
mbito de aplicao

1. A disciplina da presente seco regulamenta as transmisses de bens em segunda mo efectuadas por sujeitos passivos revendedores, de acordo com a alnea g) do n. 3 do artigo 3 do Cdigo do IVA, quando no optem pela aplicao de regime geral do referido Cdigo. 2. Para efeitos deste regime especfico, so tambm considerados bens em segunda mo os objectos da arte, de decorao e as antiguidades, tal como so definidos nas alneas a) a f) do n. 6 do artigo 3 do Cdigo do IVA. 3. Esta disciplina , porm, obrigatria nas transmisses dos mesmos bens, efectuadas por organizadores de vendas em leilo que actuem em nome prprio mas por conta de um comitente, no mbito de um contrato de comisso de venda. ARTIGO 48
Regime aplicvel aos revendedores de bens em segunda mo

1. As transmisses de bens em segunda mo efectuadas por um sujeito passivo revendedor so sujeitas ao regime de tributao da margem, sempre que os bens tenham sido adquiridos no territrio nacional, a um particular, a um outro revendedor tambm sujeito ao regime especial da margem, ou a um sujeito passivo que os transmitiu no mbito da alnea e) do n. 12 do artigo 9 ou dos regimes especiais previstos nos artigos 35 e 42, todos do Cdigo do IVA. 2. O valor tributvel das transmisses de bens referidas no nmero anterior constitudo pela diferena, devidamente justificada, entre o total da contraprestao devida pelo cliente, determinada nos termos do artigo 15 do Cdigo do IVA, excludo o IVA, que onera a operao, e o preo de compra dos mesmos bens. 3. A margem determinada de forma individual para cada bem, no podendo o excesso do preo de compra sobre o preo de venda afectar o valor tributvel de outras transmisses. 4. Sempre que o preo de compra no esteja devidamente justificado e/ou existam indcios fundamentados para supor que ele no traduz o valor real praticado, pode a Administrao Tributria proceder respectiva determinao. 5. H lugar direito a deduo, nos termos gerais do Cdigo do IVA, apenas em relao ao imposto suportado nas reparaes, manuteno ou outras prestaes de servios respeitantes aos bens sujeitos a este regime especial. 6. Para apuramento do imposto devido relativamente a cada bem vendido ao abrigo da disciplina do presente regime, procedese do seguinte modo: a) Ao montante da contraprestao obtida ou a obter do cliente, com IVA includo, deduz-se o montante global do preo de compra pago ou a pagar ao fornecedor; b) A diferena obtida nos termos da alnea anterior dividida pela soma da unidade e a taxa do IVA em vigor, arredondando o resultado por defeito ou por excesso para a unidade mais prxima; c) Ao valor positivo encontrado na alnea b) aplica-se a taxa do IVA em vigor;

1. So sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado, segundo o regime especfico de tributao da margem, previsto neste Regulamento, as transmisses de bens em segunda mo efectuadas por organizadores de venda em leilo que actuem em nome prprio, nos termos de um contrato de comisso de venda, e os bens tenham sido adquiridos no territrio nacional, a um comitente que seja um particular, a um outro revendedor tambm sujeito ao regime especfico da margem ou um sujeito passivo que os transmita no mbito da alnea e) do n. 12 do artigo 9, ou dos regimes especiais previstos nos artigos 35 e 42, todos do Cdigo do IVA. 2. O valor das transmisses de bens efectuadas por organizadores de vendas em leilo, de acordo com o disposto no n. 1, constitudo pelo montante facturado ao comprador, nos termos do n 4, depois de deduzidos: a) O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador de vendas em leilo ao seu comitente, determinado nos termos do n. 3 deste artigo; b) O montante do imposto devido pelo organizador de vendas em leilo, relativo transmisso de bens. 3. O montante lquido pago ou a pagar pelo organizador da venda em leilo ao seu comitente igual diferena entre o preo de adjudicao do bem em leilo e o montante da comisso obtida ou a obter, pelo organizador da venda em leilo, do respectivo comitente, de acordo com o estabelecido no contrato de comisso de venda. 4. O organizador de vendas em leilo deve fornecer ao comprador uma factura ou documento equivalente, com indicao do montante total da transmisso dos bens e em que se especifique, nomeadamente: a) O preo de adjudicao do bem; b) Os impostos, direitos, contribuies e taxas, com excluso do prprio imposto sobre o valor acrescentado;

16 DE ABRIL DE 2008 c) As despesas acessrias, tais como despesas de comisso, embalagem, transporte e seguro, cobradas pelo organizador ao comprador do bem. 5. As facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos sujeitos passivos organizadores de vendas em leilo, devem conter a meno "IVA Regime especfico de vendas em leilo", sem discriminar o imposto sobre o valor acrescentado, o qual no , pois passvel de deduo pelo adquirente. 6. Os organizadores de vendas em leilo a quem for transmitido o bem nos termos de um contrato de comisso de venda em leilo deve apresentar, no prazo de cinco dias teis contados a partir da data de realizao da venda em leilo, um relatrio ao seu comitente, no qual deve identificar os intervenientes no contrato e indicar, nomeadamente, o preo de adjudicao do bem, deduzido o montante da comisso obtida ou a obter do comitente. 7. O relatrio referido no nmero anterior substitui a factura que o comitente, no caso de ser sujeito passivo, deve entregar ao organizador da venda do leilo. 8. Os organizadores de vendas em leilo que efectuem transmisses de bens nas condies do n. 1 so obrigados a registar, em contas de terceiros e devidamente justificados: a) Os montantes obtidos ou a obter do comprador do bem; b) Os montantes reembolsados ou a reembolsar ao comitente.
CAPTULO VII

107 erro de facto imputvel aos servios. 3. Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at data processamento do ttulo acrescidos importncia deste. 4. A taxa de juro a aplicar a de juros compensatrios, prevista no artigo 25 do Regulamento do Cdigo do IRPC.
CAPTULO VIII

Disposies finais ARTIGO 53

Limites das amostras e ofertas de pequeno valor

Os limites a que se refere a alnea e) do artigo 3 do Cdigo do IVA, relativo as amostras e ofertas de pequeno valor so fixados por despacho do Ministro que superintende a rea das finanas. ARTIGO 54
Arquivo

Os sujeitos passivos do IVA so obrigados a arquivar e conservar em boa ordem durante os 10 anos civis subsequentes todos os livros, registos e respectivos documentos de suporte, incluindo, quando a contabilidade estabelecida por meios informticos, os relativos analise, programao e execuo dos tratamentos. ARTIGO 55
Centralizao da escrita

Garantias dos contribuintes ARTIGO 50

Reclamaes

Os sujeitos passivos do IVA, os seus representantes e as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006 de 22 de Maro. ARTIGO 51
Anulao oficiosa do imposto

1. Quando, por motivos imputveis aos servios, tenha sido liquidado imposto superior ao devido, no tendo ainda decorrido 5 anos sobre o pagamento ou, na sua falta sobre a abertura dos cofres para cobrana virtual, procede-se a anulao oficiosa da parte do imposto que se mostrar indevido. 2. Sem prejuzo de disposies especiais, o direito a deduo ou ao reembolso do imposto entregue em excesso s pode ser exercido at ao decurso de 5 anos aps o nascimento do direito deduo ou pagamento em excesso do imposto, respectivamente. 3. No se procede a anulao quando o seu quantitativo seja inferior a 100,00MT. ARTIGO 52
Anulao da liquidao

1. Os contribuintes que distribuem a sua actividade por mais de um estabelecimento devem centralizar num deles a escriturao relativa s operaes realizadas em todos. 2. No caso previsto no n. 1, a escriturao das operaes realizadas deve obedecer os seguintes princpios: a) No estabelecimento escolhido para a centralizao devem manter-se os registos de centralizao, bem como os respectivos documentos de suporte; b) Devem existir registos dos movimentos de cada estabelecimento, incluindo os efectuados entre eles. 3. O estabelecimento escolhido para a centralizao deve ser o mesmo para efeitos dos Impostos sobre o Rendimento. ARTIGO 56
Servios tributrios competentes

1. Anulada a liquidao, quer oficiosamente que por deciso do tribunal competente, restitui-se a respectiva importncia mediante o processamento do correspondente ttulo de crdito. 2. Contam-se juros a favor do beneficirio da restituio sempre que, tendo sido pago o imposto, a Administrao Tributria seja convencida em reclamao ou recurso da liquidao de que houve

1. Para efeitos do cumprimento das obrigaes do Cdigo do IVA e do presente diploma, considera-se Direco de rea Fiscal competente ou Recebedoria de Fazenda competente as da rea fiscal onde o contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, o domiclio. 2. Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas, com domiclio ou sede fora do territrio nacional, a Direco de rea Fiscal, ou Recebedoria de Fazenda competentes so a da rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante. 3. No caso de no existncia de um estabelecimento estvel ou representante, considera-se competente a Direco de rea Fiscal ou Recebedoria de Fazenda da rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do adquirente, nos termos do n. 3 do artigo 26 do Cdigo do IVA. 4. Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas operaes realizadas na importao de bens, so competentes os respectivos servios aduaneiros, nos termos definidos neste Cdigo e nas normas especficas aplicveis.

108

I SRIE NMERO 16 2. Ficam sujeitos tributao os rendimentos, quer em dinheiro, quer em espcie, seja qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos. ARTIGO 2
Incidncia real

ARTIGO 57
Remessa e prova da entrega de declarao ou outros documentos

1. As declaraes que, segundo a lei, devam ser apresentadas administrao tributria, bem como os documentos de qualquer outra natureza, podem ser remetidos pelo correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado e franquiado, para a devoluo imediata, tambm sob registo, dos duplicados ou dos documentos, quando for caso disso. 2. Quando a lei mande efectuar a entrega de declaraes ou outros documentos em mais de um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante com meno de recibo. Decreto n. 8/2008
de 16 de Abril

1.O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares IRPS incide sobre o valor global anual dos rendimentos referidos no artigo anterior, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, nos termos do Cdigo do IRPS, aprovado pela Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro; 2. Os rendimentos das categorias referidas no n. 1 do artigo 1 deste Regulamento so determinados de acordo com os artigos 2 a 17 do Cdigo do IRPS, auferidos por pessoas singulares que residam no territrio moambicano e as que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos. ARTIGO 3
Taxas

Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pela Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro, no uso da competncia atribuda pelo artigo 2 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta: Artigo 1. aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante. Art. 2. Com vista a simplificar os procedimentos e formas de cobrana do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, fica autorizado o Ministro das Finanas a criar ou alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que se tornem necessrios ao cumprimento das obrigaes decorrentes do presente diploma. Art. 3. So revogadas as disposies e demais legislao que contrariem o presente diploma. Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro de 2008 Publique-se. A Primeira-Ministra, Lusa Dias Diogo.

As taxas gerais do imposto fixadas no artigo 54 do Cdigo do IRPS, aprovado pela Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro, variam de 10% a 32%, por escales de rendimento colectveis anuais, de acordo com a tabela constante do mesmo artigo.
CAPTULO II

Determinao do rendimento colectvel

SECO I

Regras Gerais

ARTIGO 4
Englobamento

O rendimento colectvel em IRPS determina-se, procedendo ao englobamento dos rendimentos das categorias mencionadas no n. 1 do artigo 1 deste Regulamento, auferidos em cada ano, com base nas regras estabelecidas nos artigos 26 a 53 do Cdigo do IRPS e nas disposies seguintes. ARTIGO 5
Rendimentos do trabalho dependente

Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

CAPTULO I

Para a determinao do rendimento colectvel, aos rendimentos ilquidos da primeira categoria auferidos anualmente, deduzem-se as quotizaes sindicais, bem como as indemnizaes referidas na alnea b) do artigo 29 do Cdigo do IRPS. ARTIGO 6
Rendimentos empresarias e profissionais

Princpios gerais ARTIGO 1

mbito de aplicao

1. O presente regulamento estabelece a forma e os procedimentos de tributao do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares e aplica-se aos rendimentos provenientes das categorias seguintes, depois de feitas as correspondentes dedues e abatimentos, nos termos da Lei n. 33/2007, de 31 de Dezembro: a) Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente; b) Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais; c) Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais valias; d) Quarta Categoria: rendimentos prediais; e) Quinta Categoria: outros rendimentos.

O apuramento do rendimento colectvel da segunda categoria determina-se com base na contabilidade organizada, no regime simplificado de escriturao e na aplicao do regime simplificado de determinao do rendimento colectvel, de acordo com os artigos 74, 73 e 33, todos do Cdigo do IRPS, respectivamente, observando as disposies dos artigos 30 a 38 do mesmo Cdigo. ARTIGO 7
Rendimentos de capitais e mais-valias

1. Para a determinao dos rendimentos da terceira categoria deve-se observar as regras previstas nos artigos 39 a 47 do Cdigo do IRPS e nos nmeros seguintes deste artigo. 2. Na determinao das mais valias o valor de aquisio ou equiparado de direitos reais sobre os bens imveis e afectao de quaisquer bens do patrimnio particular a actividade

16 DE ABRIL DE 2008 empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu proprietrio, corrigido pela aplicao de coeficientes, para o efeito aprovados por despacho do Ministro que superintende a rea das finanas, sempre que tenham decorrido mais de 24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao ou afectao. 3. Para efeitos do nmero anterior a data de aquisio a que constar do ttulo aquisitivo, sem prejuzo do disposto nas alneas seguintes: a) No caso do valor de aquisio de imveis construdos pelos prprios sujeitos passivos corresponder ao valor patrimonial inscrito na matriz, acrescido dos custos de construo devidamente comprovados, se superior quele, a data relevante para efeitos de inscrio na matriz; b) No caso de transferncia para o patrimnio particular do titular de rendimentos da segunda categoria de quaisquer bens afectos actividade empresarial e profissional, considera-se valor de aquisio o valor de mercado data da transferncia. 4. Existindo divergncia entre o valor real e o valor declarado da transmisso, devidamente fundamentado, a Administrao Tributria tem a faculdade de proceder respectiva determinao. 5. Se a divergncia referida no nmero anterior recair sobre o valor de alienao de aces ou outros valores mobilirios, atende-se s seguintes regras: a) Estando cotados em Bolsa, o valor de alienao o da respectiva cotao data da transmisso ou, em caso de desconhecimento desta, o da maior cotao no ano a que a mesma se reporta; b) No estando cotados em Bolsa, o valor de alienao o que lhe corresponder, apurado com base no ltimo balano. 6 . Na mesma situao referida nos n.s 4 e 5, e quando se trate de quotas sociais, considera-se como valor de alienao o que quelas corresponda, apurado com base no ltimo balano. ARTIGO 8
Rendimentos prediais

109 ARTIGO 9
Outros rendimentos

O apuramento dos rendimentos da quinta categoria previstos nos artigos 16 e 17, ambos do Cdigo do IRPS determinado sem quaisquer dedues, considerando para o efeito os rendimentos obtidos, de acordo com o artigo 49 do mesmo Cdigo.
SECO II

Processo de determinao do rendimento colectvel

ARTIGO 10
Declarao de rendimentos

1. Os sujeitos passivos apresentam, anualmente, a declarao referida no artigo 52 do Cdigo do IRPS, relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes para a sua concreta situao tributria, devendo ser-lhe juntos, fazendo dela parte integrante: a) Os anexos e outros documentos que para o efeito sejam mencionados no referido modelo; b) Os elementos mencionados no n. 5 do artigo 57 do Cdigo do IRPC, quando se aplicar o disposto no n. 1 do artigo 14 do Cdigo do IRPS, entendendo-se que os valores a mencionar relativamente s aces entregues so o valor nominal e o valor de aquisio das mesmas nos termos do artigo 45 do Cdigo do IRPS. 2. Nas situaes de co-titularidade, tratando-se de rendimentos da segunda categoria, incumbe ao co-titular a quem pertena a respectiva administrao apresentar, na sua declarao de rendimentos, a totalidade dos elementos contabilsticos exigidos nos termos das seces precedentes para o apuramento do rendimento tributvel, nela identificando os restantes co-titulares e a parte que lhes couber. 3. Sempre que as declaraes no forem consideradas claras ou nelas se verifiquem faltas ou omisses, a Administrao Tributria notifica os sujeitos passivos ou os seus representantes para, por escrito, e no prazo que lhes for fixado, no inferior a cinco, nem superior a quinze dias, prestarem os esclarecimentos indispensveis. ARTIGO 11
Dispensa de apresentao de declarao

1. A determinao dos rendimentos da quarta categoria feita de acordo com o artigo 48 do Cdigo do IRPS, deduzindo aos rendimentos brutos auferidos anualmente os seguintes montantes: a) Despesas de manuteno e de conservao, realizadas pelos sujeitos inerentes ao imvel; b) Juros de emprstimos, pagos a instituies de crdito moambicanas, devidamente documentadas e resultantes de emprstimos para aquisio ou construo de habitao prpria; c) Encargos de conservao, fruio e outros, suportados obrigatoriamente e comprovados, pelo condmino, no caso de fraco autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal; d) Imposto predial autrquico. 2. Para efeitos da deduo prevista na alnea a) do nmero anterior, presume-se que as despesas correspondem a 30% do rendimento englobado, excepto no caso de valores superiores que o sujeito passivo provar documentalmente. 3. A deduo a que se refere a alnea b) do n. 1 s considerada, quando englobado o valor das respectivas rendas e at a concorrncia deste montante. 4. O disposto nos nmeros anteriores no se aplica a sublocao.

Ficam dispensados de apresentar a declarao de rendimentos os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita: a) Apenas tenham auferido rendimentos tributados pelas taxas liberatrias, que no sejam rendimentos de aces, e no optem, quando legalmente permitido, pelo seu englobamento; b) Apenas tenham auferido rendimentos da primeira categoria no valor igual ou inferior a 100 000,00MT desde que tenha sido objecto, pela totalidade, de reteno na fonte do correspondente IRPS, podendo, se o desejarem, optar pelo englobamento. ARTIGO 12
Contribuintes casados

1. Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se como sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direco, devendo ser apresentada uma nica declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente.

110 2. Havendo separao de facto, cada um dos cnjuges pode apresentar declarao dos seus prprios rendimentos e dos rendimentos dos dependentes a seu cargo, mas, neste caso, observa-se o seguinte: a) Sem prejuzo do disposto na alnea c) deste nmero, as dedues colecta previstas neste Regulamento, no podem exceder o menor dos limites fixados em funo da situao pessoal dos sujeitos passivos ou 50% dos restantes limites quantitativos, sendo esta regra aplicvel, com as devidas adaptaes, aos abatimentos e s dedues por benefcios fiscais; b) No aplicvel o disposto no artigo 55 do Cdigo do IRPS; c) Cada um dos cnjuges tem direito deduo referida na alnea b) do n. 1 do artigo 60 do Cdigo do IRPS. ARTIGO 13
Prazo de entrega das declaraes

I SRIE NMERO 16 2. Se durante o ano a que o imposto respeite se constituir a sociedade conjugal ou se dissolver por declarao de nulidade ou anulao do casamento, por divrcio ou por separao judicial de pessoas e bens, a tributao dos sujeitos passivos feita de harmonia com o seu estado civil em 31 de Dezembro do ano a que respeita o rendimento, nos termos seguintes: a) Se forem divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens, devem englobar os rendimentos prprios e a sua parte nos rendimentos comuns, se os houver, bem como os rendimentos dos dependentes a seu cargo; b) Se forem casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, devem ser englobados todos os rendimentos prprios de cada um dos cnjuges e os rendimentos comuns, havendo-os, bem como os rendimentos dos dependentes a seu cargo. 3. Se em 31 de Dezembro se encontrar interrompida a sociedade conjugal por separao de facto, cada um dos cnjuges engloba os seus rendimentos prprios, a sua parte nos rendimentos comuns e os rendimentos dos dependentes a seu cargo. ARTIGO 17
Falecimento de titular de rendimentos

1. A declarao a que se refere o artigo 10 deste Regulamento entregue: a) De Janeiro a 31 de Maro do ano seguinte, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio, rendimentos da primeira categoria; b) De Janeiro a 30 de Abril, nos restantes casos. 2. A declarao a que se refere o nmero anterior ainda apresentada nos trinta dias imediatos ocorrncia de qualquer facto que determine alterao dos rendimentos j declarados ou implique, relativamente a anos anteriores, a obrigao de os declarar. 3. No caso dos sujeitos passivos com rendimentos da segunda Categoria a declarao a que se refere o artigo 10 do presente Regulamento entregue em triplicado. ARTIGO 14
Local de entrega das declaraes

Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data do bito so considerados, a partir de ento, nos englobamentos a efectuar em nome das pessoas que os passaram a auferir, procedendo-se, na falta de partilha at ao fim do ano a que os rendimentos respeitam, sua imputao aos sucessores e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos bens. ARTIGO 18
Notificao e fundamentao dos actos

1. As declaraes e demais documentos devem ser entregues na Direco de rea Fiscal competente do domiclio fiscal do sujeito passivo ou conforme vier a ser definido pela Administrao Tributria. 2. O cumprimento das obrigaes declarativas estabelecidas neste Regulamento pode ainda ser efectuado atravs dos meios disponibilizados no sistema de transmisso electrnica de dados, para o efeito autorizado. ARTIGO 15
Rendimentos litigiosos

1. Os actos de fixao ou alterao previstos no artigo 53 do Cdigo do IRPS, so sempre notificados aos sujeitos passivos, com a respectiva fundamentao. 2. A fundamentao deve ser expressa, atravs de exposio, ainda que sucinta, das razes de facto e de direito da deciso, equivalendo falta de fundamentao a adopo de fundamentos que, por obscuridade, contradio ou insuficincia, no esclaream concretamente sua motivao. 3. A falta de fundamentao acarreta a nulidade do acto, no produzindo quaisquer efeitos. ARTIGO 19
Reviso dos actos de fixao

Se a determinao do titular ou do valor de quaisquer rendimentos depender de deciso judicial, o englobamento s se faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se na declarao de rendimentos do ano em que transite. ARTIGO 16
Sociedade conjugal

O sujeito passivo pode, salvo em caso de aplicao do regime simplificado de determinao do rendimento colectvel, solicitar a reviso do rendimento tributvel fixado por mtodos indirectos, nos termos previstos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos.
CAPTULO III

Liquidao ARTIGO 20
Procedimentos e formas de liquidao

1. Se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido um dos cnjuges, englobada em nome do cnjuge sobrevivo a totalidade dos rendimentos auferidos pelo agregado familiar, aplicando-se, para efeitos de apuramento da dvida do imposto, o regime dos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens caso o bito ocorra durante o segundo semestre.

1. A liquidao do IRPS processa-se nos seguintes termos: a) Quando a liquidao seja efectuada pelo sujeito passivo, nos casos previstos na alnea b) do artigo 58 do Cdigo do IRPS, tem por base o rendimento colectvel constante da declarao;

16 DE ABRIL DE 2008 b) Tendo sido apresentada declarao dentro do prazo legal, sem se ter optado pela autoliquidao, quando esta for facultativa, a liquidao tem por base o rendimento colectvel determinado com base nos elementos declarados, sem prejuzo do disposto no n. 4 do artigo 53 do Cdigo do IRPS; c) Quando a declarao a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 13 deste Regulamento seja apresentada dentro do prazo legal, sem que se tenha procedido autoliquidao, quando esta for obrigatria, a liquidao tem por base o rendimento colectvel constante da declarao, sem prejuzo da sano estabelecida para a infraco praticada; d) Na falta de apresentao da declarao dentro do prazo legal, quando a autoliquidao seja obrigatria, a liquidao tem por base a totalidade do rendimento colectvel do ano mais prximo que se encontre determinado, e em cujo apuramento tenham sido considerados rendimentos da segunda categoria se, no tendo sido ainda declarada a respectiva cessao de actividade, salvo se for possvel efectuar a liquidao com base em declarao entretanto apresentada; e) Nos restantes casos, a liquidao tem por base os elementos de que os servios da Administrao Tributria disponham, devendo, sempre que possvel, tomar-se em considerao os elementos constantes das declaraes, ainda que entregues fora do prazo legal. 2. Para efeitos do disposto na alnea c) do nmero anterior, equivale falta de autoliquidao o no pagamento, total ou parcial, do imposto. 3. Em todos os casos previstos no nmero anterior, a liquidao pode ser corrigida, se for caso disso, dentro dos cinco anos seguintes quele a que o rendimento respeita, cobrando-se ou anulando-se as diferenas apuradas. ARTIGO 21
Prazo para liquidao

111 2. Proceder-se ainda a liquidao adicional, sendo caso disso, em consequncia de: a) Exame contabilidade do sujeito passivo; b) Erros de facto ou de direito ou omisses verificadas em qualquer liquidao, de que haja resultado prejuzo para o Estado. ARTIGO 23
Reforma de liquidao

Sempre que, relativamente s entidades a que se aplique o regime definido para imputao especial, prevista no artigo 24 do Cdigo do IRPS, haja lugar a correces que determinem alterao dos montantes imputados aos respectivos scios ou membros, os servios competentes da Administrao Tributria, procedem reforma da liquidao efectuada queles, cobrandose ou anulando-se em consequncia as diferenas apuradas. ARTIGO 24
Juros compensatrios

1. So devidos juros compensatrios quando, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido ou a entrega de imposto a pagar antecipadamente, bem como quando for retardada a entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido no mbito da substituio tributria ou do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado. 2. So igualmente devidos juros compensatrios nos termos referidos no n. 1 quando o sujeito passivo, por facto a si imputvel, tenha recebido reembolso superior ao devido. 3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se tambm haver lugar a juros compensatrios quando, por facto imputvel ao contribuinte, este aufira reembolso superior ao devido. 4. Os juros compensatrios contam-se dia a dia desde o termo do prazo de apresentao da declarao ou o termo do prazo de entrega do imposto retido ou autonomamente liquidado ou do que o devia ter sido at ao suprimento ou correco da falta que motivou o retardamento da liquidao. 5. Entende-se haver sempre retardamento da liquidao do imposto quando as declaraes de rendimentos a que se refere o artigo 10 deste Regulamento sejam apresentadas fora dos prazos estabelecidos. 6. A taxa de juros compensatrios corresponde taxa interbancria (MAIBOR 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, em vigor na data da entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido ou da entrega do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado. 7. Os juros compensatrios devidos so liquidados conjuntamente com: a) O imposto devido, sempre que a liquidao ou o apuramento deste devam ser efectuados pela Administrao Tributria; b) O imposto retido ou que o devia ter sido, bem como o imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado, sempre que as entidades devedoras cumpram as obrigaes de entrega, fora dos prazos legalmente estabelecidos.

A liquidao do IRPS deve ser efectuada no ano imediato quele a que os rendimentos respeitam, nos seguintes prazos: a) At 30 de Abril, do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos, quando no compreendidos na segunda categoria e nos casos em que tenha havido autoliquidao, com base na declarao apresentada no prazo referido na alnea a) do n. 1 do artigo13 deste regulamento; b) At ao dia 30 de Maio, com base na declarao apresentada no prazo referido na alnea b) do n. 1 do artigo 13 deste Regulamento e at 31 de Julho no caso previsto na alnea d) do n. 1 do artigo 20 do presente regulamento. ARTIGO 22
Liquidao adicional

1. Procede-se a liquidao adicional sempre que, depois de liquidado o imposto, se verifique ser de exigir em virtude de correces efectuadas nos termos do disposto no n. 3 do artigo 20 deste Regulamento ou de fixao do rendimento tributvel, nos casos previstos no Cdigo do IRPS, imposto superior ao liquidado.

112 ARTIGO 25
Prazo de caducidade

I SRIE NMERO 16 pagamento, do vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, consoante os casos, ou, tratando-se de comisses, pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos, no acto do seu pagamento ou colocao disposio, a deduzir-lhes as importncias correspondentes aplicao das taxas neles previstas por conta do imposto respeitante ao ano em que esses actos ocorrem. 2. As quantias retidas devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal do sujeito passivo, nos prazos indicados nos nmeros seguintes. 3. As quantias retidas nos termos dos artigos 30 a 32 deste regulamento, devem ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas. 4. Sempre que se verifiquem incorreces nos montantes retidos, devidas a erros imputveis entidade devedora dos rendimentos, deve a sua rectificao ser feita na primeira reteno a que deva proceder-se aps a deteco do erro, sem porm, ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual. ARTIGO 30
Reteno sobre rendimentos da primeira categoria

1. A liquidao do IRPS, ainda que adicional, e, bem assim, a reforma da liquidao s podem efectuar-se nos cinco anos seguintes quele a que o rendimento respeite, devendo, dentro do mesmo prazo, ser notificada ao sujeito passivo. 2. A propositura da aco de liquidao do imposto, no caso de rendimentos litigiosos, determina a suspenso da contagem do prazo de caducidade at ao trnsito em julgado da deciso 3. Em caso de ter sido efectuado reporte de resultado lquido negativo, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito. ARTIGO 26
Reviso oficiosa

1. Sempre que, por motivos imputveis aos servios ou por duplicao de colecta, da liquidao tenha resultado imposto superior ao devido, procede-se revogao total ou parcial daquela. 2. Revogado o acto de liquidao, emitida a correspondente nota de crdito. 3. O crdito ao reembolso de importncias indevidamente cobradas pode ser satisfeito por ordem de pagamento ou por compensao nos termos previstos na lei. ARTIGO 27
Juros indemnizatrios

1. Sempre que, estando pago o imposto, se determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos servios, so contados juros correspondentes taxa de juro interbancria (MAIBOR 12 meses) acrescida de 2 pontos percentuais, a favor do sujeito passivo. 2. O juro contado dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da nota de crdito, na qual includo.
CAPTULO IV

Pagamento ARTIGO 28
Pagamento do imposto

1. O IRPS deve ser pago at ao dia 31 de Maio, do ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos, excepto nos seguintes casos: a) Quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na primeira parte da alnea b) do artigo 21 do presente Regulamento, caso em que o imposto devido deve ser pago at 30 de Junho; b) Quando a liquidao seja efectuada nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 20 deste Regulamento, caso em que o imposto liquidado deve ser pago at 31 de Agosto, acrescidos os juros compensatrios que se mostrarem devidos. 2. As importncias efectivamente retidas ou pagas nos termos dos artigos 29 a 33 deste Regulamento, so deduzidas ao valor do imposto respeitante ao ano em que ocorreu a reteno ou pagamento, sem prejuzo da aplicao das regras do reporte de rendimento. ARTIGO 29
Reteno na fonte-regras gerais

1. As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, fixos ou variveis, com excepo das penses, incluindo as de alimentos, so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares, com excepo dos rendimentos provenientes de: a) Subsdios de residncia ou equivalentes a utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal, excepto casas prprias localizadas no recinto do empreendimento e os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de rgo social, desde que no sejam certas e regulares; b) Utilizao de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal, sobre a imputao quele da referida viatura automvel, desde que no sejam certas e regulares; c) Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho, quando no atribudas pela respectiva entidade patronal. 2. As entidades devedoras e os titulares de rendimentos do trabalho dependente so obrigados, respectivamente: a) A solicitar ao sujeito passivo, no incio do exerccio de funes ou antes de ser efectuado o primeiro pagamento ou colocado disposio, os dados indispensveis relativos sua situao pessoal e familiar; b) A prestar a informao a que se refere a alnea anterior, em declarao apresentada em dois exemplares, sendo um destinado entidade patronal e o outro a ser entregue em qualquer Direco de rea Fiscal. ARTIGO 31
Reteno na fonte de rendimentos fixos ou variveis

1. Nos casos previstos nos artigos 30 a 32 deste Regulamento e noutros estabelecidos na lei, a entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno na fonte obrigada, no acto do

As entidades que paguem ou coloquem disposio rendimentos do trabalho dependente fixos ou variveis, devem, no momento do seu pagamento ou colocao disposio, reter o imposto de harmonia com as disposies estabelecidas em Diploma Ministerial do Ministro que superintende a rea das finanas.

16 DE ABRIL DE 2008 ARTIGO 32

Reteno sobre rendimentos de outras categorias

113 b) Deixem de ser auferidos rendimentos da segunda categoria que os tornam obrigatrios. 4. Os pagamentos por conta podem ser reduzidos pelos sujeitos passivos quando o pagamento por conta a efectuar for superior diferena entre o imposto total que os sujeitos passivos julgarem devido e os pagamentos e retenes j feitos. 5. Verificando-se, pela declarao de rendimentos do ano a que respeita o imposto, que, em consequncia da cessao ou reduo dos pagamentos por conta, deixou de pagar-se uma importncia superior a 20% da que, em condies normais, teria sido entregue, h lugar a juros compensatrios desde o termo do prazo em que cada entrega devia ter sido efectuada at ao termo do prazo para a apresentao da declarao ou at a data da autoliquidao, se anterior. 6. Os juros compensatrios referidos no nmero anterior so calculados nos termos e taxa prevista no artigo 24 deste Regulamento, contando-se dia a dia desde o termo do prazo fixado para cada pagamento at data em que, por lei, a liquidao deva ser feita. ARTIGO 34
Pagamento fora do prazo normal

1. As entidades que disponham ou devam dispr de contabilidade organizada so obrigadas a reter o imposto, mediante a aplicao da taxa de 20%, aos rendimentos ilquidos de que sejam devedoras, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, tratando-se: a) De rendimentos de capitais; b) De rendimentos prediais; c) De rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios; d) De rendimentos do trabalho independente ou de comisses pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos. 2. Tratando-se de rendimentos sujeitos a tributao pelas taxas liberatrias, previstas no artigo 57 do Cdigo do IRPS: a) As entidades devedoras dos rendimentos deduzem a importncia correspondente s taxas nele fixadas; b) As entidades que paguem ou coloquem disposio dos respectivos titulares, residentes em territrio moambicano, por conta de entidades que no tenham aqui residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que possa imputar-se o pagamento, rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador, deduzem a importncia correspondente taxa de 20%. 3. Para aplicao da taxa de 20% prevista no n. 1, aos rendimentos prediais tomado em considerao a deduo de 30% a ttulo de despesas de manuteno e conservao a que se refere o n. 1 do artigo 48 do Cdigo do IRPS. 4 . Consideram-se rendimentos de trabalho independente, para efeitos do n. 1, os correspondentes a pagamentos que tenham lugar em remunerao de trabalho tcnico ou cientfico, exercido em regime livre,inclundo servio de consultorias, estudos, pareceres e outros trabalhos ou actividades da mesma natureza, sempre que no seu desempenho predomine carcter cientfico, tcnico ou artstico da respectiva profisso. ARTIGO 33
Pagamentos por conta

Quando, por qualquer razo, no se proceda liquidao no prazo previsto no artigo 21 do presente Regulamento, o sujeito passivo notificado para satisfazer o imposto devido no prazo de trinta dias a contar da notificao. ARTIGO 35
Local de pagamento

1. O pagamento do IRPS deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das Direces de reas Fiscais, podendo ainda ser efectuado nos bancos autorizados ou em qualquer outro local determinado por lei. 2. No caso de cobrana coerciva, o pagamento efectuado nas Recebedorias de Fazenda da instituio onde estiver pendente o respectivo processo executivo ou nos bancos autorizados. ARTIGO 36
Meios de pagamento

1. A titularidade de rendimentos da segunda categoria determina, para os respectivos sujeitos passivos, a obrigatoriedade de efectuarem trs pagamentos por conta do imposto devido a final, de montantes iguais, arredondados por excesso, para milhar de meticais at ao dia 20 de cada um dos meses de Junho, Setembro e Novembro. 2. A totalidade dos pagamentos por conta igual a 80% do montante resultante da aplicao da percentagem resultante da participao dos rendimentos da segunda categoria no total dos rendimentos englobados, ao IRPS do exerccio anterior, liquidado nos termos dos artigos 20 e seguintes, do Regulamento. 3. Cessa a obrigatoriedade de serem efectuados os pagamentos por conta quando: a) Os sujeitos passivos verifiquem, pelos elementos de que disponham, que os montantes das retenes que lhes tenham sido efectuadas sobre os rendimentos das categorias referidas no n.1, acrescidos dos pagamentos por conta eventualmente j feitos e relativos ao prprio ano, sejam iguais ou superiores ao imposto total que devido;

1. O pagamento do IRPS efectuado em moeda corrente ou por cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize. 2. Se o pagamento for efectuado por meio de cheque, a extino de imposto s se verifica com o recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento, salvo se no for possvel fazer a cobrana integral da dvida por falta de proviso. ARTIGO 37
Cobrana coerciva

1. Findos os prazos de pagamento previstos neste Regulamento sem que o mesmo se mostre efectuado, extrada pelos Servios da Administrao Tributria certido de relaxe com base nos elementos de que disponha para efeitos de cobrana coerciva. 2 . Nos casos de substituio tributria, bem como nos casos em que o imposto deva ser autonomamente liquidado e entregue nos cofres do Estado, a Administrao Tributria, independentemente do procedimento contravencional ou criminal

114 que no caso couber, notifica as entidades devedoras para efectuarem o pagamento do imposto e juros compensatrios devidos, no prazo de 30 dias a contar da notificao, com as consequncias previstas no nmero anterior para a falta de pagamento.
CAPTULO V

I SRIE NMERO 16 d) Seja partilhada a herana indivisa de que o estabelecimento faa parte, mas sem prejuzo do disposto nas alneas anteriores; e) Se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade ou da explorao do estabelecimento. 3. Quanto s actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, a cessao considera-se verificada quando deixe de ser exercida a actividade e tenha terminado a liquidao das existncias e a transmisso dos equipamentos ou a afectao destes a outras actividades. ARTIGO 41
Emisso de recibos e facturas

Obrigaes acessrias ARTIGO 38

Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade

As pessoas singulares que iniciem uma actividade susceptvel de produzir rendimentos da segunda categoria, devem apresentar as declaraes previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 36 do Regulamento do Cdigo do IRPC, conforme os casos. ARTIGO 39
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal

1. Os sujeitos passivos de IRPS que aufiram rendimentos da segunda categoria devem entregar anualmente uma declarao de informao contabilstica e fiscal relativa ao ano anterior, quando possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada ou quando estejam obrigados apresentao de qualquer dos anexos que dela fazem parte integrante. 2. A declarao referida no nmero anterior, deve ser apresentada com os documentos a seguir indicados, podendo se o desejarem entregar em formato electrnico: a) A Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada pelo Director de rea Fiscal; b) Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado do exerccio; c) Balano de modelo previsto no Plano Geral de Contabilidade; d) Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos; e) Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter plurianual, prevista no artigo 19 do Cdigo do IRPC; f) Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas; g) Mapa de modelo oficial das provises. 3. A declarao referida no nmero anterior, deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Junho, em triplicado, na Direco de rea Fiscal do contribuinte. ARTIGO 40
Cessao de actividade

1. Os titulares dos rendimentos da segunda categoria so obrigados : a) A passar recibo, em impresso de modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servio referidas na alnea b) do n. 2 do artigo 8 do Cdigo do IRPS, ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alnea c) do n. 2 do mesmo artigo; b) A emitir factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efectuadas, e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. 2. No caso de lhes aproveitar a dispensa de obrigaes de facturao, nos termos do n. 1 do artigo 31 do Cdigo do IVA, so os mesmos titulares obrigados a observncia do disposto nos demais nmeros do referido preceito, com as necessrias adaptaes. 3. Os titulares dos rendimentos que provm da prtica de actos isolados, decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria e os provenientes da prtica de actos isolados, auferidos no exerccio, por conta prpria de qualquer actividade de prestao de servios, ainda que conexas com qualquer actividade acima mencionadas, ficam dispensados do cumprimento das obrigaes previstas nas alneas a) e b) do n. 1 deste artigo, sem prejuzo de deverem emitir recibo de quitao das importncias recebidas. 4. As pessoas que paguem rendimentos previstos no artigo 8 do Cdigo do IRPS so obrigadas a exigir os respectivos recibos, facturas ou documentos equivalentes e a conserv-los durante os cinco anos civis subsequentes, salvo se tiverem de dar-lhes outro destino devidamente justificado. ARTIGO 42
Livros de registo

1. O sujeito passivo que desista de iniciar ou cesse alguma actividade susceptvel de produzir rendimentos da segunda categoria deve comunicar o facto, no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da actividade. 2. Relativamente s actividades comerciais e industriais, a cessao considera-se verificada quando: a) Deixem de praticar-se habitualmente actos de natureza comercial ou industrial, se no houver imveis afectos ao exerccio da actividade; b) Termine a liquidao das existncias e a venda dos equipamentos, se os imveis afectos ao exerccio da actividade pertencerem ao dono do estabelecimento; c) Se extinga o direito ao uso e fruio dos imveis afectos ao exerccio da actividade ou lhe seja dado outro destino, quando tais imveis no pertenam ao sujeito passivo;

1. Os livros referidos no artigo 73 do Cdigo do IRPS devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na Direco da respectiva rea Fiscal para que sejam assinados os seus termos de abertura e encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a chancela. 2. A escriturao dos livros referidos no nmero anterior obedece s seguintes regras: a) Os lanamentos devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias; b) As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa ao trabalho prestado;

16 DE ABRIL DE 2008 c) Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos; d) Sem prejuzo do disposto nas alneas anteriores, a escriturao das despesas pode ser efectuada globalmente, quando apoiada em contas correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente discriminadas e documentadas. ARTIGO 43
Centralizao, arquivo e escriturao de livros

115 6. Sem prejuzo do cumprimento das obrigaes previstas nos nmeros anteriores, quanto aos casos nele previstos, as entidades devedoras de rendimentos a sujeitos passivos no residentes que estejam obrigadas a efectuar a reteno total ou parcial do imposto so obrigadas a entregar Administrao Tributria, durante os meses de Janeiro a Maro, de cada ano, uma declarao, em triplicado, relativa queles rendimentos em impresso de modelo a aprovar por despacho do Ministro que superintende a rea das finanas ou em suporte informtico. ARTIGO 45
Rendimentos isentos, dispensados de reteno

1. Os sujeitos passivos so obrigados a centralizar a contabilidade ou a escriturao dos livros referidos nos artigos anteriores no seu domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel ou instalao situados em territrio moambicano, devendo neste ltimo caso indicar, na declarao de registo ou na declarao peridica de rendimentos, a sua localizao. 2 . Os sujeitos passivos so obrigados a arquivar os livros da sua escriturao e os documentos relacionados com a sua actividade, devendo conserv-los em boa ordem durante os dez anos civis subsequentes. ARTIGO 44
Comunicao de rendimentos e retenes

1. As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno, total ou parcial, do imposto, com excepo dos casos previstos no artigo 57 do Cdigo do IRPS, em que a reteno tenha natureza liberatria, so obrigados a: a) Possuir registo actualizado das pessoas credoras desses rendimentos, ainda que no tenha havido lugar a reteno do imposto, do qual constem, nomeadamente, o nome, nmero fiscal e respectivo cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento ou dos rendimentos em espcie que lhes tenham sido atribudos; b) Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, incluindo, quando for caso disso, as correspondentes aos rendimentos em espcie que lhes hajam sido atribudos, do imposto retido na fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar; c) Entregar Administrao Tributria uma declarao de modelo aprovado ou em suporte informtico, relativa queles rendimentos, em triplicado, durante os meses de Janeiro a Maro, de cada ano. 2. Tratando-se de rendimentos de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador e de juros de depsitos ordem ou a prazo cujos titulares sejam residentes em territrio moambicano, o documento referido na alnea b) do nmero anterior apenas ser emitido a solicitao expressa dos sujeitos passivos que pretendam optar pelo englobamento, ficando, neste caso, a entidade devedora obrigada a dar cumprimento ao disposto nas alneas a) e c) do nmero anterior. 3. O documento referido na alnea b) do n. 1 deve ser junto declarao de rendimentos do ano a que respeita e deve conter declarao expressa dos sujeitos passivos autorizando a Administrao Tributria a averiguar, junto das respectivas entidades, se em seu nome ou em nome dos membros do seu agregado familiar existem, relativamente ao mesmo perodo de tributao, outros rendimentos da mesma natureza. 4. No considerada a opo pelo englobamento se no for cumprido o disposto no nmero anterior. 5. O registo, documento e declarao a que se referem as alneas a) a c) do n. 1 devem individualizar os rendimentos devidos que, nos termos da lei, no foram objecto de reteno na fonte.

As entidades devedoras dos rendimentos a que se refere o artigo 57 do Cdigo do IRPS, cujo os titulares beneficiam de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa, so obrigadas a: a) Entregar Administrao Tributria, durante os meses de Janeiro a Maro de cada ano, uma declarao, em triplicado, relativa queles rendimentos, em impresso de modelo aprovado oficialmente ou em suporte informtico; b) Possuir registo actualizado dos titulares desses rendimentos em conformidade com o seu regime fiscal, bem como os documentos comprovativos da iseno, da dispensa de reteno na fonte ou de reduo de taxa. ARTIGO 46
Informao das seguradoras

As empresas de seguros devem comunicar Administrao Tributria, at 30 de Junho de cada ano, em impresso de modelo aprovado oficialmente ou por suporte informtico, relativamente ao ano anterior e ao seguro de vida, os resgates de aplices de seguros de grupo e os resgates ou adiantamentos de aplices de seguros individuais efectuados antes de terem decorrido cinco anos aps a sua constituio, dele devendo constar: a) O nmero da aplice e as datas de constituio do seguro, do seu resgate ou adiantamentos; b) A identificao fiscal da entidade que constituiu o seguro e da entidade que beneficiou do resgate ou adiantamentos; c) O montante total dos prmios pagos durante a vigncia da respectiva aplice. ARTIGO 47
Notrios e conservadores

Os notrios e conservadores so obrigados a enviar Administrao Tributria, at ao dia 15 de cada ms, relao dos actos praticados nos seus cartrios e conservatrias e das decises transitadas em julgado no ms anterior dos processos a seu cargo, que sejam susceptveis de produzir rendimentos sujeitos a IRPS, mediante impresso de modelo aprovado oficiamente ou por suporte informtico. ARTIGO 48
Sociedades corretoras e sociedades financeiras de corretagem

As sociedades corretoras, as sociedades financeiras de corretagem e as outras instituies financeiras devem comunicar Administrao Tributria, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano, relativamente a cada sujeito passivo, mediante modelo aprovado oficialmente ou por suporte informtico: a) O nmero total de aces e outros valores mobilirios alienados com a sua interveno, bem como o respectivo valor;

116 b) O nmero de contratos de instrumentos financeiros derivados, bem como o respectivo valor, adquiridos ou vendidos com a sua interveno e, bem assim, aqueles em que se verifiquem situaes de vencimento, exerccio ou outras formas de extino do contrato. ARTIGO 49
Documentos comprovativos de encargos

I SRIE NMERO 16 tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro, e do Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho. ARTIGO 54
Dever de colaborao

1. As instituies de crdito e as companhias de seguros devem entregar aos sujeitos passivos, at 31 de Janeiro, documento comprovativo de juros, prmios de seguros de vida e outros encargos, pagos por aqueles no ano anterior e que possam ser deduzidos ou abatidos aos seus rendimentos, nos casos previstos neste Regulamento. 2. Dentro do mesmo prazo, as restantes entidades que recebam juros ou paguem quaisquer despesas susceptveis de deduo ou abatimento nos rendimentos, devem entregar aos sujeitos passivos documento comprovativo de tais pagamentos. ARTIGO 50
Obrigaes comprovativas dos elementos das declaraes

Os servios, estabelecimentos e organismos do Estado e das autarquias locais, incluindo os dotados de autonomia administrativa ou financeira e ainda que personalizados, as associaes e federaes de municpios, bem como outras pessoas colectivas de direito pblico, as pessoas de utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade social e as empresas devem, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro.
CAPTULO VII

Disposies finais e diversas ARTIGO 55

Garantias dos contribuintes

1. As pessoas sujeitas a IRPS devem apresentar, no prazo que lhes for fixado, os documentos comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e abatimentos e de outros factos ou situaes mencionadas na respectiva declarao, quando a Administrao Tributria os exija. 2. A obrigao estabelecida no nmero anterior mantm-se durante os cinco anos seguintes quele a que respeitem os documentos. 3. O extravio dos documentos referidos no n. 1 por motivo no imputvel ao sujeito passivo no o impede de utilizar outros elementos de prova daqueles factos. ARTIGO 51
Representantes

Os sujeitos passivos do IRPS, os seus representantes e as pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro. ARTIGO 56
Ano fiscal

Para efeitos do IRPS, o ano fiscal coincide com o ano civil. ARTIGO 57
Declaraes e outros documentos

1. Os no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRPS, bem como os que, embora residentes em territrio nacional, se ausentem deste por um perodo superior a seis meses devem, para efeitos tributrios, designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia ou sede em Moambique para os representar perante a Administrao Tributria e garantir o cumprimento dos seus deveres fiscais. 2. A designao a que se refere o n. 1 feita na declarao de incio de actividade ou de registo de nmero de contribuinte, devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante. 3. Na falta de cumprimento do disposto no n. 1 e independentemente da sano que ao caso couber, no h lugar s notificaes previstas no Cdigo do IRPS ou no respectivo regulamento, sem prejuzo de os sujeitos passivos poderem tomar conhecimento das matrias a que as mesmas respeitam junto do servio que, para o efeito, seja competente. ARTIGO 52
Pluralidade de obrigados

Sempre que, neste regulamento, no se exija a utilizao de impressos de modelo oficial, podem as declaraes, relaes, requerimentos ou outros documentos ser apresentados em papel comum de formato A4, ou em suporte que, com os requisitos estabelecidos pela Administrao Tributria, permita tratamento informtico. ARTIGO 58
Assinatura das declaraes

1. As declaraes devem ser assinadas pelos sujeitos passivos ou pelos seus representantes legais ou por gestor de negcios, devidamente identificados. 2. So recusadas as declaraes que no estiverem devidamente assinadas, sem prejuzo das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao. ARTIGO 59
Recibo de documento

Se a obrigao acessria impender sobre vrias pessoas, o cumprimento por uma delas exonera as restantes.
CAPTULO VI

Fiscalizao ARTIGO 53
Entidades fiscalizadoras

1. Quando, neste regulamento, se mande efectuar a entrega de declaraes ou outros documentos em mais de um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de recebimento. 2. Nos casos em que a lei determine a apresentao de declarao ou outros documentos num nico exemplar, pode o obrigado entregar cpia do mesmo para efeitos do disposto no nmero anterior.

O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado pelos rgos competentes da administrao

16 DE ABRIL DE 2008 ARTIGO 60

Envio de documentos pelo correio

117 Art. 3. So revogadas as disposies e demais legislao que contrariem o presente diploma. Aprovado pelo Conselho de Ministros, aos 26 de Fevereiro de 2008 Publique-se. A Primeira-Ministra, Lusa Dias Diogo.

1. As declaraes e outros documentos que, nos termos deste regulamento, devam ser apresentados em qualquer servio da Administrao Tributria podem ser remetidos pelo correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado, para a devoluo imediata dos duplicados ou dos documentos, quando for caso disso. 2. No caso previsto no nmero anterior, considera-se que a remessa foi efectuada na data constante do carimbo dos Correios de Moambique ou na data do registo. 3. Ocorrendo extravio, a Administrao Tributria pode exigir 2. via, que, para todos os efeitos, se considera como remetida na data em que, comprovadamente, o tiver sido o original. ARTIGO 61
Registo dos sujeitos passivos

Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

CAPTULO I

Princpios gerais ARTIGO 1

mbito de aplicao

1. Com base nas declaraes peridicas de rendimentos, de incio de actividade ou de outros elementos de que disponha, a Administrao Tributria deve organizar e manter actualizado um registo de sujeitos passivos de IRPS. 2. Sempre que ocorra qualquer alterao relativa situao pessoal ou familiar do sujeito passivo de IRPS, deve esta ser comunicada: a) Na declarao de rendimentos respeitante ao ano da verificao dos factos; b) Em declarao de modelo oficial a apresentar durante o ms de Janeiro do ano seguinte quela verificao, caso o sujeito passivo no esteja obrigado apresentao da declarao de rendimentos. 3. O cancelamento do registo respeitante a no residentes feito em face da declarao da cessao de actividade em territrio moambicano ou de declarao de alienao das suas fontes de rendimento tributvel nesse territrio, as quais devem ser apresentadas at ao final do ms seguinte ao da verificao desses factos. ARTIGO 62
Classificao das actividades

As actividades exercidas pelos sujeitos passivos do IRPS so classificadas, para efeitos deste imposto, de acordo com a Classificao das Actividades Econmicas (CAE), do Instituto Nacional de Estatstica.

O presente Regulamento estabelece a forma e os procedimentos de tributao do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas e aplica-se: a) s sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, s cooperativas, s empresas pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva em territrio moambicano; b) s entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, cujos rendimentos no sejam tributveis em Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) ou em Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC) directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas, incluindo as heranas jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja declarada a invalidade, as associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, anteriormente ao registo definitivo; c) s entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano, cujos rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRPS. ARTIGO 2
Incidncia real

Decreto n. 9/2008
de 16 de Abril

Havendo necessidade de regulamentar o Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro, no uso da competncia atribuda pelo artigo 2 da mesma Lei, o Conselho de Ministros decreta: Artigo 1. aprovado o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, anexo ao presente Decreto, dele fazendo parte integrante. Art. 2. Com vista a simplificar os procedimentos e formas de cobrana do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, fica autorizado o Ministro das Finanas a criar ou alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que se tornem necessrios ao cumprimento das obrigaes decorrentes do presente diploma.

1. O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC, incide sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos, nos termos do Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro. 2. Os rendimentos a que se refere o nmero anterior, correspondem ao lucro ou ao rendimento global das diversas categorias consideradas para efeitos do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, obtidos por sociedades e outras entidades, descritas no artigo anterior. ARTIGO 3
Taxas

A taxa do imposto fixada no Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n. 34/2007, de 31 de Dezembro, de 32%, excepto nos seguintes casos: a) 10% para a actividade agrcola e pecuria, at 31 de Dezembro de 2010;

118 b) 35% para os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial ou ilcito tributados autonomamente, conforme dispe o n. 4 do artigo 61 do Cdigo do IRPC.
CAPTULO II

I SRIE NMERO 16 ARTIGO 7

Despesas com realizaes de utilidade social adicionveis no caso de incumprimento

Determinao da matria colectvel

SECO I

Pessoas colectivas e outras entidades residentes que exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola

ARTIGO 4
Determinao do lucro tributvel

O lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das cooperativas e das empresas pblicas e demais pessoas colectivas ou outras entidades referidas nas alneas a) e b) do artigo 1 determina-se com base nas regras estabelecidas nos artigos 15 a 41 do Cdigo do IRPC e nas disposies seguintes. ARTIGO 5
Valorimetria das existncias

1. Na determinao do resultado do exerccio, os valores das existncias a considerar nos proveitos e custos so os que resultarem da aplicao dos critrios que utilizem: a) Custos efectivos de aquisio ou de produo; b) Custos padres apurados de acordo com princpios tcnicos e contabilsticos adequados; c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro; d) Valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou normais. 2. Sempre que a utilizao de custos padres conduza a desvios significativos, pode a Administrao Tributria efectuar as correces adequadas, tendo em conta o campo de aplicao dos mesmos, o montante das vendas e das existncias finais e o grau de rotao das existncias. 3. So havidos por preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa ou ainda os que, no termo do exerccio, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos ou de controlo inequvoco. 4. O critrio referido na alnea c) do n. 1 s aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou custo de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel rigor, podendo a margem normal de lucro, nos casos de no ser facilmente determinvel, ser substituda por uma deduo no superior a 20% do preo de venda. 5. As valorimetrias especiais previstas na alnea d) do n. 1 carecem de autorizao prvia da Administrao Tributria, solicitada em requerimento em que se indiquem os critrios a adoptar e as razes que as justificam. ARTIGO 6
Mudana de critrio valorimtrico

1. No caso de incumprimento das condies estabelecidas nos n.s 2 e 3 do artigo 31 e no artigo 32, ambos do Cdigo do IRPC, excepo das referidas nas alneas c) e g) deste ltimo artigo, ao valor do IRPC liquidado relativamente a esse exerccio deve ser adicionado o IRPC correspondente aos prmios das contribuies considerados como custo em cada um dos exerccios anteriores, nos termos deste artigo, agravado de uma importncia que resulta da aplicao ao IRPC correspondente a cada um daqueles exerccios do produto de 10% pelo nmero de anos decorridos desde a data em que cada um daqueles prmios e contribuies foram considerados como custo, no sendo, em caso de resgate em benefcio da entidade patronal, considerado como proveito do exerccio a parte do valor do resgate correspondente ao capital aplicado. 2. No caso de resgate em benefcio da entidade patronal, o disposto no nmero anterior no se verifica se, para a transferncia de responsabilidades, forem celebrados contratos de seguro de vida com outros seguradores, que possuam sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano, ou com empresas de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio em livre prestao de servios, ou se forem efectuadas contribuies para fundos de penses constitudos de acordo com a legislao nacional ou geridos por instituies de realizao de planos de penses profissionais, que estejam autorizadas a aceitar contribuies para planos de penses situadas em territrio moambicano, em que, simultaneamente, seja aplicada a totalidade do valor do resgate e se continuem a observar as condies estabelecidas neste artigo. 3. No caso de resgate em benefcio da entidade patronal, o disposto no n. 1 pode igualmente no se verificar se for demonstrada a existncia de excesso de fundos originada por cessao de contratos de trabalho, previamente aceite pela Administrao Tributria. ARTIGO 8
Crditos incobrveis

Os crditos incobrveis s so de considerar directamente como custos ou perdas do exerccio na medida em que tal resulte de processo de execuo, falncia ou insolvncia.
SECO II

Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola e entidades no residentes

ARTIGO 9
Determinao do rendimento global

O rendimento global das pessoas colectivas e entidades mencionadas nas alneas a) e b) do artigo 1 determina-se de acordo com o disposto nos artigos 42 e 43 do Cdigo do IRPC. ARTIGO 10
Determinao do rendimento colectvel de entidades no residentes

1. Os critrios adoptados para a valorimetria das existncias devem ser uniformemente seguidos nos sucessivos exerccios. 2. Podem, no entanto, verificar-se mudanas dos referidos critrios sempre que as mesmas se justifiquem por razes de natureza econmica ou tcnica e sejam aceites pela Administrao Tributria.

O rendimento colectvel de entidades no residentes com estabelecimento estvel o lucro tributvel determinado nos termos do artigo 44 do Cdigo do IRPC e os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel so determinados de acordo com as regras estabelecidas para as categorias correspondentes estabelecidas para o Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, conforme dispe o artigo 45 do Cdigo do IRPC.

16 DE ABRIL DE 2008
SECO III

119 b) Os elementos patrimoniais activos e passivos objecto de transmisso sejam inscritos na contabilidade da sociedade mencionada na alnea anterior com os mesmos valores que tinham na contabilidade das sociedades fundidas ou cindidas; c) Os valores referidos na alnea anterior sejam os que resultam da aplicao das disposies do Cdigo do IRPC e deste Regulamento ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao de carcter fiscal. 2. Na determinao do lucro tributvel das sociedades fundidas ou cindidas no considerado qualquer resultado por virtude de transmisso dos elementos patrimoniais em consequncia da fuso ou ciso nem so consideradas como proveitos ou ganhos, nos termos do n. 2 do artigo 28 do Cdigo do IRPC, as provises constitudas e aceites para efeitos fiscais que respeitem aos crditos, existncias e obrigaes e encargos objecto de transmisso. 3. Na determinao do lucro tributvel da sociedade para a qual so transmitidos os elementos patrimoniais das sociedades fundidas ou cindidas: a) O apuramento dos resultados respeitantes aos elementos patrimoniais transmitidos feito como se no tivesse havido fuso ou ciso; b) As reintegraes e amortizaes sobre os elementos do activo imobilizado transmitidos so efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido nas sociedades fundidas ou cindidas; c) As provises que foram transferidas das sociedades fundidas ou cindidas tm, para efeitos fiscais, o regime que lhes era aplicvel nestas sociedades. 4. Quando a sociedade para a qual so transmitidos os elementos patrimoniais das sociedades fundidas ou cindidas detm uma participao no capital destas, no concorre para a formao do lucro tributvel a mais-valia ou a menos-valia eventualmente resultante da anulao dessa participao em consequncia da fuso ou ciso. 5. Considera-se fuso a transferncia, do conjunto do activo e do passivo de uma sociedade que integra o seu patrimnio, para outra que seja detentora da totalidade dos ttulos representativos do seu capital social. 6. Para efeitos do disposto no n. 2, a sociedade que transmite os elementos patrimoniais por motivo de fuso ou ciso deve integrar, no processo de documentao fiscal a que se refere o artigo 45 do presente Regulamento, declarao passada pela sociedade para a qual aqueles elementos so transmitidos de que esta obedece ao disposto nas alneas b) e c) do n. 1 e no n. 3. 7. O regime especial estabelecido no presente artigo deixa de aplicar-se, total ou parcialmente, quando se conclua que as operaes a que se refere o n. 1 tiveram como principal objectivo ou como um dos principais objectivos a evaso fiscal. 8. O disposto no nmero anterior, pode considerar-se verificado, nomeadamente, nos casos em que as sociedades intervenientes no tenham a totalidade dos seus rendimentos sujeitos ao mesmo regime de tributao em IRPC ou quando as operaes no tenham sido realizadas por razes econmicas vlidas, tais como a reestruturao ou racionalizao das actividades das sociedades que nelas participam, procedendo-se ento, se for caso disso, s correspondentes liquidaes adicionais de imposto.

Mtodos Indirectos

Artigo 11
Determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos

1. A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos aplica-se nas situaes previstas no artigo 46 e com base nos elementos referidos no artigo 48, ambos do Cdigo do IRPC. 2. Os sujeitos passivos com volume de negcios no superior a 2 500 000,00MT, que no optem pela determinao do lucro tributvel nos termos da Seco II deste Captulo, ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel, previsto no artigo 47 do Cdigo do IRPC. 3. Os sujeitos passivos so notificados do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos, com indicao dos factos que deram origem e, bem assim, dos critrios e clculos subjacentes. 4. A notificao a que se refere o nmero anterior deve ser efectuada nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro. ARTIGO 12
Reviso do lucro tributvel

1. Os sujeitos passivos podem solicitar a reviso do lucro tributvel fixado por mtodos indirectos nos mesmos termos do artigo 135 da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro. 2. So aplicveis reviso a que se refere o nmero anterior as disposies do artigo 11 deste Regulamento.
SECO IV

Disposies comuns

ARTIGO 13
Regime aplicvel transformao de sociedades

1. A transformao de sociedades, mesmo quando ocorra dissoluo da anterior no implica alterao do regime fiscal que vinha sendo aplicado nem determina, por si s, quaisquer consequncias em matria de IRPC, salvo o disposto nos nmeros seguintes. 2. No caso de transformao de sociedade civil no constituda sob forma comercial em sociedade sob qualquer das espcies previstas no Cdigo Comercial e demais legislao comercial, ao lucro tributvel correspondente ao perodo decorrido desde o incio do exerccio em que se verificou a transformao at data desta aplicvel o regime da transparncia fiscal previsto no artigo 6 do Cdigo do IRPC. 3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, no exerccio em que ocorre a transformao deve determinar-se separadamente o lucro correspondente ao perodo anterior e posterior a esta, podendo os prejuzos anteriores transformao, apurados nos termos do Cdigo do IRPC, ser deduzidos nos lucros tributveis da sociedade resultante da transformao, at ao fim do perodo referido no n. 1 do artigo 41 do Cdigo do IRPC, contado do exerccio a que os mesmos se reportam. ARTIGO 14
Regime especial aplicvel s fuses e cises de sociedades residentes

1. fuso e ciso de sociedades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano aplicvel o regime estabelecido neste artigo desde que se verifiquem, cumulativamente, as seguintes condies: a) A sociedade para a qual transmitido o patrimnio das sociedades fundidas ou cindidas tenha sede ou direco efectiva naquele territrio;

120 ARTIGO 15
Regime aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou cindidas

I SRIE NMERO 16 ARTIGO 18

Resultado de liquidao

1. No caso de fuso de sociedades a que seja aplicvel o regime especial estabelecido no artigo anterior, no h lugar, relativamente aos scios das sociedades fundidas, ao apuramento de ganhos ou perdas para efeitos fiscais em consequncia da fuso, desde que na sua contabilidade seja mantido quanto s novas participaes sociais o valor pelo qual as antigas se encontravam registadas. 2. O disposto no nmero anterior no obsta tributao dos scios das sociedades fundidas relativamente s importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas em consequncia da fuso. 3. O preceituado nos nmeros anteriores aplicvel, com as necessrias adaptaes, aos scios de sociedades objecto de ciso a que se aplique o regime especial estabelecido no artigo anterior. ARTIGO 16
Fuses, cises e entradas de activos em que intervenham pessoas colectivas que no sejam sociedades

Na determinao do resultado de liquidao, havendo partilha dos bens patrimoniais pelos scios, considera-se como valor de realizao daqueles o respectivo valor de mercado. ARTIGO 19
Resultado da partilha

1. s fuses e cises, efectuadas nos termos legais, de sujeitos passivos do IRPC residentes em territrio moambicano que no sejam sociedades e aos respectivos membros aplicvel, com as necessrias adaptaes, o disposto nos artigos 14 e 15 deste Regulamento, na parte respectiva. 2. O disposto no artigo 54 do Cdigo do IRPC igualmente aplicvel, com as necessrias adaptaes, s entradas de activos em que intervenha pessoa colectiva que no seja sociedade, nas condies mencionadas no nmero anterior. ARTIGO 17
Liquidao de sociedades

1. Relativamente s sociedades em liquidao o lucro tributvel determinado com referncia a todo o perodo de liquidao. 2. Para efeitos do disposto no nmero anterior, observa-se o seguinte: a) As sociedades que se dissolvam devem encerrar as suas contas com referncia data da dissoluo, com vista determinao do lucro tributvel correspondente ao perodo decorrido desde o incio do exerccio em que se verificou a dissoluo at data desta; b) Durante o perodo em que decorre a liquidao e at ao fim do exerccio imediatamente anterior ao encerramento desta, h lugar, anualmente, determinao do lucro tributvel respectivo, que tem natureza provisria e corrigido face determinao do lucro tributvel correspondente a todo o perodo de liquidao; c) No exerccio em que ocorre a dissoluo deve determinar-se separadamente o lucro referido na alnea a) e o lucro mencionado na primeira parte da alnea b). 3. Quando o perodo de liquidao ultrapasse trs anos, o lucro tributvel determinado anualmente, nos termos da alnea b) do nmero anterior, deixa de ter natureza provisria. 4. Os prejuzos anteriores dissoluo e na data desta so ainda dedutveis nos termos do artigo 41 do Cdigo do IRPC e podem ser deduzidos ao lucro tributvel correspondente a todo o perodo de liquidao, se este no ultrapassar trs anos. 5. liquidao de sociedade decorrente da declarao de nulidade ou da anulao do respectivo contrato aplicvel, com as necessrias adaptaes, o disposto nos nmeros anteriores.

1. englobado para efeitos de tributao dos scios, no exerccio em que for posto sua disposio, o valor que for atribudo a cada um deles em resultado da partilha, abatido do preo de aquisio das correspondentes partes sociais. 2. No englobamento para efeitos de tributao da diferena referida no nmero anterior, observa-se o seguinte: a) Essa diferena, quando positiva, considerada como rendimento de aplicao de capitais at ao limite da diferena entre o valor que for atribudo e o que, face contabilidade da sociedade liquidada, corresponda a entradas efectivamente verificadas para realizao do capital, tendo o eventual excesso a natureza de mais-valia tributvel; b) Essa diferena, quando negativa, considerada como menos-valia, sendo dedutvel apenas quando as partes sociais tenham permanecido na titularidade do sujeito passivo durante os trs anos imediatamente anteriores data da dissoluo. 3. Verificando-se as condies previstas no artigo 40 do Cdigo do IRPC, a diferena considerada como rendimento de aplicao de capitais nos termos da alnea a) do nmero anterior deduzida para efeitos de determinao do lucro tributvel. 4. Relativamente aos scios de sociedades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal, ao valor que lhes for atribudo em virtude da partilha ainda abatida a parte do resultado de liquidao que, para efeitos de tributao, lhes tenha sido j imputada, assim como a parte que lhes corresponder nos lucros retidos na sociedade nos exerccios em que esta tenha estado sujeita quele regime. ARTIGO 20
Liquidao de pessoas colectivas que no sejam sociedades

O disposto nos artigos anteriores aplicvel, com as necessrias adaptaes, liquidao de pessoas colectivas que no sejam sociedades.
CAPTULO III

Liquidao ARTIGO 21
Procedimento e forma de liquidao

1. A liquidao do IRPC processa-se nos termos seguintes: a) Nos casos em que a liquidao compete ao contribuinte, feita na declarao peridica ou na declarao de substituio, previstas nos artigos 39 e 41 deste regulamento, respectivamente e tem por base a matria colectvel que delas conste; b) Na falta de apresentao da declarao peridica de rendimentos, prevista no artigo 39 deste Regulamento, a liquidao deve ser efectuada at 30 de Novembro do ano seguinte quele a que respeita ou, no caso previsto no n. 2 do referido artigo, at ao fim do sexto ms seguinte ao do termo do prazo para a apresentao

16 DE ABRIL DE 2008 da declarao a mencionada e tem por base a totalidade da matria colectvel do exerccio mais prximo que se encontre determinada; c) Na falta de liquidao nos termos das alneas anteriores, a mesma tem por base os elementos de que a Administrao Tributria disponha. 2. Ao montante apurado nos termos da alnea a) do nmero anterior so efectuadas as seguintes dedues, pela ordem por que vo indicadas: a) A relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos; b) A correspondente dupla tributao internacional; c) A relativa a benefcios fiscais; d) A relativa ao pagamento especial por conta. 3. Ao montante apurado nos termos do n. 1, relativamente s entidades mencionadas no n. 4 do artigo 39 deste Regulamento, apenas so de efectuar as dedues relativas s retenes na fonte quando estas tenham a natureza de imposto por conta do IRPC. 4. As dedues referidas no n. 2 respeitantes a entidades a que seja aplicvel o regime de transparncia fiscal e estabelecido no artigo 6 do Cdigo do IRPC so imputadas aos respectivos scios ou membros nos termos estabelecidos no n. 3 desse artigo e deduzidas ao montante apurado com base na matria colectvel que tenha tido em considerao a imputao prevista no mesmo artigo. 5. As dedues efectuadas nos termos das alneas a) a d) do n. 2 devem ser efectuadas at a concorrncia da colecta do IRPC, no havendo lugar a qualquer reembolso. 6. Ao montante apurado nos termos das alneas b) e c) do n. 1 apenas so efectuadas as dedues de que a Administrao Tributria tenha conhecimento e que possam ser efectuadas nos termos dos n.s 2 e 3. 7. Nos casos em que seja aplicvel o disposto na alnea b) do n. 2 do artigo 17, so efectuadas anualmente liquidaes com base na matria colectvel determinada com carcter provisrio, devendo, face liquidao correspondente matria colectvel respeitante a todo o perodo de liquidao, cobrar-se ou anular-se a diferena apurada. 8. A liquidao prevista no n. 1 pode ser corrigida, se for caso disso, dentro do prazo a que se refere o artigo 24 deste Regulamento, cobrando-se ou anulando-se ento as diferenas apuradas. 9. Nos casos em que seja aplicvel o regime simplificado de determinao do lucro tributvel ou se tenha optado pelo regime simplificado de escriturao, no h lugar s dedues previstas nas alneas a), b) e c) do n. 2. ARTIGO 22
Liquidao adicional

121 c) Improcedncia, total ou parcial, do recurso hierrquico; d) Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em qualquer liquidao. ARTIGO 23
Liquidaes correctivas no regime de transparncia fiscal

Sempre que, relativamente s entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal, haja lugar a correces que determinem alterao dos montantes imputados aos respectivos scios ou membros, a administrao tributria promove as correspondentes modificaes na liquidao efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se em consequncia as diferenas apuradas. ARTIGO 24
Caducidade do direito liquidao

S pode ser liquidado IRPC at ao fim do quinto ano seguinte ao da ocorrncia do facto gerador do imposto, devendo a correspondente liquidao ser notificada, dentro do mesmo prazo, ao contribuinte. ARTIGO 25
Juros compensatrios

1. Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido ou a entrega do imposto a pagar antecipadamente ou a reter no mbito da substituio tributria ou obtido reembolso indevido, acrescem ao montante do imposto, juros compensatrios taxa de juro interbancria (MAIBOR de 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, em vigor na data da liquidao. 2. So igualmente devidos juros compensatrios nos termos do nmero anterior pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por conta. 3. Os juros compensatrios contam-se dia a dia nos seguintes termos: a) Desde o termo do prazo para a apresentao da declarao at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da liquidao; b) Se no tiver sido efectuado, total ou parcialmente, o pagamento especial por conta, desde o dia imediato ao termo do respectivo prazo at ao termo do prazo para a entrega da declarao de rendimentos ou at data da autoliquidao, se anterior, devendo os juros vencidos ser pagos conjuntamente; c) Se houver atraso no pagamento por conta, desde o dia imediato ao do termo do respectivo prazo at data em que se efectuou, devendo ser pagos conjuntamente; d) Desde o reconhecimento do reembolso indevido at data do suprimento ou correco da falta que o motivou. 4. Entende-se haver retardamento da liquidao sempre que a declarao peridica de rendimentos a que se refere o artigo 39 deste Regulamento, seja apresentada fora do prazo estabelecido sem que o imposto devido se encontre totalmente pago no prazo legal. 5. Quando o atraso na liquidao decorrer de erros de clculo praticados no quadro de liquidao do imposto da declarao, os juros compensatrios devidos em consequncia dos mesmos no podem contar-se por perodo superior a 180 dias.

1. A Administrao Tributria deve proceder liquidao adicional quando, depois de liquidado o imposto, seja de exigir, em virtude de correco efectuada nos termos do n. 8 do artigo anterior ou de fixao do lucro tributvel por mtodos indirectos, imposto superior ao liquidado. 2. Procede-se ainda a liquidao adicional, sendo caso disso, em consequncia de: a) Reviso do lucro tributvel nos termos do artigo 12 deste Regulamento; b) Exame contabilidade efectuado posteriormente liquidao correctiva referida no n. 1;

122 ARTIGO 26
Anulaes

I SRIE NMERO 16 termo do prazo para apresentao da declarao ou at data do pagamento da autoliquidao, se anterior, ou, em caso de mero atraso, at data da entrega por conta, devendo, neste caso, ser pagos simultaneamente. 5. No sendo efectuado o reembolso no prazo referido no n. 3, acrescem quantia a restituir juros indemnizatrios taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado. 6. No haver lugar ao pagamento a que se referem as alneas b) e c) do n. 1 nem ao reembolso a que se refere o n. 2 quando o seu montante for inferior a 100,00 MT. ARTIGO 28
Clculo dos pagamentos por conta

1. A Administrao Tributria procede oficiosamente anulao, total ou parcial, do imposto que tenha sido liquidado, sempre que este se mostre superior ao devido, nos seguintes casos: a) Em consequncia de correco da liquidao nos termos dos n.s 7 e 8 do artigo 21 deste Regulamento; b) Em resultado de exame escrita do contribuinte; c) Devido determinao da matria colectvel por mtodos indirectos; d) Por motivos imputveis aos servios; e) Por duplicao de colecta. 2. No caso previsto na alnea d) do nmero anterior so devidos juros a favor do contribuinte, a taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado, contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da nota de crdito, na qual so includos. 3. No se procede anulao quando o seu quantitativo seja inferior a 100,00 MT ou, tenham decorrido j cinco anos contados da data de pagamento do imposto.
CAPTULO IV

Pagamento ARTIGO 27
Regras de pagamento

1. Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado nos termos do n. 1 do artigo 21 deste regulamento relativamente ao exerccio imediatamente anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos, lquido das retenes na fonte. 2. Os pagamentos por conta dos contribuintes correspondem a 80% do montante do imposto referido no nmero anterior repartido por trs montantes iguais, arredondados, por excesso, para o milhar de meticais. 3. No caso referido na alnea d) do n. 4 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, o imposto a ter em conta para efeitos do disposto no n. 1 o que corresponde a um perodo de doze meses, calculado proporcionalmente ao imposto relativo ao perodo a mencionado. ARTIGO 29
Pagamento especial por conta

1. As entidades que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e as no residentes com estabelecimento estvel em territrio moambicano procedem ao pagamento do imposto nos termos seguintes: a) Em trs pagamentos por conta, com vencimento nos meses de Maio, Julho e Setembro, do prprio ano a que respeita o lucro tributvel ou, nos casos dos n.os 2 e 3 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, nos quinto, stimo e nono ms do respectivo perodo de tributao; b) At ao termo do prazo fixado para apresentao da declarao peridica de rendimentos, pela diferena que existir entre o imposto total a calculado e as importncias entregues por conta; c) At ao dia da apresentao da declarao de substituio a que se refere o artigo 41 deste Regulamento, pela diferena que existir entre o imposto total a calculado e as importncias j pagas. 2. H lugar a reembolso ao contribuinte quando: a) O valor apurado na declarao, lquido das dedues a que se referem os n. s 2 e 3 do artigo 21 deste Regulamento, for negativo, pela importncia resultante da soma do correspondente valor absoluto com o montante dos pagamentos por conta; b) O valor apurado na declarao, lquido das dedues a que se referem os n. s 2 e 3 do artigo 21 deste Regulamento, no sendo negativo, for inferior ao valor dos pagamentos por conta, pela respectiva diferena. 3. O reembolso efectuado, quando a declarao peridica de rendimentos for apresentada no prazo legal, at ao fim do terceiro ms imediato ao da sua apresentao. 4. Se o pagamento a que se refere a alnea a) do n. 1 no for efectuado nos prazos a mencionados, comeam a correr imediatamente juros compensatrios, que sero contados at ao

1. Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 27 deste regulamento, os sujeitos passivos a mencionados ficam sujeitos a um pagamento especial por conta, a efectuar em trs prestaes, durante os meses de Junho, Agosto e Outubro do ano a que respeita ou, no caso de adoptarem um perodo de tributao no coincidente com o ano civil, no sexto, oitavo e dcimo ms do perodo de tributao respectivo, podendo se o desejar o contribuinte efectuar o pagamento de uma s vez. 2. O montante do pagamento especial por conta igual ao valor correspondente a 0.5% do respectivo volume de negcios, relativo ao exerccio anterior, com o limite mnimo de 30 000,00 MT e mximo de 100 000,00 MT, deduzido do montante dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior. 3. Para efeitos do disposto no nmero anterior, o volume de negcios determinado com base no valor das vendas e ou dos servios prestados, realizados at ao final do exerccio anterior, podendo ser rectificado no ano seguinte se se verificar que foi distinto do que serviu de base ao respectivo clculo. 4. O disposto no n. 1 no aplicvel no exerccio em que se inicia a actividade e aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel previsto no artigo 47 do Cdigo do IRPC. 5. No havendo volume de negcios num determinado ano o pagamento especial por conta ser determinado com base no ltimo montante de anos anteriores. ARTIGO 30
Pagamento do imposto

1. O imposto devido pelas entidades no referidas no n. 1 do artigo 27 deste Regulamento e que estejam obrigadas a apresentao de declarao peridica de rendimentos ou que entreguem declarao de substituio, pago at ao termo do prazo para apresentao daquela ou, em caso de declarao de substituio, at ao dia da sua apresentao.

16 DE ABRIL DE 2008 2. Havendo lugar a reembolso de imposto, o mesmo efectuado nos termos dos n.s 3 e 6 do artigo 27 deste Regulamento. ARTIGO 31
Falta de pagamento de imposto autoliquidado

123 ou o tenha entregue fora do prazo, so por ela devidos juros compensatrios sobre as respectivas importncias, contados, no ltimo caso, desde o dia imediato quele em que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao e, no primeiro caso, desde aquela mesma data at ao termo do prazo da entrega da declarao peridica de rendimentos pelo sujeito passivo, sem prejuzo da responsabilidade que ao caso couber. 2. Sempre que a reteno na fonte tenha carcter definitivo, so devidos juros compensatrios pela entidade a quem incumbe efectu-la sobre as importncias no retidas, ou retidas mas no entregues dentro do prazo legal, contados desde o dia imediato quele em que deviam ter sido entregues at data do pagamento ou da liquidao. 3. No caso das retenes na fonte contempladas no n. 1, a entidade devedora dos rendimentos subsidiariamente responsvel pelo pagamento do imposto que vier a revelar-se devido pelo sujeito passivo titular dos rendimentos, at concorrncia da diferena entre o imposto que tenha sido deduzido e o que devia t-lo sido. 4. Quando a reteno na fonte tenha carcter definitivo, os titulares dos rendimentos so subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto, pela diferena mencionada no nmero anterior. 5. Os juros compensatrios devem ser pagos: a) Conjuntamente com as importncias retidas, quando estas sejam entregues fora do prazo legalmente estabelecido; b) Autonomamente, no prazo de 30 dias a contar do termo do perodo em que so devidos, quando, tratando-se de reteno com a natureza de imposto por conta, esta no tenha sido efectuada.
CAPTULO V

Havendo lugar a autoliquidao de imposto e no sendo efectuado o pagamento deste at ao termo do prazo legal da apresentao da declarao comeam a correr imediatamente juros de mora e a cobrana da dvida promovida pela Administrao Tributria, nos termos do artigo seguinte. ARTIGO 32
Pagamento do imposto liquidado pelos servios

1. Nos casos de liquidao efectuada pelos servios a que se refere o artigo 63 do Cdigo do IRPC, o contribuinte notificado para pagar o imposto e juros que se mostrem devidos, no prazo de 30 dias a contar da notificao. 2. A notificao a que se refere o nmero anterior, feita por carta registada, considerando-se efectuada no terceiro dia posterior ao do registo. 3. No sendo pago o imposto no prazo estabelecido no n. 1, comeam a correr imediatamente juros de mora sobre o valor da dvida. 4. Decorrido o prazo previsto no n. 1 sem que se mostre efectuado o respectivo pagamento, h lugar a procedimento executivo. 5. Se a liquidao referida no n. 1 der lugar a reembolso de imposto, o mesmo efectuado nos termos dos n.s 3 e 6 do artigo 27 deste Regulamento. ARTIGO 33
Meios de pagamento

1. O pagamento do IRPC efectuado em moeda nacional, em numerrio ou por cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos correios ou instituies de crdito, que a lei expressamente autorize. 2. Se o pagamento for efectuado por meio de cheque, a extino de imposto s se verifica com o recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento, salvo se no for possvel fazer a cobrana integral da dvida por falta de proviso. 3. Tratando-se de vale postal, a obrigao do imposto considera-se extinta com a sua entrega ou expedio. ARTIGO 34
Local de pagamento

Obrigaes acessrias e fiscalizao

SECO I

Obrigaes acessrias dos sujeitos passivos

ARTIGO 36
Obrigaes declarativas

1. O pagamento do IRPC, no prazo de cobrana voluntria, deve ser efectuado na Recebedorias de Fazenda competente, que funcionem junto das Direces de reas Fiscais, podendo ser efectuado nos bancos autorizados. 2. No caso de cobrana coerciva, o pagamento efectuado nas Recebedorias de Fazenda da instituio onde estiver pendente o respectivo processo executivo ou nos bancos autorizados. ARTIGO 35
Juros e responsabilidade pelo pagamento nos casos de reteno na fonte

1. Quando a reteno na fonte tenha a natureza de imposto por conta e a entidade que a deva efectuar no a tenha feito, total ou parcialmente, ou, tendo-a feito, no tenha entregue o imposto

1. Os sujeitos passivos de IRPC, ou os seus representantes, so obrigados a apresentar: a) Declarao de inscrio, de alteraes ou de cancelamento de registo de sujeitos passivos de IRPC, nos termos do artigo 37 deste Regulamento; b) Declarao peridica de rendimentos, nos termos do artigo 39 deste Regulamento; c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal, nos termos do artigo 40 deste Regulamento. 2. As declaraes a que se refere o nmero anterior so de modelo oficial, aprovado por despacho do Ministro que superintende a rea das finanas, e, os documentos e os anexos que para o efeito sejam mencionados no referido modelo oficial devem ser-lhes juntos, fazendo delas parte integrante. 3. Sero recusadas as declaraes que no se mostrem completas, devidamente preenchidas e assinadas, sem prejuzo das sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao. 4. Quando as declaraes no forem consideradas suficientemente claras, os servios da administrao fiscal notificam os contribuintes para prestarem por escrito, no prazo que lhes for fixado, nunca inferior a cinco dias, os esclarecimentos indispensveis.

124 5. A obrigao a que se refere a alnea b) do n. 1 no abrange as entidades que, no exercendo a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola, excepto quando estejam sujeitas a uma qualquer tributao autnoma: a) No obtenham rendimentos no perodo de tributao; b) Obtendo rendimentos, beneficiem de iseno definitiva. 6. A no tributao em IRPC das entidades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal no as desobriga da apresentao das declaraes referidas no n. 1. 7. Relativamente s sociedades ou outras entidades em liquidao, as obrigaes declarativas que ocorram posteriormente dissoluo so da responsabilidade dos respectivos liquidatrios ou do administrador da falncia. ARTIGO 37
Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao

I SRIE NMERO 16 3. O documento comprovativo da inscrio das alteraes ou de cessao de sujeitos passivos de IRPC o documento tipificado, consoante os casos, processado aps a confirmao dos dados pelo declarante, autenticado com a assinatura do funcionrio receptor e com a assinatura do tcnico de contas que assume a responsabilidade fiscal do sujeito passivo a que respeitam as declaraes. ARTIGO 39
Declarao peridica de rendimentos

1. A declarao de inscrio no registo, a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo anterior, deve ser apresentada pelos sujeitos passivos, em triplicado, na Direco de rea Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade, no prazo de quinze dias antes do incio da actividade. 2. Os sujeitos passivos no residentes e que obtenham rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio moambicano, relativamente aos quais haja lugar obrigao de apresentar a declarao a que se refere o artigo 38 deste Regulamento, so igualmente obrigados a apresentar a declarao de inscrio no registo, em triplicado, na Direco de rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva do seu representante, no prazo de quinze dias a contar da data da ocorrncia do facto que originou o direito aos mesmos rendimentos. 3. Da declarao de inscrio no registo deve constar, relativamente s pessoas colectivas e outras entidades mencionadas no n. 2 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, o perodo anual de imposto que desejam adoptar. 4. Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao de inscrio no registo, deve o contribuinte entregar a respectiva declarao de alteraes no prazo de 15 dias a contar da data da alterao. 5. Os sujeitos passivos de IRPC devem apresentar a declarao de cessao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da actividade ou, tratando-se dos sujeitos passivos mencionados no n. 3, da data em que tiver ocorrido a cessao da obteno de rendimentos. ARTIGO 38
Declarao verbal de inscrio, alteraes ou de cancelamento no registo

1. As declaraes referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento, quando a Direco de rea Fiscal a que se refere o n. 1 ou o n. 2 do artigo anterior disponha dos meios informticos adequados, so substitudas pela declarao verbal, efectuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios inscrio no registo, alterao dos dados constantes daquele registo e ao seu cancelamento, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante aps a sua impresso em documento tipificado. 2. O documento tipificado nas condies referidas no nmero anterior substitui, para todos os efeitos legais, as declaraes a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento.

1. A declarao peridica de rendimentos, a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento, deve ser apresentada anualmente at ao ltimo dia til do ms de Maio, em triplicado, na Direco de rea Fiscal da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade. 2. Relativamente aos sujeitos passivos que, nos termos dos n.s 2 e 3 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, a declarao deve ser apresentada at ao ltimo dia til do quinto ms posterior data do termo desse perodo, prazo que igualmente aplicvel relativamente ao perodo mencionado na alnea d) do n. 4 do artigo 7 do Cdigo do IRPC. 3. No caso de cessao da actividade nos termos do n. 7 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, a declarao de rendimentos relativa ao exerccio em que a mesma se verificou deve ser apresentada at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data da cessao, aplicando-se igualmente este prazo para a apresentao da declarao relativa ao exerccio imediatamente anterior, quando ainda no tenham decorrido os prazos mencionados nos n.s 1 e 2. 4. As entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio moambicano e neste obtenham rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado so igualmente obrigadas a apresentar a declarao mencionada no n. 1, na Direco de rea Fiscal da residncia, sede ou direco efectiva do representante ou na Direco de rea Fiscal competente, desde que relativamente aos mesmos no haja lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo. 5. Nos casos previstos no nmero anterior, a declarao deve ser apresentada em triplicado: a) Relativamente a rendimentos derivados de imveis, exceptuados os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa, at ao ltimo dia til do ms de Maio do ano seguinte quele a que os mesmos respeitam ou at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data em que tiver cessado a obteno dos rendimentos; b) Relativamente a ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis e aos ganhos mencionados na alnea b) do n. 3 do artigo 5 do Cdigo do IRPC, at ao ltimo dia til do prazo de 30 dias a contar da data da transmisso. 5. Os elementos constantes das declaraes devem, sempre que for caso disso, concordar exactamente com os obtidos na contabilidade ou nos registos de escriturao, consoante o caso. ARTIGO 40
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal

1. A declarao anual de informao contabilstica e fiscal a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento deve ser apresentada nos termos e com os anexos que para o efeito sejam mencionados no respectivo modelo.

16 DE ABRIL DE 2008 2. A declarao referida no nmero anterior, deve ser apresentada com os documentos a seguir indicados, podendo se o desejarem entregar em formato electrnico: a) A Declarao de compromisso de honra do Tcnico de contas autenticada pelo Director de rea Fiscal; b) Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado do exerccio; c) Balano de modelo previsto no Plano Geral de Contabilidade; d) Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos; e) Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter plurianual, prevista no artigo 19 do Cdigo do IRPC; f) Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas; g) Mapa de modelo oficial das provises. 3. A declarao deve ser apresentada at ao ltimo dia til do ms de Junho, em triplicado, na Direco de rea Fiscal competente. 4. Relativamente aos sujeitos passivos que, nos termos dos n.s 2 e 3 do artigo 7 do Cdigo do IRPC, adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, a declarao deve ser apresentada at ao ltimo dia til do sexto ms posterior data do termo desse perodo, reportando-se a informao, consoante o caso, ao perodo de tributao ou ao ano civil cujo termo naquele se inclua. 5. Sempre que os elementos a mencionar em qualquer das relaes ou mapas que integram a declarao impliquem o preenchimento de mais de uma folha, pode aquela ser entregue em suporte magntico ou por transmisso electrnica de dados. ARTIGO 41
Declarao de substituio

125 ARTIGO 43
Representao de entidades no residentes

1. As entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio moambicano, no possuam estabelecimento estvel a situado mas nele obtenham rendimentos, assim como os scios ou membros referidos no n. 9 do artigo 3 do Cdigo do IRPC, so obrigadas a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia, sede ou direco efectiva naquele territrio para as representar perante a Administrao Tributria quanto s suas obrigaes referentes ao IRPC. 2. A designao a que se refere o nmero anterior feita na declarao mencionada no artigo 36 deste Regulamento, devendo dela constar expressamente a sua aceitao pelo representante. 3. Na falta de cumprimento do disposto no n. 1, e independentemente da penalidade que ao caso couber, no h lugar s notificaes previstas neste regulamento, sem prejuzo de os sujeitos passivos poderem tomar conhecimento das matrias a que as mesmas respeitam junto dos servios referidos no artigo 63 do Cdigo do IRPC, que para o efeito sero os competentes.
SECO II

Outras obrigaes de entidades pblicas e privadas

ARTIGO 44
Dever de colaborao

Quando tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado prejuzo fiscal superior ao efectivo, pode ser apresentada declarao de substituio, ainda que fora do prazo legalmente estabelecido e efectuado o pagamento do imposto em falta. ARTIGO 42
Centralizao da contabilidade ou da escriturao

Os servios, estabelecimentos e organismos do Estado e das autarquias locais, incluindo os dotados de autonomia administrativa ou financeira e ainda que personalizados, as associaes e federaes de municpios, bem como outras pessoas colectivas de direito pblico, as pessoas de utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade social e as empresas devem, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a colaborao que lhe for solicitada pelos servios competentes da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006, de 22 de Maro. ARTIGO 45
Obrigaes das entidades que devam efectuar retenes na fonte

1. A contabilidade ou a escriturao mencionadas nos artigos 75 a 77 do Cdigo deve ser centralizada em estabelecimento ou instalao situado no territrio moambicano, nos seguintes termos: a) No tocante s pessoas colectivas e outras entidades residentes naquele territrio, a centralizao abranger igualmente as operaes realizadas no estrangeiro; b) No que respeita s pessoas colectivas e outras entidades no residentes no mesmo territrio, mas que a disponham de estabelecimento estvel, a centralizao abrange apenas as operaes que lhe sejam imputadas nos termos deste regulamento, devendo, no caso de existir mais de um estabelecimento estvel, abranger as operaes imputveis a todos eles. 2. O estabelecimento ou instalao em que seja feita a centralizao mencionada no nmero anterior deve ser indicado na declarao de inscrio do registo mencionado no artigo 36 deste Regulamento e, quando se verificarem alteraes do mesmo, na declarao de alteraes no registo, igualmente referida naquela disposio.

O disposto no Cdigo e no Regulamento do IRPS em relao s obrigaes das entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar a reteno, total ou parcial, do imposto, com excepo dos casos em que a reteno tenha natureza liberatria nos termos do Regulamento Cdigo do IRPS aplicvel, com as necessrias adaptaes, s entidades que sejam obrigadas a efectuar retenes na fonte de IRPC. ARTIGO 46
Documentao fiscal

1. Os sujeitos passivos de IRPC, com excepo dos isentos nos termos do artigo 9 do Cdigo do IRPC so obrigados a manter, em boa ordem, durante o prazo de 10 anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio, que deve estar constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 36 deste Regulamento, com os elementos contabilsticos e fiscais. 2. O referido processo deve estar centralizado em estabelecimento ou instalao situado em territrio moambicano nos termos do artigo 42 deste Regulamento.

126 ARTIGO 47
Garantia de observncia de obrigaes fiscais

I SRIE NMERO 16
CAPTULO VI

Disposies finais ARTIGO 52

Garantias dos contribuintes

1. As peties relativas a rendimentos sujeitos a IRPC ou relacionadas com o exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas por sujeitos passivos desse imposto no podero ter seguimento ou ser atendidas perante qualquer autoridade, repartio pblica ou pessoa colectiva de utilidade pblica sem que seja feita prova da apresentao das declaraes a que se refere o artigo 39 deste Regulamento, cujo prazo de apresentao j tenha decorrido, ou de que no h lugar ao cumprimento dessa obrigao. 2. A prova referida na parte final do nmero anterior ser feita atravs de certido, isenta de imposto do selo, passada pelo servio fiscal competente. 3. A apresentao dos documentos referidos no nmero anterior averbada no requerimento, processo ou registo da petio, devendo o averbamento ser datado e rubricado pelo funcionrio competente, restituindo os documentos ao apresentante. ARTIGO 48
Pagamento de rendimentos a entidades no residentes

Constituem garantias dos contribuintes as previstas na Lei n. 2/2006, de 22 de Maro. ARTIGO 53

Recibo de documentos

1. Quando neste regulamento se determine a entrega de declaraes ou outros documentos em mais de um exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de recebimento. 2. Nos casos em que a lei estabelea a apresentao de declarao ou outro documento num nico exemplar, pode o obrigado entregar cpia do mesmo, para efeitos do disposto no nmero anterior. ARTIGO 54
Envio de documentos pelo correio

No se podem realizar transferncias para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a IRPC obtidos em territrio moambicano por entidades no residentes sem que se mostre pago ou assegurado o imposto que for devido.
SECO III

Fiscalizao

1. As declaraes e outros documentos que, nos termos deste Regulamento, devam ser apresentados em qualquer servio da Administrao Tributria podem ser remetidos pelo correio, sob registo postal, acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado, para a devoluo imediata dos duplicados ou dos documentos, quando for caso disso. 2. No caso previsto no nmero anterior, considera-se que a remessa foi efectuada na data constante do carimbo dos Correios de Moambique ou na data do registo. 3. Ocorrendo extravio, a Administrao Tributria pode exigir 2. via, que, para todos os efeitos, se considera como remetida na data em que, comprovadamente, o tiver sido o original. ARTIGO 55
Tcnico de contas

ARTIGO 49
Dever de fiscalizao em geral

O cumprimento das obrigaes tributrias dos sujeitos passivos fiscalizado pelos rgos competentes da administrao tributria, nos termos da Lei n. 2/2006 de 22 de Maro e do Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. 19/2005, de 22 de Junho. ARTIGO 50
Registo de sujeitos passivos

1. Com base nas declaraes para inscrio no registo e de outros elementos de que disponha, a Direco Geral de Impostos deve organizar um registo dos sujeitos passivos de IRPC. 2. O registo a que se refere o nmero anterior actualizado tendo em conta as alteraes verificadas em relao aos elementos anteriormente declarados, as quais devem ser mencionadas na declarao de alteraes no registo. ARTIGO 51
Processo individual

1. Os sujeitos passivos que sendo obrigados ou tenham optado pela contabilidade organizada devem possuir tcnico de contas responsvel pela escrita da empresa, devidamente inscrito e autorizado pelo servio competente da Administrao Tributria, sob pena de se considerar inexistncia de contabilidade organizada. 2. Os requisitos e termos da inscrio e autorizao, so regulados por Diploma Ministerial a aprovar pelo Ministro que superintende a rea das finanas. ARTIGO 56
Classificao das actividades

1. No servio fiscal competente deve-se organizar em relao a cada sujeito passivo um processo, com carcter sigiloso, em que se incorporem as declaraes e outros elementos que se relacionem com o mesmo. 2. Os sujeitos passivos, atravs de representante devidamente credenciado, poderem examinar no respectivo servio fiscal o seu processo individual.

As actividades exercidas pelos sujeitos passivos de IRPC so classificadas, para efeitos deste imposto, de acordo com a Classificao das Actividades Econmicas (CAE) do Instituto Nacional de Estatstica.

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DE

MOAMBIQUE