CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

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TIRANDO DVIDAS E SOLUCIONANDO PROBLEMAS

Planto Tributrio Fisco e Contribuinte
(*) por Silvrio das Neves

CONTABILIZAO DAS CONTRIBUIES NO-CUMULATIVAS AO PIS E COFINS

No boletim Fisco e Contribuinte n 4 do ano-calendrio de 2003, ou seja, 2 meses aps a edio da Lei n 10.637, de 30-12-2002, que criou a sistemtica de apurao do PIS no-cumulativo, tivemos o prazer de editar a matria intitulada: Apurao e Contabilizao do PIS no-cumulativo. poca sofremos uma sria de crticas quanto forma adotada para contabilizar a mencionada contribuio porm, para nossa satisfao pessoal dois anos aps a divulgao indita de nossa matria, o Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, divulgou a Interpretao Tcnica n 01, de 2004 (reproduzida em sua ntegra na parte final deste trabalho), na qual foram confirmados como corretos do ponto de vista tcnico todos e procedimentos contbeis adotados, quando da elaborao da mencionada matria. Assim, voltamos ao assunto para dissecar, mais uma vez, a intrnseca e difcil tarefa de apurar e contabilizar as contribuies no-cumulativas ao PIS e COFINS na forma da legislao de regncia e em conformidade com o referido pronunciamento do IBRACON. CASO PRTICO - observe os dados a seguir:
DADOS DE EMPRESA COMERCIAL RELATIVOS AO MS DE ABRIL DE 2005 ELEMENTOS: VALORES R$ Receita Bruta de Vendas 7.200.000,00 Receitas de Aluguel de bens permanentes 200.000,00 Devoluo de Vendas 400.000,00 Compras de mercadorias 3.800.000,00 Aluguis do ms a serem pagos a pessoa jurdica 20.000,00 Despesas de Arrendamento Mercantil do ms 10.000,00 Depreciao do ms sobre bens utilizados em vendas 100.000,00 Saldo do ICMS a Recuperar em 31-03-2005 240.000,00

N 01 02 03 04 05 06 07 08

Dados Adicionais: 1) A empresa contribuinte do imposto de renda com base no lucro real; 2) As compras, vendas e devolues (operaes realizadas a prazo) esto sujeitas ao ICMS alquota de 18% (Recupervel). A empresa no opera com a chamada conta grfica para fins de apurao do valor devido ao ICMS; 3) Os custos, despesas e encargos so os incorridos no ms de abril de 2005. 4) Estoques Existentes avaliados pela sistemtica do Inventrio Peridico em: (Estoque Inicial Ei) 31-03-2005 ........................................ R$ 4.200.000,00 (Estoque final Ef) 30-04-2005 .......................................... R$ 3.104.500,00

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CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

Pede-se: 1) Apurao do valor do PIS e da COFINS (no-cumulativos) a Recolher, em 30-04-2005. 2) Apurao do valor a recolher, em 30-04-1005, ao ICMS ; 3) Contabilizao - relativa ao ms de abril de 2005: a)das compras a prazo; b)da depreciao; c)dos aluguis; d)das despesas de arrendamento mercantil; e)da receita de aluguel de bens permanentes; f) da Receita de Vendas e da Devoluo de Vendas; g)apurao do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV); h)da apurao do Resultado com Mercadorias (RCM). 4) Demonstrao da Receita Lquida do ms de abril de 2.005. 5) Apurao dos tributos ICMS, PIS e COFINS de abril de 2005. I - CLCULO DO PIS E DA COFINS - NO-CUMULATIVOS
CLCULO DO PIS NO-CUMULATIVO ABRIL DE 2005 ELEMENTOS VALORES R$ 1) Dbito: Vendas 1,65% x R$ 7.200.000,00 Receita de Aluguel 1,65% x R$ 200.000,00 2) (-) Crditos: Devoluo de Vendas 1,65% x R$ 400.000,00 Compras 1,65% x R$ 3.800.000,00 Aluguis 1,65% x R$ 20.000,00 Desp. Arrend. Mercantil 1,65% x R$ 10.000,00 Despesas Depreciao 1,65% x R$ 100.000,00 118.800,00 3.300,00 6.600,00 62.700,00 330,00 165,00 1.650,00

122.100,00

(71.445,00) 50.655,00

3) PIS a Recolher em 30-04-2005 (1-2) CLCULO DO COFINS NO-CUMULATIVO - ABRIL DE 2005 1) Dbito: Vendas 7,60% x R$ 7.200.000,00 547.200,00 Receita de Aluguel 7,60% x R$ 200.000,00 15.200,00 2) (-) Crditos: Devoluo de Vendas 7,60% x R$ 400.000,00 30.400,00 Compras 7,60% x R$ 3.800.000,00 288.800,00 Aluguis 7,60% x R$ 20.000,00 Desp. de Arrend. Mercantil 7,60% x R$ 10.000,00 Despesas Depreciao 7,60% x R$ 100.000,00 (=) COFINS a Recolher em 30-04-2005 (1-2) 1.520,00 760,00 7.600,00

562.400,00

(329.080,00) 233.320,00

II - CONTABILIZAO DAS COMPRAS

Valor total das compras a serem pagas ao fornecedor ..... R$ 3.800.000,00 (-) Crditos: ICMS sobre compras (18% x R$ 3.800.000,00) ...........R$ (684.000,00) PIS sobre compras (1,65% x R$ 3.800.000,00) ......... R$ (62.700,00) COFINS sobre Compras (7,60% x R$ 3.800.000,00) .. R$ (288.800,00) (=) Valor da Mercadoria a ser contabilizada ..................... R$ 2.764.500,00

CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

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1) Diversos a Fornecedores Compras (ou Mercadorias em Estoque) C/C de ICMS (AC) PIS a Recuperar (AC) COFINS a Recuperar (AC) III - CONTABILIZAO DA DESPESA DE DEPRECIAO 2) Diversos a Depreciao Acumulada Despesas de Depreciao (ARE) PIS a Recuperar (AC) COFINS a Recuperar (AC) IV- CONTABILIZAO DOS ALUGUIS 3) Diversos a Aluguis a Pagar (PC) Despesas de Aluguis (ARE) PIS a Recuperar (AC) COFINS a Recuperar (AC)

2.764.500,00 684.000,00 62.700,00 288.800,00

3.800.000,00

90.750,00 1.650,00 7.600,00

100.000,00

18.150,00 330,00 1.520,00

20.000,00

V - CONTABILIZAO DAS DESPESAS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL 4) Diversos a Alugueis a Pagar (PC) Despesas de Arrendamento Mercantil PIS a Recuperar (AC) COFINS a Recuperar (AC) VI - CONTABILIZAO DAS VENDAS 5) Duplicatas a Receber a Receita de Vendas 5.1) ICMS sobre Vendas a C/C de ICMS 5.2) PIS Deduo da Receita Bruta118.800,00 a PIS a Recolher (PC) 118.800,00 5.3) COFINS Deduo da Receita Bruta 547.200,00 a COFINS a Recolher (PC) 547.200,00 VII - CONTABILIZAO DA DEVOLUO DE VENDAS 6) Devoluo de Vendas a Duplicatas a Receber 6.1) C/C de ICMS a ICMS sobre Vendas 6.2) PIS a Recuperar (AC) a PIS Deduo da Receita Bruta 6.3) COFINS a Recuperar (AC) a COFINS Deduo da Receita Bruta 10.000,00

9.075,00 165,00 760,00

7.200.000,00 1.296.000,00

7.200.000,00 1.296.000,00

400.000,00 72.000,00 6.600,00 30.400,00

400.000,00 72.000,00 6.600,00 30.400,00

732

CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

VIIII - CONTABILIZAO DA RECEITA DE ALUGUIS 7) Alugueis a Receber (AC) a Receita de Alugueis (ARE) 7.1) PIS - Despesa Operacional (ARE) a PIS a Recolher (PC) 7.2) COFINS - Despesa Operacional (ARE) a COFINS a Recolher (PC) IX - CONTABILIZAO DA APURAO DO PIS 8) PIS a Recolher (PC) a PIS a Recuperar (AC) X - CONTABILIZAO DA APURAO DA COFINS 9) COFINS a Recolher (PC) a COFINS a Recuperar (AC) XI - APURAO DO ICMS
CLCULO DO ICMS DE ABRIL DE 2005 ELEMENTOS VALORES R$ 1) Dbito = Vendas 18% x R$ 7.200.000,00 1.296.000,00 2) (-) Crdito do ICMS sobre: Devoluo de Vendas 18% x R$ 400.000,00 72.000,00 Compras 18% x R$ 3.800.000,00 684.000,00 240.000,00 (996.000,00) Saldo credor do ICMS de 31-03-2005 300.000,00 3) Saldo a Recolher do ICMS em 30-04-2005 (1-2)

200.000,00 200.000,00 3.300,00 3.300,00 15.200,00 15.200,00

71.445,00 71.445,00

329.080,00

329.080,00

XII - CONTABILIZAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - CMV 10) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) a Diversos a Mercadorias em Estoque (Ei) a Compras 11) Mercadorias em Estoque (Registro do Ef) a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) XIII - CONTABILIZAO DA RECEITA LQUIDA 12) Receitas de Vendas a Receita Lquida (Vendas Lquidas) 13) Receita Lquida (Vendas Lquidas) a Diversos a Devoluo de Vendas a ICMS sobre Vendas a PIS - Deduo da Receita Bruta a COFINS - Deduo da Receita Bruta 7.200.000,00 7.200.000,00 2.253.000,00 400.000,00 1.224.000,00 112.200,00 516.800,00 6.964.500,00 4.200.000,00 2.764.500,00 3.104.500,00 3.104.500,00

CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

733

XIV - CONTABILIZAO DO RESULTADO COM MERCADORIAS - RCM 14) Receita Lquida (Vendas Lquidas) a Resultado com Mercadorias (RCM) 15) Resultado com Mercadorias (RCM) a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
LEGENDA DAS SIGLAS UTILIZADAS NO CASO PRTICO DENOMINAO Ativo Circulante Passivo Circulante Estoque Inicial do perodo Estoque final do perodo Custo das Mercadorias Vendidas Resultado com Mercadorias (Lucro ou Prejuzo Bruto) Apurao do Resultado do Exerccio

4.947.000,00 4..947.000,00 3.860.000,00 3.860.000,00

SIGLA AC PC Ei Ef CMV RCM ARE

XV - RAZONETES:
Mercadorias em Estoque (AC) (s) 4.200.000,00 4.200.00,00 (10) (11) 3.104.500,00 Duplicatas a Receber (AC) (5) 7.200.000,00400.000,00 (6) (s) 6.800.000,00

Aluguis a Receber (AC) (7) 200.000,00

PIS a Recuperar (AC) (1) 62.700,00 (2) 1.650,00 (3) 330,00 (4) 165,00 (6.2) 6.600,00 (S) 71.445,00 71.445,00 (8)

COFINS a Recuperar (AC) (1) 288.800,00 (2) 7.600,00 (3) 1.520,00 (4) 760,00 6.3) 30.400,00

C/C de ICMS (AC ou PC) (s) 240.000,00 1.296.000,00 (5.1) (1) 684.000,00 (6.1) 72.000,00 1.296.000,00 (s) (s) 996.000,00 300.000,00 (s)

(s) 329.080,00 329.080,00 (9)

734

CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

Depreciao Acumulada (-AP) 100.000,00 (2)

Fornecedores (PC) 3.800.000,00 (1)

Alugueis a Pagar (PC) 20.000,00 (3) 10.000,00 (4) 30.000,00 (s)

PIS a Recolher (PC) 118.800,00 (5.2) 3.300,00 (7.1) (8) 71.445,00 122.100,00 (s) 50.655,00 (s)

COFINS a Recolher (PC) 547.200,00 (5.3) 15.200,00 (7.2) (9) 329.080,00 562.400,00 (s) 233.320,00 (s)

Despesa de Depreciao (ARE) (2) 90.750,00

Despesas de Alugueis (ARE) (3) 18.150,00

Despesa de Arrendamento Mercantil (4) 9.075,00

PIS Despesa Operacional (ARE) (7.1) 3.300,00

COFINS Despesa Operacional (ARE) (7.2) 15.200,00

Receita de Alugueis (ARE) 200.000,00 (7)

Compras (1) 2.764.500,00 2.764.500,00 (10)

Receita de Vendas (ARE)

12) 7.200.000,00 7.200.000,00 (5)

ICMS sobre Vendas (ARE)

(5.1) 1.296.000,00 72.000,00 (6.1) 1.224.000,00 1.224.000,00 (13)

CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

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PIS Deduo da Receita Bruta (5.2) 118.800,00 6.600,00 (6.2) S) 112.200,00 112.200,00 (13)

COFINS Deduo da Receita Bruta (5.3) 547.200,00 30.400,00 (6.3) (S) 516.800,00 516.800,00 (13)

Devoluo de Vendas (ARE) (6) 400.000,00 400.000,00 (13)

Receita Lquida (Vendas Lquidas) (13) 2.253.000,00 7.200.000,00 (12) (14) 4.947.000,00 4.947.000,00 (s)

Custo das Merc. Vendidas - CMV (10) 6.964.500,00 3.104.500,00 (11) (s) 3.860.000,00 3.860.000,00 (15)

Resultado com Mercadorias (RCM) (15) 3.860.000,00 4.947.000,00 (14) 1.087.000,00 (s)

XVI - DEMONSTRAO DA RECEITA LQUIDA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Receita Operacional Bruta (VB) ............................................................. 7.200.000,00 (-) Dedues da Receita Bruta: Devoluo e Abatimentos .................................... 400.000,00 Impostos Incidentes sobre Vendas: PIS + COFINS + ICMS (R$ 112.200,00 + R$ 516.800,00 + R$ 1.224.000,00) ..... 1.853.000,00 -2.253.000,00 (=) Receita Operacional Lquida (VL) .................................................... 4.947.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ............................................ -3.860.000,00 (=) Lucro Operacional Bruto (Lucro Bruto ou RCM) ................................. 1.087.000,00 (-) Despesas Operacionais: PIS - Despesa Operacional ..................................... 3.300,00 COFINS - Despesa Operacional ............................... 15.200,00 Despesas de: Arrendamento Mercantil ..................................... 9.075,00 Alugueis ............................................................ 18.150,00 Depreciao ...................................................... 90.750,00 -136.475,00 (+) Receita de Alugueis ......................................................................... 200.000,00 (=) Subtotal .........................................................................................1.150.525,00 XVII - DEPRECIAO - FORMA ALTERNATIVA DE CONTABILIZAR O CRDITO Ao responder questo n 6 (sobre o crdito na aquisio de bens permanentes) da Interpretao Tcnica n 01, de 2004, o IBRACON assim se pronunciou:

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CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

"Da mesma forma que o tratamento previsto nesta IT em relao aos estoques, o IBRACON entende que o referido crdito dever ser transferido para conta de impostos a compensar, pois a entidade pode, nos termos da legislao em vigor, tomar crdito do tributo independentemente da depreciao ou amortizao. Ao optar por efetuar o desconto em um prazo inferior ao prazo em que o item depreciado, a diferena entre a contribuio calculada sobre a depreciao e o crdito tomado representar uma diferena temporria entre a base contbil e a fiscal. Semelhante ao imposto de renda e contribuio social, dever ser registrada um saldo credor do PIS e da Cofins a apropriar." (Os grifos no so do original). As Leis n 10.833, de 29-12-2003 e n 11.051, de 29-12-2004 permitiram que os crditos das contribuies ao PIS e a COFINS sejam utilizados em 48 meses ou 24 meses, nos casos de aquisies dos bens permanentes relacionados nos respectivos atos legais. Assim, o crdito correspondente ser calculado sobre o valor da aquisio dos mencionados bens portanto, o valor correspondente ao crdito dever ser destacado do montante da aquisio do bem e contabilizado como crdito, ou seja, dever ser classificado no ativo circulante (AC) ou ativo realizvel a longo prazo (ARLP). Observe o caso prtico adiante. Caso Prtico - empresa comercial adquire a prazo uma mquina para uso em seu ativo permanente imobilizado no valor total de R$ 200.000,00. A aquisio sofre incidncia de ICMS de 18% recupervel (em 48 parcelas mensais). Haver recuperao das contribuies ao PIS e COFINS; o crdito ser recuperado em 24 parcelas, na forma da legislao. Os clculos seriam efetuados da seguinte forma: 1) ICMS = R$ 36.000,00 (18% x R$ 200.000,00). A parcela correspondente ser utilizada em 48 meses, ou seja, R$ 750,00 por ms (R$ 36.000,00,00 : 48 meses). Assim, na data da aquisio R$ 9.000,00 (R$ 750,00 x 12 meses) dever ser classificados no ativo circulante (AC) e R$ 27.000,00 (R$ 750,00 x 36 meses) no ativo realizvel a longo prazo (ARLP). 2) PIS = R$ 3.300,00 (1,65% x R$ 200.000,00). O crdito corresponde ser utilizado em 24 meses razo de R$ 137,50 por ms (R$ 3.300,00 : 24 meses). Dessa forma, na data de aquisio R$ 1.650,00 dever ser registrado ano AC e R$ 1.650,00 no ARLP. 3) COFINS = R$ 15.200,00 (7,6% x R$ 200.000,00). O crdito tambm ser utilizado em 24 meses razo de R$ 633,33 ao ms (R$ 15.200,00 : 24 meses). Logo, na data da aquisio R$ 7.600,00 dever ser registrado no AC e R$ 7.600,00 no ARLP. O valor a ser contabilizado do ativo permanente (AP) como mquinas e equipamentos ser de R$ 145.500,00 (R$ 200.000,00 - R$ 36.000,00 - R$ 3.300,00 - R$ 15.200,00). A contabilizao correspondente seria efetuada da seguinte forma: Diversos a Contas a Pagar Mquinas e Equipamento (AP) ICMS a Recuperar - Imobilizado (AC) ICMS a Recuperar - Imobilizado (ARLP) PIS a Recuperar - Imobilizado (AC) PIS a Recuperar - Imobilizado (ARLP) COFINS a Recuperar - Imobilizado (AC) COFINS a Recuperar - Imobilizado (ARLP) 200.000,00 145.500,00 9.000,00 27.000,00 1.650,00 1.650,00 7.600,00 7.600,00

CONTABILIZAO DO PIS E DA COFINS

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Mensalmente devero ser apropriados os crditos e transferidos os valores das contas do ARLP para o AC. Os registros contbeis dessa operaes sero efetuados da seguinte forma: 1) ICMS a) Apropriao mensal do crdito ICMS a Compensar (AC) a ICMS a Recuperar - Imobilizado (AC) b) Transferncia do ARLP para o AC ICMS a Recuperar - Imobilizado (AC) a ICMS a Recuperar - Imobilizado (ARLP) 2) PIS c) Apropriao mensal do crdito PIS a Compensar (AC) a PIS a Recuperar - Imobilizado (AC) d) Transferncia do ARLP para o AC PIS a Recuperar - Imobilizado (AC) a PIS a Recuperar - Imobilizado (ARLP) 3) COFINS e) Apropriao mensal do crdito COFINS a Compensar (AC) a COFINS a Recuperar - Imobilizado (AC) f)Transferncia do ARLP para o AC COFINS a Recuperar - Imobilizado (AC) a COFINS a Recuperar - Imobilizado (ARLP)

750,00 750,00

750,00 750,00

137,50 137,50

137,50 137,50

633,33 633,33

633,33 633,33

Nota: A contabilizao do crdito de ICMS no valor de R$ 36.000,00 (18% de R$ 200.000,00), em 48 parcelas, encontrasse submetida ao fato de que a mquina adquirida para o Ativo imobilizado produza bens tributados pelo referido imposto. Caso parte da produo seja isenta ou no tributada (produtos destinados exportao) dever ser efetuada uma proporcionalidade (entre os bens produzidos: tributados e isentos e/ou imunes) para apurar o valor do crdito de ICMS a ser contabilizado. Obeserve o exmplo adiante: Mercadorias Tributadas ..........................................................80% Mercadorias Exportadas (imunidade) ........................................20% (=)Total da Mercadoria Produzida ..........................................100%
Proporcionalidade: Limite do crdito de ICMS a Recuperar R$ 28.800,00 (80% de R$ 36.000,00). Utilizao do crdito: em 48 parcelas mensaid no valor de R$ 600,00 por parcela (R$ 28.800,00 : 48 parcelas)

INTERPRETAO TCNICA DO IBRACON N 01/04

CONTABILIZAO DAS CONTRIBUIES PARA O PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL (PIS) E PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL (COFINS) Em 31 de dezembro de 2002 e em 30 de dezembro de 2003, o Governo editou, respectivamente, as Leis n 10.637 e 10.833, com alteraes da Lei 10.865/2004 e regulamentaes

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posteriores, as quais introduziram modificaes na forma de clculo das contribuies para o Programa de Integrao Social (Pis) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), e para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). Em virtude da complexidade do tema e da existncia de certos aspectos que tm suscitado dvidas em sua contabilizao, o IBRACON decidiu elaborar esta Interpretao Tcnica (IT) contendo uma orientao geral quanto aos principais aspectos contbeis envolvidos aps a promulgao das referidas Leis. Esta IT no pretende discutir os aspectos jurdicos das citadas leis. As citaes a artigos e pargrafos da lei somente sero feitas para auxiliar na discusso. Questo 1 Qual a melhor classificao desses tributos na demonstrao de resultado a partir da vigncia das Leis acima referidas? Considerando que: a) as Leis prevem que o fato gerador desses tributos o faturamento e, ainda, que o faturamento deve ser entendido como "o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica", incluindo as receitas no-operacionais, exceto as decorrentes da venda do ativo imobilizado e permanente - a totalidade das contas deste grupo a partir de fevereiro de 2004 - com o que as receitas de todos os grupos de contas do resultado so tributadas; b) a norma instituiu um sistema de deduo da base de clculo para diversos itens especificados, e c) o sistema de contabilidade deve manter a consistncia e uniformidade na avaliao das operaes semelhantes: Esses tributos devem ser registrados nos diversos grupos de receitas e despesas, a fim de que os correspondentes encargos reflitam a despesa tributria relativa s transaes que a geraram e, dessa forma, que a entidade apresente adequadamente a margem bruta, lucro operacional, resultado financeiro e o resultado no-operacional gerado em seu negcio. Assim, por exemplo, no caso da receita de venda, o montante do PIS e da Cofins calculado sobre essa receita deve ser demonstrado como deduo de vendas, os crditos sobre os estoques vendidos como redutor do custo das vendas e os crditos sobre despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoa jurdica em conta especfica redutora dessas despesas, integrando o resultado operacional. Questo 2 Ao registrar as aquisies de bens ou mercadorias, devem as entidades segregar esses tributos em conta distinta do ativo? De acordo as normas legais, para o clculo das contribuies no cumulativas dever o contribuinte proceder da seguinte forma: sobre a base de clculo obtida, j excluda das receitas isentas, sujeitas alquota zero, no alcanadas pela incidncia, ser aplicada a alquota aplicvel e, do valor das contribuies apuradas, sero descontados crditos calculados em relao a custos e despesas pagos e incorridos, notadamente em relao a: a) bens adquiridos para revenda, observadas as excees previstas em lei; b) bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; c) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; d) despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoa jurdica (em princpio at o ms de agosto de 2004); e e) encargos de depreciao de mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como outros bens incorporados ao ativo imobilizado. Conforme comentado, as normas instituram um sistema de crdito em relao aos bens adquiridos para revenda, utilizados na fabricao de produtos, etc. Esse crdito somente poder

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ser utilizado para reduzir o valor a pagar calculado em relao s receitas, nos termos definidos nas Leis, ou seja, no ser ressarcido pelo Fisco, exceto para situaes especiais l definidas. Considerando que estamos analisando sempre uma empresa em marcha, semelhana da anlise conduzida para registro de diferimento de imposto de renda, por exemplo, o IBRACON entende que o valor pago nas compras de mercadoria se constitui num crdito do contribuinte que ser utilizado como abatimento nos clculos dessas contribuies sobre receitas. Assim, os valores dessas contribuies contidos nas aquisies de mercadorias se constituem num ativo da entidade. importante enfatizar que somente far jus aos crditos a pessoa jurdica que produzir receitas sujeitas ao regime no cumulativo, oneradas por contribuies alquota de 9,25% ou pelas alquotas diferenciadas determinadas pela Lei 10.865/2004. Alm disso, os crditos sero apurados apenas em relao aos custos, despesas e encargos vinculados gerao de receitas tributadas pelas alquotas majoradas. As empresas que apuram seu imposto de renda pela sistemtica do lucro presumido, no faro jus ao crdito, independentemente do tipo de atividade que executem. que para esse caso, assim como para o caso das pessoas jurdicas imunes, enquadradas no SIMPLES e os bancos, as Leis excluem do regime no cumulativo no a atividade em si que estas desempenham, mas, sim, a prpria pessoa jurdica. Em razo das premissas legais descritas acima, se a empresa possui atividades geradoras de receitas sujeitas ao regime no cumulativo e tambm cumulativo, no poder tomar o crdito por ocasio da aquisio dos seus insumos, se acaso, nesse momento, no seja possvel identificar se esse estoque ser aplicado na produo de bens/servios cuja receita de venda se sujeita ao regime no cumulativo. Portanto, em face do mecanismo das leis, para aquelas empresas que tm apenas parte de suas receitas sujeitas no-cumulatividade, somente a partir do momento em que se saiba a destinao dos insumos adquiridos que ser possvel tomar os crditos dos insumos empregados. Ao tomar o crdito do PIS e da Cofins, o mesmo no dever fazer parte do custo de aquisio dos estoques, principalmente para que o resultado do perodo esteja de acordo com o regime de competncia. Por ser tributo que deixou de ser cumulativo, reveste-se de um direito a ser recuperado quando de seu recolhimento. Esse crdito somente poder ser utilizado para reduzir o valor a pagar calculado em relao s receitas, nos termos definidos nas leis, ou seja, se no utilizado no ser ressarcido pelo Fisco, exceto para situaes especiais definidas em Lei. Havendo dvida em relao sua recuperao, o crdito dever ser baixado. Questo 3 Se a entidade, por facilidade ou simplicidade administrativa, registrar a despesa com PIS e Cofins em rubrica prpria na demonstrao do resultado do exerccio, com base no "Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais - Dacon", institudo pela Secretaria da Receita Federal, que nesta IT estamos denominando sistema simplificado, dever tomar alguma providncia em relao s diversas contas de resultado que estaro afetadas por esses tributos? Se a entidade assim proceder, teremos as seguintes principais questes a considerar: a) O saldo dos estoques poderia estar aumentado pelo valor do PIS e da Cofins cujos crditos j foram compensados; b) A receita de vendas no estar deduzida do PIS e da Cofins; c) O custo das vendas estar aumentado em razo de o valor dos insumos utilizados na fabricao contemplar o PIS e a Cofins pagos na compra; e d) O custo das vendas estar aumentado pelo valor da depreciao dos bens do ativo imobilizado utilizados na produo calculado sem deduo dos tributos. Assim, cada uma dessas rubricas dever ser ajustada para retirar delas os efeitos desses tributos, de tal maneira que o resultado alcanado seja igual quele apurado pelo sistema no simplificado.

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Tomadas essas providncias, ainda restaria calcular o valor dos tributos contidos no saldo dos estoques. Esse valor poder ser calculado por estimativa com base nos itens constantes dos estoques que, de acordo com a legislao, do direito a crdito. Esse valor ser registrado como proviso para reduzir os estoques e, em contrapartida, no custo das vendas. Para melhor entendimento dos procedimentos aqui indicados, esto sendo anexados exemplos a esta IT. Questo 4 Como deve ser tratado o direito ao desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, existentes no incio dessa nova sistemtica de tributao, cujo valor ser utilizado em 12 parcelas mensais iguais e sucessivas? Observadas as razes anteriormente expostas, o IBRACON entende que o valor apurado em relao ao direito ao desconto para o saldo dos estoques, no incio dessa nova sistemtica de tributao, deve ser segregado e transferido para conta prpria de tributos a compensar. Dependendo das facilidades de cada entidade, estas podero deduzir o crdito presumido de cada item componente do estoque e outras registraro em conta global redutora desses estoques. No primeiro caso, a baixa do estoque j ser feita considerando o valor lquido, enquanto que no segundo caso haver necessidade de realizar a conta redutora na mesma proporo dos estoques que lhe deram origem. Questo 5 Qual a forma de contabilizao do crdito, no caso das empresas que realizam as operaes de exportao de mercadorias, prestao de servios para pessoas domiciliadas no exterior e vendas empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao, uma vez que essas operaes no sofrero incidncia do PIS/COFINS? Segundo previso includa em Lei, as empresas que realizarem as referidas operaes, podero utilizar o crdito do tributo para deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente de suas demais operaes no mercado interno, ou para compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria. Ainda, segundo a norma, as empresas que no conseguirem utilizar o crdito por qualquer dessas formas, at o final de cada trimestre do ano civil, podero solicitar ressarcimento em dinheiro, tambm observada a legislao especfica aplicvel matria. Dessa forma, referidas empresas possuem um ativo realizvel em moeda corrente (na hiptese de pedido de ressarcimento pela no compensao com dbitos prprios) e, nessa situao, os crditos devem ser registrados em conta do ativo, em contrapartida de conta de receita, no resultado operacional, no momento em que o crdito for apurado. Questo 6 A legislao antes referida permite que a entidade calcule crditos do PIS e da Cofins sobre os encargos de depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens do ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios e sobre edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da entidade. Previu a legislao, ainda, que a entidade poder, opcionalmente, calcular o crdito relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 anos. O montante do crdito presumido que ser aproveitado medida da depreciao ou amortizao dever ser transferido do imobilizado para conta especfica de impostos a compensar? Da mesma forma que o tratamento previsto nesta IT em relao aos estoques, o IBRACON entende que o referido crdito dever ser transferido para conta de impostos a compensar, pois a entidade pode, nos termos da legislao em vigor, tomar crdito do tributo independentemente da depreciao ou amortizao. Ao optar por efetuar o desconto em um prazo inferior ao prazo em que o item depreciado, a diferena entre a contribuio calculada sobre a depreciao e o crdito tomado representar uma diferena temporria entre a base contbil e a fiscal.

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Semelhante ao imposto de renda e contribuio social, dever ser registrada um saldo credor do PIS e da Cofins a apropriar. Questo 7 Como deve ser efetuada a contabilizao do PIS e da Cofins nos casos em que a entidade optar pela sua tributao com base no regime de caixa? Semelhante ao imposto de renda e contribuio social, as leis que tratam do PIS e da Cofins permitem que algumas receitas sejam tributadas quando de sua realizao (regime de caixa), como por exemplo, nos casos de variao cambial credora em contas de emprstimos e/ou mtuos. Assim, aqui novamente poder haver uma diferena temporria entre a base contbil e a fiscal e, como comentado na questo 6 acima, dever ser registrada a proviso para o pagamento futuro do PIS e da Cofins, considerando, para o caso exemplificado, a taxa de cmbio que serviu de base para o registro de ativos e passivos na elaborao das demonstraes contbeis no final do exerccio. So Paulo, 22 de junho de 2004. Guy Almeida Andrade Presidente da Diretoria Nacional Jos Luiz Ribeiro de Carvalho Diretor Tcnico de Assuntos Emergentes

ANEXO INTERPRETAO TCNICA DO IBRACON N 01/2004 EXEMPLOS: Os exemplos A e B esto preparados no pressuposto de a entidade ter controles analticos sobre todos os itens. a) O estoque foi adquirido e j realizado no prprio ms:

ELEMENTOS Valor de Aquisio Valores para fins de contabilizao: ICMS a Compensar PIS e COFINS a Compensar a Estoques Receita de Venda (-) Deduo de Vendas: ICMS (18%) PIS e COFINS Custo Lucro Bruto Clculo Fiscal do PIS a Recolher RV = R$ 210.000,00 x 9,25% Crdito = (R$ 100.000,00 x 9,25%) PIS a Recolher

VALORES R$ 100.000,00 18.000,00 9.250,00 72.750,00 100.000,00 210.000,00 (37.800,00) (19.425,00) (72.750,00) 80.025,00 Valores R$ 19.425,00 (9.250,00) 10.175,00

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Como indicado, o estoque nessa hiptese foi efetivamente realizado (adquirido e vendido) dentro do prprio ms. Dessa forma, o valor do PIS e da Cofins foi aproveitado no mesmo perodo. b) O estoque foi adquirido, mas apenas 60% foram realizados no prprio ms:
ELEMENTOS Aquisio Valores para fins de contabilizao: ICMS a Compensar PIS e COFINS a Compensar a Estoques Receita de Venda (60% x R$ 210.000,00) (-) Deduo de Vendas: ICMS (18%) PIS e COFINS Custo (60% x R$ 72.750,00) Lucro Bruto *(60% x R$ 80.025,00) Clculo Fiscal do PIS a Recolher RV = R$ 126.000,00 x 9,25% Crdito = (R$ 100.000,00 x 9,25%) PIS a Recolher VALORES R$ 100.000,00 18.000,00 9.250,00 72.750,00 100.000,00 126.000,00 (22.680,00) (11.655,00) (43.650,00) 48.015,00 Valores R$ 11.655,00 (9.250,00) 2.405,00

c) Registro contbil pelo critrio simplificado e tomando os mesmos pressupostos do exemplo B.

Apurao do PIS e da COFINS Valores em R$ Alquota 126.000,00 9,25% 100.000,00 9,25%
Sistema Simplificado Valores R$ 126.000,00 (22.680,00) 103.320,00 (49.200,00) Reclassificao da Despesa de PIS e COFINS Valores R$

Receita Bruta Compras PIS e COFINS a Recolher

Contabilizao do PIS e da COFINS Elementos Receita Bruta ICMS PIS e COFINS sobre Vendas Receita Lquida Custos das Vendas (mercadorias) PIS e COFINS sobre Compras Provises: PIS e COFINS nos Estoques Custo das Vendas (mercadorias) Lucro Bruto Despesa de PIS e COFINS Resultado do Exerccio

D/C Valores R$ 11.655,00 (9.250,00) 2.405,00

Proviso para tributos nos estoques Valores R$ Saldo ajustado Valores R$ 126.000,00 (22.680,00) (11.655,00) 91.665,00 (49.200,00) 9.250,00 (3.700,00) (43.650,00) 48.015,00 48.015,00 48.015,00 Valores R$ 100.000,00 (18.000,00) 82.000,00 60% (49.200,00) 32.800,00 9,25% (3.700,00) 29.100,00

(11.655,00) (11.655,00) 9.250,00

0,00

(3.700,00) (49.200,00) 9.250,00 (3.700,00) 54.120,00 (2.405,00) (3.700,00) (2.405,00) 2.405,00 (3.700,00) 51.715,00 0,00 (3.700,00) PIS e COFINS nos Estoques Compras ............................................................................................................................ ICMS ............... ................................................................................................................. Compras Lquidas de ICMS ............................................................................................. Percentual Vendido.......................................................................................................... Custo das Vendas............................................................................................................. Saldo final dos estoques (bruto) ....................................................................................... Alquota do PIS e da COFINS........................................................................................... Proviso: PIS e COFINS nos estoques.......................................................................................... Saldo lquido dos estoques...............................................................................................