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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para

fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. Os procedimentos de auditoria possibilitam ao auditor a obteno de elementos de convico necessrios elaborao do parecer. Para emitir seu parecer a respeito das demonstraes contbeis, o auditor precisa de elementos que o ajudem na formao de sua opinio. Com esse objetivo, o auditor avalia os controles internos, examina livros e documentos, confronta os registros da entidade com as informaes obtidas de clientes e fornecedores desta etc., colhendo provas e/ou evidncias. Os procedimentos de auditoria abrangem testes de observncia e testes substantivos. TESTES SUBSTANTIVOS O teste substantivo um procedimento de auditoria aplicado para constatar a razoabilidade ou no das transaes e saldos contbeis registrados. Santi (1988, p. 52) destaca que ele se destina a obter competente e razovel evidncia da validade e propriedade do tratamento contbil das transaes e saldos ou, contrariamente e mesmo na ausncia de significativa inadequao nos controles internos , inexistncia de indcios de erro ou irregularidade material. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (2003), os testes substantivos tm como finalidade obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade O fim mltimo dos testes substantivos a verificao da existncia de distores materiais nas demonstraes contbeis. Portanto, os testes substantivos so destinados a fornecer evidncias quanto aos saldos e valores apontados nas demonstraes contbeis, a fim de identificar ou no a ocorrncia de erros na contabilizao das transaes ocorridas.

Na aplicao dos testes substantivos, conforme Recktenvald(1998, p. 13), o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia: se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes: se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia: se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia: se todas as transaes esto registradas; e) avaliao: se os ativos e passivos esto avaliados adequadamente; f) mensurao: se as transaes esto registradas pelos montantes corretos e se foi respeitado o princpio de competncia; g) apresentao e divulgao: se os itens esto divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais Contabilidade. Na auditoria das demonstraes contbeis, os testes substantivos so normalmente direcionados conforme se mostra na Tabela 1. Tabela 1 Direo dos testes substantivos. de Contabilidade e com as Normas Brasileiras de

Os testes substantivos so aplicados para verificar se as contas do ativo e as contas das despesas esto registradas com valores superavaliados. O inverso ocorre com as contas do passivo e das receitas, em que se aplicam os testes substantivos para averiguar se esto subavaliadas. Imoniana (2001) ressalta que a Direo primria (Tabela 1) e os erros potenciais que podem gerar um desvio ou m interpretao dos nmeros so vrios. Explica que, por isso, os auditores geralmente se atm s preocupaes evidenciadas na Tabela 2. Reforam-se na

aplicao dos testes substantivos as preocupaes dos auditores de fazer constar todas as transaes, tanto ativas como passivas, e na competncia correta. A validade dos registros efetuados nas contas do ativo, a integridade das contas do passivo e o registro sem tendncias de sub ou superavaliaes, so preocupaes que norteiam os auditores ao analisar as transaes e saldos de contas do balano patrimonial. Para que o auditor possa concluir os trabalhos sobre os levantamentos, no sentido de complementar aqueles previstos nos testes de observncia, so aplicados os testes substantivos. De acordo com Attie (1998) e Imoniana (2001), utilizam-se as seguintes tcnicas: a) exame e contagem fsica (exame fsico); b) confirmao externa (circularizao); c) conciliaes; d) exame dos documentos originais; e) conferncia de clculos; f) exame de escriturao; g) exame de registros auxiliares (verificao); h) inqurito: perguntas e respostas (obteno de informaes de vrias fontes); I)investigao minuciosa; j) correlao das informaes obtidas; e l) observao.

Os testes substantivos dividem-se em testes de detalhe das transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. As duas classificaes dos testes substantivos so abordadas na seqncia Tabela 2 Preocupaes mais freqentes dos auditores ao aplicar os testes substantivos.

Fonte: Imoniana (2001, p. 164).

REFERENCIAS ATTIE, W. 1998. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5 ed., So Paulo, Atlas.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. 2003. Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade: auditoria e percia. Braslia, Conselho Federal de Contabilidade.

IMONIANA,

J.O.

2001.

Auditoria:

abordagem

contempornea.

So

Paulo,

Associao de Ensino de Itapetininga.

RECKTENVALD, G. 1998. Auditoria e contabilidade avanada. Porto Alegre, Assefaz.

SANTI, P.A. 1988. Introduo auditoria. So Paulo, Atlas.

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